misiune audit intern
TRANSCRIPT
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
1/59
Universitatea Stefan cel Mare Suceava
Facultatea de Stiinte Economice si
Administratie PublicaSpecializarea Finante si Banci
Audit Intern
Misiune Audit Public Intern
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
2/59
Misiune Audit Public Intern
APLICAREA NORMELOR GENERALE
DE AUDIT PUBLIC INTERN IN ROMANIA
A.DISPOZITII GENERALE
1. Definitia auditului public intern
Auditul public intern reprezinta o activitate functional independenta si obiectiva, care da asigurari
si consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor si cheltuielilor publice, perfectionand
activitatile entitatii publice. Ajuta entitatea publica sa-si ndeplineasc obiectivele printr-o abordare
sistematica si metodica, care evalueaza si imbunatateste eficienta si eficacitatea sistemului de
conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a proceselor de administrare.
2. Tipuri de audit
Legea privind auditul public intern defineste urmatoarele tipuri de audit:
a) Auditul de sistem - reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control
intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru
identificarea deficientelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora;
b) Auditul performanei - examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i
sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatelesunt conforme cu obiectivele;
c) Auditul de regularitate - reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama
fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectarii ansamblului principiilor,
regulilor procedurale si metodologice, care le sunt aplicabile.
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
3/59
B. STRUCTURILE DE AUDIT PUBLIC INTERN IN ROMANIA
3. Organizarea auditului public intern in Romania
Legea privind auditul public intern, auditul public intern este organizat astfel:
a) UCAAPI - structur distincta n cadrul Ministerului Finanelor Publice, constituita din
compartimente de specialitate, in directa subordonare a
ministrului finantelor publice, avnd atribuii de coordonare, evaluare, sintez n domeniul
activitii de audit public intern la nivel naional, care efectueaz i misiuni de audit
public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale. UCAAPI este condusa deun director general, numit de ministrul finantelor publice, cu avizul CAPI;
b) CAPI - organism cu caracter consultativ, constituit din 11 membri, specialisti din afara
Ministerului Finantelor Publice, condus de un presedinte. CAPI sprijina UCAAPI in
definirea strategiei i mbuntirii activitatii de audit public intern n sectorul public;
c) Compartimentele de audit public intern din entitile publice structuri funcionale de
baz n domeniul auditului public intern, care exercita efectiv functia de audit public
intern.
3.1. Organizarea auditului public intern la nivelul entitatilor publice
3.1.1. Compartimentul de audit public intern se organizeaz n mod obligatoriu la nivelul fiecrei
entiti publice, prin decizia persoanelor responsabile prevzute la art.9 din Legea auditului public
intern, n termen de 90 de zile de la publicarea n Monitorul Oficial a prezentelor norme, respectiv
de la constituirea entitii publice. Fac excepie de la aceste prevederi instituiile publice mici, aa
cum sunt definite acestea la art. 2, lit. j) din Legea privind auditul public intern, precum si acele
entiti publice subordonate pentru care conducerea de la nivelul ierarhic imediat superior a emis
decizia de nenfiinare a compartimentului de audit public intern.
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
4/59
3.1.2. Auditul entitii publice subordonate care nu nfiineaz compartiment de audit public intern,
n conformitate cu art.9, lit.c) din Legea auditului public intern, va fi efectuat de ctre
compartimentul de audit public intern de la nivelul ordonatorului ierarhic imediat superior.
3.1.3. Sarcina urmririi condiiilor de instituie public mic se face de ctre conducatorul institutiei
in cauza, care are obligatia sa instiinteze compartimentul de audit public intern din cadrul DGFP
teritoriale, de statutul sau.
3.1.4. Instituiile publice mici care au depit pragul anual de 100.000 EURO, o perioada de 3 ani
consecutiv, au obligaia de a-si constitui compartiment de audit public intern pn la sfritul
primului trimestru al anului urmtor. Entitile publice, care au organizat compartimente de audit
public intern proprii i devin instituii publice mici, trebuie s ntiineze compartimentele de audit
public intern din cadrul DGFP teritoriale, de noul statut, n termen de 30 de zile de la ndeplinirea
condiiilor prevzute la art.2, lit. j) din Legea auditului public intern.
4. Atributiile compartimentului de audit public intern
In conformitate cu art.11 din Legea auditului public intern, atribuiile compartimentului de audit
public intern sunt:
a) elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu
avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic imediat superior in cazul entitilor publice
subordonate;
b) elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern;
Precizarile referitoare la atributiile de la literele a) si b) sunt prezentate la punctul 6, subpunctele
6.1.3, respectiv 6.1.1.
c) efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management
financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate,
regularitate, economicitate, eficien i eficacitate;
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
5/59
Auditul public intern se exercita asupra tuturor activitatilor desfasurate intr-o entitate publica,
inclusiv din entitatile subordonate, cu privire la formarea si utilizarea fondurilor publice, precum si
la administrarea patrimoniului public.
Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la
acestea, urmtoarele:
- angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat,
inclusiv din fondurile comunitare;
- plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare;
- vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul privat al statuluisau al unitatilor administrativ-teritoriale;
- concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitatilor
administrativ-teritoriale;
- constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de
crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
- alocarea creditelor bugetare;
- sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
- sistemul de luare a deciziilor;
- sistemele de conducere i control precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;
- sistemele informatice.
d) informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice
auditate, precum i despre consecinele acestora;
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
6/59
Compartimentul de audit public intern transmite la UCAAPI/structurile teritoriale ale
UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, sinteze ale recomandrilor nensuite de ctre
conductorul entitii publice auditate i consecinele neimplementrii acestora, nsoite de
documentatia relevanta, dup cum urmeaz:
- entitile publice subordonate transmit trimestrial n maxim 5 zile de la ncheierea
trimestrului organelor ierarhice imediat superioare;
- entitile publice ale Administraiei publice locale transmit trimestrial la structurile
teritoriale UCAAPI, n termen de 10 zile de la ncheierea trimestrului;
- entitile publice ale Administraiei publice centrale transmit trimestrial la UCAAPI, n
termen de 10 zile de la ncheierea trimestrului.
e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile
sale de audit;
Compartimentele de audit public intern transmit la UCAAPI/structurile teritoriale aleUCAAPI/organul ierarhic imediat superior, la cererea acestora rapoarte periodice privind
constatrile, concluziile i recomandrile rezultate din activitile lor de audit.
f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern;
Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern cuprind principalele constatri,
concluzii i recomandri rezultate din activitatea de audit, progresele nregistrate prin
implementarea recomandrilor, eventualele iregulariti/prejudicii constatate n timpul misiunilor
de audit public intern, precum i informaii referitoare la pregtirea profesional.
rivind activitatea de audit public intern se transmit la UCAAPI/structurile teritoriale ale
UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, dup cum urmeaz:
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
7/59
subordonate transmit organelor ierarhice imediat superioare astfel: cele ale Administraiei publice
locale pn la 5 ianuarie, iar cele ale Administraiei publice centrale pn la 10 ianuarie;
- entitile publice ale Administraiei publice locale transmit la structurile teritoriale UCAAPI, pnla 15 ianuarie;
- entitile publice ale Administraiei publice centrale transmit la UCAAPI, pn la 25 ianuarie.
g) in cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului
entitii publice i structurii de control intern abilitate.
n situaia n care n timpul misiunilor de audit public intern se constat abateri de la regulile
procedurale i metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile
structurii/activitii/operaiunii auditate, auditorii interni trebuie s ntiineze conductorul entitii
publice i structura de inspecie sau o alta
structura de control intern stabilita de conducatorul entitatii publice, in termen de 3 zile.
Cazurile de identificare a iregularitilor si fraudelor sunt prezentate in capitolul referitor la
raportrile periodice i anuale.
n cazul identificarii unor iregulariti majore auditorul intern poate continua misiunea sau poate s
o suspende cu acordul conductorului entitii care a aprobat-o, dac din rezultatele preliminare ale
verificrii se estimeaz c prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite (limitarea
accesului, informaii insuficiente, etc.).
C. NORMELE APLICABILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC
5. Norme de calificare
5.1. Carta auditului intern si Codul privind conduita etica a auditorului intern
5.1.1. Carta auditului intern defineste obiectivele, drepturile si obligatiile auditului intern si este
elaborata de catre fiecare sef al compartimentului de audit public intern si aprobata de conducatorul
entitatii publice. Carta auditului intern informeaza despre obiectivele si metodele de audit, clarifica
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
8/59
misiunea de audit, fixeaza regulile de lucru intre auditor si auditat si promoveaza regulile de
conduita.
5.1.2. Codul privind conduita etic a auditorului intern reprezint un ansamblu de principii i reguli
de conduit care trebuie s guverneze activitatea auditorilor interni. Scopul Codului privindconduita etica a auditorului intern este de a promova cultura etic n viziunea global a profesiei de
auditor intern. Codul privind conduita etica a auditorului intern cuprinde regulile pe care auditorii
interni trebuie sa le respecte in exercitarea atributiilor.
5.2. Independenta si obiectivitate
5.2.1. Independenta organizatorica
Compartimentul de audit public intern funcioneaz n subordinea direct a conductorului entitiipublice, exercitnd o funcie distinct i independent de activitile entitii publice. Prin
atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n elaborarea
procedurilor de control intern.
Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor externe ncepnd de la
stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv a lucrrilor i pn la comunicarea rezultatelor
acesteia.
5.2.2. Obiectivitate individualaAuditorii interni trebuie sa aiba o atitudine impartiala, sa nu aiba prejudecati si sa evite conflictele
de interese.
s-i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i integritate,
potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit public intern.
5.2.2.1 Numirea/destituirea sefului compartimentului de audit public intern
Seful compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre conductorul entitii
publice, cu avizul UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, astfel:
umirea sefului compartimentului de audit public intern din entitatea public se face numai cu
avizul prealabil al UCAAPI, n conformitate cu procedura stabilit de aceasta. Entitatea
public subordonat solicit acest aviz de la organul ierarhic imediat superior n baza
urmtoarei proceduri:
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
9/59
- candidaii pentru funcia de ef al compartimentului de audit public intern depun la
compartimentul de audit public intern de la organul ierarhic imediat superior
urmatoarele documente: curriculum vitae; minim 2 scrisori de recomandare; o lucrare
de conceptie privind organizarea si exercitarea auditului public intern in entitatea
respectiva; o declaraie privind respectarea prevederilor art.20, alin.(1) din Legea
auditului public intern, referitoare la incompatibilitile auditorilor interni;
- avizarea candidailor se face n termen de 10 zile de la data depunerii documentelor, prin
analizarea acestora i prin consultri directe;
- dup obinerea avizului favorabil, numirea efului compartimentului de audit public intern
se face de ctre conductorul entitii publice respective, n conformitate cu prevederile
legale referitoare la organizarea i desfurarea concursurilor/examenelor pentru
ocuparea acestor funcii;
- in cazul in care avizul este nefavorabil, candidatul respectiv nu poate participa la
concursul/examenul organizat pentru ocuparea acestei functii.
b) Destituirea sefului compartimentului de audit public intern din entitatea public se face
numai cu avizul prealabil al UCAAPI, n conformitate cu procedura stabilit de aceasta.
Entitatea public subordonat solicit acest aviz de la organul ierarhic superior n baza
urmtoarei proceduri:
- pentru destituirea efului compartimentului de audit public intern, conductorul entitii
publice subordonate notific conductorului de la organul ierarhic imediat superior despre intenia
de destituire, precum i despre motivele destituirii;
- conducatorul de la organul ierarhic superior analizeaz motivele, efectueaz investigaii,
are consultri directe cu eful compartimentului de audit public intern care este propus
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
10/59
pentru destituire, dup caz, i n termen de 10 zile prezint n scris avizul
favorabil/nefavorabil privind destituirea;
- in cazul obtinerii unui aviz favorabil destituirii, conducatorul entitatii publice procedeaza
in conformitate cu prevederile legale;
- in cazul obtinerii unui aviz nefavorabil, destituirea nu este posibila.
5.2.2.2. Numirea/revocarea auditorilor interni
Numirea/revocarea auditorilor interni se face de ctre conductorul entitii publice/organul
colectiv de conducere, numai cu avizul prealabil al sefului compartimentului de audit public intern,
astfel:
a) Pentru acordarea avizului n vederea numirii auditorilor interni, seful compartimentului de auditpublic intern analizeaz dosarele de nscriere depuse de candidaii pentru ocuparea funciei de
auditori interni i poate avea consultri directe cu acetia, cu 5-10 zile nainte de data susinerii
examenului. Dosarele de nscriere vor cuprinde n mod obligatoriu declaraiile candidailor privind
respectarea prevederilor art.20, alin.(1) din Legea privind auditul public intern, referitoare la
incompatibilitile auditorilor interni, precum si scrisori de recomandare. n cazul obinerii unui
aviz favorabil, numirea n funcie se face de ctre conductorul entitii publice/organul colectiv de
conducere, n conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea i desfurarea
concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor funcii;
b) Pentru revocarea auditorilor interni, conductorul entitii publice/organul colectiv de conducere
ntiineaz seful compartimentului de audit public intern despre intenia de revocare a unui auditor
intern i despre motivele acesteia. Seful compartimentului de audit public intern analizeaz
motivele, efectueaz investigaii, are consultri directe cu acetia, dup caz, i n termen de 10 zile
prezint avizul favorabil/nefavorabil revocarii.
c) Dac funcia de auditor intern nu este o funcie public, numirea/ revocarea auditorilor interni se
face de ctre conductorul entitii publice/organul colectiv de conducere n concordan cu
regulamentul propriu de funcionare i cu prevederile prezentelor norme.
5.2.3. Pierderea independentei si obiectivitatii auditorilor interni
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
11/59
Persoanele care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul entitii
publice, nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entiti publice. Auditorii interni nu pot fi
desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la o structur/entitate public dac sunt soi,
rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul acesteia sau cu membrii
organului de conducere colectiv.
Auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care n mod
potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern ale
entitilor publice.
Auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral
sau parial de Uniunea European, nu trebuie implicai n auditarea acestor programe.
Auditorilor interni nu trebuie s li se ncredineze misiuni de audit public intern n sectoarele deactivitate n care acetia au deinut funcii sau au fost implicai n alt mod. Aceast interdicie se
poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani. Auditorii interni care se gsesc ntr-una din
situaiile prevzute mai sus, au obligaia de a informa de ndat, n scris, conductorul entitii
publice i eful structurii de audit public intern.
5.3. Competenta si constiinta profesionala
5.3.1. Competenta
Pregtirea i experiena auditorilor interni constituie un element esenial n atingerea eficacitii
activitii de audit. Auditorii interni trebuie sa posede cunostinte, indemanare si alte competente
necesare pentru a-si exercita responsabilitatile individuale, mai ales:
- competenta in vederea aplicarii normelor, procedurilor si tehnicilor de audit;
- competenta in ceea ce priveste principiile si tehnicile contabile;
- cunoasterea principiilor de baza in economie, in domeniul juridic si in domeniul
tehnologiilor informatice;
- cunostinte suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate si frauda, nefiind in
sarcina auditorilor interni investigarea acestora;
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
12/59
- capacitatea de a comunica oral si in scris, de a putea expune clar si eficient obiectivele,
constatarile si recomandarile fiecarei misiuni de audit public intern.
Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun in mod colectiv de toat competena i
experiena necesar n realizarea misiunilor de audit.Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi ncredinate acelor persoane cu o
pregtire i experien corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii.
Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de metodologii i sisteme IT
moderne, de metode de analiz analitic, eantioane statistice i instrumente de control
a sistemelor informatice.
Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa se asigure ca pentru fiecare misiune de
audit public intern, auditorii desemnati poseda cunostintele, indemanarea si competentele necesare
pentru desfasurarea corecta a misiunii.
Pentru cunostinte de stricta specialitate pot fi contractate servicii de expertiza/ consultant
din afara entitatii publice.
5.3.2. Constiinta profesionala
Auditorul intern trebuie sa depuna toate eforturile in decursul exercitarii functiei sale si sa ia in
consideratie urmatoarele elemente:
- perioada de lucru necesara pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit;
- complexitatea si importanta domeniilor auditate;
- pertinenta si eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor si de control;
- probabilitatea existentei erorilor, iregularitatilor si a unor disfunctionalitati semnificative;
- costurile implementarii unor controale suplimentare in raport cu avantajele preconizate.
Fiind constient ca procedurile de audit public intern nu pot garanta ca toate riscurilesemnificative au fost detectate, auditorul intern trebuie sa dea dovada de o vigilenta
sporita in ceea ce priveste riscurile semnificative susceptibile sa afecteze obiectivele,
activitatile si resursele entitatii publice.
5.3.3. Pregatirea profesionala continua
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
13/59
Auditorii interni trebuie sa-si imbunatateasca cunostintele si practica profesionala printr-o pregatire
continua.
Seful compartimentului de audit public intern, respectiv conducerea entitatii publice, va asigura
conditiile necesare pregatirii profesionale, perioada destinata in acest scop fiind de minim 15 zilepe an.
n scopul auditrii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertiz/consultan din
afara entitii publice. Competena i capacitatea acestor servicii trebuie s fie verificate si lucrrile
supervizate de ctre structura de audit public intern solicitanta.
5.4.Programul de asigurare si imbunatatire a calitatii
5.4.1. Definire
Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa elaboreze un program de asigurare siimbunatatire a calitatii sub toate aspectele activitatii de audit public intern. Programul trebuie sa
asigure ca normele, instructiunile si codul etic sunt respectate de auditorii interni.
5.4.2. Evaluarea programului de calitate
Auditul public intern necesita adoptarea unui proces permanent de supraveghere si evaluare a
eficacitatii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie sa permita evaluari interne si
externe.
5.4.2.1. Evaluarea internaEvaluarea interna presupune efectuarea de controale permanente, prin care seful compartimentului
de audit public intern examineaza eficacitatea normelor interne de audit public intern pentru a
verifica daca procedurile de asigurare a calitatii misiunilor de audit intern sunt aplicate in mod
satisfacator, garantand calitatea rapoartelor de audit public intern. In acest cadru supervizarea
realizarii misiunilor de audit public intern va permite depistarea deficientelor, initierea
imbunatatirilor necesare unei derulari corespunzatoare a viitoarelor misiuni de audit public intern si
planificarea activitatilor de perfectionare profesionala.5.4.2.2. Evaluarea externa
Evaluarea externa este efectuata de catre UCAAPI prin:
- verificarea respectarii normelor, instructiunilor si a Codului privind conduita etica a
auditorului intern, cel putin o data la cinci ani, initiindu-se masurile corective necesare
in colaborare cu conducatorul entitatii publice in cauza;
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
14/59
- avizarea numirii/ destituirii sefilor compartimentelor de audit public intern din entitatile
publice.
6. Norme de functionare a auditului public intern
6.1. Cerinte privind functionarea compartimentului de audit public intern
Seful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea si desfasurarea
activitatilor de audit public intern.
6.1.1. Planificarea activitatii de audit public intern bazata pe analiza riscurilor
6.1.1.1. Elaborarea planului de audit public internPlanul de audit public intern se ntocmete anual de ctre compartimentul de audit public intern.
Selectarea misiunilor de audit public intern se face in functie de urmatoarele elemente de
fundamentare:
a) Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni;
b) Criteriile semnal/sugestiile conductorului entitii publice, respectiv: deficiene constatate
anterior n rapoartele de audit; deficiene constatate n procesele-verbale ncheiate n urma
inspeciilor; deficiene consemnate n rapoartele Curii de Conturi; alte informaii i indicii
referitoare la disfuncionaliti sau abateri; aprecieri ale unor specialiti, experi etc. cu privire
la structura i dinamica unor riscuri interne sau de sistem;analiza unor trenduri pe termen lung
privind unele aspecte ale funcionrii sistemului; evaluarea impactului unor modificri
petrecute n mediul n care evolueaz sistemul auditat;
c) Temele defalcate din planul anual al UCAAPI. Conductorii entitilor publice sunt obligai s ia
toate msurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de UCAAPI s fie introduse n
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
15/59
planul anual de audit public intern al entitii publice, realizate in bune conditii si raportate in
termenul fixat;
d) Numrul entitilor publice subordonate;
e) Respectarea periodicitii in auditare, cel putin o data la 3 ani;
f) Tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonata;
g) Recomandrile Curii de Conturi.
Proiectul planului anual de audit public intern este intocmit pn la data de 30 noiembrie a anului
precedent anului pentru care se elaboreaz.
Conductorul entitii publice aprob proiectul planului anual de audit public intern pana la 20decembrie a anului precedent.
Planul anual de audit public intern reprezint un document oficial. El este pstrat n arhiva
instituiei publice mpreun cu referatul de justificare in conformitate cu prevederile Legii
Arhivelor Nationale.
6.1.1.2. Referatul de justificare
Proiectul planului anual de audit public intern este nsoit de un referat de justificare a modului in
care sunt selectate misiunile de audit cuprinse in plan.
Referatul de justificare trebuie sa cuprinda pentru fiecare misiune de audit public intern, rezultatele
analizei riscului asociat (anexa la referatul de justificare), criteriile semnal si alte elemente de
fundamentare, care au fost avute in vedere la selectarea misiunii respective.
6.1.1.3. Structura planului de audit public intern
Planul anual de audit intern are urmtoarea structur:
- scopul aciunii de auditare;
- obiectivele aciunii de auditare;
- identificarea/descrierea activitii/operaiunii supuse auditului public intern;
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
16/59
- identificarea/descrierea entitii/entitilor sau a structurilor organizatorice la care se va desfura
aciunea de auditare;
- durata aciunii de auditare;
- perioada supus auditrii;- numrul de auditori proprii antrenai n aciunea de auditare;
- precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate, precum i a
numrului de specialiti cu care urmeaz s se ncheie contracte externe de servicii de
expertiz/consultan (dac este cazul);
- numrul de auditori care urmeaz s fie atrai n aciunile de audit public intern din cadrul
structurilor descentralizate.
6.1.1.4. Actualizarea planului de audit public intern
Actualizarea planului de audit public intern se face n funcie de:
- Modificrile legislative sau organizatorice, care schimba gradul de semnificaie a auditrii
anumitor operaiuni, activiti sau aciuni ale sistemului;
- Solicitarile UCAAPI/entitatea public ierarhic imediat superioar de a introduce/inlocui/elimina
unele misiuni din planul de audit intern.
Actualizarea planului de audit public intern se realizeaza prin intocmirea unui Referat de
modificare a planului de audit public intern, aprobat de conductorul entitii publice.
6.1.2. Gestiunea resurselor umane
Seful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea si desfurarea
activitilor de audit public intern si trebuie sa asigure resursele necesare indeplinirii planului
de audit public intern in mod eficient.
6.1.3. Reglementarea activitatii compartimentului de audit public intern
Compartimentul de audit public intern elaboreaz norme specifice entitii publice n care i
desfoara activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic imediat superior in cazul
entitilor publice subordonate.
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
17/59
n termen de 90 de zile de la publicarea prezentelor norme n Monitorul Oficial al Romniei,
fiecare compartiment de audit public intern, organizat in conformitate cu prevederile Legii
auditului public intern, este obligat sa elaboreze norme metodologice proprii.
Pentru entitile publice care nu au compartiment de audit public intern organizat la data publicriiprezentelor norme, termenul curge din momentul nfiinrii acestora.
Organul ierarhic imediat superior poate decide elaborarea de norme proprii pentru fiecare unitate
subordonat, dac specificul activitii acestora o impune.
Entitile publice subordonate transmit normele proprii spre avizare la organul ierarhic imediat
superior care a decis obligativitatea elaborrii acestora.
Normele proprii se transmit pentru avizare cu aprobarea conductorului entitii publice, semnate
pe fiecare pagin, de auditorul intern care le-a elaborat.Compartimentele de audit public intern abilitate s avizeze normele proprii entitilor publice sunt
obligate s le avizeze n termen de 30 de zile i s ntiineze entitatea n cauz.
Compartimentele de audit public intern abilitate s avizeze normele proprii entitilor publice, pot
solicita eventuale clarificri, modificri, completri ale acestora. Conductorii entitilor publice
vor lua msurile necesare pentru soluionarea operativ a acestor solicitri.
Urmtoarele entiti publice nu elaboreaz norme proprii:
a) Instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice. Misiunile de audit public
intern desfurate la nivelul instituiilor publice mici se efectueaz n conformitate cu normele
proprii Ministerului Finanelor Publice;
b) Entitile publice subordonate pentru care entitatea publica de la nivelul ierarhic imediat superior
a decis organizarea compartimentului de audit public intern fr obligaia elaborrii de norme
proprii. Misiunile de audit public intern se desfasoara in conformitate cu normele proprii
organului ierarhic imediat superior;c) Entitile publice subordonate pentru care entitatea public de la nivelul ierarhic imediat superior
a decis nenfiinarea compartimentului de audit public intern.
Misiunile de audit public intern desfurate la nivelul acestor entiti se efectueaz n conformitate
cu normele proprii Ministerului Finanelor Publice.
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
18/59
6.1.4. Raportarea activitatii de audit public intern
Raportul de audit public intern finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, este transmis
conducatorului entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare. Pentru
instituia public mic, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conductorului
acesteia.
6.1.4. Raportarea activitatii de audit public intern
Raportul de audit public intern finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, este transmis
conducatorului entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare. Pentru instituia
public mic, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conductorului acesteia.
Compartimentul de audit public intern asigura:
a) raportarea periodica asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile
sale de audit;b) elaborarea raportului anual al activitii de audit public intern;
c) in cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, se raporteaza imediat
conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate;
d) informarea UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conducatorul entitii publice
auditate, precum i despre consecinele acestora;
e) verificarea i raportarea la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat superior, dup caz, asupra
progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor.
6.2. Obiective aferente unei activitati de audit public intern
6.2.1. Evaluarea managementului riscurilor
Auditul public intern trebuie s sprijine conductorul entitii publice n identificarea i evaluarea
riscurilor semnificative contribuind la mbuntirea sistemelor de management al riscurilor.
Auditul public intern trebuie s supravegheze i s evalueze eficacitatea acestui sistem.
Auditul public intern trebuie s evalueze riscurile aferente operaiilor i sistemelor informatice ale
entitii publice, privind:
- fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
- eficacitatea i eficienta operaiilor;
- protejarea patrimoniului;
- respectarea legilor, reglementrilor i contractelor.
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
19/59
n cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile, inclusiv cele care exced
perimetrul misiunii, n cazul n care acestea sunt semnificative.
6.2.2. Evaluarea sistemelor de control
Auditul public intern ajut entitatea public s menin un sistem de control adecvat prin evaluarea
eficacitii i eficienei acestuia, contribuind la mbunatirea lui continu.
Evaluarea pertinenei i eficacitii sistemului de control intern se va face pe baza rezultatelor
evalurii riscurilor i va viza operaiile i sistemele informatice ale entitii publice din urmatoarele
puncte de vedere:
- fiabilitii i integritii informaiilor financiare i operaionale;
- eficacitii i eficienei operaiilor;
- protejrii patrimoniului;
- respectrii legilor, reglementrilor i procedurilor.n cursul misiunilor, auditorul intern trebuie s examineze procedurile de control intern n acord cu
obiectivele misiunii n vederea identificrii tuturor deficienelor semnificative ale acestora.
Auditorii interni trebuie sa analizeze operatiile si activitatile si sa determine masura in care
rezultatele corespund obiectivelor stabilite si daca operatiile/activitatile sunt aplicate sau
realizate conform prevederilor.
Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criterii adecvate. Auditorii
interni trebuie sa determine masura in care conducatorul entitatii publice a definit criterii
adecvate de apreciere si daca obiectivele au fost realizate. Daca aceste criterii sunt adecvate,
acestea pot fi utilizate si de auditorii interni in evaluarea sistemului de control intern. Daca
acestea sunt inadecvate, auditorii interni trebuie, impreuna cu conducerea entitatii publice, sa
elaboreze in mod corespunzator aceste criterii.
NORMELE METODOLOGICE PRIVIND MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC
INTERN
Aceasta parte prezinta metodele si instrumentele utilizate in derularea unei misiuni de audit public
intern.
7. Schema generala privind derularea misiunii de audit public intern
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
20/59
Graficul prezentat mai jos ofer o viziune global asupra procesului de audit public intern. In partea
stanga a graficului sunt prezentate etapele procesului de audit public intern, cu referire la
procedurile de urmat, iar in partea dreapt rezultatele obtinute cu referire la documentele
corespunztoare.
n Ghidul procedural sunt descrise procedurile si m odelele standard ale documentelor utilizate.
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
21/59
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
22/59
8. Pregatirea misiunii de audit public intern
8.1. Ordinul de serviciu
Ordinul de serviciu se intocmeste de eful compartimentului de audit public intern, pe baza planului
anual de audit public intern aprobat de conducatorul entitatii publice. Ordinul de serviciu reprezintamandatul de interventie dat de catre compartimentul de audit public intern.
Ordinul de serviciu repartizeaza sarcinile de serviciu auditori lor interni, astfel nct acetia s poat
demara misiunea de audit.
8.2. Declaratia de independenta
Independena auditorilor interni selectai pentru realizarea unei misiuni de audit public intern,
trebuie declarata. In acest sens fiecare auditor intern trebuie sa intocmeasca o declaraie de
independen.
8.3. Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern
Compartimentul de audit public intern notific entitatea/structura auditat cu 15 zile nainte de
declanarea misiunii de audit public intern, despre scopul, principalele obiective, durata acesteia,
precum si despre faptul c pe parcursul misiunii vor avea loc intervenii la faa locului al cror
program va fi stabilit ulterior, de comun acord.
8.4. Colectarea si prelucrarea informaiilor8.4.1.Colectarea informatiilor
In aceast etap auditorii interni solicita si colecteaza informatii cu caracter general despre
entitatea/structura auditata. Aceste informatii trebuie s fie pertinente i utile pentru a atinge
urmatoarele scopuri:
a) identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-economic n care
entitatea/structura auditat i desfoar activitatea;
b) cunoaterea organizrii entitii/structurii auditate, a tehnicilor sale de lucru si a diferitelor
nivele de administrare, conform organigramei;
c) identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitatii/structurii auditate si ale sistemelor sale
de control, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari i slabe;
d) identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
23/59
e) identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului i
selecionrii tehnicilor de investigare adecvate.
8.4.2. Prelucrarea informaiilor
Prelucrarea informaiilor consta in :
a) analiza structurii/entitii auditate i activitii sale (organigrama, regulamente de
funcionare, fie ale posturilor, circuitul documentelor);
b) analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate;
c) analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit public
intern;
d) analiza rezultatelor controalelor precedente;
e) analiza informaiilor externe referitoare la entitatea/structura auditat.
8.5. Identificarea obiectelor auditabile
8.5.1 Obiectul auditabil
Obiectul auditabil reprezint activitatea elementar a domeniului auditat, ale crei caracteristici pot
fi definite teoretic i comparate cu realitatea practic.
8.5.2. Etapele identificarii obiectelor auditabile
Identificarea obiectelor auditabile se realizeaza in 3 etape:
a) detalierea fiecrei activiti n operaii succesive descriind procesul de la realizarea acestei
activiti pn la nregistrarea ei (circuitul auditului);
b) definirea pentru fiecare operaiune n parte a condiiilor pe care trebuie s le ndeplineasc
din punct de vedere al controalelor specifice i al riscurilor aferente (ce trebuie s fie
evitate);
c) determinarea modalitilor de funcionare necesare pentru ca entitatea sa atinga obiectivul i
sa elimine riscul.
8.5.3. Lista centralizatoare a obiectelor auditabile
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor specifice i ale
riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor.
8.6. Analiza riscurilor
8.6.1. Definirea riscului
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
24/59
Riscul reprezinta orice eveniment, aciune, situatie sau comportament cu impact nefavorabil asupra
capacitii entitii publice de a realiza obiectivele.
8.6.1.1. Categorii de riscuri
Categorii de riscuri:
a) Riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor responsabilitati precise;
insuficienta organizare a resurselor umane; documentatia insuficienta, neactualizata;
b) Riscuri operationale: neinregistrarea in evidentele contabile; arhivare necorespunzatoare a
documentelor justificative; lipsa unui control asupra operatiilor cu risc ridicat;
c) Riscuri financiare: plati nesecurizate, nedetectarea operatiilor cu risc financiar;
d) Riscuri generate de schimbarile legislative, structurale, manageriale etc.
8.6.1.2. Componentele riscului
Componentele riscului sunt:
- probabilitatea de aparitie;
- nivelul impactului, respectiv gravitatea consecintelor si durata acestora
8.6.2. Scopul analizei riscurilor
Analiza riscului reprezinta o etap major n procesul de audit public intern, care are drept scopuri:
a) s identifice pericolele din entitatea/structura auditata;
b) s identifice dac controalele interne sau procedurile entitatii/structurii auditate pot preveni,elimina sau minimiza pericolele;
c) s evalueze structura/evoluia controlului intern al entitatii/structurii auditate.
8.6.3. Fazele analizei riscurilor
Fazele analizei riscurilor sunt urmatoarele :
a) analiza activitatii entitatii/structurii auditate
b) identificarea si evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor, de eroare semnificativa a
activitatilor entitatii/structurii auditate, cu incidenta asupra operatiilor financiare;
c) verificarea existentei controalelor interne, a procedurilor de control intern, precum si
evaluarea acestora;
d) evaluarea punctelor slabe, cuantificarea si impartirea lor pe clase de risc.
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
25/59
Auditorii interni trebuie s integreze n procesul de identificare i evaluare a riscurilor
semnificative i pe cele depistate n cursul altor misiuni.
8.6.4. Masurarea riscurilor
Masurarea riscurilor depinde de probabilitatea de aparitie a riscului si de gravitatea
consecintelor evenimentului. Pentru realizarea masurarii riscurilor se utilizeaza drept
instrumente de masurare, criteriile de apreciere.
8.6.4.1. Masurarea probabilitatii
Criteriile utilizate pentru msurarea probabilitii de apariie a riscului sunt:
a) aprecierea vulnerabilitii entitii;
b) aprecierea controlului intern.
Probabilitatea de apariie a riscului variaz de la imposibilitate la certitudine i este exprimat pe o
scara de valori pe trei nivele:- probabilitate mic;
- probabilitate medie;
- probabilitate mare.
a) Aprecierea vulnerabilitii entitii
Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina toi factorii cu inciden asupra vulnerabilitii
domeniului auditabil, cum ar fi:
- resursele umane;
- complexitatea prelucrrii operaiilor;
- mijloacele tehnice existente.
Vulnerabilitatea se exprim pe trei nivele:
- vulnerabilitate redus;
- vulnerabilitate medie;
- vulnerabilitate mare.
b) Aprecierea controlului intern
Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calitii controlului intern al entitii, pe
trei nivele:
- control intern corespunztor;
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
26/59
- control intern insuficient;
- control intern cu lipsuri grave.
8.6.4.2. Msurarea gravitii consecinelor evenimentului (nivelul impactului)
Nivelul impactului reprezint efectele riscului n cazul producerii sale i se poate exprima pe o
scar de valoric pe trei nivele:
- impact sczut;
- impact moderat;
- impact ridicat.
8.6.5. Metoda model de analiza a riscurilor
Prezentele norme metodologice exemplifica efectuarea analizei riscurilor prin parcurgerea
urmatorilor pasi:
a) identificarea (listarea) operaiilor/activitiilor auditabile, respectiv a obiectelor auditabile. In
aceast faz se analizeaz si se identifica activitile/operaiile precum i a interdependenele
existente ntre acestea, fixndu-se perimetrul de analiz;
b) identificarea ameninrilor, riscurilor inerente posibile, asociate acestor operaiuni/ activiti,
prin determinarea impactului financiar al acestora;
c) stabilirea criteriilor de analiz a riscului. Recomandam utilizarea criteriilor : aprecierea
controlului intern, aprecierea cantitativ si aprecierea calitativ;d) stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scari de valori pe trei
nivele, astfel :
d1) pentru aprecierea controlului intern: control intern corespunztor nivel 1; control intern
insuficient nivel 2; control intern cu lipsuri grave nivel 3;
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
27/59
d2) pentru aprecierea cantitativ: impact financiar slab nivel 1; impact financiar mediu nivel 2;
impact financiar important nivel 3;
d3) pentru aprecierea calitativ: vulnerabilitate redus nivel 1; vulnerabilitate medie nivel 2;
vulnerabilitate mare nivel 3
e) stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor de greutate i un nivel
de risc fiecrui criteriu. Produsul acestor doi factori d punctajul pentru criteriul respectiv iar
suma punctajelor pentru o anumit operaie/activitate auditabil conduce la determinarea
punctajului total al riscului operaiei/activitii respective. Punctajul total al riscului se obine
utiliznd formulele:
, unde P i = ponderea riscului pentru fiecare criteriu; N= nivelul riscurilor
pentru fiecare criteriu utilizat; sau T = N1 x N2 x.x Ni, undeN= nivelul riscurilor pentru fiecare
criteriu utilizat.
f) clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obinute anterior, n: risc mic, risc mediu, risc mare;
g) ierahizarea/operatiunilor activitatiilor ce urmeaza a fi auditate, respectiv elaborarea tabelului
puncte tari si puncte slabe. Tabelul punctelor tari i punctelor slabe prezint sintetic rezultatul
evaluarii fiecrei activiti/operaiuni/teme analizate i permite ierarhizarea riscurilor n scopul
orientrii activitii de audit public intern, respectiv stabilirea tematicii n detaliu. Tabelul
prezinta n partea stng rezultatele analizei riscurilor (domeniile/obiectele auditabile,
obiectivele specifice, riscuri, indicatori i indici), iar n partea dreapt opinia i comentariile
auditorului intern.
Domeniu Obiective Riscuri Opinie Comentariu
F/ f Consecine Gradul de
incredere
8.7. Elaborarea tematicii in detaliu a misiunii de audit public intern
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
28/59
Tematica n detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat selectate (obiectivele de
ndeplinit), este semnat de seful compartimentului de audit public intern si adusa la cunostinta
principalilor responsabili ai entitii/structurii auditate n cadrul sedintei de deschidere.
8.7.1. Programul de audit public internProgramul de audit public intern este un document intern de lucru al compartimentului de audit
public intern, care se intocmeste in baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din
tematica detaliat actiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum si
repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.
Programul de audit public intern are drept scopuri:
a) asigura seful compartimentului de audit public intern c au fost luate n considerare toate
aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern;
b) asigura repartizarea sarcinilor si planificarea activitilor, de catre supervizor.
8.7.2 Programul preliminar al interveniilor la faa locului
Programul preliminar al interveniilor la faa locului se intocmeste in baza programului de audit
public intern si prezint n mod detaliat lucrarile pe care auditorii interni isi propun sa le efectueze,
respectiv studiile, cuantificrile, testele, validarea acestora cu materiale probante si perioadele in
care se realizeaza aceste verificari la fata locului
8.8. Deschiderea interventiei la fata locului8.8.1. Sedinta de deschidere
Sedinta de deschidere a interventiei la fata locului se deruleaz la unitatea auditat, cu participarea
auditoriilor interni i a personalului entitii/structurii auditate.
Ordinea de zi a sedintei de de schidere trebuie sa cuprinda :
a) prezentarea auditorilor interni;
b) prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern;
c) stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor;d) prezentarea tematicii n detaliu;
e) acceptarea calendarului ntlnirilor;
f) asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii de audit public intern.
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
29/59
Entitatea auditata poate solicita amanarea misiunii de audit, in cazuri justificate (interese speciale,
lipsa de timp, alte circumstante). Amnarea trebuie discutata cu compartimentul de audit public
intern i notificata la conducatorul entitatii publice.
8.8.2. Minuta sedintei de deschidere
Data edinei de deschidere, participanii, aspectele importante discutate trebuie consemnate in
minuta sedinei de deschidere.
8.9.Notificarea privind realizarea interventiilor la fata locului
Compartimentul de audit public intern trebuie sa notifice entitatea/structura auditata despre
programul verificrilor la faa locului, inclusiv perioadele de desfasurare. Odata cu aceasta
notificare trebuie sa se transmita si Carta auditului intern.
9. Interventia la fata locului (munca de teren)
9.1. Definire si etape
Interventia la fata locului consta in colectarea documentelor, analiza i evaluarea acestora
Interventia la fata locului cuprinde urmatoarele etape:
a) cunoasterea activitii/sistemului/procesului supus verificrii i studierea
procedurilor aferente;
b) intervievarea personalului auditat;
c) verificarea nregistrrilor contabile;
d) analiza datelor i informaiilor;
e) evaluarea eficientei i eficacitatii controalelor interne;
f) realizarea de testri;
g) verificarea modului de realizare a corectarii aciunilor menionate n auditarile
precedente (verificarea realizarii corectarii )
9.2. Tehnici si instrumente de audit intern
9.2.1. Principalele tehnici de audit intern
9.2.1.1.Verificarea - asigura validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor,declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum si eficacitatea controalelor interne.
Tehnicile de verificare sunt:
a) Comparaia: confirma identitatea unei informatii dupa obtinerea acesteia din doua sau mai
multe surse diferite;
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
30/59
b) Examinarea: presupune urmarirea in special a detectarii erorilor sau a iregularitilor;
c) Recalcularea: verificarea calculelor matematice;
d) Confirmarea: solicitarea informaiei din doua sau mai multe surse independente (a treia
parte) n scopul de a validarii acesteia;
e) Punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri;
f) Garantarea: verificarea realitatii tranzaciilor nregistrate prin examinarea documentelor, de la
articolul nregistrat spre documentele justificative;
g) Urmrirea: reprezinta verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul
nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost
nregistrate.
9.2.1.2. Observarea fizica reprezinta modul prin care auditorii interni ii formeaza o prere proprie.
9.2.1.3 Interviul se realizeaz de catre auditorii interni prin intervievarea persoanelor
auditate/implicate/interesate. Informaiile primite trebuie confirmate cu documente.
9.2.1.4. Analiza consta in descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate, identificate,
cuantificate i msurate distinct.
9.2.2. Principalele instrumente de audit intern
9.2.2.1. Chestionarul cuprinde ntrebarile pe care le formuleaza auditorii interni. Tipurile de
chestionare sunt:
a) chestionarul de luare la cunostiinta (CLC) - cuprinde ntrebri referitoare la contextul socio-
economic, organizarea interna, funcionarea entittii/structurii auditate;
b) chestionarul de control intern (CCI) - ghideaza auditorii interni in activitatea de identificare
obiectiva a disfunciilor i cauzelor reale ale acestor disfuncii;
c) chestionarul-lista de verificare (CLV) - este utilizat pentru stabilirea condiiilor pe care trebuie s
le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil.
Cuprinde un set de ntrebri standard privind obiectivele definite, responsabilitile i metodele
mijloacele financiare, tehnice si de informare, resursele umane existente.
9.2.2.2.Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), care permite:
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
31/59
- stabilirea fluxurilor informatiilor, atributiilor si responsabilitatilor referitoare la acestea;
- stabilirea documentatiei justificative complete;
- reconstituirea operatiunilor de la suma totala pana la detalii individuale si invers.
9.2.2.3. Formularele constatarilor de audit public intern - se utilizeaza pentru prezentarea
fundamentata a constatrilor auditului public intern.
a) Fisa de identificare si analiza problemelor (FIAP) - se intocmeste pentru fiecare
disfunctionalitate constatata. Prezinta rezumatul acesteia, cauzele si consecintele, precum si
recomandarile pentru rezolvare. FIAP trebuie s fie aprobat de ctre coordonatorul misiunii,
confirmat de reprezentantii entitatii/structurii auditate i supervizat de seful compartimentului de
audit (sau de ctre nlocuitorul acestuia).
b) Formularul de constatare si raportare a iregularitilorse intocmeste in cazul in care auditorii
interni constat existenta sau posibilitatea producerii unor iregularitati. Se transmite imediat sefuluicompartimentului de audit public intern, care va informa in termen de 3 zile conducatorul entitatii
publice si structura de control abilitata pentru continuarea verificarilor.
9.3.Dosarele de audit public intern
Dosarele de audit public internprin informatiile continute asigura legtura ntre sarcina de audit,
interventia la fata locului i raportul de audit public intern. Dosarele stau la baza formularii
concluziilor auditorilor interni.
Tipuri de dosare de audit public intern:
a) Dosarul permanent cuprinde urmatoarele sectiuni
Seciunea A Raportul de audit public intern si anexele acestuia:
- ordinul de serviciu;
- declaraia de independen;
- rapoarte ( intermediar, final, sinteza recomandrilor);
- fisele de identificare i analiza problemelor (FIAP);
- formularele de constatare a iregularitilor;
- programul de audit.
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
32/59
Seciunea B Administrativ:
- notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern;
- minuta edinei de deschidere;
- minuta sedintei de inchidere;
- coresponden cu entitatea/structura auditata.
- minuta reuniunii de conciliere;
Seciunea C Documentatia misiunii de audit public intern :
- strategii interne;
- reguli, regulamente i legi aplicabile;
- proceduri de lucru;
- materiale despre entitatea/structura auditata (indatoriri, responsabiliti, numr de angajai,fiele posturilor, graficul organizaiei, natura i locaia nregistrrilor contabile);
- informaii financiare;
- rapoarte de audit public intern anterioare i externe
- informaii privind posturile cheie/fluxuri de operatii;
- documentatia analizei riscului.
Seciunea D Supervizarea si revizuirea desfasurarii misiunii de audit public intern si a
rezultatelor acesteia:
- raspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public intern. - revizuirea
raportului de audit public intern;
b) Dosarul documentelor de lucrucuprinde copii xerox a documentelor justificative, extrase din
acestea, care trebuie sa confirme si sa sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat
prin atribuirea de litere si cifre (E,F,G,) pentru fiecare seciune/obiectiv de audit din cadrul
Programului de audit. Indexarea trebuie s fie simpl i uor de urmrit.
9.4. RevizuireaRevizuirea se efectueaza de catre auditorii interni, inainte de intocmirea proiectului Raportului de
audit public intern, pentru a se asigura ca documentele de lucru sunt pregatite in mod
corespunzator.
9.5. Pastrarea si arhivarea dosarelor de audit public intern
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
33/59
Dosarele de audit public intern sunt proprietatea entitatii publice i sunt confideniale. Ele trebuie
pastrate pn la ndeplinirea recomandrilor din raportul de audit public intern, dupa care se
arhiveaza n concordan cu reglementarile legale privind arhivarea.
9.6. edina de nchidere a interventiei la fata locului are drept scop prezentarea opiniei auditorilor
interni, a recomandarilor finale din proiectul Raportului de audit public intern si a calendarului de
implementare a recomandarilor. Se intocmeste o minuta a sedinei de nchidere.
10. Raportul de audit public intern
10.1. Elaborarea proiectului de Raport de audit public intern (raport intermediar)
In elaborarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie sa fie respectate urmatoarele
cerinte:
a) constatarile trebuie sa apartina domeniului/obiectivelor misiunii de audit public intern si sa fie
susinute prin documente justificative corespunztoare;
b) recomandarile trebuie s fie n concordan cu constatrile i sa determine reducerea riscurilor
potentiale;
c) raportul trebuie sa exprime opinia auditorului intern, bazata pe constatarile efectuate;
d) se intocmeste pe baza FIAP-urilor.
In redactarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie sa fie respectate urmatoarele
principii:
a) constatrile trebuie sa fie prezentate ntr-o manier pertinenta si incontestabil;
b) evitarea utilizarii expresiilor imprecise (se pare, n general, uneori, evident), a stilului eliptic
de exprimare, limbajului abstract;
c) promovarea unui limbaj ct mai uzual i a unui stil de exprimare concret;
d) evitarea tonului polemic, jignitor, tendenios;
e) ierarhizarea constatrilor (numai cele importante vor fi prezentate n sinteza sau la concluzii);
f) evidenierea aspectelor pozitive i a mbuntirilor constatate de la ultima misiune de auditpublic intern.
10.2. Structura proiectului de Raport de audit public intern
Proiectul Raportului de audit public intern trebuie sa cuprinda cel puin urmtoarele elemente:
a) scopul i obiectivele misiunii de audit public intern;
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
34/59
b) date de identificare a misiunii de audit public intern (baza legal, ordinul de serviciu, echipa
de auditare, unitatea/structura organizatoric auditat, durata aciunii de auditare, perioada
auditat);
c) modul de desfurare a aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri,
metode si tehnici utilizate; documente/materiale examinate; materiale ntocmite n cursul
aciunii de audit public intern);
d) constatri efectuate;
e) concluzii i recomandri;
f) documentaia-anex (notele explicative; note de relaii; situaii, acte, documente i orice alt
material probant sau justificativ).
10.3. Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern
Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditata, iar aceasta poate trimitein maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele de vedere primite trebuie analizate
de catre auditorii interni.
10.4. Reuniunea de conciliere
In termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaza reuniunea de
conciliere cu structura auditata in cadrul careia se analizeaza constatarile si concluziile in vederea
acceptarii recomandarilor formulate. Se intocmeste o minuta privind desfasurarea reuniunii de
conciliere.
10.5. Elaborarea Raportului de audit public intern
Raportul de audit public intern trebuie s includ modificrile discutate i convenite din cadrul
reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi insotit de o sinteza a principalelor constatri
i recomandri.
Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa informeze UCAAPI sau organul ierarhic
imediat superior despre recomandarile care nu au fost avizate de conducatorul entitatii publice.
Aceste recomandari vor fi insotite de documentatia de sustinere.
10.6. Difuzarea Raportului de audit public intern
Seful compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit public intern, finalizat,
impreuna cu rezultatele concilierii si punctul de vedere al entitatii/structurii auditate conducatorului
entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analiza si avizare.
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
35/59
Pentru institutia publica mica, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare
conducatorului acesteia.
Dupa avizarea recomandarilor cuprinse in Raportul de audit public intern, acestea vor fi comunicate
structurii auditate.
Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit public intern n timpul verificrilor pe care le
efectueaz.
11. Urmarirea recomandarilor
Obiectivul acestei etape este asigurarea ca recomandarile mentionate in Raportul de audit public
intern sunt aplicate intocmai, in termenele stabilite, in mod eficace si ca, conducerea a evaluat
riscul de neaplicare a acestor recomandari.
Structura auditata trebuie sa informeaze compartimentul de audit public intern asupra modului de
implementare a recomandarilor.11.1. Responsabilitatea structurii auditate
Responsabilitatea structurii auditate in aplicarea recomandarilor consta in :
elaborarea unui plan de actiune, insotit de un calendar privind indeplinirea acestuia;
stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;
punerea n practic a recomandarilor;
comunicarea periodic a stadiului progresului aciunilor;
evaluarea rezultatelor obinute
11.2. Responsabilitatea compartimentului de audit public intern
Compartimentul de audit public intern verifica si raporteaza la UCAAPI sau la organul ierarhic
imediat superior, dupa caz, asupra progreselor inregistrate in implementarea recomandarilor.
Compartimentul de audit public intern va comunica conducatorului entitatii publice stadiul
implementarii recomandarilor.
12. Supervizarea misiunii de audit public intern
Seful compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea tuturor etapelor de
desfasurare a misiunii de audit public intern.
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
36/59
Scopul actiunii de supervizare este de a asigura ca obiectivele misiunii de audit public intern au fost
atinse in conditii de calitate, astfel :
a) ofera instructiunile necesare (adecvate) derularii misiunii de audit;
b) verifica executarea corecta a programului misiunii de audit;
c) verifica existenta elementelor probante;
d) verifica daca redactarea raportului de audit public intern, atat cel intermediar cat si cel final,
este exacta, clara, concisa si se efectueaza in termenele fixate.
In cazul n care seful compartimentului de audit public intern este implicat n misiunea de audit,
supervizarea este asigurata de un auditor intern desemnat de acesta.
GHID PROCEDURAL
13. PROCEDURA P - 01 ORDINUL DE SERVICIU
Scopul:
De a repartiza sarcinile de serv iciu pe auditori interni, astfel incit acestia sa poata demara
misiunea de audit public intern.
Premise:Ordinul de serviciu reprezinta mandatul de interventie dat de catre compartimentul de audit
public intern si se intocmeste de catre seful acestui compartiment, pe baza planului anual de audit
public intern.
Proceduri:
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
37/59
Seful Compartimentului de audit
public intern
1. Repartizeaza sarcinile de serviciu pe fiecare
auditor in parte;
2. Intocmeste Ordinul de serviciu pe baza planului
anual de audit public intern.
Personalul de secretariat3. Aloca un numar Ordinului de serviciu
4. Asigura copii ale Ordinului de serviciu fiecarui
membru al echipei de audit.
Auditorii
5. Iau la cunostinta de Ordinul de serviciu si de
sarcinile repartizate.
ORDIN DE SERVICIU
In conformitate cu prevederile.si cu Planul anual de audit public intern, se va efectua o
misiune de audit public intern la..in perioada..Scopul misiunii de audit este..,
iar obiectivele acesteia sunt..
Echipa de audit public intern este formata din urmatorii auditori.. Mentionam ca se va efectua un
audit de..
14. PROCEDURA P 02 DECLARAREA INDEPENDENTEIScopul:
De a demonstra independena auditorilor fata de entitatea/structura auditata;
Premise:
In vederea desemnarii auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit public intern vor fi
verificate incompatibilitile personale ale acestora. Astfel, un auditor nu va fi desemnat acolo unde
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
38/59
exist incompatibiliti personale, doar dac repartizarea lui este imperios necesara, fiind furnizata
in acest sens o justificare din partea conducatorului Compartimentului de audit public intern. Dac
n timpul efecturii misiunii de audit apare o incompatibilitate, real sau presupusa, auditorii sunt
obligati sa informeze de urgenta conducerea.
Proceduri:
Auditorii
1. Completeaz Declaraia de Independen Model
A02;Seful de serviciu
2. Verifica Declaraia de Independen;
3. Identifica incompatibilitate semnalat de catre auditori i
stabileste modalitatea in care aceasta poate fi atenuata;
4. Aprob Declaraiile de Independen;
Auditorii
5. ndosariaz Declaraia de independenta in dosarul de
audit;
6. Dac n timpul misiunii apare o incompatibilitate real
saupresupusa, informeaza de urgenta conducerea.
DECLARATIA DE INDEPENDENTA Model A-02
Entitatea publica..
A fi completat de ctre auditori, inclusiv consultantii:
Numele ......................................................... Data ...........
Misiunea de audit public intern .
IncompatibilitatiDa Nu
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
39/59
n legatura cu entitatea/structura auditata..
Ati avut/aveti vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar
putea sa va limiteze masura in care puteti sa va interesati, sa descoperiti sau sa
constatati slabiciuni de audit in orice fel?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective
care ar putea s v influeneze n misiunea de audit?
Ati avut/aveti functii sau ati fost/sinteti implicat(a) in ultimii 3 ani intr-un altmod in activitatea entitatii/structurii ce va fi auditata?
Aveti responsabilitati in derularea programelor si proiectelor finantate integral
sau partial de Uniunea Europeana?
Ati fost implicat in elaborarea si implementarea sistemelor de control ale
entitatii/structurii ce urmeaza a fi auditata?
Sinteti sot/sotie, ruda sau afin pana la gradul al patrulea inclusiv cu
conducatorul entitatii/structurii ce va fi auditata sau cu membrii organului de
conducere colectiva?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau
primirea de redevente de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel
guvernamental?
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plata, i alte instrumente de plata pentru
entitatea/structura ce va fi auditat?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la
entitatea/structura ce va fi auditat?
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
40/59
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incomptibilitate personal,
extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a
lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful Compartimentului
de audit public intern de urgenta?
15. PROCEDURA P 03 NOTIFICAREA PRIVIND DECLANSAREA MISIUNII DE AUDIT
INTERN
Scopul:
S informeze entitatea/structura auditata de declansarea misiunii de audit public intern.
Premise:
Se intentioneaza ca prin notificarea entitatii/structurii auditate sa se asigure desfasurareacorespunzatoare a procedurilor de audit.
Proceduri:
Auditorii
1.Pregatesc adresa de notificare ctre prile interesate in
vederea transmiterii acesteia cu 15 zile
inainte de declansarea misiunii de
audit public intern
Conducatorul Compartimentului de
audit
2. Verifica adresa de notificare;
3. Semneaza adresa de notificare;
Personalul de secretariat 4. Aloca un numar adresei de notificare
si o transmite entitatii/structurii auditate;Auditorii
5. Includ domeniile de interes (dac se
comunica) in programul de audit;
6. ndosarieaza copia adresei de notificare in dosarul
permanent.
16. PROCEDURA P04 COLECTAREA SI PRELUCRAREA
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
41/59
INFORMATIILOR
Scopul:
Cunoasterea domeniului auditabil il ajuta pe auditor sa se familiarizeze cu entitatea/structura
auditata. Colectarea informatiilor faciliteaza procedurile de analiza de risc si cele de verificare.
Premise:
Colectarea este, in fapt, pregatirea informatiilor in vederea efectuarii analizei de risc si pentru
identificarea informatiilor necesare, fiabile, pertinente si utile pentru a atinge obiectivele misiunii
de audit public intern.
Proceduri:
Auditorii
1. Identifica legile si regulamentele aplicabile entitatii/structurii
auditate;
2. Obtin organigrama,regulamentele de functionare,fise ale
posturilor,procedure scrise ale entitatii/structurii auditate;
3. Identifica personalul responsabil;
4. Identifica circuitul documentelor;
5. Aduna date statistice asupra performantei pentru a-I sprijini in
faza de analiza a riscului;
6. Se familiarizeaza cu activitatea entitatii/structurii auditate;Conducatorul
Compartimentului de
Audit public intern
7. Revede documentatia;
8. Organizeaza o sedinta pentru identificarea obiectivelor
auditabile si a criteriilor de analiza de risc. Reevalueaza
stabilirea obiectivelor,a scopului auditului si ametodologiei,dupa caz.
17. PROCEDURA P 05 ANALIZA RISCURILOR
Scopul:
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
42/59
Analiza riscului reprezinta o etapa majora in procesul de audit public intern, care are drept
scopuri: identificarea pericolelor din entitatea/structura auditata, daca controalele interne sau
procedurile entitatii/structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele, evaluarea
structurii/evolutiei controlului intern al entitatii/structurii auditate.
Premise:
Reprezinta un punct de pornire in elaborarea tabelului puncte tari si puncte slabe. Aprecierea
unui risc are la baza doua estimari:
- gradul de gravitate al pierderii care poate sa rezulte ca urmare a riscului (sau al consecintelor
directe si indirecte);
- probabilitatea ca riscul sa revina (notiune cuantificata formal).
Riscurile potentiale se pot concretiza in recomandari de audit, aceastea depinzand de rezultatele de
la controalele, testarile si verificarile anterioare.
Punctele forte si punctele slabe se exprima calitativ si cantitativ in functie de rezultatele
asteptate si de conditiile de obtinere a acestora.
Un punct forte sau un punct slab trebuie sa fie exprimat in functie de un obiectiv de control intern
sau de o caracteristica urmarita, pentru a asigura buna functionare a entitatii/structurii auditate sau
atingerea unui rezultat scontat.
Proceduri:Auditorii
1. Din activitatea desfasurata in timpul colectarii si
prelucrarii informatiilor, pregatesc o lista
centralizatoare a obiectelor auditabile;
2. Identifica amenintarile associate acestor
operatiuni;
3. Stabilesc criteriile de analiza a riscurilor;
4. Stabilesc ponderea fiecarui criteriu al riscului;
5. Stabilesc nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu
utilizat;
6. Stabilesc punctajul total al criteriului utilizat;
7. Claseaza riscurile pe baza punctajelor obtinute;
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
43/59
8. Ierarhizeaza operatiunile activitatilor ce urmeaza
a fi auditate,respective elaboreaza Tabelul puncte
tari si puncte slabe;
9. Transmit tabelul puncte tari si puncte slabe si
constatarile facute catre conducatorul
compartimentului de audit public intern;Conducatorul Compartimentului de
audit public intern
10. Organizeaza o sedinta pentru identificarea
obiectivelor de audit si a criteriilor de analiza de
risc. Reevalueaza stabilirea obiectivelor, a scopului
auditului si a metodologiei;
11. Avizeaza tabelul puncte tari si puncte slabe si
Fisele de Constatare si Analiza a Problemelorinitiate pentru fiecare control potential;
Auditorii 12. Indosariaza Tabelul puncte tari si puncte slabe in
dosarul permanent,sectiunea C.
18. PROCEDURA P - 06 ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT
Scopul:
Asigura conducatorul Compartimentului de audit public intern ca au fost luate in considerare
toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern si asigura repartizareasarcinilor si planificarea activitatiilor, de catre supervizor.
Premise:
Programul de audit este un docum ent intern de lucru al Compartimentului de audit public
intern, care se intocmeste in baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica
detaliata actiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum si repartizarea
acestora pe fiecare auditor intern.
Programul preliminar al interventiilor la fata locului se intocmeste in baza Programului de auditpublic intern si prezinta detaliat lucrarile pe care auditorii interni isi propun sa le efectueze,
respectiv studiile, cuantificarile, testele, validarea acestora cu materiale probante si perioadele in
care se realizeaza aceste verificari la fata locului.
Proceduri:
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
44/59
Auditorii
1.Pregatesc programul de audit, incluzand urmatoarele
elemente:
- obiectivele auditului;
- testarile care se vor efectua;
- alte proceduri de audit si teste, dupa caz.2.Pregatesc o Nota cu urmatoarele anexe:
- colectarea si prelucrarea datelor;
- tabelul Puncte tari si puncte slabe;- programul preliminar al interventiilor la fata locului
Conducatorul
conpartimentului de audit 3.Organizeaza sedinta de analiza.4.Verifica Nota si anexele acesteia.
5. Analizeaza si modifica dupa caz documentele prezentate;
6. Aproba notele si anexele;Auditorii 7. Indosariaza programul de audit Model A-03
8. Utilizeaza programul de audit in efectuarea misiunii;
19. PROCEDURA P 07 SEDINTA DE DESCHIDERE
Scopul:S efectueze o sedin de deschidere cu reprezentanii (denumirea entitatii/structurii auditate)
pentru a discuta scopul auditului, obiectivele urmrite i modalitatile de lucru privind auditul.
Premise:
edinta de deschidere servete ca intilnire de inceput a misiunii de audit. Ordinea de zi a
sedintei de deschidere va cuprinde:
- prezentarea obiectivelor misiunii de audit;
- prezentarea n detaliu tematicii;
- acceptarea calendarului ntlnirilor;
- analiza i acceptul cartei auditorului; - prezentarea auditorilor; - stabilirea termenelor de raportare
a stadiului verificrilor;
- asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii.
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
45/59
Proceduri:
Auditorii
1.Contacteaz telefonic entitatea/structura auditata
Conducatorul
compartimentului de audit
public intern ,
Reprezentantii
entitatii/structurii Auditorii
2. Participa la desfasurarea sedintei de deschidere.
Auditorii
3.Intocmesc Minuta sedintei de deschidere (Model
A. Mentiuni generale- tema misiunii de audit public intern;
- numele celor care intocmesc Minuta sedintei de deschidere;
- numele persoanei insarcinate cu verificarea prezentei
proceduri;
- lista participantilor la sedinta de deschidere cu mentionarea
numelui, functiei, directiei si a numarului de telefon.
- cuprinde redactarea in detaliu a dezbaterilor
4. Indosariaza Minuta Sedintei de deschidere in B-02) cu
urmatoarea structura: - perioada auditata; Sedintei de
deschidere.
Exemplu :
MINUTA SEDINTEI DE DESCHIDERE:
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
46/59
20. PROCEDURA P 08 COLECTAREA INFORMATIILOR
Scopul:
Informatiile colectate asigura o evidenta suficienta, competenta si relevanta si ofera o baza
rezonabila pentru constatarile si concluziile auditorilor.
Premise:
In timpul fazei de colectare si prelucrare a informatiilor, auditorii efectueaza testari in
concordanta cu Programul de Audit aprobat. Munca in cadrul acestei faze produce dovezi de audit
in baza carora auditorii formuleaza constatari, concluzii si recomandari.
Proceduri:
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
47/59
21. PROCEDURA P 09 CONSTATAREA SI RAPORTAREA
IREGULARITATILOR
Scopul:
De a furniza un ghid in cazurile de descoperire de iregulariti
Premise:
Cind auditorii ajung la concluzia, bazata pe FIAP-uri, ca s-a comis o iregularitate, ei vor trebui
sa raporteze, cel mai tarziu a doua zi, conducatorului Compartimentului de audit public intern prin
transmiterea Formularului de constatare si raportare a iregularitatilor.
Proceduri:
22. PROCEDURA P 10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU
Scopul:
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
48/59
Sa asigure ca documentele sunt pregatite in mod corespunzator si ca acestea furnizeaza un
sprijin adecvat pentru munca efectuata si pentru dovezile adunate in timpul misiunii de audit public
intern.
Premise:
Auditorii revad FIAP-urile si documentele de lucru din punct de vedere al formatului si al
continutului, asigurindu-se ca dovezile de audit prezentate in actele dosarului pot trece testul de
evidenta. Pentru a trece testul, evidenta trebuie sa fie suficienta, concludenta si relevanta.
Proceduri:
23. PROCEDURA P 11 SEDINTA DE INCHIDERE
Scopul:
Permite prezentarea catre entitatea/structura auditata a opiniei auditorilor interni, arecomandarilor finale din Proiectul raportului de audit public intern.
Premise:
Sa se asigure ca Raportul de Audit este clar, obiectiv, fundamentat, relevant, respectiv :
- Clar:sa fie usor de inteles, evident, sa nu permita interpretari;
- Obiectiv: sa nu fie partinitor;
sa aiba la baza documente doveditoare si sa faca trimiteri la textul legal incident;
tructurii auditate in luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficientelor constatate. -
Fundamentat: fiecare constatare - Relevant: aspectele semnalate sa ajute conducerea entitatii/s
Proceduri:
Secretariatul 1. Planifica sedinta de inchidere
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
49/59
Conducatorul Compartimentului de
audit public intern
Conducatorii entitatii/structurii
Auditorii
2. Participa la desfasurarea sedintei de inchidere.
Conducatorii entitatii/structurii constatarilor
auditorilor, ale concluziilor si recomandarilor, precum
si a corectiilor de efectuat. auditate isi declara parerile
lor in privinta
Auditorii 3. Fac rezumatul discutiilor intr-o Minuta a
Conducatorul Compartimentului de
audit public intern
4. Cad de acord asupra modificarilor raportului de
audit, daca este nevoie.
Auditorii 5.Pregatesc acte suplimentare necesare pentru a
justifica modificarile la raportul de
audit.
6.Indosariaza toate modificarile aprobate la raportul
de audit, Minuta sedintei de inchidere Model B-03
si revad proiectul de audit;
Exemplu
MINUTA SEDINTEI DE INCHIDERE
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
50/59
24. PROCEDURA P 12 ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT
Scopul:
Prezinta cadrul general, obiectivele, constatarile, concluziile si recomandarile auditorilor publici
interni.Premise:
In elaborarea Raportului de audit public intern, auditorul foloseste dovezile de audit raportate
in Fisele de Identificare si Analiza a Problemelor si in Formularul de constatare si raportare a
iregularitatilor.
Proceduri:
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
51/59
Model A-07-1
Entitatea publica
Pagina de titlu si cuprinsul
Reprezinta pagina in care se mentioneaza denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor
conine un cuprins al lucrarilor si documentelor.
Semnatura
Raportul de audit este semnat de catre fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagin a
acestuia. Ultima pagin a raportului este semnat i de catre eful Compartimentului de audit public
intern.
Introducere:
Descrie tipul de audit si baza le gala a misiunii (planul anual de audit, solicitari speciale).
Prezinta datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de
auditori, entitatea/structura auditata, durata actiunii de auditare, perioada auditata).
Identifica activitatea ce este a uditata si prezinta informatii sintetice cu privire la misiunea de audit
public intern.
Prezinta modul de desfasurare a m isiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public
intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale
examinate in cursul misiunii de audit public intern; materiale intocmite in cursul misiunii de audit
public intern).
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
52/59
Face referire la recomandarile misiunilor de audit public intern anterioare care, pana la momentul
prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost implementate.
Stabilirea obiectivelor:
Obiectivele de audit prezentate in Raportul de audit public intern coincid cu cele inscrise in
programul de audit.
Stabilirea metodologiei:
Explica tehnicile si instrumentele de audit public intern folosite pentru a indeplini obiectivele
misiunii de audit public intern.
Constatarile si recomandarile auditului
Auditorul trebuie sa se pronunte asupra obiectivelor de audit in ordinea in care au fost stabilite
in Programul de audit.
Constatarile efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicita la anexele la Raportul de
audit intern. Sunt prezentate distinct constatarile cu caracter pozitiv de constatarile cu caracter
negativ, in scopul generalizarii aspectelor pozitive, pe de o parte, si al identificarii cailor de
eliminare a deficientelor stabilite, pe de alta parte.
Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatarilor facute, avand un caracter
fundamentat. Trebuie sa fie pertinente si sa nu fie disproportionate in raport cu constatarile pe care
se bazeaza
Recomandarile din Raportul de audit trebuie sa fie fezabile si economice si sa aiba un grad desemnificatie important in ceea ce priveste efectul previzibil asupra entitatii/structurii auditate.
Trebuie sa aiba un caracter de anticipare si, pe aceasta baza, de prevenire a eventualelor
disfunctionalitati sau tendinte negative la nivelul entitatii/structurii auditate. De asemenea, trebuie
sa contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitatii entitatii/structurii auditate si de
crestere a performantei de management.
Fiecare recomandare trebuie sa fie elaborata dupa urmatoarea structura:
1)Faptele;
2) Criteriile, cauzele, efectele;
3) Recomandarile.
Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienta constatata. Recomandarile vor fi prezentate in
functie de nivelul de prioritate stabilit in Fisa de Identificare si Analiza Problemelor: majore, medii
si minore.
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
53/59
25. PROCEDURA P 13 TRANSMITEREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT INTERN
Scopul:
Sa-i asigure entitatii/structurii auditate posibilitatea de a analiza Proiectul raportului de audit si
de a formula un punct de vedere la constatarile si recomandarile auditului.
Premise:
Proiectul de raport de audit transmis la entitatea/structura auditata trebuie sa fie complet, cu
toate dovezile asupra faptelor, opiniilor si concluziilor la care se face referire.
Proceduri:
26. PROCEDURA P- 14 REUNIUNEA DE CONCILIERE
Scopul:
Acceptarea constatarilor si recomandarilor formulate de catre auditori in Proiectul raportului de
audit public intern si prezentarea calendarului de implementare a recomandarilor.
Premise:
Auditorii pregatesc Reuniunea de conciliere.
Proceduri:
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
54/59
Exemplu
MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE
27. PROCEDURA P 15 RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN
Scopul:
Sa prelucreze raportul de audit pentru redactarea finala si pentru tiparire.
Sa constate ca raportul de audit este complet, incluzind si punctul de vedere al entitatii/structurii
auditate.
Premise:
Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentari de inalta calitate a Raportului de
audit si intocmirea unei liste corecte si complete de difuzare.
Proceduri:
-
7/31/2019 Misiune Audit Intern
55/59
Auditorii
1.Constata ca toate modificarile aprobate la
Proiectul de raport sunt efectuate;
2.Finalizeaza raportul;
3.Constata daca lista de difuzare este
completa si corecta
Model A07-2
Entitatea publica
Pagina de titlu si cuprinsul:
Reprezinta pagina in care se m entioneaza denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartelevor conine un cuprins al lucrarilor si documentelor.
Semnatura:
Raportul de audit este semnat de catre fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagin a
acestuia. Ultima pagin a raportului este semnat i de catre ef