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MIKE NELSON LEAL ZAMBRANO

GERARDO ANDRÉS RINCÓN TORRES

DAYANA SARMIENTO GÓMEZ

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

BUCARAMANGA

2018

APLICACIÓN DEL NUEVO MARCO TÉNICO NORMATIVO PARA PYMES –

SECCIÓN 11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS – EJERCICIO DE APLICACIÓN

OBLIGACIÓN FINANCIERA – PORCIÓN CORRIENTE Y NO CORRIENTE; CASO

HIPOTÉTICO EMPRESA CLOTHES SAS

MIKE NELSON LEAL ZAMBRANO

GERARDO ANDRÉS RINCÓN TORRES

DAYANA SARMIENTO GÓMEZ

DIRECTORA PROYECTO

SANDRA MARCELA ESPITIA GONZÁLEZ

DIRECTORA METODOLÓGICA

OFELIA GÓMEZ NIÑO

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

BUCARAMANGA

2018

TABLA DE CONTENIDO

1. SITUACIÓN PROBLEMA ........................................................................................................ 8

1.1 Estudio caso empresa hipotética Clothes SAS .......................................................................... 8

1.2 OBJETIVOS ........................................................................................................................... 30

1.2.1 Objetivo General .............................................................................................................. 30

1.2.2 Objetivos Específicos....................................................................................................... 30

1.3 Justificación ............................................................................................................................ 30

2. NORMAS PARA PYMES CONTEXTO COLOMBIANO ..................................................... 32

2.1 Régimen reglamentario normativo para los preparadores de información financiera que

conformen el Grupo 2. .................................................................................................................. 32

2.2 Cronograma de aplicación del marco técnico normativo para los preparadores de información

financiera del Grupo 2. ................................................................................................................. 32

2.2.1 Permanencia ..................................................................................................................... 34

2.3 Requisitos para las nuevas entidades y para aquellas que no cuenten con la información

mínima requerida .......................................................................................................................... 34

2.3.1 Instrumentos Financieros ................................................................................................. 35

3. APLICACIÓN NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA

EL CASO HIPOTÉTICO EMPRESA CLOTHES SAS ............................................................... 36

3.1 Contextualización Obligaciones Financieras .......................................................................... 36

3.2 Paso a paso procedimiento de convergencia Obligaciones Financieras ................................. 38

4. EVALUACIÓN DE LA CONVERGENCIA EN EL RUBRO OBLIGACIONES

FINANCIERAS ............................................................................................................................ 43

4.1 Procedimientos analíticos ....................................................................................................... 43

4.2 Análisis de cifras ..................................................................................................................... 44

4.3 Análisis cualitativo.................................................................................................................. 45

5. CONCLUSIONES .................................................................................................................... 48

6. BIBLIOGRAFIA Y WEBGRAFIA .......................................................................................... 49

7. GLOSARIO .............................................................................................................................. 51

LISTA DE ILUSTRACIONES

TABLA 1. SALDOS DE CARTERA CORRESPONDIENTES A TRES PERÍODOS. .......................................... 9

TABLA 2. SALDOS IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO. ............................................................. 10

TABLA 3. SALDOS DEUDORES VARIOS 2014. .................................................................................. 11



TABLA 6. SALDOS INVENTARIOS CORRESPONDIENTES A 3 PERÍODOS. ............................................ 13

TABLA 7. SALDOS COSTO DE INVENTARIOS EN LOS 3 PERÍODOS CORRESPONDIENTES. ................... 13

TABLA 8. TASAS PROYECTADAS. ................................................................................................... 14

TABLA 9. ANEXO ARRENDAMIENTOS. ............................................................................................ 14

TABLA 10. MEJORAS AL 31.12.2014. ............................................................................................. 15

TABLA 11. MEJORAS AL 31.12.2015 .............................................................................................. 16

TABLA 12 SALDOS CARGOS DIFERIDOS A 31.12.2014 .................................................................... 17

TABLA 13. MEJORAS EN PROPIEDAD AJENA A 31.12.2016. ............................................................ 18

TABLA 14. SALDO CARGOS DIFERIDOS AL 31.12.2015. .................................................................. 20

TABLA 15. ANEXO PÓLIZAS DE SEGURO. ........................................................................................ 20

TABLA 16. ANEXO LICENCIAS. ....................................................................................................... 22

TABLA 17. SALDOS DE INTANGIBLES AL 31.12.2015. ..................................................................... 23

TABLA 18. ANEXO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 2014. ............................................................... 23



TABLA 21. SALDO PCGA VS NIIF VENTA DE INMUEBLE. .............................................................. 25

TABLA 22. DATOS BAJA DE VEHÍCULO 2016. ................................................................................. 25

TABLA 23. SALDO NIIF VS VALOR RAZONABLE BIENES INMUEBLES. ............................................ 26

TABLA 24. AJUSTES VEHÍCULO AL 31.12.2016. ............................................................................. 26

TABLA 25. SALDOS PROVEEDORES 31.12.2014. ............................................................................. 27



TABLA 28. SALDOS GASTOS POR SERVICIOS PÚBLICOS 2014 Y 2015. ............................................. 29

TABLA 29. FÓRMULA CÁLCULO DÍAS DE INTERESES. ..................................................................... 39

TABLA 30. FÓRMULA SUMA ARITMÉTICA. ...................................................................................... 39

TABLA 31. FÓRMULA SUMA GEOMÉTRICA. .................................................................................... 39

TABLA 32. FÓRMULA CÁLCULO DE INTERÉS. ................................................................................. 40

TABLA 33. FUNCIÓN VALOR FUTURO. ............................................................................................ 40

TABLA 34. CÁLCULO PORCIÓN CORRIENTE. ................................................................................... 40

TABLA 35. AJUSTE OBLIGACIONES FINANCIERAS. .......................................................................... 41

TABLA 36. ESTADO SE SITUACIÓN FINANCIERA. ............................................................................. 42

TABLA 37. AJUSTE OBLIGACIONES FINANCIERAS Y DEVENGO DE INTERESES. ................................ 43

TABLA 38. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS. .................................................................................... 44

TABLA 39. INDICADORES FINANCIEROS. ........................................................................................ 45

TABLA 40. COMPARATIVO PCGA VS NIIF. ................................................................................... 45

INTRODUCCIÓN

El presente proyecto de implementación de las NIIF para Pymes está enfocado en dar a conocer

el proceso de convergencia y aplicación de los criterios establecidos en la Ley 1314 de 2009,

donde el gobierno nacional da a conocer la adopción a las normas internacionales de información

financiera con la finalidad de permitir a los entes lograr la internacionalización de los procesos

productivos. La presente Ley es regulada mediante el decreto 2420 de 2015 donde se establece el

marco teórico normativo aplicable a los tres grupos que conforman la economía nacional

catalogados de acuerdo al nivel de las operaciones.

El proyecto se llevó a cabo en un proceso académico de estudiantes de Décimo semestre de

Contaduría Pública, durante un tiempo de dos meses aproximadamente, donde se dio a conocer

en detalle la estructura y requerimiento de cada sección aplicable a los diferentes entes

pertenecientes al grupo dos conocido como las Pymes, por medio de un ejercicio simulado de la

empresa Clothes SAS, con un único estado financiero que fue el balance general para el año

2014, mientras que para los años 2015 y 2016 se adicionó el estado de resultados, en el cual se

busca realizar en primera instancia la convergencia a las NIIF y de esta manera realizar las

mediciones iniciales, ajustes, eliminaciones, reclasificaciones e incorporaciones de transacciones

que permitan obtener mediciones posteriores y a su vez dar a conocer estados financieros que

cumplan con los requisitos normativos establecidos para el grupo dos.

La finalidad del presente trabajo es afianzar el aprendizaje de los estudiantes de Contaduría

Pública y la importancia del proceso de convergencia e implementación de las Normas

Internacionales de Información Financiera, preparando profesionales idóneos en el óptimo

funcionamiento y cumplimiento de las medidas adoptadas en el territorio nacional.

1. SITUACIÓN PROBLEMA

1.1 Estudio caso empresa hipotética Clothes SAS

La empresa CLOTHES SAS, fue constituida mediante documento privado del día 15 de

febrero de 2010, dedicada a la comercialización de prendas de vestir, calzado y accesorios de

origen nacional e importado, mediante tiendas abiertas al público en inmuebles tanto de su

propiedad como tomadas en arrendamiento operativo.

Clothes SAS., presenta su información financiera para que usted realice los trabajos de

consultoría pertinentes para lograr tanto la convergencia hacia las Normas Internacionales de

Información Financiera para las Pymes, como la medición posterior para obtener los primeros

estados financieros y dar así cumplimiento a lo establecido en el Nuevo Marco Técnico

Normativo aplicable a esta empresa, contenidos en el anexo 2 del DUR 2420 de 2015.

Adicionalmente a los balances detallados suministrados al 31.12.2014, 31.12.2015 y

31.12.2016, brinda la siguiente información complementaria para los fines pertinentes.

La cuenta de Bancolombia número 123456789 registra en sus saldos al 31.12.2014 un

valor de $1.785.615 que corresponde a un descuadre en conciliación de años anteriores y

que no existe forma de identificarlo, así como un valor por $980.600 debitado a esta

misma cuenta por pago con tarjeta de crédito, que ya se tiene identificado como fraude y

cuyos soportes no cumplen con los requisitos establecidos por el banco para ser

reembolsados.

Los saldos en bancos al 31.12.2014 incluyen un saldo negativo (sobregiro contable) en la

cuenta del Banco Davivienda número 987654321 por $28.500.980.

La empresa, en la contabilidad del año 2015, registró contra resultados en la cuenta 5395 –

Gastos Diversos, el valor de $1.785.615 del descuadre de la conciliación de la cuenta de

Bancolombia número 123756789 al 31.12.2014.

9

Durante el año 2016 se llegó a un acuerdo con los empleados involucrados en el fraude de

la Tarjeta de Crédito por $980.600 del año 2014, valores que fueron depositados por ellos

en la cuenta de Bancolombia número 123456789. La empresa no contabilizó nada por

cuanto mantenía estos valores como partida conciliatoria.

La administración de Clothes SAS, expresa que el saldo al 31.12.2014 por inversiones

obligatorias en bonos de solidaridad paz, lo consideran irrecuperable por no contar con el

respectivo título para tramitar lo referente al cobro ante la entidad financiera donde se

realizó la inversión. Sin embargo, por gestiones realizadas en el año 2016, se logró el

reembolso de los recursos por parte de la banca.

Clothes vende gran parte de sus mercancías a un plazo máximo de 5 meses sin cobro de

intereses, tiempo que es considerado normal en el sector donde se desarrollan los negocios.

A partir del primer incumplimiento de las cuotas pactadas, se cobra interés de mora a la

tasa máxima permitida por la Superintendencia Financiera, por tanto, no existe deterioro

financiero de los saldos de cartera. La empresa considera, según su historial, que la cartera

vencida entre 1 y 3 años, su probabilidad de incobrabilidad equivale al 50%. La

composición de cartera por edades al final de cada período informado es como sigue:

Tabla 1. Saldos de cartera correspondientes a tres períodos.

10

Fuente: Información suministrada Seminario de Profundización.

Clothes reconoce el impuesto de industria y comercio y avisos en el año gravable donde se

cancela el impuesto y no en el año al que corresponden los ingresos. En el siguiente

cuadro se muestran los impuestos que debieron quedar devengados en cada año.

Tabla 2. Saldos impuesto de industria y comercio.

Concepto Impuesto año 2014 Impuesto año 2015 Impuesto año 2016

ICA 230.080.414 276.168.522 365.572.124


El saldo de retención en la fuente al 31.12.2014 de la cuenta de anticipos de impuestos

presenta una diferencia de $2.608.282 de menos de vigencias anteriores respecto a la

información tomada para declaración de renta.

Existe saldo al 31.12.2015 de Retecree del año 2014 que no fue aplicado en la declaración

presentada en el año 2015 por valor de $503.089. Este valor fue eliminado en el año 2016.

11

Existe saldo al 31.12.2016 de Retención en la fuente del año 2015 que no fue aplicado en

la declaración presentada en el año 2016 por valor de $141.705.

La empresa recibe en parte de pago de las ventas a sus clientes bonos del tipo Sodexo, los

cuales son registrados en la cuenta 1380 – Deudores Varios, cuyo saldo al 31.12.2014 es el

siguiente:

Tabla 3. Saldos deudores varios 2014.


Saldos a 31.12.2015


12


Saldos a 31.12.2016



Clothes reconoce contablemente los inventarios en el momento de la nacionalización ante

la Dian sin tener en cuenta el término Incoterm que haya sido negociado con el

proveedor. Al final de los períodos a reportar existían inventarios donde el término

Incoterm ya estaba cumplido, según el siguiente cuadro:

13

Tabla 6. Saldos inventarios correspondientes a 3 períodos.


Con base en la información suministrada de las importaciones, se determina el costo de los

inventarios importados con existencias al final de cada período informado, así:

Tabla 7. Saldos costo de inventarios en los 3 períodos correspondientes.

COSTO INV.

IMPORTADOS 31.12.2014 31.12.2015 31.12.2016

NIIF 4,714,797,375.55 5,805,160,257.03 5,189,297,391.37

PCGA 4,961,730,588.75 5,778,616,829.01 5,209,431,416.85


En el año 2015 el rubro 1460 de inventarios incluye un valor de $20.759.497 que

corresponden a equipo de oficina, elementos que fueron tenidos en cuenta para la

medición de Propiedad, Planta y Equipo para NIIF en ese año.

14

En el año 2016 el rubro 1460 de inventarios incluye un valor de $33.923.040 que

corresponden a equipo de oficina, elementos que fueron tenidos en cuenta para la

medición de Propiedad, Planta y Equipo para NIIF en ese año.

En el Anexo 1 se incluyen la totalidad de locales en calidad de arrendatario que tiene la

empresa que contiene la información contractual suministrada por la empresa y necesaria

para hacer las respectivas mediciones. Información adicional:

Tabla 8. Tasas proyectadas.

Concepto 31.12.2014 31.12.2015 31.12.2016

Tasa Libre de Riesgo 630790681559488% 794335051317594% 661977786233643%

IPC Proyectado*

6% 6%


Para el año 2017 en adelante se proyecta un IPC del 5%.

Tabla 9. Anexo arrendamientos.

15


Clothes tiene registradas inversiones en propiedades ajenas, gastos de mantenimiento y

pre- operativos de apertura de nuevas sedes en la cuenta 1710 – Cargos Diferidos. Las

mejoras en propiedad ajena se deben ser reconocidas como Propiedad, Planta y Equipo.

Algunos contratos incorporan una cláusula que exige a la empresa realizar las obras

necesarias para entregar el local en las mismas condiciones en que fueron recibidos. La

empresa toma como política depreciarlos por el tiempo de duración del contrato más una

prórroga adicional.

Mejoras en propiedad ajena al 31.12.2014 incluida en Cargos Diferidos:

Tabla 10. Mejoras al 31.12.2014.

16


La diferencia con el saldo de remodelaciones corresponde a gastos de mantenimiento que

estaban siendo amortizados en el tiempo.

Inversión en mejoras en propiedad ajena incluida en Cargos Diferidos al

31.12.2015

Tabla 11. Mejoras al 31.12.2015

17


En el año 2015 se registraron compras de Equipos de Oficina en el rubro 171008 de

Cargos Diferidos por valor de $41.761.402.

En el año 2015 se registraron gastos de ventas por arrendamientos y mantenimiento de

establecimientos en el rubro 171008 de Cargos Diferidos por valor de $42.000.000 y

$80.338.605 respectivamente.

Durante el año 2015, Clothes registró amortizaciones de Diferidos de saldos al

31.12.2014 con cargo a resultados por $189.063.408 según la siguiente relación:

Tabla 12 Saldos cargos diferidos a 31.12.2014

18


Inversiones en mejoras en propiedad ajena incluida en Cargos Diferidos al 31.12.2016

Tabla 13. Mejoras en propiedad ajena a 31.12.2016.

19

BODEGA NOMBRE VR MEJORA

839 Local 72 186,431,585

2 Dirección 158,267,463

130 Local 2 41,674,793

842 Local 54 243,646,947

843 Local 78 150,916,462

780 Local 30 84,901,610

851 Local 73 226,395,373

835 Local 77 229,209,374

855 Local 80 53,802,256

852 Local 74 143,656,052

856 Local 76 2,610,000

854 Local 75 1,250,000

1 Dirección 25,710,497

846 Dirección 4,023,005

863 Local 82 21,983,458

862 Local 81 71,927,159

844 Local 79 61,190,145

845 Dirección 5,707,080

865 Local 83 57,441,062

864 Local 84 62,522,601

Total 1,833,266,922


En el año 2016 se registraron compras en el rubro 171008 de Cargos Diferidos, de

Equipos de Oficina por valor de $21.373.775 y en Construcciones $55.014.319.

En el año 2016 el rubro 171015 de Cargos Diferidos se incluyeron $1.328.402 que

corresponden realmente al rubro 171008.

20

En el año 2016 se registraron gastos de ventas por arrendamientos y mantenimiento de

establecimientos en el rubro 171008 de Cargos Diferidos por valor de $32.404.625 y

$31.220.220 respectivamente. Así mismo existe un registro negativo por una nota crédito

de arrendamientos por $3.980.000 del año 2015.

Durante el año 2016, Clothes registró amortizaciones de Diferidos de saldos al

31.12.2015 con cargo a resultados por $356.590.889 según la siguiente relación:

Tabla 14. Saldo cargos diferidos al 31.12.2015.

Cta Diferidos Cta Resultados Descripción Valor

171008 5150 ADECUACION E INSTALACION 1,941,039

171008 5150 ADECUACION E INSTALACION 447,105

171008 5265 AMORTIZACIONES 1,128,421

171008 5150 ADECUACION E INSTALACION 1,682,542

171008 5250 ADECUACION E INSTALACION

VENTA 42,082,593


VENTA 132,086,545


VENTA 92,999,656

171008 5265 AMORTIZACIONES 73,807,706

171044 5235 SERVICIOS 10,415,282

356,590,889


En el anexo 2 se presentan las pólizas de seguro que se encuentran vigentes al final de los

períodos en que se informa.

Tabla 15. Anexo pólizas de seguro.

21


22

En el Anexo 3 se presenta la relación de las licencias vigentes al final de cada período que se

informa. Este rubro hasta el año 2015 no presenta ningún tipo de amortización. En el año 2016

se cargaron a resultados amortización de licencias por $94.446.320,82.

Tabla 16. Anexo licencias.


23

Los saldos existentes en los rubros de intangibles distintos a licencias corresponden a

reconocimientos internos por pagos que no corresponden a tales conceptos.

Durante el 2016, Clothes registró amortizaciones de intangibles de saldos al 31.12.2015

con cargo a resultados por $194.634.318 según la siguiente relación:

Tabla 17. Saldos de intangibles al 31.12.2015.

Cta Intangible Cta

Resultados Descripción Valor

160510 5265 AMORTIZACIONES 73,643,068

161010 5395 GASTOS DIVERSOS 572,546

162595 5265 AMORTIZACIONES 120,418,704

194,634,318


En el Anexo 4 se presenta las mediciones de los saldos de Propiedades, Planta y Equipo

para los períodos objeto de reporte.

Tabla 18. Anexo propiedad, planta y equipo 2014.


24





Ver Anexo 4

El saldo de ANCDPV incluye Terrenos por $45.000.000 y Construcciones y Edificaciones

por $114.964.275.

La decisión de la empresa en el ESFA fue tomar la excepción voluntaria de medir los

bienes inmuebles al valor razonable como costo atribuido, por lo cual no se observan

saldos de depreciaciones en las construcciones y edificaciones.

Durante el año 2015 la empresa adquirió un elemento que fue reconocido como Propiedad,

Planta y Equipo que fue vendido en el mismo año y sobre éste se registró una depreciación

en el año 2015 en el rubro 526044 por $20.643.822; sin embargo, este elemento bajo NIIF

no es reconocido como PPyE. Sobre este mismo elemento, la empresa reconoció en el año

2016 una depreciación por valor de $4.352.989 en el rubro 5160.

El 2 de Mayo de 2015 se dio la venta del inmueble que se encontraba reconocido como un

25

activo no corriente disponible para la venta, medido al costo, con los datos comparativos

con el reconocimiento bajo PCGA que se muestran en el siguiente cuadro:

Tabla 21. Saldo PCGA vs NIIF venta de inmueble.

Concepto PCGA NIIF

Valor de venta del

inmueble 660,000,000 660,000,000

Costo del terreno 45,000,000 45,000,000

Costo construcción 105,000,000 114,964,275

Depreciación

acumulada -31,500,000 0

Utilidad contable 541,500,000 500,035,725


El 31 de Mayo de 2016 se dio de baja un vehículo con la siguiente información:

Tabla 22. Datos baja de vehículo 2016.

Concepto PCGA NIIF

Costo del

vehículo 80,250,000 80,250,000

Depreciación

acumulada -80,250,000 -41,529,375

Pérdida

contable 0 38,720,625


El 31 de Diciembre de 2016 la empresa determina el nuevo valor razonable de los bienes

inmuebles, obteniendo los siguientes datos:

26

Tabla 23. Saldo NIIF vs Valor Razonable bienes inmuebles.

Terreno Construcciones Depreciación Superávit + Superávit -

Saldo NIIF 1,168,290,201 6,694,312,309 221,505,554 0 0

31.12.2016

Vr

Razonable 1,159,801,800 6,962,070,260 0 498,051,884 -17,276,780

31.12.2016


El 31 de diciembre de 2016 la empresa registró la distribución de porcentaje de terrenos y

edificaciones por valor de $349.574.100.

El 31 de diciembre de 2016 la empresa registró un menor valor reconocido en venta del

edificio por valor de $9.964.274 en el rubro 5315.

El 31 de diciembre de 2016 la empresa registró una reclasificación de ajuste al módulo de

activos fijos debitando al rubro 1520 $35.701.452 y acreditando las cuentas 1524 por

$23.689.381 y 1528 $12.012.071.

El 31 de diciembre de 2016 la empresa registró los siguientes ajustes al módulo de activos

fijos y un valor mínimo sobre la compra de un vehículo:

Tabla 24. Ajustes vehículo al 31.12.2016.

1540 35,186,453

1592 35,186,453

1540 520,000

212005 520,000


27

En el Anexo 5 se incluyen los saldos tanto en COP como en USD de cuentas por pagar a

proveedores del exterior para todos los años objeto de reporte, saldos que están

contabilizados en la cuenta 2205.

Tabla 25. Saldos proveedores 31.12.2014.




28



La empresa no cuenta con información detallada para establecer la medición de vacaciones

para el ESFA y el año 2015. En el Anexo 6 se referencian los datos para determinar las

vacaciones consolidadas el 31.12.2016 bajo NIIF. La empresa consolida con base en 15

días hábiles año.

La empresa sólo para el año 2016 reconoció los gastos por servicios públicos recibidos y

no pagados. En los años anteriores se reconocían con la factura del proveedor. A

continuación, se presentan los valores de los servicios efectivamente recibidos y no

devengados en cada período objeto de reporte:

29

Tabla 28. Saldos gastos por servicios públicos 2014 y 2015.

Concepto 31.12.2014 31.12.2015

A 65,856 65,4

AA 433,724 743,671

AAA 2,993,054 5,938,532

Energía 33,692,261 60,654,867

Gas 3,74 4,092

Internet 0 2,663,311

Teléfono 3,171,949 1,054,295

Total 40,360,584 71,124,168


La empresa sólo para el año 2016 reconoció intereses por pagar por obligaciones

financieras. En el Anexo 7 se incluyen las obligaciones financieras existentes al final de

cada período objeto de reporte con sus condiciones originales pactadas.

La empresa nunca ha reconocido el efecto de los impuestos diferidos sobre las diferencias

contables y fiscales.

30

1.2 OBJETIVOS

1.2.1 Objetivo General

Aplicar la convergencia a Norma Internacional Financiera para Pymes en el contexto

colombiano según el decreto 2420 de 2015 para el caso estudio hipotético en la empresa

Clothes SAS en lo referente a Obligaciones Financieras.

1.2.2 Objetivos Específicos

Interpretar las Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes adaptadas

por el estado colombiano, contenidas en el decreto 2420 de 2015.

Aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes, en una

empresa comercial: caso estudio Clothes SAS.

Determinar el impacto cualitativo y cuantitativo de la aplicación de las Normas

Internacionales de Información Financiera para Pymes, en una empresa comercial: caso

estudio Clothes SAS.

1.3 Justificación

El proyecto de implementación de NIFF para Pymes principalmente permite dar a conocer el

marco conceptual de cada sección, la importancia de la aplicación y en la preparación de

profesionales del campo de la Contaduría Pública; dando a conocer los cambios normativos y

procedimentales en la aplicación de cada sección de las NIIF para Pymes, analizando el

impacto financiero permitiendo el conocimiento de las ventajas en su aplicación y las

consecuencias de la implementación adecuada.

Tomar como referencia el ejercicio operacional de una empresa de los años 2014, 2015 y 2016

con sus respectivos estados financieros bajo norma PCGA, para de esta manera proceder a la

convergencia de las normas internacionales a partir del 1 de Enero de del año 2015, y realizar

31

los respectivos ajustes contables acompañados de las mediciones iniciales y posteriores que

llegaran al caso, dando cumplimiento a lo establecido en las respectivas secciones aplicables a

este tipo de organizaciones.

32

2. NORMAS PARA PYMES CONTEXTO COLOMBIANO

2.1 Régimen reglamentario normativo para los preparadores de información financiera

que conformen el Grupo 2.

Entidades que no cumplan con los requisitos del artículo 1.1.1.1. del decreto 2420 y sus

modificaciones o adiciones, ni con los requisitos del marco técnico normativo de

información financiera.

Los portafolios de terceros administrados por las sociedades comisionistas de bolsa de

valores, los negocios fiduciarios y cualquier otro vehículo del propósito especial,

administrados por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, que

no establezcan contractualmente aplicar los marcos técnicos normativos vigentes para el

Grupo 1, ni sean de interés público, y cuyo objeto principal del contrato sea la obtención de

resultados en la ejecución del negocio, lo cual implica autogestión de la entidad y por lo

tanto, un interés residual en los activos netos de negocio por parte del fideicomitente y/o

cliente.

2.2 Cronograma de aplicación del marco técnico normativo para los preparadores de

información financiera del Grupo 2.

Los primeros estados financieros a los que los preparadores de la información financiera que

califiquen dentro del Grupo 2, aplicarán el marco técnico normativo contenido en el decreto

2420, son aquellos que se preparen con corte al 31 de Diciembre de 2016. Esto, sin perjuicio de

que con posterioridad nuevos preparadores de información califiquen dentro de este grupo. Para

efectos de la aplicación del marco técnico normativo de información financiera, los preparadores

del grupo 2 deberán observar las siguientes condiciones:

Período de preparación obligatoria: Es el tiempo durante el cual las entidades deberán

realizar las actividades relacionadas con el proyecto de convergencia y en el que los

supervisores podrán solicitar información a los supervisados sobre el desarrollo del proceso.

33

Fecha de transición: Es el inicio del ejercicio anterior a la aplicación por primera vez del

marco técnico normativo de información financiera, momento a partir del cual deberá

iniciarse la construcción del primer año de información financiera que servirá como base

para la presentación de estados financieros comparativos.

Estado de situación financiera de apertura: En este se medirán por primera vez de acuerdo

con el nuevo marco normativo los activos, pasivos y patrimonio de las entidades que

apliquen este título. Su fecha de corte es la fecha de transición.

Período de transición: Es el año anterior a la aplicación del nuevo marco técnico normativo

durante el cual deberá llevarse la contabilidad para todos los efectos legales de acuerdo a la

normatividad vigente y obtener información bajo NIIF, con el fin de permitir la construcción

de la información financiera que pueda ser utilizada para fines comparativos.

Últimos estados financieros conforme a los decretos 2649 y 2650 de 1993 y demás

normatividad vigente: Son los estados financieros preparados con corte al 31 de Diciembre

del año inmediatamente anterior a la fecha de aplicación. Para todos los efectos legales, esta

preparación se hará de acuerdo con los decretos 2649 y 2650 de 1993 y las normas que las

modifiquen o adicionen y la demás normatividad contable vigente.

Fecha de aplicación: Es a partir de la cual cesará la utilización de la normatividad contable

vigente al 27 de diciembre de 2013 y comenzará la aplicación del nuevo marco técnico

normativo para todos los efectos, incluyendo la contabilidad oficial, libros de comercio y

presentación de estados financieros.

Primer período de aplicación: Es aquel durante el cual, por primera vez la contabilidad se

llevará para todos los efectos, de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo, este

período está comprendido entre el 1 de enero de 2016 y el 31 de diciembre de 2016.

34

Fecha de reporte: Es aquella en la que se presentarán los primeros estados financieros de

acuerdo con el nuevo marco técnico normativo, para la aplicación será el 31 de diciembre de

2016.

2.2.1 Permanencia

Los preparadores de información financiera que hagan parte del Grupo 2 en función del

cumplimiento de las condiciones establecidas, deberán permanecer en dicho grupo durante un

término no inferior a tres años, contados a partir de su estado de situación financiera de apertura,

independientemente de si en ese término dejan de cumplir las condiciones para pertenecer a

dicho grupo. Lo anterior implica que presentarán por lo menos dos periodos de estados

financieros comparativos de acuerdo con el marco normativo contenido en el decreto 2420.

2.3 Requisitos para las nuevas entidades y para aquellas que no cuenten con la información

mínima requerida

En relación con las entidades que se constituyan a partir del 27 de diciembre de 2013 o de

aquellas entidades que se hayan constituido antes y no cuenten con información mínima del año

anterior al periodo de preparación obligatoria, para efectos de establecer el grupo al cual

pertenecerán se procederá de la siguiente manera:

1. Si la entidad se constituye antes de la fecha mencionada, efectuará el cálculo con base en

el tiempo sobre el cual cuente con información disponible.

2. Si la entidad se constituye después de dicha fecha, los requisitos de trabajadores y activos

totales se determinarán con base en la información existente al momento de la inscripción

en el registro que le corresponda de acuerdo con su naturaleza.

35

2.3.1 Instrumentos Financieros

Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a

un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.

La sección 11 y 12 de las NIIF para Pymes comprenden el reconocimiento, medición,

revelaciones, deterioro y bajas de activos financieros y pasivos financieros.

En la sección 11 instrumentos financieros básicos se comprende el modelo de costo amortizado

para todos los instrumentos financieros básicos excepto inversiones en acciones ordinarias o

preferenciales que son negociadas públicamente o cuyo valor razonable puede ser medido

fiablemente (valor razonable por medio de ganancia o pérdida). Para la sección 12 de asuntos de

otros instrumentos financieros no están cubiertos por la sección 11.

El alcance es para todos los instrumentos financieros básicos, excepto las inversiones

subsidiarias, asociadas, negocios conjuntos, arrendamientos, patrimonio propio de la entidad,

activos y pasivos de beneficios a empleados. El instrumento financiero es un contrato que da a

lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de

patrimonio de otra. Como pasivos financieros, puede ser una obligación contractual, donde se

entrega efectivo o se intercambian activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, un

contrato que será o puede ser liquidado con los instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

Dentro de las obligaciones financieras, se pueden encontrar características que se deben cumplir

para reconocer un pasivo financiero como una obligación contractual, la cual no necesariamente

debe estar plasmado por escrito; la entrega de efectivo u otro activo financiero a otra entidad, o

de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad.

36

3. APLICACIÓN NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA

PARA EL CASO HIPOTÉTICO EMPRESA CLOTHES SAS

3.1 Contextualización Obligaciones Financieras

3.1.1. Reconocimiento

Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo medirá al

precio de la transacción, incluyendo los costos de transacción excepto en la medición inicial de

los activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en los resultados.

Una transacción de financiación puede tener lugar en relación a la venta de bienes o servicios,

por ejemplo, si el pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales o se financia a

una tasa de interés que no es una tasa de mercado.

Solo se reconocen como activos o pasivos financieros cuando la entidad se convierta en una

parte de las condiciones contractuales del instrumento, las partidas por cobrar o por pagar de

forma incondicional se reconocen cuando la entidad se convierte en parte del contrato y, como

consecuencia de ello, tiene el derecho legal a recibir efectivo o la obligación legal de pagarlo.

No se reconocen como activos o pasivos financieros las transacciones futuras planeadas, con

independencia de sus probabilidades de ocurrencia, la entidad no se ha convertido en parte de

ningún contrato, los activos a ser adquiridos o los pasivos a ser incurridos como resultado de un

compromiso en firme de comprar o vender bienes o servicios hasta que al menos alguna de las

partes haya ejecutado sus obligaciones según el contrato.

3.1.2. Valoración inicial

La medición inicial del costo de la transacción son los costos incrementales directamente

atribuibles a la compra, emisión, venta o disposición por otra vía de un activo o pasivo

financiero. Un costo incremental es aquel que habría evitado si la entidad no hubiese adquirido,

emitido o dispuesto del instrumento financiero. Para el costo de transacción y contabilización

37

atribuibles a la adquisición de un instrumento financiero que se medirán, tras el reconocimiento

inicial, al costo amortizado o costo se incluyen en el importe reconocido en el reconocimiento

inicial del instrumento financiero. En el caso de los pasivos financieros se deducirán para

alcanzar el importe de la deuda registrado en el reconocimiento inicial. Se incluirán en el cálculo

del costo amortizado utilizando el método de interés efectivo y luego se reconocerán en los

resultados a lo largo de la vida del instrumento.

3.1.3. Medición posterior

Para la medición posterior al final de cada período sobre el que se informa, una entidad medirá

los instrumentos financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de transacción en que

pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposición.

Una entidad solo dará de baja en cuentas un pasivo financiero o una parte de un pasivo

financiero cuando se haya extinguido; esto es, cuando la obligación especificada en el contrato

haya sido pagada, cancelada o haya expirado. Si una entidad paga a un tercero por asumir la

obligación y notifica al acreedor que el tercero en cuestión ha asumido su deuda, la entidad no

dará de baja la deuda a menos que esté legalmente eximida de su responsabilidad fundamental

ante el pasivo.

3.1.4. Costo amortizado y método de interés efectivo

El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha sobre la que se

informa es el neto del importe al que se mide en el reconocimiento inicial el pasivo o activo

financiero, menos los reembolsos del principal, más o menos la amortización acumulada,

utilizando el método de interés efectivo, de cualquier diferencia existente entre el importe en el

reconocimiento inicial y el importe al vencimiento, menos cualquier reducción por deterioro de

valor o incobrabilidad, para el caso de un activo financiero.

El método de interés efectivo es el cálculo del costo amortizado del pasivo financiero u de

distribución de gastos por intereses a lo largo del período correspondiente. La tasa de interés

38

efectiva es la tasa de descuento que iguala los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados

a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero.

3.2 Paso a paso procedimiento de convergencia Obligaciones Financieras

Para el proceso de convergencia de normas internacionales de información financiera se debe

evaluar cada obligación para determinar si ésta cumple con el concepto de pasivo financiero bajo

esta medida, donde se indica que es una obligación presente de la empresa debido a eventos

anteriores, y para la cancelación la empresa deberá desprenderse de recursos de la entidad que

conlleva a beneficios económicos; si cumple con lo establecido en las secciones 11 o 12

dependiendo del tipo instrumento financiero, de esta manera se clasificará la obligación y se

entrará a determinar lo siguiente:

Identificación de obligación (proveedor, entidades financieras, etc.).

Formas del contrato u obligación.

Verificar que cumpla con las 4 condiciones a continuación:

Los rendimientos para los tenedores como importe fijo, tasa fija, tasa variable o

combinación de tasas fijas y variables.

Cláusulas contractuales.

Cláusulas de pago de la deuda.

Cláusula de reembolso.

Realizar el reconocimiento del instrumento.

Plasmar la medición inicial, teniendo en cuenta el plazo de mercado.

Calcular los días de intereses para la liquidación, con la formula =DIAS360.

39

Tabla 29. Fórmula cálculo días de intereses.

Fuente. Anexo desarrollado por autoría propia, seminario profundización NIIF para las PYMES.

Realizar la suma de las tasas dadas en el ejercicio, ejemplo DTF + SPREAD o IBR +

SPREAD de forma aritmética o geométrica según el caso.

Suma aritmética (i + i)

Tabla 30. Fórmula suma aritmética.


Suma geométrica (1+i)*(1+i)-1

Tabla 31. Fórmula suma geométrica.


Efectuar el cálculo de la tasa de interés con la fórmula (1+i)^(1/n)-1

40

Tabla 32. Fórmula cálculo de interés.


Una vez se calcule la tasa de interés, se procede a aplicar la función del valor futuro (VF)

para obtener el rubro de los intereses.

Tabla 33. Función valor futuro.


Calcular el valor de la porción corriente y no corriente según sea el caso.

Tabla 34. Cálculo porción corriente.


Se procede a realizar los respectivos ajustes, eliminaciones, reclasificaciones e

incorporaciones.

41

Tabla 35. Ajuste obligaciones financieras.


Resumir la totalidad de ajustes y demás con el fin de realizar sumatoria de cada uno de

los rubros.

Trasladar la sumatoria de cada rubro al estado de situación financiera de apertura,

incluyendo los ajustes y reclasificaciones realizados, para determinar el nuevo saldo bajo

norma internacional.

Una vez se determinen los nuevos saldos al primer día del mes del año siguiente, se

deriva la información final al ESFA.

42

Tabla 36. Estado se situación financiera.


43

4. EVALUACIÓN DE LA CONVERGENCIA EN EL RUBRO OBLIGACIONES

FINANCIERAS

4.1 Procedimientos analíticos

La aplicación de normas internacionales de información financiera en lo que compete al proceso

de convergencia, se determinó la medición inicial de todas las obligaciones financieras

establecidas en el anexo 7 del caso hipotético empresa Clothes SAS, donde se presentan

diferencias significativas en las obligaciones financieras a corto y largo plazo con las registradas

bajo la norma anterior lo que significa que la empresa presentaba pasivos corrientes que en la

realidad eran pasivos de largo plazo y pasivos de largo plazo que corresponden a obligaciones a

corto plazo, lo cual requiere realizar la respectiva reclasificación de pasivos, por no tener

presente la periodicidad y las condiciones de la obligación adquirida por el ente.

La ejecución de las políticas contables son la guía a seguir por parte del ente para dar

cumplimiento a lo establecido en la norma y así conocer cifras acordes con la realidad financiera

de la empresa, en donde se llevó a cabo el reconocimiento de obligaciones legalmente existentes

pero que la empresa no realizaba la correspondiente incorporación contable por motivos

procedimentales, por el hecho de no tener la documentación soporte de las transacciones.

Tabla 37. Ajuste obligaciones financieras y devengo de intereses.


44

4.2 Análisis de cifras

Tabla 38. Procedimientos analíticos.


45

Tabla 39. Indicadores financieros.


4.3 Análisis cualitativo

Tabla 40. Comparativo PCGA vs NIIF.

Tratamiento contable actual Norma IFRS

Obligaciones con bancos

Son obligaciones financieras de corto y

largo plazo.

Los intereses se reconocen con el pago de la

cuota según el extracto.

Los costos asociados al desembolso de los

créditos son registrados con cargo a

Norma aplicable

Secciones 11 y 12 de NIIF para Pymes,

Instrumentos financieros básicos y Otros

Temas Relacionados con los Instrumentos

Financieros Sección 11.

Reconocimiento

Una entidad sólo reconocerá un activo

46


resultados.

Para efectos de los estados financieros se

muestran clasificados los saldos por

vencimiento de corto y largo plazo.

Existen créditos en moneda extranjera sobre

los cuales se tienen suscritos instrumentos

de cobertura. Los saldos de estos créditos

reflejan las deudas re-expresadas a la TRM

negociada en las coberturas.

financiero o un pasivo financiero cuando se

convierta en una parte de las condiciones

contractuales del instrumento.

Medición inicial

Una entidad medirá un instrumento

financiero por su precio de transacción

(incluidos los costos de transacción excepto

en la medición inicial de los activos

financieros que se miden al valor razonable

con cambios en resultados).

Medición posterior

Dada las características de estos

instrumentos, la medición posterior será

equivalente a la medición inicial, menos los

cobros y deterioro (sólo para instrumentos

financieros activos), más los intereses

devengados en caso que corresponda, lo

cual corresponde a lo que la norma

denomina método del costo amortizado,

considerando la tasa de interés efectiva.

Un pasivo financiero debe pagarse por

completo cuando se reclama su cancelación,

(por ejemplo, puede ser el caso en que no se

especifica una fecha de reembolso), no debe

47


descontarse; es decir, se reconoce por el

importe total por pagar cuando se reclama la

cancelación sin descuento. En las

mediciones posteriores, se seguirá

reconociendo por el importe total pendiente

sin descuento.

48

5. CONCLUSIONES

La definición de las políticas contables en una entidad, son de vital importancia puesto que da al

ente económico los lineamientos por medio de los cuales se deben registrar y manejar las

obligaciones financieras.

La proyección de los estados financieros de acuerdo al tratamiento de la sección 11 de las NIIF

para pymes, permite a la organización tener una información clara, completa y fidedigna para los

usuarios de la información que más adelante deseen utilizarla, que a su vez permiten presentar

una información más razonable respecto a la situación económica del ente.

La convergencia a normas internacionales conlleva a mantener la información financiera acorde

con la realidad económica del ente, permitiendo la oportunidad de facilitar la

internacionalización y la competencia de las empresas.

Los intereses deben ser reconocidos en la medida que son devengados y no cuando son pagados,

y deberán ser presentados como mayor valor de la deuda.

Los costos asociados al origen de las obligaciones deben reconocerse como menor valor de la

deuda y contabilizar los intereses con base en la tasa de interés efectiva que resulte mediante la

aplicación del método de costo amortizado (evaluar en contexto el criterio de materialidad). Por

lo tanto, las obligaciones deberán ser cuantificadas al valor presente de los flujos futuros

descontados a la tasa efectiva que se determine.

Las obligaciones financieras en moneda extranjera deben reflejar su saldo re-expresado a la

TRM de la fecha de reporte de estados financieros y reconocer el valor razonable de los

instrumentos de cobertura suministrado por las entidades financieras.

Establecer los saldos por vencimientos de corto y largo plazo de forma adecuada, partiendo de

las condiciones originales de los créditos.

49

6. BIBLIOGRAFIA Y WEBGRAFIA

Accountants, I. E. (Julio de 2009). Código de etica para profesionales de la contabilidad.

(.ctcp.gov.co/puerta/athena/_files/docs/1472852072-9672.pdf)

Contaduría, C. T. (S.F.). Convergencia Con Las Normas Internacionales De Informacion

Financiera.

GARCIA, D. A. (S.F.). Audases Advisory SAS.

Consejo técnico de la contaduría pública. (www.ctcp.go.vo.)

(Martinez, 2003)

Hassán, J. O. (2009). ÉTICA Y RESPONSABILIDAD SOCIAL DEL CONTADOR:

PERSPECTIVAS Y TENDENCIAS FRENTE A LAS IFRS. Capic Review, 12.

Martinez, F. (2003). El contador públlico y la Auditoria Administrativa. Mexico: Litografía Oro

S.A.

Méndez Alvarez, C. A. (1988). Metodologia económicas, contables administrativas. Santafé de

Bogotá: McGraw-Hill Interamericana S.A.

(s.f.). .ctcp.gov.co/puerta/athena/_files/docs/1472852072-9672.pdf.

www.actualicese.com. (20 de 09 de 2018). Obtenido de

https://actualicese.com/respuestas/etiqueta/obligaciones-financieras/.

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www.ctcp.go.vo. (s.f.).

http://mentescontables.com/seccion-11-instrumentos-financieros-basicos/. (15 de 09 de 2018).

http://contaduria.usta.edu.co/images/documentos/activos/14-7.pdf

(http://mentescontables.com/seccion-11-instrumentos-financieros-basicos/., 2018)

Actualícese. www.actualicese.com. (www.actualicese.com, 2018)

http://www.actualicese.com/

51

7. GLOSARIO

Activo: es considerado como un recurso controlado por la entidad como resultado de

sucesos pasados y del cual se espera obtener en el futuro beneficios económicos.

Activo financiero: es cualquier activo que sea: (a) efectivo; (b) un instrumento de

patrimonio de otra entidad; (c) un derecho contractual: (i) a recibir efectivo u otro activo

financiero de otra entidad; o (ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros

con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad.

DTF: Es el promedio ponderado de las tasas de interés efectivas de captación a 90 días

(las tasas de los certificados de depósito a término (CDT a 90 días) de los

establecimientos bancarios, corporaciones financieras, compañías de financiamiento

comercial y corporaciones de ahorro y vivienda. Esta tasa es calculada semanalmente por

el Banco de la República.

IBR: Es una tasa de interés de corto plazo para el peso colombiano, la cual refleja el

precio al que los agentes participantes en su esquema de formación están dispuestos a

ofrecer o a captar recursos en el mercado monetario.

Instrumento financiero: Es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad

y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.

Instrumento de patrimonio: Es cualquier contrato que ponga de manifiesto una

participación residual en los activos de una entidad, después de deducir todos sus pasivos.

Libor: Es una tasa de referencia diaria basada en las tasas de interés a la cual los bancos

ofrecen fondos no asegurados a otros bancos en el mercado monetario mayorista o

mercado interbancario.

52

Pasivo financiero: Es cualquier pasivo que sea: (a) una obligación contractual, el acto de

entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o (ii) de intercambiar activos

financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean

potencialmente desfavorables para la entidad.

Pasivo: Es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al

vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que

incorporan beneficios económicos.

Patrimonio: Es la participación residual en los activos de una entidad, una vez deducidos

todos sus pasivos.

SPREAD: Diferencia entre la tasa de colocación y la tasa de captación.

Tasa de interés: Es la cantidad que se abona en una unidad de tiempo por cada unidad de

capital invertido. También puede decirse que es el interés de una unidad de moneda en

una unidad de tiempo o el rendimiento de la unidad de capital en la unidad de tiempo.

Valor futuro: Es el valor alcanzado por un determinado capital al final del período

determinado.

Valor Presente: Es cuando calculamos el valor actual que tendrá una determinada

cantidad que recibiremos o pagaremos en un futuro, en el periodo acordado.

Valor Razonable: Precio que se puede obtener de la venta de un activo o el precio que se

paga al transferir un pasivo. Estas transacciones se realizarán en un mercado determinado

en un momento específico.

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