AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN II

BAB 1

KONSOLIDASIPresented In : Reguler Lecture, UWIKA

Endah Tri Wahyuningtyas, SE., MA.Lecturer

Faculty of Economics. Widya Kartika University. 2013

MEANINGS.Merger adalah penggabungan badan usaha dengan cara mengambil alih secara langsung kekayaan bersih (net assets) satu atau lebih perusahaan oleh perusahaan lain. Ex: Bank Danamon + Bank Duta = Bank Danamon, PT. Sarana nugraha tbk. + PT Indo Acidatama = PT. Sarana Nugraha tbk.Konsolidasi adalah penggabungan badan usaha dengan cara mendirikan perusahaan baru untuk mengambil alih kekayaan bersih atau lebih perusahaan lain. Ex : Bank Exim + Bank BDN = Bank MandiriPerbedaannya:Jika merger, perusahaan yg mengambil alih tetap mempertahankan identitasnya dan yg lain dibubarkan.Jika konsolidasi, dibentuknya perusahaan baru sdgkan yg lama dibubarkan.

MASALAH YANG TIMBULPenentuan nilai kekayaan bersih (nilai pertukaran)Penentuan alat pembayaran kekayaan bersih yang diambila alihPendistribusian saham kepada perusahaan yang bergabung.Akuntansi merger dan konsolidasi

PENDISTRIBUSIAN SAHAMApabila pembayaran atas kekayaan bersih yg diambil alih dilakukan dengan menerbitkan saham. Maka pendistribusian saham dapat dilakukan atas dasar 3 hal sbb :

Berdasarkan kontribusi relatif aktiva bersihBerdasarkan kontribusi relatif labaKombinasi dari 1 dan 2 yaitu dg memperhitungkan kemampuan lebih di dalam memperoleh laba (goodwill)

EXAMPLEPT. A, PT. B, dan PT. C melakukan penggabungan usaha dengan cara konsolidasi dg membentuk PT. ABC. Kontribusi aktiva bersih dan kontribusi laba rata-rata selama 5 tahun terakhir adalah sbb :

PT APT BPT CJUMLAHAktivaHutang 500.000.000100.000.000800.000.000200.000.0001.300.000.000 300.000.0002.600.000.000 600.000.000Aktiva bersihProsentase aktiva bersih400.000.00020%600.000.00030 %1.000.000.00050 %2.000.000.000100 %Laba Prosentase laba60.000.00030%60.000.00030%80.000.00040 % 200.000.000100 %

QUESTIONApabila PT. ABC mengeluarkan 100.000 lembar saham biasa, maka hitunglah saham yang dibagikan kepada setiap perusahaan yg bergabung jika distribusi saham didasarkan atas :Kontribusi relatif aktiva berishKontribusi relatif labaKombinasi cara 1 dan 2, dengan ketentuan sbb: Kemampuan lebih dalam meraih laba (goodwill) dihitung dengan ketentuan :Tingkat laba normal untuk perusahaan sejenis adalah 6% dari aktivva bersih danKelebihan kemampuan meraih laba dikapitalisir dengan tingkat kapitalisasi 20 %

PENYELESAIAN1. Distribusi saham atas dasar kontribusi relatif aktiva bersihPT A = 20% x 100.000 lembar 20.000 lembarPT B = 30% x 100.000 lembar 30.000 lembarPT C = 50% x 100.000 lembar 50.000 lembar100.000 lembar

2. Distribusi saham atas dasar kontribusi relatif labaPT A = 30% x 100.000 lembar 30.000 lembarPT B = 30% x 100.000 lembar 30.000 lembarPT C = 40% x 100.000 lembar 40.000 lembar100.000 lembar

3. Distribusi saham atas dasar kombinasi cara 1 dan 2

PT APT BPT CJUMLAHKontribusi Aktiva bersih (tanpa goodwill)Kontribusi LabaLaba normal (6% x aktiva bersih)

Kelebihan laba di atas laba normalGoodwill (kapitalisasi kelebihan laba)Kontribusi aktiva bersih (termasuk goodwill) Kontribusi relatif aktiva bersih (termasuk goodwill)

PT APT BPT CJUMLAHKontribusi Aktiva bersih (tanpa goodwill)400.000.000600.000.0001.000.000.0002.000.000.000Kontribusi LabaLaba normal (6% x aktiva bersih) 60.000.0006% x 400.000.000= 24.000.00060.000.00036.000.00080.000.00060.000.000200.000.000120.000.000Kelebihan laba di atas laba normal60.000.000 24.000.000 = 36.000.00024.000.00020.000.00080.000.000Goodwill (kapitalisasi kelebihan laba)36.000.000 : 20% = 180.000.000120.000.000100.000.000400.000.000Kontribusi aktiva bersih (termasuk goodwill) Kontribusi relatif aktiva bersih (termasuk goodwill)400.000.000+180.000.000=580.000.00024,17%720.000.000

30 %1.100.000.000

45,83 %2.400.000.000

100%

PT A = 24,17 % x 100.000 lembar 24.170 lmbrPT B = 30% x 100.000 lembar 30.000 lmbrPT C = 45,83% x 100.000 lembar 45.830 lmbr100.000 lmbar

CASE 1PT. Bintang adalah perusahaan baru yang dibentuk melalui penggabungan badan usaha dengan cara konsolidasi oleh PT. Pisces, PT Aries dan PT. Scorpio. Kontribusi aktiva bersih dan kontribusi laba rata-rata selama 4 tahun terakhir adalah sbb :

PT PISCESPT ARIESPT SCORPIOAktivaHutang 750.500.000 85.000.000965.200.000.215.200.0001.750.800.000 265.800.000Aktiva bersihProsentase aktiva bersih.....Laba Prosentase laba100.000.000125.000.000.200.000.000

QUESTION CASE 1Apabila PT. Bintang mengeluarkan 400.000 lembar saham biasa, maka hitunglah saham yang dibagikan kepada setiap perusahaan yg bergabung jika distribusi saham didasarkan atas :Kontribusi relatif aktiva bersihKontribusi relatif labaKombinasi cara 1 dan 2, dengan ketentuan sbb: Kemampuan lebih dalam meraih laba (goodwill) dihitung dengan ketentuan :Tingkat laba normal untuk perusahaan sejenis adalah 6% dari aktiva bersih danKelebihan kemampuan meraih laba dikapitalisir dengan tingkat kapitalisasi 10 %