materialidad en el proceso de auditoria

7/25/2019 Materialidad en El Proceso de Auditoria

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1Autor: Walter Cortez Vallejo [email protected]

EL NIVEL DE MATERIALIDAD,

APLICADO AL PROCESO DE

LA AUDITORA

Trabajo de Investigacin

Preparado por:

Walter Cortez Vallejo

Cochabamba - Bolivia


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INDICE

Pg.

1. Introduccin 1

2. Nivel de significatividad, Materialidad e Importancia relativa, en la

contabilidad

2

3. Nivel de significatividad, Materialidad e Importancia relativa, en la auditora 3

4. La Importancia relativa, desde el punto de vista del error 5

5. Determinacin cuantitativa del nivel de materialidad 5

6. Determinacin cualitativa del nivel de materialidad 7

7. Seguridad razonable 8

8. Error tolerable 8

9. Determinacin de los niveles de significatividad, importancia relativa o

materialidad

9

10. Conclusiones 10

11.Aplicacin prctica de la determinacin de nivel de materialidad 11

Mtodo 1.- Distribuyendo porcentaje entre el rubro del activo (25%) y gasto

(75%)

11

Mtodo 2.- Tomando en cuenta la experiencia traducida en la XX Conferencia

Internacional Interamericana de Contabilidad, con base a la NIA 320

Importancia Relativa de la Auditora

16

Mtodo 3.- Modelo de aplicacin consistente en tomar como base el mayor

valor entre el activo total y el total de ingresos.

18

Mtodo 4.- Tomar un porcentaje fijo para todos los rubros. 19

ooooooooooo O ooooooooooo


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El Nivel de Materialidad, aplicado al proceso de la auditora

Walter Cortez Vallejo

Introduccin

Los trminos de importancia relativa, significatividad, error tolerable y materialidad,

son utilizados indistintamente por el profesional en contadura pblica,

consiguientemente, el presente trabajo seala estos trminos bajo el mismo

concepto en su aplicacin. Algunas definiciones al respecto son:

La importancia relativa se usa para describir partidas de los estados financieros

que son relativamente importantes y/o partidas en las cuales aumenta la posibilidad

de que existan errores. (Donald Taylor).

La importancia relativa es aquel monto mximo por el cual el auditor cree que losestados financieros podran estar equivocados sin afectar las decisiones de los

usuarios. La razn para establecer la importancia relativa es ayudar al auditor a

planear las evidencias adecuadas que va a evaluar. (Arens A. Alvin).

La determinacin del nivel de significatividad, materialidad, error tolerable o

importancia relativa, (entendiendo estos trminos como aquel monto de un error en

los estados financieros que mientras no desvirte la imagen fiel de los mismos, no es

necesario que sea comentado en la opinin del auditor) es sumamente esencial para

el trabajo del auditor, en razn a que ayuda al profesional a decidir qu partidas

examinar, que clase de procedimientos aplicar y con que alcance, ms an cuando

el auditor debe emitir su opinin basado en su auditoria.


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Consiguientemente, an cuando la determinacin del nivel de importancia relativa es

criterio del auditor, el presente trabajo pretende otorgar algunos lineamientos

tcnicos basados estrictamente en la experiencia de varios trabajos, en los

siguientes trminos.

Nivel de significatividad, Materialidad e Importancia relativa, en la contabilidad

Entre los principios contables, vigente en el Pas se encuentra la materialidad, que

seala: Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y normas

particulares deben necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se

presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no

presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.

Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es

significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada

caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el

efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las

operaciones.

Por su parte, la NIC N 1 ha aadido una definicin de la materialidad o importancia

relativa en los siguientes trminos, Las omisiones o inexactitudes de partidas son

materiales o tendrn importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto,

influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base en los estados

financieros. La materialidad depender de la magnitud y la naturaleza del error o

inexactitud, enjuiciados en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan

producido. La magnitud o la naturaleza de la partida o una combinacin de ambas,

podra ser el factor determinante.

Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deber

ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o

funcin distinta debern presentarse separadamente, a menos que no sean materiales.

Si una partida concreta no fuese material o no tuviera importancia relativa por s sola, se


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agregar con otras partidas, ya sea en el cuerpo de los estados financieros o en las

notas. Una partida que no tenga la suficiente materialidad o importancia relativa como

para requerir presentacin separada en los estados financieros puede; sin embargo,

tenerla para ser presentada por separado en las notas. La aplicacin del concepto de

materialidad o importancia relativa implica que no ser necesario cumplir un

requerimiento de informacin especfico, de una Norma o de una Interpretacin, si la

informacin correspondiente careciese de materialidad o importancia relativa.

Asimismo, la NIC 8 seala en relacin a la Materialidad: las omisiones o inexactitudes

de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o

en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base

en los estados financieros. La materialidad, depende de la magnitud y la naturaleza de

la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en que

se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin de

ambas, podra ser el factor determinante.

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) se refieren al concepto

de importancia relativa o materialidad del siguiente modo: "Las omisiones o

inexactitudes de elementos sonmateriales si pueden, individualmente o en su conjunto,

influir en las decisiones econmicas que los usuarios toman a partir de los estados

financieros. La importancia relativa o materialidad depende de la magnitud y de la

naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias

particulares en que se haya producido. Bien la magnitud, o bien la naturaleza del

elemento o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante. La

consideracin de la materialidad es relevante para realizar los juicios relativos a la

seleccin y aplicacin de polticas contables, as como para la omisin o revelacin de

informacin en los estados financieros".
http://www.monografias.com/trabajos14/propiedadmateriales/propiedadmateriales.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/poli/poli.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/poli/poli.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/propiedadmateriales/propiedadmateriales.shtml


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Nivel de significatividad, Materialidad e Importancia relativa, en la auditora

El SAS 39 describe el error aceptable como el error mximo que, a juicio del auditor,

puede existir en un saldo de cuenta o en una clase de transacciones, sin ocasionar que

los estados financieros estn significativamente distorsionados. El error aceptable est

relacionado con los clculos preliminares de niveles de significatividad, de manera tal

que el error aceptable, considerado dentro del plan completo de auditora, no supere

dicho lmite. El error aceptable para un plan de muestreo especfico debe ser

considerado en relacin con los clculos preliminares de los niveles de significatividad

pertinentes y en definitiva depende del criterio del auditor acerca de lo que se puede

considerar razonable en las circunstancias.

La importancia relativa tanto para el contador como para el auditor tiene suma

importancia ya que de ser incorrecto el criterio adoptado como importancia relativa

puede dar lugar a desvos en proporciones mayores como sobrevaluaciones o

subvaluaciones de los saldos de los estados financieros. O en el caso del auditor a

ejecutar ms trabajo de auditora cuando no se requera o a la inversa disminuir el

trabajo cuando en realidad se requera ampliar los alcances, hechos que inciden

directamente en la opinin del auditor.

Es difcil determinar parmetros fijos sobre lo que es importante o no y es incorrecto

afirmar lo siguiente "lo que supere tal porcentaje puede considerarse importante",

porque es un criterio relativo, de ninguna manera absoluto.

No existe una diferencia sustancial entre el concepto de importancia relativa o

materialidad a que se refieren las normas contables y las normas de auditora.

Bsicamente se trata del mismo concepto examinado desde dos puntos de vista.

Para la Norma Internacional de Auditora N 320, La materialidad debe considerar: "La

magnitud o naturaleza de un error (incluyendo una omisin) en la informacin financiera

que, bien individualmente o en su conjunto, y a la luz de las circunstancias que le
http://www.monografias.com/trabajos5/natlu/natlu.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/natlu/natlu.shtml


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rodean, hace probable que el juicio de una persona razonable, que confa en la

informacin, se hubiera visto influenciado o su decisin afectada como consecuencia

del error u omisin".

Asimismo, seala que el auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin

con el riesgo de auditora cuando conduzca una auditora y define a la importancia

relativa como La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin

errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base

en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o

error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea.

As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms

que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser

til.

La Importancia relativa, desde el punto de vista del error

Los contadores adoptan el criterio de la importancia relativa para revelar hechos o

eventos econmicos que reflejen una situacin financiera, patrimonial y econmica real

de la empresa a una fecha determinada, cuidando que los errores u omisiones sean de

naturaleza y monto no significativos. Mientras que el auditor lleva a cabo su auditoria

evaluando los riesgos inherentes y de control de acuerdo a la naturaleza y monto de las

partidas que componen los estados financieros a objeto de que el anlisis de dichas

partidas en funcin del nivel de materialidad definida, no contengan errores u omisiones

importantes que conlleven a distorsionar las conclusiones de su auditora.

El mayor problema para ambos profesionales es cuantificar el monto del nivel de

materialidad. Muchos autores se animan a sealar que La cuanta de errores que

puede admitir el auditor (importancia relativa) en auditora debe ser igual a la empleada

en el proceso de elaboracin de la informacin financiera (importancia relativa en

contabilidad).
http://www.monografias.com/trabajos7/perde/perde.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/perde/perde.shtml


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Determinacin cuantitativa del nivel de materialidad

La cifra de importancia relativa en el contexto de la auditora, es el importe mximo de

errores o irregularidades que an estando presentes no alteraran la decisin del

usuario de los estados financieros. La obtencin de la cifra resulta compleja debido

fundamentalmente a la subjetividad de la determinacin.

La Importancia relativa en la planificacin: es la cifra que establece la magnitud

agregada de los errores que el auditor puede admitir, al disear el plan de auditora.

La importancia relativa de la ejecucin, es la cifra de importancia relativa, capaz de

definir lo importante de lo no importante originado de los desvos en los saldos de los

estados financieros, por ejemplo el auditor deber considerar la importancia relativa

cuando: a) determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de

auditora y b) cuando evala el efecto de las representaciones errneas.

La importancia relativa en la comunicacin de resultados, es la cifra de importancia

relativa, que define la opinin del auditor al momento de emitir el dictamen.

Segn la NIA 450, una declaracin incorrecta, es una diferencia entre la cantidad, la

clasificacin, la presentacin de una partida del estado financiero, la cantidad, la

clasificacin y la presentacin que se requiere para la partida para estar de acuerdo con

el marco de divulgacin financiero aplicable. Las declaraciones incorrectas, pueden ser

consecuencia de errores o de fraudes (irregularidades), y pueden resultar de:

a) Una inexactitud en la recopilacin o en el proceso de elaboracin de los estados

financieros.

b) Una omisin de una cantidad o de una informacin.

c) Una estimacin incorrecta de la contabilidad consecuencia de no advertir hechos o

de no efectuar interpretacin clara de hechos.
http://www.monografias.com/trabajos14/administ-procesos/administ-procesos.shtml#PROCEhttp://www.monografias.com/trabajos14/administ-procesos/administ-procesos.shtml#PROCE


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d) La existencia de discrepancias entre los juicios de la gerencia general y del auditor

en cuanto a las estimaciones contables o la eleccin y aplicacin de polticas

contables que el auditor considera inadecuadas.

La NIA 320, expresa indicando que el establecimiento de los niveles de materialidad es

una cuestin de juicio profesional y que su establecimiento est afectado por la

percepcin que tenga el auditor de las necesidades de los usuarios de los estados

financieros. El auditor deber considerar la posibilidad de representaciones errneas

de cantidades relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto

importante sobre los estados financieros.

Segn estas NIAs, el auditor considera la importancia relativa tanto a nivel global del

estado financiero como en relacin a saldos de cuentas particulares, clases de

transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por

consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se

refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras

cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia

relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que est siendo

considerado.

En resumen, la importancia relativa, es cuestin de criterio profesional y una limitacin

clave en la preparacin y auditora de las cuentas de los estados financieros.

Determinacin cualitativa del nivel de materialidad

La importancia relativa, no solo se trata de definir una cifra, por el contrario es unacombinacin de lo cuantitativo y lo cualitativo; es decir, que se debe incorporar al

momento de definir el nivel de materialidad, aspecto como: la naturaleza de la cuenta o

rubro, riesgos inherentes, riesgos de control, saldo de la cuenta, grado de eficacia del

control interno, tecnologa, competencia, objetivo y objetivos de la auditoria,

requerimiento del cliente, estructura del capital, niveles de endeudamiento, etc.
http://www.monografias.com/trabajos7/sepe/sepe.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/sepe/sepe.shtml


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El riesgo de auditora

Las Normas Internacionales de Auditoria, sealan que cuando el auditor planea la

auditora, deber considerar qu hara que los estados financieros estuvieran

representados errneamente con una importancia relativa. La evaluacin del auditor de

la importancia relativa, relacionada con saldos de cuentas y clases de transacciones

especficas, ayuda al auditor a decidir sobre aspectos como qu partidas examinar y si

aplicar procedimientos de muestreo o analticos. Esto da capacidad al auditor para

seleccionar procedimientos de auditora que, en combinacin, pueda esperarse que

reduzcan el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.

Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditora,

que significa que cuanto ms alto sea el nivel de importancia relativa, ms bajo es el

riesgo de auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa entre

importancia relativa y riesgo de auditora cuando determina la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos de auditora.

Seguridad razonable

Es una forma de expresar el objetivo del diseo de control, segn el cual se toman

acciones costo - efectivas para prevenir o detectar oportunamente errores o

irregularidades dentro de un nivel de materialidad tolerable. Es decir que en cualquier

actividad tanto en las medidas de control, como en la misma auditora es inevitable que

exista algn grado de riesgo.

En la fase de planificacin de la auditora el auditor ha de tomar las decisionesadecuadas para obtener una seguridad razonable en la deteccin de incumplimientos

de la normativa contable que por su importe, individual o acumulado con otros errores

pudiera afectar a los estados financieros de manera cuantitativamente significativa. El

auditor deber planificar la auditora de manera tal que el riesgo de deteccin quede

limitado a un nivel bajo, que a su juicio sea, apropiado para emitir una opinin.
http://www.monografias.com/trabajos34/planificacion/planificacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/seguinfo/seguinfo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/ripa/ripa.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/ripa/ripa.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/seguinfo/seguinfo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos34/planificacion/planificacion.shtml


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Error tolerable

En caso de que el error detectado sea superior al error tolerable (tambin considerado

como importancia relativa) el auditor deber decidir en funcin de las caractersticas de

la prueba que est realizando si ampla la revisin o considera que dispone de

suficiente evidencia sobre el importe del error.

En los procedimientos de auditora basados en el muestreo de operaciones, el error

tolerable y el riesgo de muestreo que el auditor est dispuesto a asumir, son los

elementos determinantes del nmero de elementos que compondrn lamuestra y, por

tanto, de los recursos que el auditor tendr que utilizar en cada una de las verificaciones

que tiene que realizar.

Cuando el auditor utiliza procedimientos de muestreo estadstico, una vez determinado

el error existente en la muestra, efectuar una estimacin del error de la poblacin. Ese

error estimado ser comparado con el error tolerable. Si el error estimado es inferior al

error tolerable concluir que el resultado de la prueba es satisfactorio. Si no es as,

deber valorar en cada caso si ha obtenido evidencia suficiente sobre la existencia de

un error en la poblacin y su cuanta o si debe realizar verificaciones adicionales bien

ampliando la muestra o desarrollando procedimientos adicionales.

Asimismo, es necesario considerar que si en el desarrollo de una auditora se detectan

errores cuyo importe por s mismo no es material pero puede serlo si se acumulan con

otros errores. Tambin, habr que considerar que, no se podrn compensar errores en

ingresos con errores en gastos, ni errores en el activo con errores en el pasivo.

Determinacin de los niveles de significatividad, importancia relativa o materialidad

Equivale a considerar el nivel de error que puede existir y que aceptamos sin distorsionar

los estados financieros o dicho de otro modo procura que la auditora identifique errores
http://www.monografias.com/trabajos11/tebas/tebas.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/tebas/tebas.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/tebas/tebas.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/tebas/tebas.shtml


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que individualmente o en forma global tienen un impacto importante sobre los estados

financieros en su conjunto. Una auditora dirige todos los esfuerzos hacia aquellos

aspectos importantes y significativos es decir aquellas situaciones en las que de ocurrir un

error o una irregularidad se pueda llegar a modificar sustancialmente la situacin

financiera originalmente presentada por la empresa.

Es la magnitud de una distorsin en la informacin que, de manera individual o

acumulada, hace probable que la opinin del auditor y el juicio de los usuarios se vea

influenciado.

Es necesario recalcar que la determinacin del nivel de significatividad, materialidad o

importancia relativa debe considerar:

a)El conocimiento razonable de las actividades econmicas y empresariales y de la

contabilidad de la entidad a ser auditada.

b)Reconocimiento de las incertidumbres inherentes a la medicin de importes

estimaciones, y de la consideracin de futuros acontecimientos.

c) Calificacin del riesgo inherente y riesgo de control

d) Evaluacin de las incertidumbres y posibles limitaciones al alcance.

Finalmente, El auditor debe documentar en forma suficiente la determinacin del nivel

significatividad, incluyendo los procedimientos empleados, pruebas realizadas e

informacin obtenida as como las decisiones tomadas para formar su opinin.

Conclusin

Por dems est decir que la definicin del nivel de significativad es un procedimiento

clave para el auditor, por lo que este documento presenta algunas alternativas prcticas

basadas estrictamente en los siguientes fundamentos:

La importancia relativa o materialidad constituye una tcnica clave para la auditora.
http://www.monografias.com/trabajos/epistemologia2/epistemologia2.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/la-estadistica/la-estadistica.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/la-estadistica/la-estadistica.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/epistemologia2/epistemologia2.shtml


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Elconcepto de materialidad es aplicable a todas las auditoras.

La determinacin de cifras cuantitativas sirven de referencia a los auditores para

evaluar la relevancia de los errores o irregularidades.

Es fundamental seleccionar las operaciones a ser analizadas.

Las omisiones o inexactitudes son materiales si pueden, individualmente o en su

conjunto, influir en las decisiones de los usuarios.

Los conceptos de riesgo e importancia relativa son interdependientes, existiendo

entre ellos una relacin inversa.

El clculo del nivel de importancia relativa toma en cuenta factores cuantitativos y

cualitativos.

A menor nivel de importancia relativa, mayor esfuerzo de auditora.

El nivel de materialidad se define para las etapas de planificacin, ejecucin y

comunicacin de resultados.

Existe estrecha relacin entre el nivel de materialidad y la seleccin de las muestras.

Aplicacin prctica de la determinacin de nivel de materialidad

Mtodo 1.- Distribuyendo porcentaje entre el rubro del activo (25%) y gasto (75%)

Paso 1.-Se considera el balance general y estado de resultados (se incluyen datos con

fines prcticos)

Balance General

En miles de bolivianos

Activo Saldo Pasivo Saldo

Disponible 600 Pasivo corriente 610

Exigible 10 Pasivo no corriente 285

Realizable 400 Pasivo contingente 5

Propiedad, planta y equipo 886 Patrimonio 1000

Otros activos 4
http://www.monografias.com/trabajos10/teca/teca.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/propiedadmateriales/propiedadmateriales.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/propiedadmateriales/propiedadmateriales.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/teca/teca.shtml


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Total activo 1.900 Total pasivo y patrimonio 1.900

Estado de Resultados

En miles de bolivianos

Gastos Saldo Ingresos Saldo

Sueldos 100 Ventas y servicios 120

Eventuales 50 Ingresos de explotacin 50

Materiales 20 Ingresos financieros 30

Servicios bsicos 2 Transferencias 20

Otros gastos 5 Ingresos extraordinarios 5

Impuestos 10 Otros ingresos 2

Total gastos 187 Total ingresos 227

Paso 2. Determinacin de la materialidad inicial

Activo 1.900 0,25% 4,75

Gastos 187 0,75% 1,40

Suma 6,15

De acuerdo con lo anterior, la materialidad inicial aplicable sera de 6,15.

Paso 3.Ajustes en la materialidad global.- Se ajusta la materialidad inicial tomando en

cuenta factores cualitativos decarcter general, como los siguientes:

Riesgos inherentes derivados de la naturaleza de la actividad de la entidad.

Evaluacin global del control interno.

Estas correcciones no deberan suponer una reduccin en la materialidad inicial de ms

del 20% y en ningn caso deberan dar lugar a aumentos en la materialidad.
http://www.monografias.com/trabajos34/el-caracter/el-caracter.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos34/el-caracter/el-caracter.shtml


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Materialidad global 6,15

Factores correctores Valoracin Ajuste

a) Naturaleza de la entidad Sin observaciones 0%

b) Control interno Mejorable 10%

Total 10%

Materialidad corregida 5,54

Paso 4.- Anlisis de relevancia.- Se identifican aquellas partidas cuyos montos no

superan el nivel de materialidad y son excluidas, en nuestro ejemplo son los siguientes:

Variaciones

Debe Haber

Activo Otros activos 4 0

Pasivo Pasivo contingente 0 5

Gastos Servicios bsicos 2 0

Gastos Otros gastos 5 0

Ingresos Otros ingresos 0 2

Ingresos Ingresos extraordinarios 0 5

Paso 5.-Determinacin del nivel de materialidad por rubro o cuenta tomando en cuenta

factores cuantitativos. El clculo se har con base en los saldos a ser analizados y a la

frmula siguiente: Nivel de materialidad = Materialidad corregida x raz cuadrada de

(saldo de la cuenta o rubro / el total de la suma de las cuentas o rubros a ser

analizadas).


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Saldo contable (enmiles de Bs)

Nivel de materialidad(en miles de Bs)

Disponible 600 2,09

Exigible 10 0,27

Realizable 400 1,71

Propiedad, planta y equipo 886 2,55

Pasivo corriente 610 2,11

Pasivo no corriente 285 1,44

Patrimonio 1000 2,70

Sueldos 100 0,85

Eventuales 50 0,60

Materiales 20 0,38

Impuestos 10 0,27

Ventas y servicios 120 0,94

Ingresos de explotacin 50 0,60

Ingresos financieros 30 0,47

Transferencias 20 0,38

Total 4.191

Materialidad Global Corregida 5,54

Paso 6.-Ajustes al nivel de materialidad por cuentas o rubros de acuerdo con factorescualitativos. Los ajustes en el nivel de materialidad se realizarn en funcin de la

experiencia del auditor, al control interno y error esperado. El clculo es el resultado de

aplicar al nivel de materialidad inicial, un ndice basado en una evaluacin del nivel de

confianza en el rea y el error esperado. En el siguiente cuadro se anota el factor

corrector, de acuerdo con el criterio del auditor y las caractersticas del trabajo:


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Confianza en el control Factor Corrector

Alta 0,8

Media 1,5

Baja 2,0

Tomando en cuenta el cuadro anterior, el nivel de materialidad ajustado es el resultado

de aplicar la siguiente frmula: Nivel de materialidad ajustado = Nivel de materialidad

inicial de cada cuenta o rubro / Factor corrector.

Nivel de materialidadinicial

FactorCorrector

Nivel de materialidadajustado

Disponible 2,09 0,8 2,61

Exigible 0,27 1,5 0,18

Realizable 1,71 1,5 1,14

Propiedad, planta yequipo 2,55 2,0 1,27

Pasivo corriente 2,11 0.8 2,64

Pasivo no corriente 1,44 1,5 0,96

Patrimonio 2,70 1,5 1,8

Sueldos 0,85 2 0,42

Eventuales 0,60 0,8 0,75

Materiales 0,38 0,8 0,47

Impuestos 0,27 1,5 0,18

Ventas y servicios 0,94 2.0 0,47

Ingresos de explotacin 0,60 0,8 0,75

Ingresos financieros 0,47 1,5 0,31

Transferencias 0,38 1,5 0,25


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Mtodo 2.- Tomando en cuenta la experiencia traducida en la XX ConferenciaInternacional Interamericana de Contabilidad, con base a la NIA 320 ImportanciaRelativa de la Auditora que recomienda los siguientes parmetros:

Determinacin de la materialidad de la auditoria

Paso 1.-Se determina los rangos de porcentajes en funcin de los rubros de activos,

patrimonio, ingreso y resultados. (Se incluyen datos con fines prcticos)

Detalle Porcentaje %definido

Saldo al31/12/2008

Materialidad

DefinidaTotal Activo 0,5 a 2% 0,5% 2.273.369.083 11.366.845Total Patrimonio 1% a 5% 1.618.052.881

Total Ingresos 0,5% a 1% 367.170.700

Resultado del Ejercicio 5% a 10%

Paso 2.- Se define el criterio segn el rubro (por ejemplo en el cuadro anterior se

adopto el porcentaje mnimo del total activo.

Paso 3.-Una vez determinada la base y el porcentaje se calcula el nivel de materialidad

global

Base para el Nivel de Importancia Relativa (A) 2.273.369.083

Nivel de Importancia Relativa global de la

Auditoria (Redondeado)

(B) 11.300.000

Paso 4.- Se determina las cuentas o rubros a

ser analizados (ejemplo)


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Paso 5.-Se determinar el cuadro de rangos de porcentaje a ser aplicado como factor

multiplicador del nivel de Importancia Relativa:

Paso 6.-Se elabora un resumen cuantificando la cobertura del anlisis

Resumen de la cobertura de la auditoria

Detalle Saldo Bs AlcanceCuentas por analizar 54.338.000 94 %Cuentas no analizadas 3.393.000 6 %Total Pasivo 57.731.000 100%

Saldo de cuentas o clase detransacciones

Seanalizar

Valor enlibros

Bs

%

de larelacin

Multiplicador

(*)

Nivel deimportancia relativa

cuenta

(C) ((C)/(A))*100 (D) (B)*(D)

Cuentas a Pagar a Corto Plazo NO 3.393.000

Documentos a Pagar a CortoPlazo

SI 8.556.000 0,37 0,75 8.475.000

Prstamos a Pagar a Corto Plazo SI 17.831.000 0,78 1,00 11.300.000Documentos a Pagar a LargoPlazo

SI 21.951.000 0,96 1,00 11.300.000

Previsiones Beneficios SocialesL.P.

SI 6.000.000 0,13 0,50 5.650.000

TOTAL PASIVO 57.731.000

Relacin entre el valor en los libros y el monto mayor entre

activos totales o ingresos (% de la relacin )

Multiplicar el Nivel

Importancia Relativa

por

0% 6% 0,25

7% 25% 0,50

26% 55% 0,75

56% 100% 1,00


20/22


Mtodo 3.- Modelo de aplicacin adoptado por ms de seis firmas internacionales,

consistente en tomar como base el mayor valor entre el activo total y el total de

ingresos.

Paso 1.- Se anota el cuadro propuesto por las firmas internacionales

Si el valor entre los activos tot ales y lo s

ingresos totales esta: La material idad es:

Por encima dePero no porencima de Por El valor que exceda

Bs Bs a Bs

0 30.000 0 + 0,05900 0

30.000 100.000 1.780 + 0,03100 30.000

100.000 300.000 3.970 + 0,02140 100.000

300.000 1.000.000 8.300 + 0,01450 300.000

1.000.000 3.000.000 18.400 + 0,01000 1.000.000

3.000.000 10.000.000 38.300 + 0,00670 3.000.000

10.000.000 30.000.000 85.500 + 0,00460 10.000.000

30.000.000 100.000.000 178.000 + 0,00313 30.000.000

100.000.000 300.000.000 397.000 + 0,00214 100.000.000

300.000.000 1.000.000.000 826.000 + 0,00145 300.000.000

1.000.000.000 3.000.000.000 1.840.000 + 0,00100 1.000.000.000

3.000.000.000 10.000.000.000 3.830.000 + 0,00067 3.000.000.000

10.000.000.000 30.000.000.000 8.550.000 + 0,00046 10.000.000.000

30.000.000.000 100.000.000.000 17.800.000 + 0,00031 30.000.000.000

100.000.000.000 300.000.000.000 39.700.000 + 0,00021 100.000.000.000

300.000.000.000 82.600.000 + 0,00015 300.000.000.000

Paso 2.- Se determina los saldos de los activos e ingresos totales

Bs

Activos Totales 128.553.853 (dato supuesto)

Ingresos Totales 37.987.074 (dato supuesto)


21/22


Paso 3.- Se efectan los clculos (con los datos anteriores el mayor valor corresponde

a los activos)

Bs Datos Excedente

Total activo128.553.853

Segn la tabla 397.000 + 0,00214 100.000.000

Paso 4.-Con los datos anteriores se ejecutan las siguientes operaciones:

(128.553.853 - 100.000.000) 28.553.853

Dato de la tabla 0,00214

28.553.853 * 0.00214 61.105,24

Mas: Dato de la tabla 397.000

Materialidad Global 458.105

Materialidad especifica 274.863

50% de la materialidad global para

definir la materialidad individual por

cuentas


22/22

22

Mtodo 4.- Tomar un porcentaje fijo para todos los rubros por ejemplo el 5%

Paso nico.- Se anotan los saldos de los rubros y se multiplican por el porcentaje

definido por el auditor (datos supuestos):

Rubro Importe 5% materialidad

Activo 2.561.083.030 128.054.152

Pasivo 615.497.778 30.774.889

Patrimonio 1.945.585.252 97.279.263

Ingresos 433.633.952 21.681.698

Gastos 398.321.190 19.916.060

Resultado 35.312.762 1.765.638

Neto actividades de operacin 115.228.679 5.761.434Neto actividades de inversin -150.468.106 -7.523.405

Neto actividades definanciamiento

16.471.928 823.596

Adicionalmente se podr adoptar otro criterio para determinar el nivel de materialidadpor cuenta.

Autor, Walter Cortez Vallejo

materialidad en el proceso de auditoria

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