FACULTAD DE CONTABILIDAD - UNCP

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU

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STATEMENT ON AUDITING STANDARD

ANALISIS SAS 1 SAS 55 SAS 78

AUDITORIA FINANCIERA

DR. CESAR PARIONA COLONIO

INTEGRANTE:

INGA PAUCAR, ABIMAEL

HYO - 2015 SAS 1 SAS 55 SAS 781

SAS 1 SAS 55 SAS 786

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INTRODUCCION

El objetivo del presente trabajo es destacar facetas importantes que incluyen los enfoques actuales vinculados con las SAS 1, SAS 55 y SAS 78, que son a la vez los principales aspectos a que un buen control interno contribuye, tanto en materia de direccin empresarial como en materia de administracin gubernamental, aspectos que lo hacen un tema de primer orden en ambos mbitos. El trabajo de investigacin abarca el diagnstico, anlisis y evaluacin bajo el enfoque de la SAS (Statement on Auditing Standard - Declaraciones de Normas de Auditoria). Notaremos tambin tanto las SASs 1 como la 55 fueron modificados por la SAS 78 y a la vez se fueron agregando nuevos enfoques como la aplicacin de los elementos de control en la pequea y micro empresa. Como ideas previas debemos saber que las SAS, aunque ms detalladas y especficas que las NAGAS, por lo general no formulan los procedimientos de auditoria especficos que deben seguirse. Para guas ms detalladas, los auditores pueden consultar las guas Industry Auditing Procedure Studies, (estudio de procedimientos de auditoria para industria) los diversos estudios tcnicos publicados por el AICPA, y los artculos de revistas profesionales, como la Journal of Accountancy (diario de contabilidad) y The CPA Journal. Sin embargo, el cumplimiento de las SAS no representa un nivel ideal de desempeo de auditoria, sino ms bien una norma mnima para todos los contratos de auditoria.A continuacin abarcaremos con los conceptos bsicos, anlisis de las SAS 1, SAS 55 y SAS 78.

INDICEPAG.INTRODUCCION.1

I. MARCO TEORICO....3

1. ANALISIS DE LAS SAS 1, SAS 55, SAS 783

CONCLUSION..9BIBLIOGRAFIA...10

I. MARCO TEORICO

1. ANALISIS DE LAS SAS 1, SAS 55, SAS 78Un detalle fundamental en las tres SAS mencionadas es el tema de sistemas de control interno si notamos la SAS 55 fue modificado por la SAS 78 en relacin a los elementos del control interno.En la SAS 55 nos menciona que la estructura de control interno de una entidad consiste en tres elementos: Ambiente de control Sistema contable Procedimiento de controlY tambin nos menciona que en una auditoria como primer punto el auditor debe adquirir suficiente comprensin de estos elementos para empezar con la planeacin de la auditoria. A lo que en el nuevo enfoque modificada por la SAS 78 nos menciona de 5 elementos de control interno: Ambiente de control Evaluacin de riesgo Las actividades de control Informacin y la comunicacin MonitoreoEstos elementos que se agregan en la SAS 78 tambin son mencionados en la SAS 55 pero no como un elemento sino como parte del proceso de auditora.SAS 55 Numeral 3 Despus de adquirir la comprensin, el auditor evala el riesgo de control para las afirmaciones incluidas en el saldo de cuentas, clase de transaccin, y os componentes de revelacin de los estados financieros. El auditor deber evaluar los riesgos de control al nivel mximo, porque cree que es poco probable que los procedimientos y polticas correspondan a una afirmacin, es poco probable que sean efectivos, o porque resultara ineficiente evaluar su efectividad.

Esta declaracin modifica los elementos del control interno por componentes, los cuales son aplicables para la auditora de cada entidad, y debern ser considerados en el contexto de lo siguiente: El tamao de la entidad La organizacin de la entidad y sus caractersticas de propiedad La naturaleza de los negocios de la entidad La diversidad y complejidad de las operaciones de la entidad Los mtodos de la entidad para transmitir, procesar, mantener y accesar la informacin. Requerimientos aplicables legales y regulatoriosSAS 55, modificado por SAS 78 requiere que el auditor comprenda el sistema del control interno del cliente para que esto le sirva de base para el planeamiento del trabajo de auditora. La evaluacin del control interno hecha por el auditor determina, en parte la naturaleza, momento y alcance de los procedimientos de auditora sustantivos.La directriz SAS 55, enmendada por SAS 78, exige conocer el control interno lo bastante para planear la auditora. En otras cosas incluye el conocimiento del diseo de los controles relevantes y determinar si han sido puestos en prctica por la compaa. Al planear la auditora este conocimiento sirve para: Identificar los tipos de posibles errores. Examinar los factores que influyen en el riesgo de error material. Disear pruebas de controles, cuando se apliquen. Disear pruebas sustantivas.Al emitir un juicio sobre el conocimiento necesario del control interno, se tiene en cuenta el conocimiento relativo a los cuatro factores anteriores a que se consigui de otras fuentes, entre ellas los auditores anteriores y su conocimiento de la industria donde opera el cliente. El auditor debe considerar si se requiere o no habilidades especializadas referentes a la tecnologa de informacin del cliente. Por ejemplo, un experto con habilidades especiales en la tecnologa de la informacin tal vez se requiere en el equipo de auditora, dada la complejidad de los sistemas del cliente. Los auditores deben tomar en cuenta su evaluacin del riesgo inherente, los juicios sobre la materialidad y la naturaleza de las operaciones de la compaa. En todas las auditoras el conocimiento del control abarcar su ambiente, la evaluacin del riesgo, el sistema de informacin contable y de comunicacin, las actividades del control y el monitoreo.Los auditores deben obtener suficiente conocimiento de las actitudes de los ejecutivos, de sus ideas y acciones referente al ambiente de control. Habrn de concentrarse en la esencia de los controles, no en su forma. Por ejemplo, es posible que una organizacin cuente con un cdigo de tica que prohbe las actividades inmorales, pero que lo haga cumplir.Tambin es necesario conocer el proceso con que el cliente identifica y responde a los riesgos del negocio. Entre otras cosas hay que determinar cmo los ejecutivos identifican estos riesgos, estiman su importancia y toman medidas para manejarlos.Al conocer el sistema de informacin contable del cliente y las actividades respectivas de control, el auditor casi siempre lo divide en los principales ciclos de las transacciones. La expresin ciclo de transaccin designa las polticas y la secuencia de procedimientos con que se procesan un tipo especial de ella. As, el sistema contable en una empresa podr subdividirse en los siguientes ciclos principales: ciclos de ingresos, ciclos de adquisicin o de compras, ciclo de conversin, ciclos de nmina, ciclo de financiamiento, y ciclo de inversin.Al conocer todos los componentes anteriores los auditores casi siempre se enteran de las actividades de control del cliente. As, al investigar los documentos relacionados con las transacciones en efectivo, seguramente recubrirn si las cuentas bancarias estn conciliadas. Las circunstancias de su trabajo determinaran si es necesario que procuren conocer las otras actividades de control.Finalmente, los auditores deben conocer a fondo los mtodos de monitoreo de la compaa que se refieren a los informes financieros, pues de lo contrario no comprendern como se utilizan para tomar medidas tendientes a mejorar un desempeo inadecuado. Tambin determinarn como la labor de los auditores internos contribuye a perfeccionar el control interno.COMO INICIA EL CONTROL INTERNO?La expresin Control Interno como tal comenz a ser utilizada en el campo de la contabilidad y los negocios a principios del siglo XX, acuada por profesionales de la auditora. Ello justifica, para una mejor comprensin del porqu de la fuente de la expresin, formular una breve conceptualizacin de lo que es la auditora, o ms precisamente, la auditora de estados contables. Un mojn importante lo marca un informe especial del Committee on Auditing Procedures. del AICPA (American Institute of Certified Public Accountants) de 1948, que conceptualiza al sistema de control interno a partir de una definicin cuya traduccin aporta Fowler Newton: El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto coordinado de los mtodos y medidas adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de su informacin contable, promover la eficiencia operativa y alentar la adhesin a las polticas prescritas por la gerencia. El mismo informe agrega: Esta definicin es posiblemente ms amplia que la que a veces se da a este trmino. Ella reconoce que un sistema de control interno se extiende ms all de los aspectos que se relacionan directamente con las funciones de los departamentos de contabilidad y finanzas.Esta definicin, mucho ms abarcativa que las primeras, gener problemas para los auditores que, en cumplimiento de la normativa profesional reguladora de su funcin dictaminante, deban evaluar los controles internos presentes en las entidades auditadas. En efecto, la presencia de los objetivos vinculados con la eficacia y eficiencia de las operaciones y con la adhesin a las polticas de la direccin los llevaba a tener que evaluar aspectos con escasa o nula incidencia salvo casos muy extremos en la calidad de la informacin contable, objeto central de su labor. En virtud de ello, rpidamente, un nuevo pronunciamiento del AICPA delimit los controles a evaluar por el auditor, distinguiendo los conceptos de control interno contable en el que se insertaron los controles vinculados con la salvaguarda de activos y la confiabilidad de la informacin contable y control interno administrativo que incluy lo relativo a los otros objetivos y estableciendo que la obligacin profesional del auditor en cuanto a evaluar los controles internos se limitaba al sistema de control interno contable. Ms tarde, mediante el SAS 1 el AICPA interpret y delimit el alcance de los dos objetivos vinculados con el control interno contable. De acuerdo a ese pronunciamiento, el objetivo de salvaguarda de activos est referido a irregularidades, interpretacin de alcance reducido que implica dejar fuera del mbito del objetivo a otros problemas que ste podra cubrir con una interpretacin ms amplia. En lo que se refiere al objetivo de confiabilidad de la informacin contable, el SAS 1 opt por establecer que est referido a la informacin contable a proporcionar a terceros, dejando fuera del mbito del objetivo, tambin en este caso, a otros aspectos que podra cubrir con una interpretacin ms amplia, como la informacin contable de uso interno.SAS 78 MODIFICANDO A LA SAS 55 Y DANDO UN NUEVO ENFOQUE AL SISTEMA DE CONTROLDurante mucho tiempo el concepto generalmente aceptado de control interno fue el que hemos denominado tradicional. Ms all del concepto, que inclua objetivos operacionales, interesa recordar que el paradigma de control interno subyacente en los desarrollos tcnicos y normativa profesional sobre el tema fue, en ese enfoque, tener bien cubiertos los objetivos vinculados con salvaguardar los activos y asegurar la exactitud y confiabilidad de la informacin contable.En la ltima dcada del siglo pasado, materializando respuestas a la insuficiencia del paradigma anterior, vieron la luz varios modelos conceptuales en la materia mucho ms abarcativos y jerarquizantes de los objetivos operacionales, siendo los principales el norteamericano hoy estndar internacional conocido como informe COSO, el canadiense COCO y COBIT (focalizado en controles en materia de tecnologa de la informacin, cuyo nombre es la sigla en ingls de la expresin Objetivos de control para la informacin y tecnologas relacionadas). COCO y COBIT citan expresamente su compatibilidad con COSO, modelo que tomaremos como principal referencia para el desarrollo de este apartado.ANALISIS DETALLADO DE LA SAS 78 RESPECTO A LA SAS 55El AICPA, al sancionar el SAS 55 prefiri aludir a tres elementos que conforman la que llam estructura de control interno: a) el contexto de control, b) el sistema contable y c) los procedimientos de control. Segn un anlisis efectuado por Fowler Newton de este aspecto de dicho pronunciamiento, el contexto de control representa el efecto conjunto que sobre el establecimiento, la mejora o la atenuacin de la eficacia de las polticas o procedimientos tienen diversos factores, entre los que el citado autor entiende como ms relevantes: a) algunas caractersticas del accionar de la gerencia, b) algunos aspectos de la estructura organizativa de la entidad, c) los mtodos empleados para el control gerencial del desempeo, d) las polticas en materia de recursos humanos y e) las influencias externas que pueden afectar el sistema de control de una entidad, tales como la frecuencia con que la misma es objeto de inspecciones de organismos reguladores o similares.Otro detalle fundamental que se incorpor en la SAS 78 fue la aplicacin de estos 5 factores a las pequeas y medianas empresas. APLICACIN A LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS.Respecto al primer elemento ambiente de control la aplicacin a las pequeas y medianas empresas. Como podemos notar en la SAS 78 nos menciona de cmo aplicar los elementos de los sistemas de control a las pequeas y medianas empresas. SAS 78 Apndice Numeral 4AMBIENTE DE CONTROLPequeas y mediana entidades pueden implementar los factores del entorno de control diferentemente que las entidades ms grandes ejemplo: las entidades ms pequeas podran no tener escrito un cdigo de conducta pero desarrollar una cultura que enfatiza la importancia en la integridad y comportamiento tico a travs de la comunicacin oral. Asimismo las entidades ms pequeas no tengan un miembro independiente o en el exterior su junta de directores. Sin embargo, estas condiciones no podrn efectuar la evaluacin del auditor del riesgo de control.EVALUACION DE RIEZGOSLos conceptos bsicos del proceso de evaluacin de riesgo deben estar presentes en cada entidad, independientemente de su tamao, pero el proceso de evaluacin de riesgo es probable que sea menos formal y menos estructuradas en pequeas y medianas entidades que en los ms grandesACTIVIDADES DE CONTROLLos conceptos subyacentes a las actividades de control en las organizaciones de pequeo o mediano tamao estn probables que sean similares a los de la entidad ms grandes, pero vara la formalidad con que operan.INFORMACION Y COMUNICACINInformacin sistemas en organizacin pequeas o medianas suelen ser menos formal que en organizaciones ms grandes, pero papel es solo tan importante. Las entidades ms pequeas con la implicacin de la administracin activa pueden no necesitar descripciones extensas de procedimientos de contabilidad, registros contables sofisticados o polticas escritas.MONITOREOActividades de supervisin de entidades pequeas y medianas son ms propensas a ser informales y tpicamente se realizan como parte de la gestin global de las operaciones de la entidad. Implicacin directa de la gerencia en operaciones a menudo identificara las variaciones significativas de las expectativas y las imprecisiones en los datos financieros.

CONCLUSION

1. La SAS 1, SAS 55 y la SAS 78 difieren en un solo punto que son los elementos del control interno. En la SAS 1 no nos mencionan nada de elementos de control, pero en la SAS 55 nos mencionan 3 elementos (ambiente de control, sistema contable, procedimiento de control), ya en la SAS 78 nos menciona de 5 elementos de control (ambiente de control, evaluacin de riesgo, las actividades de control, informacin y la comunicacin y monitoreo).

2. La SAS 55, modificado por SAS-78 requiere que el auditor comprenda el sistema del control interno del cliente para que esto le sirva de base para el planeamiento del trabajo de auditora. La evaluacin del control interno hecha por el auditor determina, en parte la naturaleza, momento y alcance de los procedimientos de auditora sustantivos.

3. El control interno comprende el plan de organizacin, los mtodos y procedimientos que tiene establecidos una empresa o negocio, constituidos en un todo para la obtencin de tres objetivos principales: a) la obtencin de informacin financiera correcta y segura, b) la salvaguarda de los activos y c) la eficacia de las operaciones. Es importante que funcione adecuadamente en las empresas puesto que permite el manejo adecuado de los bienes, funciones e informacin de una empresa determinada, con el fin de generar una indicacin confiable de su situacin y sus operaciones en el mercado.

BIBLIOGRAFIA

Declaracin sobre Normas de Auditora. Evaluacin de la Estructura de Control Interno. SA.S 55 (1988) y SAS 78 (1996). Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos.

Directrices para las Normas de Control Interno. INTOSAI. Viena 1992