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MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA
DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017
Profesor: Conrado Cea Sánchez
Socio PricewaterhouseCoopers Auditores, S.L.
Módulo I: Auditoría de Cuentas
Profesor: Conrado Cea Sánchez
Socio PricewaterhouseCoopers Auditores, S.L.
Materia: EXISTENCIAS – EJERCICIOS PRÁCTICOS
Máster Profesional en Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2015/16 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017
CASO 1 Estamos realizando la auditoría de XYZ del ejercicio 2015.
La Sociedad se dedica a la comercialización de mobiliario de oficina.
Con fecha 31 de diciembre XYZ adquiere existencias con las siguientes
condiciones:
- Precio pagado por el vendedor: 100 mil euros
- Descuento por volumen de pedido: 10 mil euros
- Gastos de transporte hasta el almacén: 5 mil euros
- Seguro de transporte: 1 mil euros
- IVA: 21%
- Aplazamiento de pago: 4 meses (sin interés contractual prefijado)
Materia: EXISTENCIAS
EJERCICIOS
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CASO 1 (cont.) Los datos facilitados por XYZ por la contabilización realizada es la que se detalla a
continuación:
PREGUNTA: Concluir sobre la valoración al cierre de las existencias (Materialidad
global: 10.000 euros / Umbral de incorrecciones: 1.000 €)
Materia: EXISTENCIAS
EJERCICIOS
Datos facilitados por XYZ:
€uros
EXISTENCIAS INICIALES:
100.00
0
Descuento por pedidos: -5.000
Valoración: 95.000
Gastos de Transporte: 5.000
Gastos de Seguro: 1.000
Total gastos: 6.000
IVA Soportado al cierre (21%): 21.210
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CASO 1 (cont.)
1. ¿Qué procedimiento de auditoría aplicarías para obtener
evidencia? .
Prueba de controles? Procedimientos sustantivos?
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
2. ¿Qué tipo de procedimiento sustantivo aplicarías? .
Analítica sustantiva vs Prueba en detalle?
PRUEBA EN DETALLE
Materia: EXISTENCIAS
EJERCICIOS
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CASO 1 (cont.) Trabajo realizado por el auditor:
Materia: EXISTENCIAS
EJERCICIOS
€uros
EXISTENCIAS INICIALES: 100.000 Ok comprobado importe con factura de compra (Archivadas en PEX 3000.1)
Descuento por pedidos: -5.000 Ok comprobado importe con factura de compra (Archivadas en PEX 3000.1)
Valoración: 95.000 Ok cálculo aritmético
A
Gastos de Transporte: 5.000 Ok comprobado importe con factura de compra (Archivadas en PEX 3000.1)
Gastos de Seguro: 1.000 Ok comprobado importe con factura de compra (Archivadas en PEX 3000.1)
Total gastos: 6.000 Ok cálculo aritmético
B
IVA Soportado al cierre (21%): 21.210 Ok cálculo aritmético y comprobado con factura de compras
Ok comprobada su inclusión en el libro de IVA soportado
A
De acuerdo a PGC los descuentos por pedido se deben incluir como menor
valor de la compra
B
De acuerdo con PGC estos costes debieran haber incrementado el valor de
compra en lugar de su registro contra la cuenta de pérdidas y ganancias
Recálculo Valoración Existencias:
Valoración inicial: 95.000
Gastos: 6.000
101.000
Diferencia: -6.000
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CASO 1 (cont.) Conclusiones:
Materia: EXISTENCIAS
EJERCICIOS
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CASO 1 (cont.)
Conclusión:
• La diferencia encontrada (defecto de valoración de existencias) por
importe de 6 mil euros es inferior en cualquier caso a la materialidad
global definida (10 mil €), por lo que individualmente este ajuste no
tendría impacto en la opinión. En todo caso pasamos al Resumen de
Ajustes el defecto de valoración de existencias detectado.
• Se incluye punto de control interno a comunicar a la Dirección de
XYZ dado que nos han confirmado que no cuentan con un manual de
procedimientos y políticas contables, y en consecuencia no tienen
procedimentado la valoración de las existencias. Las mismas se
revisan aleatoriamente y esta no fue revisada.
Materia: EXISTENCIAS
EJERCICIOS
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CASO 2 Estamos realizando la auditoría de ABC del ejercicio 2015.
La Sociedad se dedica a la comercialización de equipos informáticos.
La Dirección de la Sociedad de manera anual realiza un análisis de mercado de
sus productos en Stock al cierre del ejercicio. Dicho análisis es realizado por el
Departamento de Ventas y es revisado por el Jefe de Ventas, el cual envía el
análisis a la Dirección Financiera. La valoración realizada asciende a 563 mil €.
A 31 de diciembre de 2015 ABC no tiene registrado ningún deterioro en relación
con sus equipos informáticos, que se encuentran valorados al cierre por un
importe de 706.750 euros.
PREGUNTA: Concluir sobre el deterioro de valor de las existencias (Materialidad
global: 500.000 euros / Umbral de incorrecciones: 100.000 €)
Materia: EXISTENCIAS
EJERCICIOS
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CASO 2 (cont.)
1. ¿Qué procedimiento de auditoría aplicarías para obtener
evidencia? .
Prueba de controles? Procedimientos sustantivos?
PROCEDIMIENTO SUSTANTIVO
2. ¿Qué tipo de procedimiento sustantivo aplicarías? .
Analítica sustantiva vs Prueba en detalle?
PRUEBA EN DETALLE
Materia: EXISTENCIAS
EJERCICIOS
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CASO 2 (cont.) Trabajo realizado por el auditor:
Hemos obtenido el detalle de la valoración de mercado realizada por el
Departamento de Ventas:
Materia: EXISTENCIAS
EJERCICIOS
Bien Valor de mercado
Bien 1 30.000
Bien 2 45.000
Bien 3 0
Bien 4 55.000
Bien 5 230.000
Bien 6 12.000
Bien 7 6.000
Bien 8 17.000
Bien 9 18.000
Bien 10 150.000
Total: 563.000
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CASO 2 (cont.) Trabajo realizado por el auditor (cont.):
Hemos comprobado que el valor de mercado del informe para cada uno de los
bienes incluye un análisis y una justificación del valor de mercado, en base a los
análisis de competidores e histórico propio de ABC.
Asimismo hemos verificado que dicho informe ha sido revisado por el jefe de
ventas y el mismo ha sido enviado a la Dirección Financiera.
No detectamos incidencias en esta parte. Conclusión satisfactoria
Materia: EXISTENCIAS
EJERCICIOS
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CASO 2 (cont.) Trabajo realizado por el auditor (cont.):
La Dirección financiera nos ha facilitado el análisis de deterioro (VNR) para el
cierre del ejercicio (ver siguiente slide):
Materia: EXISTENCIAS
EJERCICIOS
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CASO 2 (cont.) Trabajo realizado por el auditor (cont.):
Materia: EXISTENCIAS
EJERCICIOS
Bien Valor de mercado (a) Valor Neto Contable (b) Diferencia (a-b) Provisión VNR
Bien 1 30.000 35.000 -5.000 -5.000
Bien 2 45.000 43.250 1.750 0
Bien 3 0 3.500 -3.500 0
Bien 4 55.000 50.000 5.000 0
Bien 5 230.000 250.000 -20.000 -10.000
Bien 6 12.000 10.000 2.000 0
Bien 7 6.000 5.000 1.000 0
Bien 8 17.000 15.000 2.000 0
Bien 9 18.000 20.000 -2.000 -2.000
Bien 10 150.000 275.000 -125.000 -75.000
Total: 563.000 706.750 -143.750 -92.000
bb b (*) (*)
b Ok con Sumas y Saldos a 31.12.15. y con auxiliar de inmovilizado
bb Ok con informe de ventas de Jefe de Ventas.
(*) Ok cálculo matemático
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CASO 2 (cont.) Trabajo realizado por el auditor (cont.):
Hemos procedido a realizar nuestros recálculos:
Materia: EXISTENCIAS
EJERCICIOS
Bien Valor de mercado (a) Valor Neto Contable (b) Diferencia (a-b)
Potencial
impacto negativo
S/ABC
Provisión
VNR
S/Auditor
Bien 1 30.000 35.000 -5.000 -5.000 -5.000
Bien 2 45.000 43.250 1.750 0 0
Bien 3 0 3.500 -3.500 -3.500 -3.500
Bien 4 55.000 50.000 5.000 0 0
Bien 5 230.000 250.000 -20.000 -10.000 -20.000
Bien 6 12.000 10.000 2.000 0 0
Bien 7 6.000 5.000 1.000 0 0
Bien 8 17.000 15.000 2.000 0 0
Bien 9 18.000 20.000 -2.000 -2.000 -2.000
Bien 10 150.000 275.000 -125.000 -75.000 -125.000
Total: 563.000 706.750 -143.750 -95.500 -155.500
bb b (*) (*) (*)
b Ok con Sumas y Saldos a 31.12.15. y con auxiliar de inmovilizado
bb Ok con informe de ventas de Jefe de Ventas.
(*) Ok cálculo matemático
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CASO 2 (cont.) Trabajo realizado por el auditor (cont.):
Hemos procedido a investigar las diferencias con la Dirección:
- Para los bienes 5 y 6, existen sendos contratos de compraventa firmado con 2
clientes para el ejercicio 2016 por importe de 240 mil euros y 200 mil euros
respectivamente.
- Hemos obtenido copia de los citados contratos, sin detectar incidencias.
En consecuencia, hemos procedido a confirmar que el potencial de deterioro de
valor (VNR) realizado por la Dirección y que totaliza -95, mil euros es correcto.
La Dirección Financiera nos confirma que no ha contabilizado dicho deterioro al
cierre, dado que considera la diferencia no significativa.
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CASO 2 (cont.) Conclusiones:
Materia: EXISTENCIAS
EJERCICIOS
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CASO 2 (cont.)
Conclusión:
• La diferencia encontrada (deterioro de existencias no registrado) por
importe de 95,5 mil euros es inferior en cualquier caso a la
materialidad global definida (500 mil €), por lo que individualmente este
ajuste no tendría impacto en la opinión. Y está por debajo del umbral
de incorrecciones por lo que no lo Resumen de Ajustes el deterior no
registrado. Conclusión satisfactoria sin incidencias significativas.
• No se incluye ningún punto de control al respecto.
Materia: EXISTENCIAS
EJERCICIOS
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Materia: EXISTENCIAS
EJERCICIOS
El presente documento ha sido preparado exclusivamente con fines docentes del Máster Profesional en Auditoría de Cuentas y Contabilidad organizado por el Colegio de Economistas de Asturias para el curso 2016-2017