managementul costurilor in turism

8/12/2019 Managementul Costurilor in Turism

1/29

INTRODUCERE

n mod tradiional, contabilitatea intern (de gestiune) a avut ca

principal scop determinarea costului produselor, serviciilor, lucrrilorrealizate de organizaia de afaceri. Costurile erau clasificate n diverse

categorii funcionale, iar calculaia costurilor de producie reprezenta un

amplu efort din perspectiva resurselor umane i materiale implicate. Cu toate

c n prezent informaiile referitoare la dimensionarea costurilor sunt la fel

de importante, sistemul informaional managerial joac un rol mult mai

important. rganizaiile de afaceri au nevoie de informaii realiste ioportune privind costurile, n vederea integrrii activitilor de concepere i

dezvoltare a noilor produse, fabricaie a acestora, comercializare i servicii

post!v"nzare ntr!o viziune de ansamblu. n multe dintre organizaiile de

afaceri din ziua de azi ritmul de nnoire a produselor i te#nologiilor este mai

rapid dec"t oricine i!ar fi putut cineva imagina cu zece ani n urm.

$ccentul pe calitate, productivitate i protecia mediului impun o nou

dimensiune n ceea ce privete msurile de control al consumului de resurse.

$platizarea piramidelor ierar#ice conduce la implicarea tot mai activ a

managementului inferior n decizii ce afecteaz performanele globale ale

organizaiilor de afaceri. %ersoanele care sunt responsabile de calculaia i

controlul costurilor i vd redefinit rolul, care devine semnificativ mai

amplu i cu o definiie mult mai specializat ca nainte. $cesta este modul n

care simpla calculaie costurilor se transform n managementul costurilor.

Scopul managementului costurilor, n funcie de comple&itatea

sistemului de informaional de management i mrimea organizaiei de

afaceri, poate fi definit n dubl manier'


2/29

ntr!o interpretare minimal cunoaterea nivelului costurilor i

luarea unor decizii informate n ceea ce privete nivelul consumurilor

de resurse*

ntr!o interpretare complet asigurarea unui control constant i

complet asupra tuturor formelor de consum de resurse care au loc

cadrul unei organizaii de afaceri, astfel nc"t managementul costurilor

s stea la baza crerii unui avantaj concurenial.

Configuraia procesului de management a costurilor, metodele i

te#nicile de management a consumurilor de resurse utilizate n cadrul unei

organizaii de afaceri precum i informaia concret referitoare la costurireprezint elemente c#eie a cror cunoatere de ctre concureni poate

submina capacitatea organizaiei de a!i menine competitivitatea.

Finalitatea managementului costurilor const n reducerea durabil a

tuturor categoriilor de consumuri de resurse, adic eficientizarea raportului

consum de resurse + valoare creat pentru consumator. u orice decizii de

reducere a costurilor conduc la efecte benefice la nivelul ntregii organizaii

de afaceri. $stfel, doar reducerea consumurilor de resurse fr afectarea n

sens negativ a altor parametri economici ce caracterizeaz activitatea

organizaiei de afaceri (volumul produciei i al v"nzrilor, calitatea

produselor, imaginea de marc a organizaiei i+sau imaginea de marc a

produselor acesteia etc.) reprezint o finalitate dorit a managementului

costurilor.

Operatorii sistemului de management al costurilor, adic cei

implicai n procesele care intr n componena acestuia sunt'

Managementul organizaiei de afaceri, care fundamenteaz deciziile

privind nivelul costurilor i interveniile de control asupra acestora.

-


3/29

Cu c"t nivelul ierar#ic al factorului de decizie este mai ridicat, cu at"t

situaiile decizionale pe care trebuie s le gestioneze sunt mai

generale, prin urmare i informaiile necesare vor fi mai sintetice. n

mod simetric, managerii de pe nivelele ierar#ice inferioare suntpreocupai de probleme decizionale care implic informaii mai

concrete, mai analitice n ceea ce privete costurile.

Economitii analiti ai costurilor sunt aceia care prelucreaz

informaiile n aa fel nc"t fiecrui manager s!i fie furnizate e&act

acele informaii i de acel nivel de sintetizare de care acesta are nevoie

pentru a judeca situaiile decizionale care i intr n responsabilitate.Economitii contabilicolecteaz i stoc#eaz informaia cu privire la

consumurile de resurse i dimensioneaz costurile pe fiecare obiect

(purttor) de cost, cu ajutorul unor metode i te#nici specifice, numite

sisteme de calculaie a costurilor


4/29

CAPITOLUL NOTIUNEA DE COST

Consumul de resurse este reflectat de dou noiuni distincte' /cost0 i/c#eltuial0. 1ac n ceea ce privete determinarea c#eltuielilor n literatura

de specialitate auto#ton i n legislaia contabil se regsesc definiii clare,

situaie care deriv i din caracterul obligatoriu al desfurrii contabilitii

financiare, n ceea ce privete noiunea de /cost0 n teoria i practica

economic prerile cu privire la semnificaia i coninutul economic al

acesteia sunt mult mai eterogene.

oiunea de cost provine, din punct de vedere etimologic, de la verbul

de origine latin /constare0, care nseamn a stabili, a fi&a. 2lterior sensul s!

a modificat, contur"ndu!se noiunea de /costa0, semnific"nd consumul

ocazionat de producerea unui obiect. $poi, s!a ajuns la noiunea de /cost0,

folosit n acelai sens, n literatura de specialitate din ar i strintate.

3emnificaia i definiiile noiunii de cost s!au modificat n timp, pe

msura evoluiei tiinelor microeconomice.

3c#malenbac#, printele teoriei costurilor, consider c noiunea de

cost se definete drept /un consum de bunuri evaluat i corelat cu o

performan0. $cesta subliniaz c /un bun consumat i evaluat nu poate fi

exprimat n costuri dac consumul nu este corelat cu un rezultat, deci

costurile nu pot exista fr performana corespunztoare0. 4lementele

eseniale subliniate de aceast concepie sunt evaluarea obligatorie,suger"ndu!se cuantificarea n e&presie bneasc, precum i corelaia

obligatorie cu o performan, cu finalitatea activitii organizaiei obiectul

furnizat de organizaia de afaceri clienilor si. 1e asemenea se observ c

5


5/29

aceast corelaie a costurilor cu performanele este de natur cauzal, costul

reprezent"nd cauza, iar rezultatul efectul.

%aul 6e7ne face distincia dintre costurile pltite i costurile de

oportunitate. Costurile pltite reprezint preurile care au fost onorate i carenu au nici o relevan n luarea deciziilor, organizaia de afaceri fiind

incapabil s le mai influeneze n vreun fel. Costurile de oportunitate,

denumite i costurile anselor sunt costuri marginale, ateptate s rezulte din

luarea deciziilor respective. 6e7ne definete costul total drept /costul

ansei, care include nu numai plile fcute de organizaia de afaceri ctre

teri pentru mrfurile i serviciile de care beneficiaz, dar i valoarea

implicit a oricrui bun for de munc, teren, capital pe care firma i-l

livreaz ei nsi0. 6e7ne crede c /lucrurile nu au costuri deloc. ... Numai

aciunile au costuri i aciunile pot determina costuri diferite pentru diferii

oameni0.

n literatura modern nord!american de specialitate se consider c

noiunea de cost reprezint valoarea cantitii de moned sau a

echivalentului cantitii de moned sacrificat consumat! pentru

obinerea de bunuri i servicii care se concretizeaz se traduc! n beneficii

prezente sau viitoare pentru ntreprindere. $ceast definiie accentueaz

e&primarea n e&presie monetar a costului sacrificrii unei pri din

resursele de care dispune organizaia de afaceri. 3acrificiul adic costul

este puternic corelat cu efectul dorit, care const n obinerea de noi valori de

ntrebuinare, prin valorificarea crora s se obin rezultat, adic profit.8i literatura rom"neasc de specialitate abund n definiii ale noiunii

de cost.

9


6/29

ntr!o lucrare a autorilor :istea, %ossler i 4bbe;en, costul este definit

n urmtoarea manier' /"ostul reprezint o cheltuial sau o sum de

cheltuieli asociate la i recunoscute de o resurs consumat, un loc de

activitate, un produs realizat sau o perioad de gestiune0. $ici, costul esteabordat utiliz"nd conceptul de c#eltuial, elementul specific care se poate

remarca n acest caz este accentul deosebit pus pe corelaia cu un obiect de

cost, fie acesta o resurs consumat, un loc de activitate, un produs realizat

sau o perioad pentru care se calculeaz costul. n aceeai lucrare, autorii

susin, c noiunea de cost este caracterizat prin trei elemente' consum de

resurse(de valori),

leg!tur! cu reali"!rile(rezultatele, performanele) i

e#aluarea $n e%presie &!neasc!.

C. lariu definete costurile drept /expresia bneasc a consumului de

mi#loace de producie i de munc vie n vederea obinerii unui produs,

lucrare sau serviciu0, reflect"nd, n acest fel, alturi de ali indicatori, gradul

de eficien al ntreprinderii. 1atorit aspectelor multiple care concur la

formarea sa, costul este considerat drept /cel mai sintetic indicator al

activitii economice a ntreprinderii0. $ceast definiie e&prim sintetic

aceleai idei ca i interpretrile date mai sus noiunii de cost, adic

cuantificarea costului n e&presie monetar, precum i corelaia cu produsul,

lucrarea sau serviciul pentru care acesta se realizeaz. $ceast corelaie este

privit din punct de vedere cauzal, adic costul reprezint cauz, iar produsul

reprezint efect al acestuia. 1ezavantajul acestei concepii, n raport cu

modul de utilizare a noiunii de cost n practica economic modern, lreprezint restricionarea sferei de aplicare a noiunii de cost doar la

activitile de producie care au loc n cadrul ntreprinderii, consider"ndu!se


7/29

c activitatea de aprovizionare i cea de desfacere genereaz e&clusiv

c#eltuieli.

2n alt aspect pe care l subliniaz autorul este faptul c, /costul nu

poate i nu trebuie s fie rezultatul unei calculaii, ci este determinat de

apariia obiectiv generat de consumul de valori care l-a ocazionat0.

$ceast afirmaie este c"t se poate de adevrat, ns aplicabilitatea ei n

practic este e&trem de dificil, dat fiind faptul c evidena, calculaia,

analiza i controlul costurilor reprezint activiti desfurate n cadrul unui

sistem informaional creat i operat de oameni.

rice organizaie cu scop lucrativ reprezint o sum de activiti

desfurate n scopul proiectrii, produciei, lansrii pe pia, comercializrii

i susinerii prin activiti promoionale a unui produs (serviciu), care este

considerat drept furnizor de valoare consumatorului final. Conceptul de lan

al valorii evideniaz e&istena a nou activiti de importan strategic

pentru organizaie, activiti care stau la baza procesului de creare a valorii

prin consum de resurse. $ctivitile sunt grupate pe cele primare, n numr

de cinci (intrri de materiale, procese de transformare a acestora, ieiri din

ciclul de producie, v"nzri ale produselor+serviciilor precum i servicii post!

v"nzare de reparaii i ntreineri) i patru activiti de sprijin (aprovizionarea

cu toate elementele necesare activitii din e&teriorul ntreprinderii,

dezvoltarea te#nologic care este realizat de fiecare activitate primar n

parte, dup cum i 2tilitatea conceptului de lan al valorii n definirea

noiunii de cost este evident' resursele sunt consumate n scopul obineriide produse+servicii n toate activitile ntreprinderii, conduc"nd n manier

agregat la crearea de valoare pentru consumatorul final, ns obinerea

acestei noi valori de ntrebuinare este realizat datorit contribuiei fiecreia

din cele nou activiti din componena lanului valorii. %rin urmare, at"ta

=


8/29

timp c"t fiecare dintre activitile identificate creaz valoare prin consum de

resurse, acest consum este corelat cauzal cu efectul produsul sau serviciul

obinut.

$v"nd n vedere cele e&puse mai sus, definirea noiunii de cost trebuies in cont de urmtoarele elemente definitorii'

! con'inut' costurile reprezint consumuri de resurse, evaluate n

e&presie bneasc*

! perspecti#a temporal!' sistemul informaional de calculaie a

costurilor este preocupat at"t de constatarea costurilor unor produse,

servicii, lucrri deja finalizate, dar i de furnizarea de informaii c"t

mai e&acte referitoare la costurile viitoare, informaii utilizate n

diferite situaii decizionale, planificri, bugetri etc. n acest fel, n

cadrul unei organizaii de afaceri preocuparea pentru determinarea

costurilor are dou orientri' una spre trecut (calculaia costurilor

istorice, postcalculaiile) i alta spre viitor (antecalculaii),

comparaiile dintre cele dou fiind i o form de control a consumului

de resurse, dar i a preciziei calculaiilor previzionale realizate*

! domeniu (s)er!* de aplicare' costurile se refer la toate

activitile care contribuie la crearea valorii pentru consumatorul final*

! element de corelare' costurile sunt inerent corelate cu noile

valori de ntrebuinare (produse, servicii, lucrri) la obinerea crora

contribuie, i care, prin transfer la consumator, conduc la realizarea

unor performane (sau rezultate)*! principiu de corelare' costurile sunt corelate cu valorile de

ntrebuinare la crearea crora contribuie, adic cu performanele,

printr!o corelaie bazat pe principiul cauzalitii (de tip cauz

efect)*

>


9/29

! perspecti#! a a&ord!rii $ntreprinderii' noiunea de cost

caracterizeaz activitatea ntreprinderii prin intermediul unei abordri

introspective, aceasta fiind privit ca un sistem de creare a valorii i

de furnizare a acesteia ctre consumatorii finali. $cest tip de abordareeste specific contabilitii interne, de gestiune.

n concluzie, costurile reflect consumuri de resurse, att trecute ct

i viitoare, care genereaz noi valori de ntrebuinare, fiind corelate, pe

baza principiului cauzalitii, cu performanele rezultate n urma

transferului acestor valori la consumator, i care se refer la toate

activitile care contribuie la procesul de creare a valorii, abordndntreprinderea, prin excelen, n mod introspectiv.

?


10/29

CAPITOLUL + TIPOLO,IA COSTURILOR SI

CO-PORTA-ENTUL COSTURILOR

@anagementul costurilor presupune cunoaterea tipologiei

elementelor de consum de resurse. 4&ist o multitudine de criterii de

clasificare a costurilor, nu toate dintre acestea fiind relevante n procesul

decizional, prin urmare n continuare se vor prezenta doar o parte dintre

acestea, considerate importante n cadrul managementului costurilor.

n urma aplicrii oricruia dintre criteriile de clasificare rezult diverse

categorii de costuri, astfel c, oricare dintre ele poate lua una dintre

urmtoare forme'

a) costuri totale (glo&ale*, care cuprind toate costurile dintr!oanume categorie, aferente unei perioade de gestiune pentru

ntreaga ntreprindere*

b) costuri unitare sau speci)ice, care reprezint valoarea medie a

unei anume categorii, specifice criteriului de clasificare utilizat,

de consum de resurse n vederea obinerii unei uniti dintr!un

anume obiect de cost*

c) costuri marginale, care reprezint variaia costurilor totale

generat de producia unei uniti suplimentare de obiect de cost.

1e asemenea, costurile sunt analizate diferit prin prisma abordrii n

timp a acestora. $stfel abordarea /pe termen scurt0 se refer la o perioad

A


11/29

insuficient de lung pentru a fi posibile modificri fie n capacitatea de

producie, fie n te#nologia de fabricaie. $bordarea /pe termen lung0 se

refer la o perioad de timp n care orice tip de modificri pot aprea n

cadrul organizaiei de afaceri.

+. Clasi)icarea costurilor dup! natura )actorilor de produc'ie

consuma'i

n funcie de acest criteriu, costurile se mpart n ase categorii, dup

cum urmeaz'

costuri cu personalul*

costuri materiale*

costuri cu lucrrile i serviciile e&ecutate de teri*

costuri fiscale i asimilate*

costuri privind deprecierea imobilizrilor i alte c#eltuieli

calculate aferente e&ploatrii*

costuri privind dob"nzile calculatorii, sau costuri ale utilizrii

capitalurilor, aferente finanrii.

n categoria costurilor de personalsunt incluse remuneraiile i alte

drepturi de salarii acordate personalului ntreprinderii, sumele acordate

personalului, potrivit legii, pentru protecia social, contribuia angajatorului

la asigurrile sociale i la fondul de omaj.

1in punct de vedere metodologic, costurile cu personalul depind de

urmtoarele elemente de msurare a muncii i calcul al salariilor' normele demunc i formele de salarizare.

Normele de munc! reprezint unitatea de msur a muncii

personalului de toate categoriile i care, n funcie de natura activitii, pot fi


12/29


13/29

Costurile calculatorii a)erente e%ploat!rii reprezint costuri care nu

genereaz pli, incluz"nd n special costurile cu amortizrile, din care fac

parte'

! amortizri dependente de timp*! amortizri n raport cu activitatea realizat*

! amortizri combinate.

Costurile calculatorii a)erente acti#it!'ii de )inan'are reprezint

costul utilizrii capitalului propriu, adic dob"nzile aferente surselor

financiare avansate de ntreprinztor pentru finanarea afacerii.

+.+ Clasi)icarea dup! modul de alocare pe purt!tori de costuri

Costurile pot fi clasificate n funcie de modul de alocare pe purttorii

de costuri n costuri directe i costuri indirecte.

Costurile directe sunt acele costuri care pot fi individualizate i

atribuite fr ambiguitate unui purttor de cost, consumator de resurse i

productor de noi valori de ntrebuinare, reprezent"nd un produs, o

comand, un serviciu, un proiect etc. 3e deosebesc urmtoarele costuridirecte'

! costuri cu materiale*

! costuri de personal*

! costuri speciale de desfacere, n care intr cele de

ambalare, comisioanele, transportul etc.

Costurile indirecte sunt, astfel, costuri care au caracter comun mai

multor purttori de costuri (obiecte de calculaie) sau un caracter general n

raport cu toate obiectele de calculaie realizate de ntreprinderi i care nu pot

fi alocate nemijlocit pe purttori, ci printr!un calcul intermediar de

repartizare.


14/29

$cestea pot fi'

! costuri indirecte autentice, cum sunt, de e&emplu, salariile

personalului indirect productiv, primele de asigurare, c#eltuielile

materiale de birou, impozitele etc.*! costuri indirecte neautentice, ce ar putea fi alocate direct,

ns acest lucru este nefezabil din punct de vedere economic i

care, datorit volumului mare de munc legat de o asemenea

operaie, sunt imputate forfetar.

$tribuirea costurilor directe pe obiecte de calculaie (diveri purttori

de costuri) se realizeaz n mod nemijlocit, prin alocare. n sc#imb costurile

indirecte se cumuleaz la nivelul centrelor de cost, pentru ca apoi, pe baza

unor c#ei de repartizare, relevante pentru fiecare categorie de cost indirect n

parte, s fie imputate obiectelor de cost corespunztoare. 1ac elementele de

costuri indirecte imputate n acest mod sunt cumulate cu cele directe aferente

obiectului de cost respectiv, se obine costul unitar total.

+.0 Clasi)icarea $n )unc'ie de dependen'a )a'! de #olumul )i"ic al

produc'iei.

Comportamentul costurilor fa de volumul produciei reprezint

termenul general utilizat pentru a descrie msura n care variaia volumului

fizic al produciei condiioneaz variaia unui anume element de cost.

Costurile care nu se modific funcie de modificarea volumului produciei

sunt denumite costuri )i%e. %e de alt parte, costurile care manifest tendin

de cretere odat cu amplificarea cantitilor de produse sau servicii realizate

de ctre organizaia de afaceri se numesc costuri #aria&ile. Costurile mi%te

sunt cele care nu prezint un comportament clar, manifest"ndu!se n anumite

5


15/29

condiii sau perioade ca i costuri variabile, pentru ca n altele s se

comporte ca nite costuri fi&e.

%entru a putea determina comportamentul unui element de cost fa de

volumul de activitate, trebuie s se neleag temeinic natura elementuluistudiat de cost, precum i forma de msurare a volumului produciei asociate

activitii ntreprinderii. oiunile de cost fi& i cost variabil au sens e&clusiv

n corelaie cu forma sau modalitatea de e&primare a volumului fizic al

produciei. Cu alte cuvinte, un cost este fi& sau variabil n relaie cu o

anumit e&presie a nivelului produciei fizice. $stfel, determinarea

comportamentului costului fa de volumul fizic al produciei impune

msurarea acestuia. Bolumul de activitate este e&primat prin indicatorii

produciei fizice, n e&primare natural sau natural convenional.

Contientizarea corelaiei dintre elementul de cost i volumul activitii

conduce la identificarea indicatorului corespunztor al volumului fizic de

producie. $legerea indicatorului de volum al produciei fizice este

condiionat nu numai de obiectul de activitate al organizaiei de afaceri ci i

de natura activitii generatoare de costuri sau c#iar de natura elementului de

cost a crui comportament este studiat.

Costurile )i%e sau costurile con#en'ional constante nu depind direct

i ntre anumite limite, considerate relevante, de volumul produciei, adic

de cantitatea de produse. Costurile fi&e sunt de obicei proporionale cu

timpul. $cestea rezult i n perioade c"nd nu e&ist producie.

Costurile fi&e reprezint efect al deciziilor de investire, atest"nde&istena capacitilor de producie ale ntreprinderii. iind dat aceast

relaie ntre costurile fi&e i capacitile de producie, limitele relevante ale

produciei, n cadrul crora aceast categorie de costuri manifest constan,

sunt definite de volumul de producie aferent unei utilizri integrale ale

9


16/29

capacitilor de producie. $stfel, pentru a crete volumul produciei peste

nivelul dat de capacitatea ma&im este nevoie de o e&tindere a capacitilor

de producie, fapt ce genereaz c#eltuieli investiionale, dar i c#eltuieli fi&e

suplimentare.

+.1 Clasi)icarea costurilor $n )unc'ie de momentul calcula'iei

n principiu, costurile se pot referi la trecut, prezent i viitor.

$stfel, se pot deosebi'

2 costuri actuale (reale sau efective) sau costurile rezultate din

postcalculaii. :eprezint acele costuri care se determin dup finalizarea

procesului de fabricaie a produselor, lucrrilor i serviciilor la care se refer.

:eprezint indicatori efectivi, msur"nd valoarea real a consumurilor de

resurse efectuate n scopul obinerii valorilor de ntrebuinare ce constituie

obiectul activitii ntreprinderii. 3unt utilizate pentru determinarea abaterilor

fa de nivelul de plan, abateri care vor constitui obiectul unor analize ce va sta

la baza deciziilor pe termen scurt* 2 costuri normale, care e&prim de obicei costuri medii ale unor

perioade precedente*

2 costuri de plan, ce se refer la perioada viitoare i se bazeaz pe

condiii presupuse i fi&ate ca un plan. :eprezint indicatori care vor sta la baza

fundamentrii deciziilor privind desfurarea procesului de producie. $ceste

costuri se numesc i costuri standard, costuri de buget, costuri de proiect. $u la

baz calculaii ce se bazeaz pe mrimi prestabilite i care mbrac forme

diverse n raport cu obiectul la care se refer*


17/29

2 costuri normate, ce se determin ca produs ntre cantitatea fizic de

producie i costurile de plan* ele indic ce costuri ar trebui s rezulte la un

anumit volum de producie.

+.3 Clasi)icare costurilor dupa componenta

n funcie de acest criteriu de clasificare se deosebesc'

2 costuri totale sau complete, care conin toate costurile' at"t cele

directe c"t i cele indirecte, respectiv at"t costurile variabile c"t i cele fi&e*

2 costuri par'iale, ce sunt formate de obicei din costurile directe sau

costurile variabile.

n cazul acestui criteriu nu se consider numai un singur fel de costuri

ci se e&amineaz dac toate costurile se folosesc la calculaia costurilor sau

numai o parte, de e&emplu numai costurile relevante.

+.4 Clasi)icarea costurilor $n )unc'ie de gradul de rele#an'! pentru

procesul deci"ional

n scopul susinerii procesului decizional cu informaii, costurile pot fi

clasificate n funcie de gradul de relevan a acestora pentru fundamentarea

anumitor decizii. Costurile rele#ante sunt acele costuri viitoare care vor fi

afectate de o anume decizie, pe c"nd costurile irele#ante reprezint toate

celelalte categorii de costuri, care nu vor fi afectate de decizia respectiv. 1e

=


18/29

e&emplu, dac suntem n situaia de a alege efectuarea unei cltorii

utiliz"nd automobilul propriu sau transportul n comun, costurile cu

impozitele i asigurarea automobilului vor rm"ne neafectate, indiferent de

decizia adoptat, aceste categorii de c#eltuieli fiind irelevante, astfel, dinperspectiva acestei decizii. %e de alt parte, costurile combustibilului

aferente automobilului vor fi diferite n funcie de alternativa aleas, astfel

nc"t aceast categorie de cost prezint relevan pentru decizia dat. n

concluzie, cel puin pe termen scurt, nu toate costurile sunt relevante pentru

desfurarea procesului decizional.

2neori, noiunile de cost relevant i irelevant sunt nlocuite cu cele de

cost e#ita&il, respecti# ine#ita&il. Costurile evitabile sunt acele costuri care

pot fi economisite dac se adopt o anumit alternativ decizional, fa de

costurile inevitabile, care nu pot fi economisite, indiferent de alternativa

decizional aleas. $stfel, doar costurile evitabile sunt relevante din

perspectiva procesului decizional.

+.5 Clasi)icarea costurilor $n )unc'ie de gradul de controla&ilitate

$locarea costurilor e&clusiv pe produse este inadecvat n vederea

efecturii controlului costurilor, deoarece fabricarea produselor presupune

de obicei un oarecare numr de operaiuni, fiecare dintre acestea

reprezent"nd responsabilitatea unor persoane diferite. Costul produselor nu

va indica, astfel, costurile aferente domeniilor corespunztoare de

responsabilitate. %entru a depi aceast problem, costurile trebuie asociate

indivizilor care sunt responsabili pentru efectuarea acestora. $ceast form

de eviden a costurilor se numete n literatura de specialitate ango!sa&on

/contabilitatea responsabilitilor0 (responsibilit7 accounting).

>


19/29

$cest tip de contabilitate se bazeaz pe identificarea ariilor individuale

de responsabilitate, potrivit structurii organizaionale i a :egulamentului de

rganizare i uncionare a ntreprinderii, aceste arii fiind denumite centre

de responsabilitate. 2n centru de responsabilitate poate fi definit drept unsegment al organizaiei, de a crui performan este responsabil o anumit

persoan (manager).

4&ist trei tipuri de centre de responsabilitate'

$."entre de cost, managerii acestor tipuri de centre fiind responsabili pentru

resursele consumate n scopul obinerii de noi valori de ntrebuinare*

%."entre de profit, a cror conductori rspund at"t pentru rezultatele acelor

subdiviziuni ale organizaiei, c"t i pentru costurile generate n scopul obinerii

rezultatelor respective*

&."entre de investiii, managerii crora au printre sarcini, pe l"ng rezultatele i

costurile subdiviziunii, i investiiile necesare centrului respectiv de

responsabilitate.

2n cost controla&ilpoate fi definit ca fiind acel cost, al crui nivel este

determinat (sau cel puin influenat) de managerul centrului de

responsabilitate la care acest cost este circumscris. 1ac aceast condiie nu

se ndeplinete, atunci, n mod cert, costul trebuie clasificat ca fiind

necontrola&il de ctre managerul centrului respectiv de responsabilitate. %e

de alt parte, acest cost necontrolabil devine controlabil la un nivel ierar#ic

superior.!e exemplu, managerul unei operaiuni din cadrul procesului de

fabricaie s!ar putea s nu aib autoritatea s #otrasc numrul maitrilornecesari pentru supervizarea realizrii acelei operaiuni, aceast decizie

fiind, ns, la ndem"na superiorului acestuia. $stfel, costul supervizrii

operaiunii respective (referindu!ne aici la costurile cu remunerarea

maitrilor) reprezint o decizie necontrolabil pentru managerul responsabil

?


20/29

privind acea operaiune, ns pentru superiorul acestuia, acest cost se

ncadreaz n categoria celor controlabile.

D

CAPITOLUL 0 -ANA,E-ENTUL SER6ICIILOR

TURISTICE

3ocietatea contemporan se orientez din ce n ce mai mult spre

servicii, e&ist"nd din ce n ce mai multe opinii conform crora ea este o

societate a serviciilor, iar sectorul teriar este n continu cretere. n ultimii

-A !A de ani modelul clasic de producere a avuiei naionale i!a pierdut

importana. 3erviciile domin fiecare sector prelucrtor, av"nd un rol

deosebit n asigurarea utilizrii forei de munc.

n ultimele decenii, turismul a devenit una dintre cele mai importante

activiti economice prin creterea aportului cltoriilor la economia

mondial. 1e asemenea constitue una dintre principalele surse de creare de

locuri de munc n multe ri.. 3e apreciaz c un lucrtor din ? a determinat apariia unor probleme resimite de agenii economici,

care au fost nevoii s fac fa unor situaii a cror rezolvare impunea

-A

GGG.r


21/29

abordarea ntr!o viziune nou. Comple&itatea fenomenului turistic plasez

intr!o poziie centrl prestatorul de servicii turistice, obligat intr!un fel sau

altul s se implice n toate celelalte activiti care au atingere cu turismul,

activitile turistice fiind pri ale unui ntreg care se ntrptrund.3e poate spunde c eficiena activitii firmelor turistice presupune o

sincronizare a aciunii tuturor agenilor economici din acest domeniu, n caz

contrar, efortul fcut de una sau mau multe verigi ale lanului de prestaii va

fi anulat de celelalte.

# $ctiviti umane, cu un coninut specializat, avnd ca rezultat efecte

utile, imateriale i intangibile destinate satisfacerii unei nevoi sociale.%Eoncic @aria,'conomia serviciilor, 4d. 2ranus, Hucureti ???

ntre orientrile fundamentale ale economiei moderne se remarc

dezvoltarea i diversificarea serviciilor, constituite astzi ntr!un sector

distinct al economiei. Caracterizate printr!un dinamism nalt, serviciile i

pun amprenta asupra activitii desfurate de celelalte sectoare ale

economiei, asupra modului de valorifiacre a resurselor umane i materiale,

av"nd o contribuie major la progresul economic i social.

n literarura de specialitae e&st o varietate de definiii, care fie

ncearc s delimiteze sfera serviciilor de cea a bunurilor, s clarifice o serie

de aspecte legate de ceea ce nseamn servicii, nt"lnindu!se o serie de

termeni ca ' Iservice industr70, Iservice products0, Iservice occupations0,

Iservice functions0 i s evidenieze caracretisticile serviciilor, fie punaccentul pe efectele obinute, fie surprind particulariti ale serviciilor, fie

sunt legate de caracterul muncii depuse n sfera serviciilor.

$partenea turismului la sfera teriarului deriv din coninutul

activitii, care ia forma unei suite de prestii i din conunutul produsului

-


22/29

turistic, care este rezultatul asocierii denture resurse i servicii. Jurismul

reprezint unul denture domeniul teriarului unde nu se opereaz cu servicii

pure, activitatea av"nd un caracter comple&. n plus, tursmul se

particularizeaz prin prezena n coninutul su a unei largi game de serviciidin domenii bine conturate, mult diferite ntre ele.

erviciile turistice reprezint acele activitii ce au ca obiect

satisfacerea tuturor nevoilor turitilor, at"t n perioada de deplasare, c"t i n

legtur cu aceasta.

n consecin o parte din activitile ce fac parte din prestaia turistic

vizeaz acoperirea unor necesiti obinuite, cotidiene (odi#n, #ran), iar

alt parte prezint caracteristici specifice turismului. %rin natura sa, serviciul

turistic trebuie s conduc al refacerea capacitii de munc simultan cu

petrecere plcut i intructiv a timpului liber. n plus, el trebuie s

contribuie la mbogirea bagajului de informaii, cunotine i deprinderi ale

turistului, ceea ce imprim serviciilor turistice, i implicit turismului,

caracterul de important instrument n realizarea unei noi caliti a vieii.

1e asemenea, serviciul turistic, prin coninutul su trebuie s asigure

odi#na activ a turistului, care tinde s devin o component tot mai

important a acestuia ca urmare a reducerii sptm"nii de lucru ia creterii

dimensiunilor timpului liber, reprezent"nd totodat un procedeu modern,

eficient de deconectare, de tratament pentru ameliorarea consecinelor

nefavorabile ale suprasolicitrii nervoase. %entru aceasta trebuie s se

diversifice agrementul tradiional pentru sporirea atractivitaii manifestriituristice, prin conceperea unor vacane turistice cu posibiliti multiple de

desfurare a unei odi#ne active' sportive, culturale artistice, simularea unor

pasiuni, cursurid e iniiere sau aprofundare, pentru parcticarea unor meserii

--


23/29

artizanale, cunoaterea specificului buctriilor locale, pentru nvarea unor

limbi strine .a.

0. Particularitatile ser#iciilor turistice

3erviciile turistice prezint o serie de trsturi specifice

determinate de natura deosebit a ofertei i cererii turistice, de modalitatea

cum are loc corelarea lor, precum i de condiiile n

care au loc actele de v"nzare!cumprare, deoarece consumul turisticpropriu!zis se poate materializa numai dup ce n prealabil a avut loc un act

comercial de v"nzare!cumparare, fapt ce impune, pe de o parte, e&istena

unei oferte turistice efective care, prin volum, structur repartizarea n timp

i amplasarea+dispersarea n spaiu trebuie s corespund preferinelor i

solicitrilor pentru diferite bunuri i prestri de servicii(comportamente

ale produsului turistic), iar pe de alt parte presupune decizia clientului de a

accepta ofertele de produse lansate pe pia.

n acest conte&t, consumul de servicii turistice se carcterizeaz

printr!o mare gam de particulariti (trsturi specifice) care!l difereniaz

de consumul de mrfuri i totodat i definesc coninutul 1intre principalele

trsturi specifice ale serviciilor turistice, putem aminti'

. Caracterul nematerial al prestaiei turistice, serviciul turistic

manifest"ndu!se n forma potenial i se materializeaz numai n contactul

cu purttorii motivaiilor turistice, deci prin nt"lnirea cererii cu oferta

turistic*

-. Consumul turistic are un pronunat caracter sezonier, datorit

concentrrii solicitrilor de servicii n diferite perioade de timp de!a lungul

-


24/29

unui an calendaristic, cunoaterea acestei trsturi specifice permite

managerilor firmelor de turism abordarea unor strategii adecvate care s le

permit o etalare relativ liniar a activitilor turistice n decursul anului,

printr!o ofert c"t mai variat, i c"t mai atractiv, adaptat permanent lacondiiile de sezonalitate*

. %rin natura lor, serviciile turistice sunt perisabile (nestocabile).

Jrecerea n revist a principalelor caracteristici ale serviciilor

turistice n independena lor organic, demonstreaz at"t caracterul comple&

al prestaiilor turistice, c"t i rolul difereniat n combinarea lor pentru a

deveni componente ale produselor turistice, oferite n cadrul diferitelor

forme de turism.

0.+ Clasi)icarea ser#iciilor turistice

Endustriei turismului i sunt caracteristice dou categorii principale de

servicii'

.3erviciile legate de efectuarea cltoriei*

-. 3erviciile prestate la locul de sejur.

Entr!o form simplificat, cltoria turistic implic deplasarea unei persoane

(sau a unui grup de persoane) din localitatea (ara de reedin) n localitatea

(staiunea) preferat ca destinaie pentru petrecerea timpului de vacan.

erviciilor de transport solicitate ntr!o asemenea cltorie le sunt

caracteristice anumite trsturi specifice ce decurg inerent din'

orma de organizare a cltoriei (turism organizat integral sau

parial prin ageniile de turism sau turism pe cont propriu)*

-5


25/29

1urata timpului necesar pentru parcurgerea distanelor (dus!intors)

i pentru opririle intermediare, n cazul c"nd sunt programate i

etape de vizitare pe traseul ales, n raport cu timpul total afectatperioadei de vacan*

%referinele fa de condiiile oferite de diferitele mijloace de

transport (accesibilitatea, viteza de croazier, gradul de confort,

tarife etc.)

erviciile privind se&urul reprezint, de fapt, un comple& de servicii

eterogene, incluz"nd ca elemente principale o serie de prestaii destinate nprimul r"nd satisfacerii necesitilor fiziologice cotidiene ale omului

(alimentaie, somn, odi#n) i care, prin natura lor, nu sunt specifice n

e&clusivitate fenomenului turistic la care se adaug i prestaiile de servicii

pentru petrecerea ageabil a timpului liber (divertisment, agrement etc).

%entru aceste forme de turism sunt nelipsite anumite servicii cu caracter

special, decurg"nd din motivaia principal a motivaiei turistice.

0.+..Clasi)icarea ser#iciilor turistice $n )unc'ie de structura produselor

turistice7

. (ervicii turistice specifice)

(ervicii pentru pregtirea consumului turistic (organizarea

cltoriilor, promovarea i informarea clientelei poteniale,

elaborarea programului de promovarea i informarea clientelei

poteniale, elaborarea programului de cltorii pe diverse trasee,

rezervarea serviciilor pe itinerariile convenite cu clienii, procurarea

documentelor de cltorie,etc.)

-9


26/29

(ervicii de baz )

(ervicii de transport*

+restaii hoteliere*

(ervicii de alimentaie*

(ervicii complementare (agrement, sport, e&cursii, nc#irieri etc.)

(ervicii cu caracter specialprestate n formele turismului

balneomedical, turismului de congrese, n aciunile de v"ntoare i

pescuit sportiv etc.

(ervicii nespecifice) serviciile cu caracter general oferite populaiei

de unitile prestatoare de servicii, la care pot apela, n diverse

mprejurri i turitii (frizerii, saloane de cosmetic, pota i

telecomunicaii, transporturi publice, spectacole culturale etc.)

0.+.+.Clasi)icarea ser#iciilor turistice $n )unc'ie de gradul lor de

urgen'!7

ecesiti mai puin urgente de servicii turistice a cror satisfacerepoate fi am"nat n timp* asemenea necesiti pot fi substituite cu

altele mai urgente (bunuri, alte servicii etc.)

ecesii relativ urgente de servicii turistice care nu pot fi am"nate'

1ictate de limitele impuse de timp n care pot fi efectuate

concediile de odi#n planificate i vacanele colare*

1ictate de perioadele limitate de timp n care pot fi practicateanumite forme de turism, datorit sezonalitii acute a

micrii turistice*

-


27/29


28/29

HEHKEL:$E4 '

. 4milian :. @anagementul firmei de comert si turism,

2C1C,Hucuresti, ??5.

-. :istea @. ! Calculaia i managementul costurilor , 4d Jeodora , -AAA

. H$CE2, $c#im J !Costurile, organizare, planificare, contabilitate,

calculaie, control i analiz economico!financiar , 4d 1acia , -AA

5. #ttp'++GGG.referat.ro+referateMdespre+referatMmanagementulMcosturilo

rMinMturism.#tml

9. #ttp'++biblioteca.regielive.ro+cursuri+management+management!

turistic!=A


29/29

managementul costurilor in turism

Documents