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TÉCNICAS y TÉCNICAS y PROCEDIMIENTOS DE PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA AUDITORÍA GUBERNAMENTALGUBERNAMENTAL
CPCC. Julián Contreras Llallico
LIMA – 2012
EVIDENCIAS DE AUDITORÍA
Concepto de evidencia de auditoría
NAGU 3.40
Atributos de la evidencia de auditoría
Tipos de evidencias de auditoría
Confiabilidad de la evidencia
Relación de la evidencia con los objetivos de la
auditoría
EVIDENCIA DE AUDITORÍA EVIDENCIA DE AUDITORÍA
Evidencia es la información que obtiene el auditor para extraer conclusiones con los cuales sustenta sus opiniones o apreciaciones..
EVIDENCIA DE AUDITORÍA EVIDENCIA DE AUDITORÍA
NAGU 3.40NAGU 3.40
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule al organismo, programa, actividad o función que sea objeto de auditoría
ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA:
• Suficiencia
•Competencia
•Relevancia
SUFICIENCIA
Objetiva, convincente y basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor.
Con la aplicación de una o varias pruebas el auditor adquiere certeza razonable que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente probados
Para determinar la suficiencia se requiere aplicar el criterio profesional
COMPETENCIA
Debe ser valida y confiable El auditor debe considerar si existen razones
para dudar de la validez e integridad De considerarlo conveniente debe obtener
evidencia adicional o revelar esa situación en su informe.
COMPETENCIACriterios para determinar la Competencia Lo obtenido de fuentes independiente es más
confiable que lo obtenido en la propia entidad auditada
Si el control interno es apropiado la evidencia obtenida es más confiable
Los documentos originales son más confiables que las copias
La evidencia testimonial obtenida libremente merece más credibilidad.
RELEVANCIA
Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y sus uso
La información que se utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda relación lógica y patente con los hechos
Tipo de evidenciaTipo de evidencia
Evidencia física.Evidencia física.
Evidencia documental.Evidencia documental.
Evidencia testimonial.Evidencia testimonial.
Evidencia analíticaEvidencia analítica..
Tipo de evidenciaTipo de evidencia
Evidencia física.Evidencia física.
Se obtiene mediante inspección u Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades, bienes o observación directa de actividades, bienes o sucesossucesos
Puede presentarse en forma de Puede presentarse en forma de memorándum (resumen), fotografías, memorándum (resumen), fotografías, gráficos, mapas o muestras.gráficos, mapas o muestras.
Tipo de evidenciaTipo de evidenciaEvidencia documental.Evidencia documental.
Consiste en información elaborada, como la Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la contabilidad, facturas y documentos de la administración relacionados con su administración relacionados con su desempeño.desempeño.
En caso de responsabilidad civil o penal lo En caso de responsabilidad civil o penal lo que establecen las normas procesales.que establecen las normas procesales.
Tipo de evidenciaTipo de evidencia
Evidencia testimonial.Evidencia testimonial. Declaraciones obtenidas de otras personas Declaraciones obtenidas de otras personas
en el curso de investigaciones o entrevistasen el curso de investigaciones o entrevistas Las declaraciones deben ser confirmada o Las declaraciones deben ser confirmada o
verificadas de ser posibleverificadas de ser posible Determinar si el informante no ha sido Determinar si el informante no ha sido
sujeto de presión, es imparcial o tuviera solo sujeto de presión, es imparcial o tuviera solo conocimiento parcial de los hechos. conocimiento parcial de los hechos.
Tipo de evidenciaTipo de evidencia
Evidencia analíticaEvidencia analítica..
Comprende cálculos, comprobaciones, Comprende cálculos, comprobaciones, razonamientos y separación de razonamientos y separación de información en sus componentesinformación en sus componentes
Las bases deben ser sustentados Las bases deben ser sustentados documentadamente, en caso necesario y documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de especialmente en el deslinde de responsabilidades civiles o penales.responsabilidades civiles o penales.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIACONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA
Al obtener evidencias y evaluarlas el auditor debe
tener en cuenta lo siguiente: El conocimiento obtenido por percepción sensorial
del auditor, son más persuasivo que aquellos logrados indirectamente.
La evidencia obtenida por el auditor de fuentes ajenas e independiente a la entidad auditada provee de mayor seguridad y confiabilidad.
La evidencia que ha sido producida bajo condiciones satisfactorias de control interno tiende a ser más confiable.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIACONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA
Los originales de documentos son más confiables que sus copias
El costo de obtener evidencias más confiables y deseables, puede ser tan elevado que el auditor tendría que aceptar otros de menor calidad, considerado aceptables en las circunstancias.
Lo más importante del asunto a ser verificado requiere la obtención de evidencia más sólida y consistente y puede justificar la obtención de evidencia más costosa.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIACONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA
Los indicios de riesgo más elevados de lo normal exigen al auditor obtener más y mejor evidencias que aquella requerida en circunstancias normales.
La evidencia corroborativa constituye aquella que permite al auditor llegar a conclusiones a través de un proceso valido de raciocinio, pero que en si mismo no es concluyente.
Una cantidad pequeña de evidencia de calidad excelente puede ser más confiable que una gran cantidad de evidencia de menor calidad.
RELACIÓN DE LA EVIDENCIA CON LOS RELACIÓN DE LA EVIDENCIA CON LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍAOBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
OBJETIVOS FISICA DOCUMENTAL TESTIMONIAL ANALITICA
EXACTITUD X
EXISTENCIA X X X X
INTEGRIDAD X X X
PROPIEDAD X X
VALUACIÓN X X X
PRESENTACIÓN Y X XREVELACIÓN
TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Concepto
Grupos de Técnicas de Auditoría
Clases de Técnicas de Auditoría
Practicas de Auditoría
Tipos de practicas usuales
TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Métodos prácticos de investigación, verificación y prueba que utiliza el auditor para obtener evidencia que fundamente su opinión.
GRUPOS DE TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Técnicas de verificación oculares
Técnicas de verificación orales
Técnicas de verificaciones escritas
Técnicas de verificación documental
Técnicas de verificación física
TÉCNICASDE
AUDITORÍA
Ocular
Oral
Escrita
Documental
Física
V
E
R
I
F
I
C
A
C
I
Ó
N
ComparaciónObservación
IndagaciónEntrevistaEncuesta
AnalizarConfirmaciónTabulaciónConciliación
ComprobaciónComputaciónRastreoRev. Selectiva
Inspección
Técnicas de verificación ocularesCOMPARACIÓN:
Acto de observar la similitud o diferencia entre dos o mas elementos.
Comparar resultados contra criterios aceptables
Facilita la evaluación del auditor y ayuda a crearse un criterio sobre los aspectos evaluados
Técnicas de verificación ocularesOBSERVACIÓN:
Como están funcionando los controles internos
Cerciorarse de la forma como se efectúan las operaciones .
Técnica de mayor utilidad en casi todo el proceso de la auditoría
facilita la evaluación del auditor y ayuda a crearse un criterio sobre los aspectos evaluados
Técnicas de verificación oralesINDAGACIÓN Obtener información verbal sobre un asunto
mediante averiguaciones directas o conversación con los funcionarios responsables.
La respuesta a una sola pregunta del auditor puede resultar insignificante pero las respuestas a muchas preguntas relacionadas pueden suministrar elementos de juicios satisfactorios, si todas son razonables y consistentes.
Es importante en auditoría de gestión, cuando se examinan áreas especificas no documentadas.
Técnicas de verificación oralesENTREVISTA Puede efectuarse al personal de la Entidad auditada
o personas beneficiarias de los programas o actividad a su cargo.
Para obtener mejores resultados debe prepararse apropiadamente (Definir a quienes entrevistar, las preguntas, alertar del propósito y puntos a ser abordados).
Los aspectos importantes deben ser documentados y/o confirmados por otras fuentes y aceptada por la persona entrevistada.
Técnicas de verificación oralesENCUESTA
Pueden ser útiles para recopilar información de un gran universo de datos o grupos de personas.
Pueden ser enviados por correo u otro método a las personas, firmas privadas u otros que conocen tema.
La ventaja radica en la economía en términos de costos y tiempo.
Técnicas de verificación oralesENCUESTA
La desventaja inflexibilidad al no obtenerse más de lo que se pide pudiendo en ciertos casos ser muy costoso.
La información obtenida por medio de encuestas es poco confiable.
La información debe ser utilizado con mucho cuidado, a no ser que se cuente con evidencia que la corrobore.
Técnicas de verificaciones escritasANALIZAR
Consiste en la separación y evaluación critica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operación, actividad o transacción o proceso a fin de establecer su naturaleza, su relación y conformidad con los criterios normativos y técnicos existentes.
Los procedimientos de análisis están referidos a la comparación de cantidades, porcentajes u otros.
Técnicas de verificaciones escritasANALIZAR
Se pueden obtener mejores resultados si son efectuados por expertos que tengan habilidades para hacer inferencias lógicas y juicios de valor al evaluar la información recolectada.
Son especialmente útiles para determinar las causas y efectos de los hallazgos de auditoría.
Técnicas de verificaciones escritasCONFIRMACIÓN Permite comprobar la autenticidad de los registros y
documentos analizados . Solicitando información directa y por escrito, a
funcionarios que participaron o realizaron las operaciones sujetas a examen, por lo tanto, pueden informar en forma valida y veraz sobre ellas. (interna)
Solicitando a una persona independiente de la Entidad, información de interés que solo ella puede suministrar. (Externa)
Técnicas de verificaciones escritasTABULACIÓN
Consiste en agrupar los resultados obtenidos en áreas, segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite las conclusiones.
Ejemplo tabulación de los resultados de los inventarios físicos de bienes practicados a una fecha determinada
Técnicas de verificaciones escritasCONCILIACIÓN
Hacer concordar dos conjuntos de datos relacionados, separados e independiente.
Consiste en analizar la información producida por diferentes unidades operativas o actividad, con el objeto de establecer su concordancia entre sí.
También determinar la validez y veracidad de los informes, registros y resultados que están siendo examinados.
Técnicas de verificación documentalCOMPROBACIÓN
Técnica que se aplica en el curso, de un examen, con el objeto de verificar la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por la entidad, mediante la verificación de los documentos que las justifican
Técnicas de verificación documentalCOMPUTACIÓN
Se utiliza para verificar la exactitud y corrección aritmética de una operación o resultado.
Prueba solo la exactitud de un cálculo, por lo tanto, se requiere de otras pruebas adicionales para establecer la validez de las cifras incluidas en una operación
Técnicas de verificación documentalRASTREO Se utiliza para hacer seguimiento y controlar una
operación de manera progresiva. Para probar los controles internos se hacen
seguimiento del circuito completo de determinadas operaciones
El rastreo puede ser progresivo es decir del inicio hasta el termino.
El rastreo regresivo, partiendo del resultado para llegar hasta la autorización inicial.
Técnicas de verificación documentalREVISIÓN SELECTIVA Consiste en el examen ocular rápido de una parte de
los datos o partidas que conforman un universo homogéneo.
En ciertas áreas, actividades o documentos elaborados con fines de separar mentalmente asuntos que son normales.
Por el alto costo que representaría llevar a cabo una revisión amplia.
Cualquier circunstancia, que no es posible efectuar un análisis profundo.
TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN FÍSICA
INSPECCIÓN Es el examen físico y ocular de activos, obras,
documentos y valores, con el objeto de establecer su existencia y autenticidad.
Esta técnica es útil en la constatación de efectivo,valores, activo fijo, y otros equivalentes.
Esta técnica se usa en forma combinada debido a que, para su aplicación se utiliza la indagación, observación,
comparación, rastreo, tabulación y comparación.
PRACTICAS DE AUDITORÍA
Son elementos de apoyo que utiliza el auditor para ejecutar su trabajo, utilizando combinación de técnicas y métodos de auditoría.
Permite determinar que técnicas se utilizarán al momento de identificar las condiciones existentes del asunto o actividad objeto de análisis.
Establecer las muestras de las operaciones a verificar o comprobar y preparar la síntesis del trabajo efectuado.
TIPOS DE PRACTICAS DE AUDITORÍA
El muestreo estadístico Las pruebas selectivas a juicio del auditor Los síntomas La intención La desconfianza La síntesis La comprobación consiguiente La investigación La verificación El arqueo de fondos y valores
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Concepto
Tipos de Procedimientos de Auditoría
Aplicación de Procedimientos de Revisión
Analítica
Otros Procedimientos de Auditoría
Programa de Auditoría
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Operaciones específicas que se aplica en el desarrollo de una auditoría, el cual incluye técnicas y prácticas consideradas necesarias.
Aplicación de una o varias técnicas de auditoría para obtener evidencias de auditoría
TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Pruebas de Controles Procedimientos Analíticos Sustantivos
Pruebas Sustantivas de Detalle.
PRUEBAS DE CONTROLES
Son efectuadas para obtener seguridad de control mediante la confirmación de que los controles han operado efectivamente durante el período bajo examen.
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS SUSTANTIVOS
Implica la comparación de un monto registrado, con la expectativa del auditor y, el análisis de cualquier diferencia significativa para alcanzar una conclusión sobre el monto contabilizado
PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLE
Son procedimientos que se aplican a detalles individuales seleccionados para el examen.
APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN ANALITICA
Se utiliza en la fase de planeamiento para ayudar al auditor a:
Comprender las operaciones de la entidad y las transacciones y eventos inusuales.
Identificar los EE. FF. o transacciones que pueden señalar riesgo inherente o de control.
Identificar y comprender políticas contables. Determinar el planeamiento, diseño y materialidad
de las pruebas , y alcance de los procedimientos de auditoría a realizar
OTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
En el desarrollo de la auditoría se pueden utilizar otros procedimientos de auditoría que ayuden al auditor o obtener evidencia como:
Indagaciones con abogados Carta de representación de la gerencia.
INDAGACIONES CON ABOGADOS
Indagar con los asesores legales de la Entidad auditada a efecto de obtener información sobre la existencia de posibles litigios, reclamos o gravámenes
Averiguar las políticas y procedimientos para identificar, evaluar y contabilizar litigios, reclamos y gravámenes.
Obtener una descripción y evaluación de los procesos seguidos.
CARTA DE REPRESENTACIÓN DE LA GERENCIA
NAGU 3.70 Documento emitido por el titular y/o nivel gerencial
de la Entidad auditada. Se reconoce haber puesto a disposición del auditor la
información requerida. Así como cualquier hecho significativo ocurrido
durante el examen y la terminación del trabajo de campo.
El auditor puede discutir estas representaciones con la administración para identificar o resolver cualquier dificultad.
PROGRAMA DE AUDITORÍA
Establece la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados y que se requieren para implementar el Plan de Auditoría. (Auditoría Financiera)
Documento preparado por el auditor encargado y el supervisor, donde se señalan las tareas específicas que deben ser cumplidas por el equipo de auditoría para llevar a cabo el examen, así como los responsables de su ejecución y los plazos fijados para cada actividad. (Auditoría de Gestión)
PROGRAMA DE AUDITORÍA
Propósito del Programa de Auditoría
Identificar los procedimientos planeados a nivel de detalle para orientar con efectividad y eficiencia la labor del equipo de auditoría.
Facilitar la delegación, supervisión y revisión . Coordinar el desempeño de los procedimientos de
auditoría planeados Documentar la ejecución de los procedimientos de
auditoría aplicados.
...GRACIAS POR PERMITIRME APRENDER CON USTEDES