Colegiul Tehnic Agricol Alexandru Borza GeoagiuSpecializare: Tehnician n activiti economice

METODE DE CALCULARE A COSTURILOR

PROF. CANDIDAT:TODOR CRINA Stef Ramona 2014

CuprinsCAPITOLUL I. Conceptul si clasificarea metodelor de calculaie a costurilor41.1Concept41.2Clasificarea metodelor de calculatie61.3Caracteristicile metodelor de calculatie71.4Metode de calculatie91.4.1Metoda global91.4.2 Metoda calculaiei pe faze101.4.3 Metoda de calcul pe comenzi12CAPITOLUL II. REPARTIZAREA COSTURILOR ZONELOR DE CHELTUIELI ASUPRA PURTATORILOR FINALI132.1 Repartizarea costurilor indirecte132.2 Colectarea cheltuielilor de producie132.3 Repartizarea costurilor indirecte asupra purttorilor de costuri142.4 Separarea costurilor in raport cu gradul de finisare al productiei142.5 Stabilirea costului efectiv al produciei terminate15 Capitolul III Aplicatii practice..15

ARGUMENT

ntreprinderile, pentru a cror producie se calculeaz costuri, aparin celor mai diferite ramuri de activitate economic: industrie, agricultur, silvicultur (inclusiv exploatare forestier), construcii-montaj, foraj-geologie, transporturi, telecomunicaii, circulaia mrfurilor (prin comer propriu-zis, aprovizionare tehnico-material, contractri-achiziii, inclusiv burse de mrfuri), cercetare tiinific, proiectare, turism, prestaii de servicii sub cele mai diverse forme (inclusiv activitatea de pot), gospodrie comunal i locativ, edituri i poligrafie, bnci, societi de asigurare, burse de valori i societi de tranzacionare a titlurilor de valoare etc. Mai puin utilizat pn n prezent, dar deosebit de important pentru aprecierea modului de gospodrire intern, costul poate fi calculat i n unitile de nvmnt, ocrotire a sntii i asisten social, educaie fizic i sport etc., care pot funciona ca instituii publice, fundaii, ori ca organizaii cu scop lucrativ, urmrind profit, n spe, ca ntreprinderi1. Costuri pot fi calculate i n raport cu activitile desfurate ntr-o unitate structural sau alta i cu posibilitile concrete de msurare i exprimare cantitativ a acestora. Se poate spune deci, c orice fel de activitate i rezultatele sale concrete exprimate n uniti de msur adecvate, au un cost al lor.Determinarea costului unitar potrivit unei metode oarecare constituie un proces ce se desfoar pe etape succesive, care sunt n acelai timp i trepte de cunoatere. Numrul i ordinea de succesiune a acestor etape depinde n principal de sfera de cuprindere a cheltuielilor n costul unitar i de obiectivele urmrite de conducere prin calculul costurilorn lucrarea care urmeaz am tratat tema metodelor de calculare a costurilor ,precum si repartizarea acestora asupra purtatorilor finali.

CAPITOLUL I. Conceptul si clasificarea metodelor de calculaie a costurilor

1.1 Concept

Calculaia costurilor cuprinde totalitatea operaiilor matematice utilizate pentru determinarea costului ntregii activiti i pe unitatea de produs, lucrare sau serviciu prestat n condiiile tehnice i organizatorice ale ntreprinderii. Metoda de calculaie a costurilor cuprinde totalitatea procedeelor de colectare a costurilor ncorporabile pe locuri de costuri, pe produse, pe grupe de produse, pe lucrri, ntr-o anumit perioad de gestiune, a procedeelor ce conduc la cuantificarea corelaiei dintre aceste costuri i producia care le-a ocazionat, pentru determinarea costului ntregii producii precum i pe unitatea de produs.Doctrina i practica calculaiei costurilor remarc faptul c alegerea metodelorposibile de utilizat n determinarea costurilor este subordonat, influenei generat de modul de organizare al produciei, , particularitile procesului tehnologic. Unii specialiti apreciaz c sub influena acestor factori sistemul informaional al costurilor se poate organiza dup mai multe metode, variante i forme de organizare, printre care se enumer: metoda global, metoda pe faze i metoda pe comenzi.Teoreticienii i practicienii n calculaia costurilor, au stabilit 2 concepii majore pentru delimitarea costurilor pe purttorii de cost: concepia integral, prevede c n costul unitar al fiecrui purttor de cost s se cuprind totalul costurilor generate de obinerea i comercializarea lui, respectiva celor directe i indirecte; concepia parial, consider c n costul unitar al unui produs este suficient s se delimiteze doar acele costuri care sunt legate direct de obinerea acestuia.Concepia integral sau a costului complet este reprezentat prin o serie de metode clasice (metoda global, metoda pe faze, pe comenzi) sau metode evoluate (standard cost, metoda costurilor normate, T.H.M., G.P.).Toate cheltuielile care se regsesc n costul produselor, lucrrilor, serviciilor se numesc costuri ncorporabile. Aici se includ: materii prime i materiale directe, salarii directe, contribuii la asigurrile sociale i protecia social, combustibil i energie, alte cheltuieli directe, cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor, cheltuieli generale ale seciei, i o parte din cheltuielile generale de administraie dac au legtur direct cu procesul de producie. Evaluarea stocurilor i a produciei n curs de execuie se face la costul de producie, care cuprinde de fapt cheltuielile ncorporabile. n funcie de modul de repartizare a cheltuielile ncorporabile, avem 2 categorii de costuri: repartizate direct produselor, fr ambiguitate i calcule prealabile, formnd costurile directe; repartizate centrelor de analiz, iar ulterior prin unele calcule, se ncorporeaz n costurile complete ale produselor, serviciilor, lucrrilor, formnd costurile indirecte. Metodele de calcul absorbante preconizeaz un calcul al costurilor pe stadii de fabricaie, care trebuie s respecte realitatea procesului de producie din fiecare ntreprindere.Costurile nencorporabile includ costul subactivitii, cheltuieli generale de administraie, cheltuieli financiare (costurile ndatorrii), cheltuieli extraordinare i cheltuielile de desfacere. Aceste cheltuieli nu se repartizeaz n costurile de producie, ci se regsesc direct n contul de rezultate al ntreprinderii (contul 121 profit i pierdere). Costul de achiziie regrupeaz totalitatea cheltuielilor de aprovizionare i de stocare a valorilor materiale destinate consumului productiv (materii prime, materiale, consumabile). Costul de achiziie este alctuit din: costuri directe de achiziie, cuprinde: preul de cumprare al materiilor prime i al materialelor, cheltuielile de transport, comisioane, accize, taxe nedeductibile; costuri indirecte de achiziie, reprezint cheltuielile sectorului de aprovizionare, recepie, manipulare, transport i de stocare a elementelor materiale.

1.2 Clasificarea metodelor de calculatie

Metodele de calculaie a costurilor pot fi clasificate dup diferite criterii:a) dup perioada de apariie pot fi: metode clasice (metoda global, pe faze, pe comenzi, metoda coeficienilor de echivalen); metode evoluate (moderne) din care amintim: metoda direct-costing, metoda costurilor normate, metoda standard cost, metoda costurilor directe, metoda THM (tarif- or- main), metoda Georges Perrin (GP), metoda ABC, metoda imputrii raionale a cheltuielilor fixe;b) dup perioada de timp n care se calculeaz, metodele de calculaie pot fi: previzionale (bazate pe antecalculaii) i post operative (istorice)c) dup obiectul de calcul metodele sunt: metode de calculaie pe purttori de costuri, stabilesc costul pe purttori; metode de calculaie pe sectoare (locuri de cheltuieli) stabilesc totalul costurilor privind producia ntr-o perioad de gestiune aferente fiecrui sector atelier, secie, faz, urmrindu-se creterea responsabilitii n gospodrirea mijloacelor materiale i bneti aferente fiecrui sector; metode de calculaie mixte;d) dac lum n calcul obiectivele urmrite, metodele pot urmri: un singur obiectiv (calcularea costului produselor) sau care urmresc i alte obiective necesare conducerii operative a activitii productive (metoda costurilor normate, metoda standard - cost, metoda THM;e) n funcie de sfera de cuprindere a costurilor n costul unitar, metodele se mpart n: metode absorbante, care includ n costul unitar toate costurile de producie i de desfacere ale produselor (metode pe produs, pe comenzi, pe faze, metoda costurilor normate, standard-cost, metoda GP); metode de calculaie pariale, calculeaz un cost incomplet, lund n consideraie numai anumite costuri ocazionate de procesul de producie i de desfacere ale produselor (metoda direct costing i metoda costurilor directe).Modelul general de calculaie a costurilor produselor, lucrrilor executate sau a serviciilor prestate se exprim cu relaia:Cu =Cd +CiQn care:Cu - cost unitar al produsului; Cd - costuri directe ncorporabile; Ci - costuri indirecte ncorporabile repartizate asupra produsului respectiv; Q - cantitatea de produse.1.3 Caracteristicile metodelor de calculatie

Caracteristici comune tuturor metodelor de calculaie a costurilor: calculeaz costul plecnd de la dou elemente: totalitatea cheltuielilor ncorporabile de producie i producia care le-a ocazionat; fiecare metod folosete pentru calculul costurilor anumite etape succesivede desfurare a lucrrilor de calculaie; scopul final l constituie calcularea costului unitar de producie.Deosebirile ntre metodele de costuri sunt determinate de: purttorii de cost n raport de care se stabilesc costurile; sfera de includere a cheltuielilor n costul produsului; scopul urmrit de calculaia costurilor; modul de organizare a locurilor generatoare de costuri; numrul calculaiilor de costuri.Metodele clasice (absorbante), iau n considerare la stabilirea costului unitartoate cheltuielile de producie i desfacere ocazionate de fabricarea produsului respectiv i au la baz mprirea cheltuielilor n directe i indirecte. Metodele absorbante presupun parcurgerea urmtoarelor etape: 1) determinarea i delimitarea costurilor pe purttorii de costuri i pe sectoare potrivit posibilitilor de identificare n momentul efecturii lor, aceast etap cuprinznd fazele: colectarea costurilor de producie efective i previzionale; gruparea i centralizarea costurilor de producie efective i previzionale; nregistrarea costurilor efective. 2) repartizarea costurilor delimitate pe sectoare (centre de analiz sau seciuni omogene) asupra purttorilor finali, aceast etap cuprinznd fazele: determinarea i decontarea costurilor produciei auxiliare; repartizarea costurilor indirecte asupra purttorilor de costuri; 3 ) separarea cheltuielilor n raport cu gradul de finisare a produciei, prin inventarierea produselor, semifabricatelor, evaluarea acestora i stabilirea produciei n curs de execuie; 4) stabilirea costului efectiv al produciei terminate la fiecare produs, lucrare sau serviciu; 5) urmrirea i analiza costurilor efective fa de cele previzionate.Metodele de calculaie pariale nu iau n calcul toate cheltuielile efectuate de ntreprindere pentru obinerea unui produs, ci doar o parte din acestea, cele care nu se regsesc n cost fiind repartizate direct n contul de rezultate.Etapele lucrrilor de calculaie n cazul metodelor pariale sunt: delimitarea i colectarea costurilor pe purttori de costuri i pe sectoare n funcie de posibilitatea de identificare a lor; separarea costurilor aferente produciei n raport cu gradul de finisare a ei; calcularea costului unitar al produciei terminate; suportarea costurilor fixe din rezultatele financiare ale ntreprinderii sau acelor indicate (n funcie de metod); calculul indicatorilor specifici metodei respective.1.4 Metode de calculatie 1.4.1Metoda global Metoda global are dou variante: calculaia pe feluri de costuri i calculaia pe locuri de costuri.Calculaia global pe feluri de costuri se poate efectua n dou modaliti:A) Defalcarea costurilor totale de producie pe feluri de costuri (costuri cu materiale, salarii, asigurri i protecie social, costuri generale de administraie), i raportarea fiecrui fel de cost la cantitatea de produse finite obinute.Costul unitar (Cu) rezult din relaia:Cu= + + + + Cm costurile directe cu materiile prime;Cs costurile directe cu salariile;Cas - costurile directe cu asigurrile i protecia social;Ci costurile indirecte de producie;Cad costurile indirecte ale administraiei generale;Qf repreB) Defalcarea costurilor totale de producie pe cantitatea de produse fabricat i vndut. Costurile directe se raporteaz la cantitatea fabricat, iar cele indirecte la cantitatea vndut.zint cantitatea total de produse fabricat.Relaia de calcul a costului unitar, este urmtoarea:Cu= + + + + Calculaia global pe locuri de costuri se utilizeaz n ntreprinderile unde se obine un singur produs, iar procesul tehnologic se desfoar pe mai multe etape succesive de prelucrare.Costul unitar al produsului rezult din nsumarea costurilor unitare ale tuturor locurilor de costuri i adugarea costurilor generale de administraie. Costul unitar (Cu) pe produs se calculeaz conform relaiei:Cu= + + + Evaluarea produciei n curs de execuie la finele perioadei presupune urmtoarele etape:a) exprimarea produciei fabricate (finite i neterminate) n uniti convenionale grad de finisare (Qconv): Qconv = cantitate fizic produse finite + cantitate producie neterminat x grad de finisareb) determinarea costului de producie pe unitatea de producie convenional grad de finisare (Cconv):Cconv= Total costuri de producie = costul produciei neterminate de la nceputul perioadei + cheltuielile perioadei.c) evaluarea produciei n curs de execuie:Producia neterminat la finele perioadei = Cconv x cantitate producie neterminat la finele perioadei x grad de finisare.1.4.2 Metoda calculaiei pe faze

Metoda de calculaie pe faze se aplic n ntreprinderile cu producie de mas, unde produsul finit rezult dintr-un proces tehnologic omogen, desfurat pe anumite faze succesive de prelucrare.Obiectul calculaiei l constituie produsele i fiecare faz de prelucrare prin care trece produsul, colectarea costurilor fcndu-se pe articole de calculaie n conturi deschise lunar pe fiecare faz, iar la finele perioadei de gestiune prin cumularea costurilor n ultima faz de fabricaie, rezult costul efectiv al produsului finit.Metoda de calculaie pe faze presupune parcurgerea urmtoarelor etape: colectarea costurilor directe pe faze i a celor indirecte pe sectoare de cheltuieli; repartizarea costurilor indirecte delimitate pe sectoare asupra fazelor de fabricaie; stabilirea costului unitar al semifabricatelor i al produselor.Condiia esenial de stabilire a fazelor de circulaie a costurilor este ca la sfritul acestor faze producia obinut s poat fi msurat. Costul fiecrui produs trebuie calculat printr-un numr ct mai redus de faze, pentru a se asigura eficiena calculaiei.Costul pe unitatea de produs este dat prin relaia:Cu= Varianta cu semifabricate se folosete atunci cnd n fiecare faz de prelucrare se obine cte un semifabricat, care urmeaz a fi depozitat n vederea prelucrrii ulterioare n unitate sau vndut terilor, al crui cost trebuie cunoscut. Conform acestei variante costul se stabilete pe articole de calculaie pentru fiecare faz n parte, costul ultimei faze reprezentnd costul produsului finit.Dac avem trei faze de fabricaie i n fiecare se obine un semifabricat, costul se va determina conform relaiilor: n cazul n care faza 3 este ultima, Cuf3 reprezint costul unitar de secie al produsului finit care urmeaz a fi vndut terilor sau depozitat n vederea altei prelucrri. n cazul variantei fr semifabricate, costul produsului rezult prin adugarea la consumul de materiale a costurilor de prelucrare efectuate n fazele prin care trece produsul respectiv fr a fi luat in considerare costul semifabricatelor de la o faz la alta. In ultima faz rezult costul produsului finit pe articole de calculaie. Rezultatele procesului de producie din fazele anterioare fazei de obinere a produsului finit sunt considerate producie neterminat care trece de la o faz de prelucrare la alta fr depozitri intermediare.1.4.3 Metoda de calcul pe comenzi

Metoda de calculaie pe comenzi se aplic n ntreprinderile cu producie individual i de serie mic, care la sfritul perioadei de gestiune prezint producie n curs de execuie sau semifabricate.Obiectul de calculaie l constituie comanda aceasta fiind cea care colecteaz att cheltuielile directe ct i cele indirecte. Producia individual se organizeaz n varianta fr semifabricate iar producia de serie se poate att n varianta fr semifabricate ct i n varianta cu semifabricate.La producia individual i de serie fr semifabricate costul unitar este dat de relaia:Cuc - costul unitar al produsului comandat;Cdc, Cic - totalul costurilor directe, respectiv costurilor indirecte ale comenzii;Qc - numrul de produse din lotul comandatAvantajul metodei pe comenzi const n faptul c asigur o calculare a costului unitar ct mai aproape de realitate.Dezavantajele metodei constau n urmtoarele: nu asigur la finele perioadei de gestiune cunoaterea costurilor reale de producie, ntruct execuia unei comenzi continu i n perioadele urmtoare; ofer posibilitatea trecerii unor consumuri de materiale i manoper n cadrul aceluiai produs de la o comand la alta; determinarea i evaluarea produciei neterminate necesit un mare volum de munc, putnd influena exactitatea i calitatea calculaie.

CAPITOLUL II. REPARTIZAREA COSTURILOR ZONELOR DE CHELTUIELI ASUPRA PURTATORILOR FINALI

2.1 Repartizarea costurilor indirecte

Cheltuielile indirecte, vor fi repartizate asupra produselor (purttori finali), doar dup efectuarea unor calcule, utiliznd un criteriu convenional de repartizare. Lucrrile de stabilire a costului efectiv, cu ajutorul contabilitii de gestiune, presupun parcurgerea urmtoarelor etape: colectarea cheltuielilor de producie; calculaia i decontarea costurilor produciei auxiliare; repartizarea costurilor indirecte asupra purttorilor de costuri; separarea costurilor n raport de gradul de finisare a produciei; stabilirea costului efectiv al produciei terminate2.2 Colectarea cheltuielilor de producien aceast etap, cheltuielile directe (cheltuieli materiale i salariale directe), se colecteaz pe purttori de costuri (produse, lucrri, servicii, comenzi), iar cheltuielile indirecte se colecteaz pe secii i sectoare de activitate n funcie de posibilitile de identificare i localizare pe destinaii.2.3 Calculaia i decontarea costurilor produciei auxiliare

Seciile auxiliare cu producie omogen produc un singur fel de produs, lucrare sau serviciu (central electric, centrala de ap, centrala termic). Aceste secii nu au producie neterminat, ntreaga producie fiind consumat pe msura obinerii ei. Cheltuielile ocazionate de aceste secii sunt costuri directe, iar nregistrrile contabile se fac cu ajutorul contului 922 Cheltuielile activitilor auxiliare, n cadrul cruia se deschid conturi analitice pentru fiecare secie cu producie omogen.Seciile cu producie neomogen realizeaz mai multe feluri de produse sau produc mai multe categorii de lucrri, pentru care trebuie calculat costul (atelier mecanic, atelier de sculrie).Producia consumat de seciile productoare pentru necesiti proprii seinclude n costurile seciei respective la nivelul costurilor directe, nregistrndu-se numai n conturile analitice ale seciei respective.La seciile cu producie neomogen, costurile comune se repartizeaz prin procedeul suplimentrii lund ca baz retribuiile directe sau un alt criteriu, n urma creia fiecare comand are colectate totalitatea costurilor aferente produciei executate.Scznd costul efectiv al produciei neterminate rezult costul produciei terminate care se deconteaz pe locurile consumatoare.Costurile de regie se repartizeaz conform relaiei:2.3 Repartizarea costurilor indirecte asupra purttorilor de costuriRepartizarea costurilor indirecte se poate face n raport cu costul de secie, salariile directe, consumul de materiale directe, orele de funcionare a utilajelor i ali factori, fiind ales acel criteriu care are cel mai mare grad de relevan n repartizarea judicioas a cheltuielilor indirecte. Dac se iau drept criteriu de repartizat, salariile brute, coeficientul de repartizare (K), se stabilete conform relaiei:

Costurile generale de administraie i cheltuielile de desfacere nu se includ n costul de producie. Dac la costul de producie se adaug cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere rezult costul complet al produselor. Cheltuielile de desfacere se adaug la costul de producie al produselor pentru care s-au efectuat (dac se pot identifica), iar dac nu se pot identifica pe produs, se repartizeaz asupra costului proporional cu ponderea sau volumul produselor livrate.2.4 Separarea costurilor in raport cu gradul de finisare al productieiAceast separare prezint o mare importan pentru stabilirea corect a costului produciei terminate i a profitului. Pentru a determina costul efectiv al produciei finite este necesar s se stabileasc i evalueze costurile aferente produciei n curs de execuie.Stabilirea produciei n curs de execuie se poate face prin:a) metoda direct, care presupune inventarierea faptic a produciei neterminate i evaluarea ei.b) metoda indirect (contabil) presupune determinarea costului produciei neterminate pe baza datelor din contabilitate. Costul total al produciei neterminate (CTPN)se determin dup formula:CTPN = PN0 + Ch1 PN12.5 Stabilirea costului efectiv al produciei terminate

Costul de producie total al produciei terminate cuprinde cheltuielile directe, cota parte din cheltuielile indirecte i variaia produciei n curs de execuie.Stabilirea costului efectiv pe unitatea de produs (Cu) presupune urmtoarele: determinarea totalului costurilor aferente produciei finite i stabilirea cantitii de produse finite obinute (produse, semifabricate, lucrri i servicii).Costul unitar pe produs se stabilete cu ajutorul relaiei:n vederea stabilirii costurilor totale aferente produciei terminate este necesar ca din debitul contului 921 Cheltuielile activitii de baz s se scad valoarea materialelor recuperabile i refolosibile, a materialelor existente n seciile de producie i neconsumate, a produselor reziduale i a produciei n curs de execuie existente n secii la sfritul perioadei.CAPITOLUL III. APLICATII PRACTICE PRIVIND METODA ABC ( ACTIVITY BASED COSTING

:

1

14