mÁster profesional en auditorÍa de cuentas y … · hemos comprobado que el valor de mercado del...

MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA

DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017

Profesor: Conrado Cea Sánchez

Socio PricewaterhouseCoopers Auditores, S.L.

Módulo I: Auditoría de Cuentas

Profesor: Conrado Cea Sánchez

Socio PricewaterhouseCoopers Auditores, S.L.

Materia: EXISTENCIAS – EJERCICIOS PRÁCTICOS

Máster Profesional en Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2015/16 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017

CASO 1 Estamos realizando la auditoría de XYZ del ejercicio 2015.

La Sociedad se dedica a la comercialización de mobiliario de oficina.

Con fecha 31 de diciembre XYZ adquiere existencias con las siguientes

condiciones:

- Precio pagado por el vendedor: 100 mil euros

- Descuento por volumen de pedido: 10 mil euros

- Gastos de transporte hasta el almacén: 5 mil euros

- Seguro de transporte: 1 mil euros

- IVA: 21%

- Aplazamiento de pago: 4 meses (sin interés contractual prefijado)

Materia: EXISTENCIAS

EJERCICIOS


CASO 1 (cont.) Los datos facilitados por XYZ por la contabilización realizada es la que se detalla a

continuación:

PREGUNTA: Concluir sobre la valoración al cierre de las existencias (Materialidad

global: 10.000 euros / Umbral de incorrecciones: 1.000 €)


EJERCICIOS

Datos facilitados por XYZ:

€uros

EXISTENCIAS INICIALES:

100.00

0

Descuento por pedidos: -5.000

Valoración: 95.000

Gastos de Transporte: 5.000

Gastos de Seguro: 1.000

Total gastos: 6.000

IVA Soportado al cierre (21%): 21.210


CASO 1 (cont.)

1. ¿Qué procedimiento de auditoría aplicarías para obtener

evidencia? .

Prueba de controles? Procedimientos sustantivos?

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

2. ¿Qué tipo de procedimiento sustantivo aplicarías? .

Analítica sustantiva vs Prueba en detalle?

PRUEBA EN DETALLE


EJERCICIOS


CASO 1 (cont.) Trabajo realizado por el auditor:


EJERCICIOS

€uros

EXISTENCIAS INICIALES: 100.000 Ok comprobado importe con factura de compra (Archivadas en PEX 3000.1)

Descuento por pedidos: -5.000 Ok comprobado importe con factura de compra (Archivadas en PEX 3000.1)

Valoración: 95.000 Ok cálculo aritmético

A

Gastos de Transporte: 5.000 Ok comprobado importe con factura de compra (Archivadas en PEX 3000.1)

Gastos de Seguro: 1.000 Ok comprobado importe con factura de compra (Archivadas en PEX 3000.1)

Total gastos: 6.000 Ok cálculo aritmético

B

IVA Soportado al cierre (21%): 21.210 Ok cálculo aritmético y comprobado con factura de compras

Ok comprobada su inclusión en el libro de IVA soportado

A

De acuerdo a PGC los descuentos por pedido se deben incluir como menor

valor de la compra

B

De acuerdo con PGC estos costes debieran haber incrementado el valor de

compra en lugar de su registro contra la cuenta de pérdidas y ganancias

Recálculo Valoración Existencias:

Valoración inicial: 95.000

Gastos: 6.000

101.000

Diferencia: -6.000


CASO 1 (cont.) Conclusiones:


EJERCICIOS


CASO 1 (cont.)

Conclusión:

• La diferencia encontrada (defecto de valoración de existencias) por

importe de 6 mil euros es inferior en cualquier caso a la materialidad

global definida (10 mil €), por lo que individualmente este ajuste no

tendría impacto en la opinión. En todo caso pasamos al Resumen de

Ajustes el defecto de valoración de existencias detectado.

• Se incluye punto de control interno a comunicar a la Dirección de

XYZ dado que nos han confirmado que no cuentan con un manual de

procedimientos y políticas contables, y en consecuencia no tienen

procedimentado la valoración de las existencias. Las mismas se

revisan aleatoriamente y esta no fue revisada.


EJERCICIOS


CASO 2 Estamos realizando la auditoría de ABC del ejercicio 2015.

La Sociedad se dedica a la comercialización de equipos informáticos.

La Dirección de la Sociedad de manera anual realiza un análisis de mercado de

sus productos en Stock al cierre del ejercicio. Dicho análisis es realizado por el

Departamento de Ventas y es revisado por el Jefe de Ventas, el cual envía el

análisis a la Dirección Financiera. La valoración realizada asciende a 563 mil €.

A 31 de diciembre de 2015 ABC no tiene registrado ningún deterioro en relación

con sus equipos informáticos, que se encuentran valorados al cierre por un

importe de 706.750 euros.

PREGUNTA: Concluir sobre el deterioro de valor de las existencias (Materialidad

global: 500.000 euros / Umbral de incorrecciones: 100.000 €)


EJERCICIOS


CASO 2 (cont.)

1. ¿Qué procedimiento de auditoría aplicarías para obtener

evidencia? .

Prueba de controles? Procedimientos sustantivos?

PROCEDIMIENTO SUSTANTIVO

2. ¿Qué tipo de procedimiento sustantivo aplicarías? .

Analítica sustantiva vs Prueba en detalle?

PRUEBA EN DETALLE


EJERCICIOS


CASO 2 (cont.) Trabajo realizado por el auditor:

Hemos obtenido el detalle de la valoración de mercado realizada por el

Departamento de Ventas:


EJERCICIOS

Bien Valor de mercado

Bien 1 30.000

Bien 2 45.000

Bien 3 0

Bien 4 55.000

Bien 5 230.000

Bien 6 12.000

Bien 7 6.000

Bien 8 17.000

Bien 9 18.000

Bien 10 150.000

Total: 563.000


CASO 2 (cont.) Trabajo realizado por el auditor (cont.):

Hemos comprobado que el valor de mercado del informe para cada uno de los

bienes incluye un análisis y una justificación del valor de mercado, en base a los

análisis de competidores e histórico propio de ABC.

Asimismo hemos verificado que dicho informe ha sido revisado por el jefe de

ventas y el mismo ha sido enviado a la Dirección Financiera.

No detectamos incidencias en esta parte. Conclusión satisfactoria


EJERCICIOS



La Dirección financiera nos ha facilitado el análisis de deterioro (VNR) para el

cierre del ejercicio (ver siguiente slide):


EJERCICIOS




EJERCICIOS

Bien Valor de mercado (a) Valor Neto Contable (b) Diferencia (a-b) Provisión VNR

Bien 1 30.000 35.000 -5.000 -5.000

Bien 2 45.000 43.250 1.750 0

Bien 3 0 3.500 -3.500 0

Bien 4 55.000 50.000 5.000 0

Bien 5 230.000 250.000 -20.000 -10.000

Bien 6 12.000 10.000 2.000 0

Bien 7 6.000 5.000 1.000 0

Bien 8 17.000 15.000 2.000 0

Bien 9 18.000 20.000 -2.000 -2.000

Bien 10 150.000 275.000 -125.000 -75.000

Total: 563.000 706.750 -143.750 -92.000

bb b (*) (*)

b Ok con Sumas y Saldos a 31.12.15. y con auxiliar de inmovilizado

bb Ok con informe de ventas de Jefe de Ventas.

(*) Ok cálculo matemático



Hemos procedido a realizar nuestros recálculos:


EJERCICIOS

Bien Valor de mercado (a) Valor Neto Contable (b) Diferencia (a-b)

Potencial

impacto negativo

S/ABC

Provisión

VNR

S/Auditor

Bien 1 30.000 35.000 -5.000 -5.000 -5.000

Bien 2 45.000 43.250 1.750 0 0

Bien 3 0 3.500 -3.500 -3.500 -3.500

Bien 4 55.000 50.000 5.000 0 0

Bien 5 230.000 250.000 -20.000 -10.000 -20.000

Bien 6 12.000 10.000 2.000 0 0

Bien 7 6.000 5.000 1.000 0 0

Bien 8 17.000 15.000 2.000 0 0

Bien 9 18.000 20.000 -2.000 -2.000 -2.000

Bien 10 150.000 275.000 -125.000 -75.000 -125.000

Total: 563.000 706.750 -143.750 -95.500 -155.500

bb b (*) (*) (*)

b Ok con Sumas y Saldos a 31.12.15. y con auxiliar de inmovilizado

bb Ok con informe de ventas de Jefe de Ventas.

(*) Ok cálculo matemático



Hemos procedido a investigar las diferencias con la Dirección:

- Para los bienes 5 y 6, existen sendos contratos de compraventa firmado con 2

clientes para el ejercicio 2016 por importe de 240 mil euros y 200 mil euros

respectivamente.

- Hemos obtenido copia de los citados contratos, sin detectar incidencias.

En consecuencia, hemos procedido a confirmar que el potencial de deterioro de

valor (VNR) realizado por la Dirección y que totaliza -95, mil euros es correcto.

La Dirección Financiera nos confirma que no ha contabilizado dicho deterioro al

cierre, dado que considera la diferencia no significativa.


EJERCICIOS


CASO 2 (cont.) Conclusiones:


EJERCICIOS


CASO 2 (cont.)

Conclusión:

• La diferencia encontrada (deterioro de existencias no registrado) por

importe de 95,5 mil euros es inferior en cualquier caso a la

materialidad global definida (500 mil €), por lo que individualmente este

ajuste no tendría impacto en la opinión. Y está por debajo del umbral

de incorrecciones por lo que no lo Resumen de Ajustes el deterior no

registrado. Conclusión satisfactoria sin incidencias significativas.

• No se incluye ningún punto de control al respecto.


EJERCICIOS

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EJERCICIOS

El presente documento ha sido preparado exclusivamente con fines docentes del Máster Profesional en Auditoría de Cuentas y Contabilidad organizado por el Colegio de Economistas de Asturias para el curso 2016-2017

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