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Download Memoria sobre la Administraci³n y Sistema Tributario .Este r©gimen tiene importantes consecuencias

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    Publicado en:

    LA ADMINISTRACIN

    Y SISTEMA TRIBUTARIO URUGUAYO

    Publicado en:

    Cra. Ligia Genoni

    http://www.impuestospanama.com/

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    Publicado en:

    11.. LLaa bbaassee jjuurrddiiccaa ddee llaa ppootteessttaadd ttrriibbuuttaarriiaa

    1.1 La Constitucin

    Nuestra Constitucin recoge la nocin clsica de la separacin de funciones legislativa, administrativa y

    jurisdiccional y su respectiva adjudicacin a los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial.

    Existen excepciones siendo las ms importantes, con incidencia en el derecho tributario, las siguientes:

    en materia legislativa, el otorgamiento de potestades a los Gobiernos Departamentales;

    en materia jurisdiccional, la existencia del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, con

    competencia exclusiva en lo que respecta a la legalidad de los actos de la Administracin relativos a

    los tributos

    Este rgimen tiene importantes consecuencias en el derecho tributario porque el Estado es el que crea el

    tributo, es el acreedor del contribuyente obligado a pagarlo y es el juez que resuelve los conflictos que se

    susciten entre las partes.

    La regulacin constitucional del sistema tributario se ha mantenido a travs de las distintas

    Constituciones, estableciendo el ejercicio por parte de la Asamblea General de la potestad tributaria, facultad

    inherente, indelegable e imprescriptible que tiene el Estado de crear tributos.

    En este sentido el artculo 83 y la especfica del artculo 85 inc 4, de la Constitucin de la Repblica

    disponen que:

    Artculo 83.- El Poder Legislativo ser ejercido por la Asamblea General.

    Artculo 84 Esta se compondr de dos Cmaras: una de Representantes y otra de Senadores, las que

    actuarn separada o conjuntamente, segn las distintas disposiciones de la presente Constitucin.

    Artculo 85.- A la Asamblea General compete: .................................................................... ..............

    4) Establecer las contribuciones necesarias para cubrir los presupuestos, su distribucin, el orden de sus

    recaudaciones e inversin, y suprimir, modificar o aumentar las existentes.

    Por lo cul es la ley y nicamente ella quin debe establecer todos los elementos referentes a la

    existencia y cuanta de la obligacin.

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    Publicado en:

    El poder de legislar no reconoce ninguna excepcin a favor de los rganos administrativos. Sin embargo

    se ha presentado una evolucin institucional que ha marca importantes diferencias en cuanto a las

    modalidades de su ejercicio, la que se manifiesta en dos aspectos:

    a) el fortalecimiento del Poder Ejecutivo, en su carcter de colegislador, especialmente en relacin al

    derecho de iniciativa, acompaado de restricciones a las facultades del Parlamento

    b) un segundo aspecto en lo que tiene que ver con la descentralizacin de la funcin legislativa a favor de

    los rganos legislativos de los Gobiernos Departamentales.

    En lo que respecta a la potestad legislativa de los Gobiernos departamentales, la misma refleja que la

    desconcentracin de las actividades estatales, en el entendido de asignar la ejecucin de alguna de ellas a las

    comunidades locales, es una constante histrica, por sobre las diferencias que puedan advertirse en su grado

    de intensidad , como forma de que cuenten con los recursos econmicos imprescindibles para la ejecucin de

    sus cometidos. Es as que la referida potestad, ha sido otorgada a texto expreso y con un grado de autonoma

    variable, por el Estado Central. Por otra parte la legislacin departamental est subordinada a los rganos

    polticos nacionales, a travs de recursos de apelacin ante el Poder Legislativo - por razones de inters

    general o de legalidad que pueden se interpuestos por el Poder Ejecutivo, por la minora del rgano

    legislativo departamental o por un nmero determinado de ciudadanos.

    Las caractersticas del sistema tributario uruguayo tienen su base jurdica en los principios recogidos en la

    Constitucin, en forma expresa e implcita, a saber:

    1) LEGALIDAD - El mismo queda de manifiesto en lo editado en el art. 83 ya trascripto y en el artculo

    10 de la Constitucin Nacional, al expresar que:

    Artculo 10.- Las acciones privadas de las personas que de ningn modo atacan el orden pblico ni

    perjudican a un tercero, estn exentas de la autoridad de los magistrados.

    Ningn habitante de la Repblica ser obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que

    ella no prohibe.

    Este principio se encuentra recogido en el artculo 2 del Cdigo Tributario, en cuanto dispone que:

    AArrttccuulloo 22..-- ((PPrriinncciippiioo ddee lleeggaalliiddaadd))..-- SSlloo llaa lleeyy ppuueeddee::

    1) Crear tributos, modificarlos y suprimirlos.

    2) Establecer las bases de clculo y las alcuotas aplicables.

    3) Establecer exoneraciones totales o parciales.

    4) Tipificar infracciones y establecer las respectivas sanciones.

    5) Crear privilegios, preferencias y garantas.

    6) Establecer los procedimientos jurisdiccionales y los administrativos en cuanto stos signifiquen

    una limitacin o reglamentacin de derechos y garantas individuales.

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    Publicado en:

    En los casos de los numerales 2, 3 y 4 la ley podr establecer tambin las condiciones y lmites

    dentro de los cuales el Poder Ejecutivo deber precisar o determinar las bases de clculo, alcuotas,

    exoneraciones y sanciones aplicables.

    2) TUTELA JURISDICCIONAL Est recogido en los arts. 233 y 309 de la Carta Magna Nacional al

    expresar:

    Artculo 233.- El Poder Judicial ser ejercido por la Suprema Corte de Justicia y por los Tribunales

    y Juzgados, en la forma que estableciere la ley

    Artculo 309.- El Tribunal de lo Contencioso Administrativo conocer de las demandas de nulidad

    de actos administrativos definitivos, cumplidos por la Administracin, en el ejercicio de sus funciones,

    contrarios a una regla de derecho o con desviacin de poder.

    La jurisdiccin del Tribunal comprender tambin los actos administrativos definitivos emanados de

    los dems rganos del Estado, de los Gobiernos Departamentales, de los Entes Autnomos y de los

    Servicios Descentralizados.

    La accin de nulidad slo podr ejercitarse por el titular de un derecho o de un inters directo,

    personal y legtimo, violado o lesionado por el acto administrativo.

    3) IGUALDAD ANTE LA LEY Est recogido en el art.8 de la Constitucin y supone la igualdad de los

    contribuyentes entre s y de los contribuyentes con el Fisco en la relacin jurdica patrimonial del

    crdito y dbito.

    Artculo 8.- Todas las personas son iguales ante la Ley, no reconocindose otra distincin entre

    ellas sino la de los talentos o las virtudes.

    Sin perjuicio de lo expresado, es dable precisar que existen limitaciones constitucionales a la potestad

    tributaria que pueden ser:

    1. Implcitas, que se extienden a todos los derechos inherentes a la personalidad humana, estn o no

    reglamentados, (artculos 72 y 332 Constitucin).

    Artculo 72.- La enumeracin de derechos, deberes y garantas hecha por la Constitucin, no excluye

    los otros que son inherentes a la personalidad humana o se derivan de la forma republicana de

    gobierno.

    Artculo 332.- Los preceptos de la presente Constitucin que reconocen derechos a los individuos,

    as como los que atribuyen facultades e imponen deberes a las autoridades pblicas, no dejarn de

    aplicarse por falta de la reglamentacin respectiva, sino que sta ser suplida, recurriendo a los

    fundamentos de leyes anlogas, a los principios generales de derecho y a las doctrinas generalmente

    admitidas.

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    Publicado en:

    2. Expresas en lo que respecta a la exigencia de mayoras especiales para sancionar impuestos (art.87

    Constitucin)

    iniciativa privativa del Poder Ejecutivo en materia de determinacin de exoneraciones tributarias

    (art.133 inc.2)

    la sancin tcita de los proyectos del Poder Ejecutivo con declaratoria de urgente

    consideracin(art. 168, 7).

    Artculo 87.- Para sancionar impuestos se necesitar el voto conforme de la mayora absoluta del

    total de componentes de cada Cmara.

    Artculo 133. ...Requerir la iniciativa del Poder Ejecutivo todo proyecto de ley que determine

    exoneraciones tributarias o que fije salarios mnimos o precios de adquisicin a los productos o

    bienes de la actividad pblica o privada.....

    Artculo 168.- Al Presidente de la Repblica, actuando con el Ministro o Ministros respectivos, o con

    el Consejo de Ministros, corresponde:...7) Proponer a las Cmaras proyectos de ley o modificaciones

    a las leyes anteriormente dictadas. Dichos proyectos podrn ser remitidos con declaratoria de urgente

    consideracin.

    1.2 La Ley

    1.2.1 Vigencia

    El Decreto - Ley N 14.306 de fecha 29 de noviembre de 1974 en su artculo 1 aprob el Cdigo

    Tributario, comenzando a regir a partir del 1 de enero de 1975 segn lo establecido en el artculo 2 del

    citado decreto-ley.

    1.2.2 Caractersticas

    El Cdigo Tributario plasma en normas legales los principios fundamentales del Derecho Tributario, en

    concordancia con la doctrina nacional y con los fundamentos de nuestro derecho pblico vigente. Este Cdigo

    encara la tributacin como ciencia (el concepto de tributos y sus diversas especies, la relacin jurdica

    tributaria, los sujetos de dicha relacin, etc.) y los procedimientos administrativos y j