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Módulo 4 - NIC 19, NIC 28, NIC
37 y NIIF 5
Expositor: CPCC Leopoldo Sánchez Castaño.
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NIC 19 – BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
• Principio subyacente
• Categorías.
• Beneficios a los empleados a corto plazo.
• Beneficios post-empleo.
• Otros beneficios a largo plazo para los empleados.
• Beneficios por terminación del contrato.
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PRINCIPIO SUBYACENTE
• El costo de proporcionar beneficios para empleados se
reconoce en el periodo en el cual los empleados prestan
el servicio.
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CATEGORÍAS
1. Beneficios a los empleados a corto plazo.
2. Beneficios post-empleo.
3. Otros beneficios a largo plazo para los empleados.
4. Beneficios por terminación del contrato.
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1. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A CORTO PLAZO
Son beneficios a los empleados (diferentes de las
indemnizaciones por cese) cuyo pago ha de ser liquidado en
el término de los doce meses siguientes al cierre del periodo
en el que los empleados hayan prestado los servicios que
les otorgan esos beneficios.
• Sueldos, salarios.
• Aportes a la seguridad social.
• Vacaciones, ausencias remuneradas.
• Gratificaciones.
• Participación en las utilidades e incentivos.
• Beneficios no monetarios (atenciones médicas,
alojamiento, automóviles y entrega de b y s gratuitos).
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1. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A
CORTO PLAZO
• Se reconocen como gasto del periodo en el cual el
empleado presta el servicio (salvo que otra NIIF
prescriba su inclusión en el costo de un activo) por el
importe nominal a pagar (sin descuento financiero).
• La participación de utilidades y los pagos de bonos se
reconocen sólo cuando la entidad tiene la obligación
legal o implícita de pagarlos y los costos se pueden
estimar confiablemente.
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2. BENEFICIOS POST-EMPLEO
• Son beneficios a los empleados (diferentes a los
beneficios por terminación) que se pagan después de
completar el periodo de empleo en la entidad.
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2. BENEFICIOS POST-EMPLEO
Obligación Riesgo actuarial y
de la entidad de inversión
Se limita a la
aportación al
fondo
Planes de aportaciones
Suministrar los
beneficios
acordados a los
empleados
actuales y
anteriores
Planes de beneficios definidos
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PLANES DE APORTACIONES DEFINIDAS
Reconocimiento y medición
• Se reconocen como gasto del periodo en el cual el
empleado presta el servicio (salvo que otra NIIF
prescriba su inclusión en el costo de un activo).
• El pasivo por beneficio no pagado se mide por el importe
nominal a pagar (sin descuento financiero) salvo las
porciones de las mismas que vayan a vencer más allá
del plazo de doce meses.
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PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS
Reconocimiento y medición
Se reconoce en resultados:
⁻ El costo de servicio del periodo corriente
⁻ El costo por intereses
⁻ El rendimiento esperado de los activos del plan
⁻ Las ganancias y pérdidas actuariales
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3. OTROS BENEFICIOS A LARGO
PLAZO PARA LOS EMPLEADOS • Son beneficios a los empleados (diferentes a los
beneficios post-empleo y beneficios por terminación)
cuyo pago no ha de ser liquidado en el término de los
doce meses siguientes al cierre del periodo en el que
los empleados hayan prestado los servicios.
• Vacaciones especiales de vida activa o años sabatinos.
• Premios por antigüedad.
• Beneficios por invalidez permanente.
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3. OTROS BENEFICIOS A LARGO
PLAZO PARA LOS EMPLEADOS Reconocimiento y medición
• Se reconoce en resultados
– El costo del servicio del periodo corriente
– El costo por intereses
– El rendimiento esperado de los activos del plan
– Las ganancias y pérdidas actuariales
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4. BENEFICIOS POR TERMINACIÓN DE
CONTRATO • Son los beneficios a los empleados a pagar como
consecuencia de:
– La decisión de la entidad de resolver el contrato del
empleado antes de la edad normal de retiro; o
– La decisión de un empleado de aceptar
voluntariamente la conclusión de la relación de
trabajo a cambio de tales beneficios.
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4. BENEFICIOS POR TERMINACIÓN DE
CONTRATO Reconocimiento y medición
La entidad reconocerá los beneficios por terminación como un pasivo y como un gasto cuando y sólo cuando se encuentra comprometida de forma demostrable a:
– Rescindir el vínculo que lo une con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro; o
– Pagar beneficios por terminación como un oferta realizada para incentivar la rescisión voluntaria por parte de los empleados.
Cuando los beneficios por terminación se van a pagar después de los 12 meses posteriores al final del periodo sobre el que se informa, se procederá al descuento.
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NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y
NEGOCIOS CONJUNTOS
• Influencia significativa.
• Método de la
participación.
• Deterioro del valor.
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INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
• Se presume que el inversor ejerce influencia significativa
si posee, directa o indirectamente, el 20 por ciento o
más del poder de voto en la participada, salvo que
pueda demostrarse claramente que tal influencia no
existe.
• Se presume que el inversor no ejerce influencia
significativa si posee, directa o indirectamente menos
del 20 por ciento del poder de voto en la participada,
salvo que pueda demostrarse claramente que existe tal
influencia. La existencia de otro inversor, que posee una
participación mayoritaria o sustancial, no impide
necesariamente que se ejerza influencia significativa. 16
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INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
Evidencia de influencia significativa:
• Representación en el consejo de administración, u
órgano equivalente de dirección de la entidad
participada;
• Participación en los procesos de fijación de políticas,
entre los que se incluye las decisiones sobre
dividendos y otras distribuciones;
• Transacciones de importancia relativa entre el
inversor y la participada;
• Intercambio de personal directivo; o
• Suministro de información técnica esencial. 17 www.ClubdeContadores.com
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MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN
• Según el método de la participación, la inversión en una
asociada o negocio conjunto se registrará inicialmente al
costo, y se incrementará o disminuirá su importe en
libros para reconocer la porción que corresponde al
inversor en el resultado del periodo obtenido por la
entidad participada, después de la fecha de adquisición.
El inversor reconocerá, en su resultado del periodo, la
porción que le corresponda en los resultados de la
participada. Las distribuciones recibidas de la
participada reducirán el importe en libros de la inversión.
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MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN
• Podría ser necesaria la realización de ajustes para
recoger las alteraciones que sufra la participación
proporcional en la entidad participada como
consecuencia de cambios en otro resultado integral de
la entidad participada.
Entre estos cambios se incluyen los derivados de la
revaluación de las propiedades, planta y equipo y de las
diferencias de cambio al convertir los estados
financieros de negocios en el extranjero. La porción que
corresponda al inversor en esos cambios se reconocerá
en el otro resultado integral de éste .
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MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN
• Una entidad con control conjunto o influencia
significativa sobre una participada se contabilizará como
su inversión en una asociada o negocio conjunto
utilizando el método de la participación excepto cuando
esa inversión cumpla los requisitos de exención.
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MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN
• Las pérdidas y ganancias procedentes de las
transacciones “ascendentes” y “descendentes “ entre el
inversor (con sus subsidiarias consolidadas) y su asociada
o negocio conjunto, se reconocerán en los estados
financieros de éste sólo en la medida que correspondan a
las participaciones de otros inversores en la asociada o
negocio conjunto no relacionados con el inversor. Son
transacciones “ascendentes”, por ejemplo, las ventas de
activos de la asociada o negocio conjunto al inversor . Son
transacciones “descendentes” , por ejemplo, las ventas del
inversor a la asociada o negocio conjunto. Se eliminará la
porción de pérdidas y ganancias, procedente de esas
transacciones, que corresponda al inversor. 21 www.ClubdeContadores.com
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PLUSVALÍA
• La plusvalía relacionada con una asociada o negocio
conjunto se incluirá en el importe en libros de la
inversión. No se permitirá la amortización de esa
plusvalía.
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Costo de la inversión
Participación del inversor en el valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la asociada o negocio conjunto
Plusvalía Menos =
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ADQUISICIÓN VENTAJOSA
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Participación del inversor en el valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la asociada o negocio conjunto
Costo de la inversión Ingreso >
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DETERIORO DEL VALOR
• El importe total del valor en libros de la inversión (incluye la
plusvalía) se comprueba por deterioro según la NIC 36,
comparando su importe recuperable (el mayor del VU y VR
menos CV) con su importe en libros.
• Valor de uso:
– La porción que le corresponde del valor actual de los flujos
de efectivos que se espera sean generados por la asociada o
negocio conjunto, incluyendo los de las operaciones de la
asociada o negocio conjunto y el importe de la venta de la
inversión; o
– El valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados que
se esperan recibir como dividendos de la inversión y la venta
de la inversión. www.ClubdeContadores.com
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NIC 37 – PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES
Y ACTIVOS CONTINGENTES
• Provisiones.
• Pasivos Contingentes.
• Medición.
• Reembolsos.
• Aplicaciones específicas.
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PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES
Inicio
¿Obligación
presente como
resultado de
suceso pasado?
¿Probable salida
de RR?
Provisión
SI
SI
¿Estimación
confiable?
¿Obligación
posible?
¿Remota?
Contingencia
Nota E/F Sin efecto
NO
NO
NO
SI
NO
SI
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PROVISIONES
• Provisión – Pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía y vencimiento.
• En contraste con las provisiones:
– Los acreedores comerciales son cuentas a pagar por bienes o servicios que han sido recibidos por la Compañía y han sido objeto de facturación.
– Las obligaciones acumuladas (p.e. vacaciones) son cuentas por pagar por las que el importe al cierre del ejercicio se estima pero no existe incertidumbre.
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PASIVOS CONTINGENTES
• Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su
caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el
futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad; o
bien
• Una obligación actual, surgida a raíz de sucesos pasados, que
no se ha reconocido contablemente porque:
(i) No es probable que la entidad tenga que satisfacerla,
desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios
económicos; o bien
(ii) El importe de la obligación no puede ser medido con la
suficiente fiabilidad.
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PASIVOS CONTINGENTES
• No se reconocen.
• Debe revelarse.
• Evaluación continua.
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MEDICIÓN DE LA PROVISIÓN
• La mejor estimación.
• Riesgo e incertidumbres.
• Valor presente.
• Sucesos futuros.
• Ganancias esperadas por ventas de
activo.
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REEMBOLSOS • Reconocer el derecho a reembolso si, y solo si, está
prácticamente segura de que recibirá el importe correspondiente
cuando proceda a pagar la obligación; y
• Reconocer el derecho a reembolso como un activo
independiente. En el estado de resultado integral, el gasto
relativo a la provisión puede presentarse neto de la cuantía
reconocida como derecho a reembolso.
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APLICACIONES ESPECÍFICAS
• Pérdidas futuras derivadas de las operaciones: No provisión
(aplicar NIC 36).
• Contrato oneroso (los costos inevitables de cumplir las
obligaciones comprometidas, son mayores que los beneficios
que se esperan recibir): Provisión.
• Reestructuración: Provisión si (a) tiene un plan formal detallado
para efectuar la reestructuración y (b) se ha creado una
expectativa real entre los afectados.
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NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
OPERACIONES DISCONTINUADAS
• Clasificación
• Medición
• Pérdidas por deterioro.
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CLASIFICACIÓN
• Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un
grupo de activos para su disposición) como mantenido
para la venta, si su importe en libros se recuperará
fundamentalmente a través de una transacción de venta,
en lugar de por su uso continuado.
• Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o el grupo
de activos para su disposición) debe estar disponible, en
sus condiciones actuales, para su venta inmediata,
sujeto exclusivamente a los términos usuales y
habituales para la venta de estos activos (o grupos de
activos para su disposición), y su venta debe ser
altamente probable. www.ClubdeContadores.com
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MEDICIÓN
• Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos
de activos para su disposición) clasificados como
mantenidos para la venta, al menor de su importe en
libros o su valor razonable menos los costos de
disposición.
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PÉRDIDAS POR DETERIORO
• La entidad reconocerá una pérdida por deterioro debida
a las reducciones iniciales o posteriores del valor del
activo (o grupo de activos para su disposición) hasta el
valor razonable menos los costos de disposición.
• La entidad reconocerá una ganancia por cualquier
incremento posterior derivado de la medición del valor
razonable menos los costos de disposición de un activo,
aunque sin superar la pérdida por deterioro acumulada
que haya sido reconocida, ya sea de acuerdo con esta
NIIF o previamente, de acuerdo con la NIC 36.
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PÉRDIDAS POR DETERIORO
• La entidad no depreciará (o amortizará) el activo no
corriente mientras esté clasificado como mantenido para
la venta, o mientras forme parte de un grupo de activos
para su disposición clasificado como mantenido para la
venta. No obstante, continuarán reconociéndose tanto
los intereses como otros gastos atribuibles a los pasivos
de un grupo de activos para su disposición que se haya
clasificado como mantenido para la venta.
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