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Lucidi di Giuseppe TOSCANO
Centro Camillo Bussolati
Università Carlo Cattaneo - LIUC
Il Budget come insieme coordinato di decisioni anticipate
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IL BUDGET COME INSIEME COORDINATO
DI DECISIONI ANTICIPATE
Lucidi di Giuseppe ToscanoUniversità Carlo Cattaneo - LIUC Castellanza (VA)
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
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Il Budget come insieme coordinato di decisioni anticipate
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IL BUDGET E’ UN PROGRAMMA DI AZIONE ESPRESSO IN TERMINI QUANTITATIVO-MONETARI
A) COME STRUMENTO PER EFFETTUARE PROIEZIONI ECONOMICO-FINANZIARIE (UN PREVENTIVO)
B) COME STRUMENTO DI PROGRAMMAZIONE E DI INFORMAZIONE ALL’INTERNO DELL’AZIENDA
C) COME STRUMENTO DI INDIRIZZO E DI MOTIVAZIONE DEI COMPORTAMENTI DI TUTTI GLI OPERATORI AZIENDALI
La criticità di questi scopi è tanto maggiore quanto più l’impresa è complessa,
ricordando che in impresa si deve comunque creare una “cultura di budget”e che...
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PERCHE’ IL SISTEMA DI BUDGETING
POSSA INDIRIZZARE IL COMPORTAMENTO E MOTIVARE LE PERSONE IN MODO EFFICACE
E’ NECESSARIO FARE CHIAREZZA IN AZIENDA SU QUATTRO VARIABILI:
OBIETTIVI
SISTEMA DELLERESPONSABILITA’
CRITERI DIVALUTAZIONE
MECCANISMI DI RICOMPENSA
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DEFINIRE GLI OBIETTIVI
DECIDERE COSA FAREPER RAGGIUNGERE
TALI OBIETTIVI
AGIRE
CONTROLLARENEL DURANTE SE
SI STANNO RAGGIUNGENDOGLI OBIETTIVI
BUDGETDECISIONI
PIANO D’AZIONE
REPORTINGSI/NO
(Analisi delle cause)
CONTABILITA’ANALITICA
CONTABILITA’GENERALE
RILEVAZIONI GESTIONALIEXTRA-CONTABILI
UNA BUONA CONTABILITA’ ANALITICA COME BASE PER UN BUDGET EFFICACEUNA BUONA CONTABILITA’ ANALITICA COME BASE PER UN BUDGET EFFICACE
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* BUDGET OPERATIVIChe confluiscono nel BUDGET ECONOMICO e che possono essere: per natura, per destinazione (per prodotto, per oggetto, ecc.) e in particolare per centro di responsabilità IL BUDGET ECONOMICO E’ IL RISULTATO DEL CONSOLIDAMENTO DEI COSTI E DEI RICAVI PROGRAMMATI IN SEDE DI FORMULAZIONE DEI SINGOLI BUDGET OPERATIVI
* BUDGET DEGLI INVESTIMENTIQuantifica gli effetti prodotti dalle politiche non correnti di investimento
* BUDGET FINANZIARIEsprimono la qualità dei mezzi finanziari prescelti, il loro costo, il tempo per renderli disponibili
TUTTI QUESTI BUDGET CONFLUISCONO E SI INTEGRANOTUTTI QUESTI BUDGET CONFLUISCONO E SI INTEGRANONEL NEL BUDGET PATRIMONIALEBUDGET PATRIMONIALE
IL CONTENUTO DEL BUDGETIL CONTENUTO DEL BUDGET
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BUDGET OPERATIVI* Budget Commerciale* Budget di Produzione* Budget degli Acquisti (Approvvigionamenti)* Budget delle Scorte* Budget di Ricerca & Sviluppo* Budget dei Servizi Centrali (Indiretti)* Budget del Personale
BUDGET DEGLI INVESTIMENTI* Investimenti Commerciali* Investimenti di Produzione* Investimenti di R&S* Investimenti in Strutture Centrali
* Investimenti Strategici* Investimenti Operativi
BUDGET FINANZIARI* Fonti e Impieghi* Cassa (o Tesoreria)* Composizione del CCN
IL CONTENUTO DEL BUDGETIL CONTENUTO DEL BUDGETuna struttura generaleuna struttura generale
BUDGET PATRIMONIALEBUDGET PATRIMONIALE
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L’ESTENSIONE TEMPORALE DEL BUDGETL’ESTENSIONE TEMPORALE DEL BUDGET
* INFERIORE ALL’ANNO (Mensile, Trimestrale, Semestrale, Stagionale)
* PARI A UN ANNO
* SUPERIORE ALL’ANNO (E’ più corretto parlare di un piano economico-finanziario)
* A ORIZZONTE TEMPORALE CHIUSO (Budget “Tradizionale”)
* A ORIZZONTE TEMPORALE APERTO (Rolling Budget)
ANNO OGGETTO DI BUDGET(un esempio per quadrimestri)
ANNO SUCCESSIVO
I II IIIAl 1-1-1998
III IIIAl 1-5-1998
IIIIIAl 1-9-1998 I
IIAl 1-1-1999 I III
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I LIVELLI DI ATTIVITA’I LIVELLI DI ATTIVITA’SU CUI COSTRUIRE LE IPOTESI DI BUDGETSU CUI COSTRUIRE LE IPOTESI DI BUDGET
* UNICA
* DIVERSI LIVELLI DI ATTIVITA’ (VOLUMI DI PRODUZIONE VENDITA)
* DIFFERENTI SCENARI MACRO
* SITUAZIONI DI EMERGENZA
BUDGET FISSO
BUDGET FLESSIBILE
BUDGET A SCENARI MULTIPLI
CONTINGENCY BUDGET
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Le otto fasi del processo di elaborazione del budget Le otto fasi del processo di elaborazione del budget e di quantificazione dei parametri-obiettivoe di quantificazione dei parametri-obiettivo
Analisi situazione aziendale
Previsione evoluzione del mercato e
dell’ambiente esterno
Esplicitazione della strategia
aziendale
Quantificazione degli obiettivi generali
Elaborazione dei programmi di azione e budget, con quantificazione
degli obiettivi dei vari centri di responsabilità
Verifica, attraverso consolidamento dei budget, della raggiungibilità degli obiettivi
Non raggiungibilità degli obiettivi
Raggiungibilità degli obiettivi
Approvazione del “piano completo dei budget” (master budget) e definitiva quantificazione degli obiettivi delle singole unità organizzative
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Revisione77
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LE FASI DI FORMAZIONELE FASI DI FORMAZIONEDEL BUDGET:DEL BUDGET:
una visione operativauna visione operativa
OBIETTIVI GENERALI DEL PIANO
OBIETTIVI GENERALI DEL BUDGET
BUDGET COMMERCIALE
BUDGET DEL MAGAZZINO PRODOTTI
BUDGET DI PRODUZIONE
BUDGET DELLE ALTRE AREE
BUDGET GLOBALE AZIENDALE- ECONOMICO- FINANZIARIO-PATRIMONIALE
VERIFICA DEL PROFILO ECONOMICO FINANZIARIO
SIMULAZIONI MODELLI ECONOMICI
BUDGET DELLE QUANTITA’ VENDUTE E DEI RICAVI
BUDGET DEI COSTI COMMERCIALI
BUDGET DELLE QUANTITA’ DI PRODUZIONE
BUDGET DEI COSTI DI PRODUZIONE
BUDGET DELLE ACQUISIZIONI DI PERSONALE E MATERIE
BUDGET DEI COSTI DI:- DIREZIONE GENERALE- RICERCA E SVILUPPO- GESTIONE DEL PERSONALE- AMMINISTRAZIONE- FINANZA, ECC.
BUDGET DEGLI
INVESTIMENTI
BUDGET DEI
FINANZIAMENTI
BUDGET DELLE MANUTENZIONI
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La verifica della compatibilità degli obiettivi e dei programmidelle singole unità organizzative (centri di responsabilità)
con il disegno economico-finanziario preventivoe con le risorse finanziarie disponibili...
...richiede che vengano fissati in partenza degli obiettivieconomico-finanziari operativi,
anche se semplici e grezzi
IL BUDGETING E’ UN PROCESSO CONTINUO DI VERIFICAIL BUDGETING E’ UN PROCESSO CONTINUO DI VERIFICA
DELLA FATTIBILITA’ DEI PROGRAMMI RISPETTO AGLI OBIETTIVIDELLA FATTIBILITA’ DEI PROGRAMMI RISPETTO AGLI OBIETTIVI
PIANI EPROGRAMMI OPERATIVI* Commerciale* Produzione* Investimenti
BUDGET OPERATIVI* Commerciale* Produzione* Scorte* Ricerca e Sviluppo* Strutture Centrali* Acquisti* Personale* Investimenti
CONTOECONOMICODI BUDGET
BUDGET DI TESORERIA* FONTI E IMPIEGHI* BUDGET DI CASSA
STATOPATRIMONIALEDI BUDGET
VERIFIC
A DI
FATTIBIL
ITA’
PRODUTTIVA
VERIFIC
A DI
INTEGRAZIO
NE
E EQUIL
IBRIO
VERIFICA DIFATTIBILITA’ECONOMICA
VERIFICA DIFATTIBILITA’FINANZIARIA
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I RUOLI E IL CALENDARIO DI BUDGET (un esempio: parte 1)I RUOLI E IL CALENDARIO DI BUDGET (un esempio: parte 1)
AREA INFORMAZIONI richiesteData di consegna
informazioniRitorno e prima
verificaConsegna al
controller
Vendite Quantità vendute per tipologia di prodotto 30 giugno 1997 31 luglio 1997 31 agosto 1997
Listino di vendita per prodotti
Costi variabili di vendita
Costi commerciali variabili e fissi
Condizioni medie di incasso
Numero di agenti
Promozioni particolari
Produzione Quantità di produzione per tipo di prodotto 31 agosto 1997 15 settembre 1997 30 settembre 1997
Materie prime impiegate
Costi variabili di produzione
Altri costi di produzione
Costi di manutenzione
Numero addetti diretti
Tempi e cicli di lavorazione
Capacità produttiva impianti
Tipo di automazione
Lavorazioni esterne
Costi di Ricerca & Sviluppo
Acquisti e Prezzi di acquisto materie prime e semilav. 30 settembre 1997 15 ottobre 1997 31 ottobre 1997
Logistica Prezzi di acquisto lavorazioni esterne
Quantità versate a magazzino
Rotazione magazzino
Livelli di stock per categoria merceologica
Condizioni medie di pagamento fornitori
Tempi medi di consegna
Costi di Logistica
Numero di addetti
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AREA INFORMAZIONI richiesteData di consegna
informazioniRitorno e prima
verificaConsegna al
controller
Personale Costo del lavoro per centro di costo 15 ottobre 1997 31 ottobre 1997 31 ottobre 1997
Programma carriere e documenti
Programmi di assunzione per qualifica
Programmi di assunzione per c.d.c.
Licenziamenti previsti
Pensionamenti previsti
Servizi Generali Costi di gestione dei servizi generali 31 agosto 1997 15 settembre 1997 30 settembre 1997
Numero addetti
Tipologia di beni strumentali
Amministrazione Costi amministrativi 31 agosto 1997 15 settembre 1997 30 settembre 1997
Software e hardware impiegati
Oneri finanziari su capitale circolante
Controller Costi controllo di gestione 30 settembre 1997 15 ottobre 1997 15 ottobre 1997
Stesura BUDGET ECONOMICO 15 novembre 1997
Controller e Stesura BUDGET FINANZIARIO E 30 novembre 1997
Amministrazione BUDGET DI TESORERIA
Controller Stesura BUDGET INVESTIMENTI 30 novembre 1997
Elaborazione manuale
Direzione Generale Riunione di approvazione delle proposte 10 dicembre 1997
Riunione di presentazione 15 dicembre 1997
Budget approvato 15 dicembre 1997
I RUOLI E IL CALENDARIO DI BUDGET (un esempio: parte 2)I RUOLI E IL CALENDARIO DI BUDGET (un esempio: parte 2)
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LA SEQUENZA LOGICA NEL PROCESSO DI LA SEQUENZA LOGICA NEL PROCESSO DI ELABORAZIONE DEL BUDGET DI ESERCIZIOELABORAZIONE DEL BUDGET DI ESERCIZIO
Strategia e obiettivi generali
Budget operativi
Budget economico
Budget di cassa
Budget della situazione patrimoniale
Budget degli investimenti
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I BUDGET COMPONENTI IL MASTER BUDGET:I BUDGET COMPONENTI IL MASTER BUDGET:UNA VISIONE DI SINTESIUNA VISIONE DI SINTESI
Budget operativiBudget operativi
Programmi di azione Budget dei costi Budget economico Budget finanziariBudget finanziari
Marketing
Produzione
Investimenti in immobilizzazioni materiali e risorse umane
* Distribuzione* Pubblicità/Promoz.* Amministrazione* Sistemi Informativi* ……..* Ricerca e Sviluppo* Fabbricazione
Ricavi di vendita
Costi gestione economica caratteristica
Reddito operativo
Oneri finanziari
Imposte sul reddito
Reddito netto
Investimenti
Fonti e impieghi
Budget di cassa
Situazione patrimoniale
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POLITICA INTEGRATA VENDITE-PRODUZIONE-SCORTE POLITICA DI R&S POLITICA STRUTTURE CENTRALI
POLITICACOMMERCIALE
BUDGETCOMMERCIALE
POLITICASCORTEBUDGETSCORTE
POLITICAPRODUTTIVABUDGET DI
PRODUZIONE
POLITICAR&S
BUDGETR&S
POLITICASTRUTTURE CENTRALI
BUDGET S.C.
POLITICA FINANZIARIABUDGET DI TESORERIA
BUDGET DELBUDGET DELPERSONALEPERSONALE
BUDGET DEGLIBUDGET DEGLIACQUISTIACQUISTI
BUDGET DEGLIBUDGET DEGLIINVESTIMENTIINVESTIMENTI
Fabbisogno diVenditori
Fabbisogno diManodopera
FabbisognoPubblicitario
FabbisognoInvestimentiCommerciali
Fabbisogno diMaterie Prime
Fabbisogno diOre Macchina
POLITICAPERSONALE
POLITICAPUBBLCITARIA
POLITICAINVESTIMENTICOMMERCIALI
POLITICAASSUNZIONI ESTRAORDINARI
POLITICAACQUISTI E
SCORTE
POLITICAIMPIANTI E
MANUTENZIONI
Fabbisogno diRicercatori
POLITICAASSUNZIONI E
INCENTIVI
FabbisognoMateriali per
la Ricerca
POLITICAACQUISTI
FabbisognoAttrezzatureper la Ricerca
POLITICAIMPIANTI
Fabbisogno diImpiegati
Fabbisogno diMaterialiDiversi
Fabbisogno diAttrezzature
POLITICAASSUNZIONI E
INCENTIVI
POLITICAACQUISTI
POLITICAIMPIANTI
OBIETTIVI STRATEGICIOBIETTIVI STRATEGICI