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17° Congreso Tributario – Dr. Vicente Oscar Díaz

Tema I: “Los Nuevos Desafíos de la Tributación en la Economía Global”

1MAR DEL PLATA 10/2019Dr. CP Mario Bibiloni

LOS TRIBUTOS ADUANEROS Y EL COMERCIO EXTERIOR

RESUMEN DEL TRABAJO PRESENTADO

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QUE SON LOS TRIBUTOS ADUANEROS Y QUE GRAVAN?

Son Impuestos y tasas que gravan la importación y exportación de

mercaderías (incluidos los servicios)

QUE SON LOS TRIBUTOS ADUANEROS Y QUE GRAVAN?

Son Impuestos y tasas que gravan la importación y exportación de

mercaderías (incluidos los servicios)



QUE CARACTERÍSTICAS TIENEN?

1) Impuestos al consumo, susceptibles de ser trasladados al consumidor del país de importación;

2) De no poder trasladarse disminuyen la utilidad del exportador

3) Pueden adoptar la forma de: 1.Específicos: Su importe es un valor fijo por unidadde medida de mercadería importada o exportada; o2.Ad-valorem: Su importe se obtiene aplicando un %a la base de imposición (valor en aduana o valorimponible)

QUE CARACTERÍSTICAS TIENEN?

1) Impuestos al consumo, susceptibles de ser trasladados al consumidor del país de importación;

2) De no poder trasladarse disminuyen la utilidad del exportador

3) Pueden adoptar la forma de: 1.Específicos: Su importe es un valor fijo por unidadde medida de mercadería importada o exportada; o2.Ad-valorem: Su importe se obtiene aplicando un %a la base de imposición (valor en aduana o valorimponible)



AUTONOMÍA TRIBUTARIA

1) Derechos de Importación:

AUTONOMÍA TRIBUTARIA

1) Derechos de Importación: 1. Imposición condicionada a Acuerdos internacionales

suscriptos (GATT,OMC.ALADI,MERCOSUR)2) Derechos de Exportación:

1. Considerados excepcionales consentidas su aplicación enrazones de emergencia del país que los impone

2. El Código Aduanero del Mercosur prevé su autonomía alestablecer que “ no trata sobre derechos de exportación y,por lo tanto, la legislación de los Estados Partes seráaplicable en su territorio aduanero preexistente a la sanciónde este Código, respetando los derechos de los EstadosPartes”

3. Ver: Sentencia CSJN Causa Whirlpool Puntana SA (TF21.671-A) c/ Dirección General de Aduanas”



LEGALIDAD

1) Constitución Nacional Año 1853

LEGALIDAD

1) Constitución Nacional Año 18531. Impone derechos de importación y exportación con destino

al sostenimiento de la Nación (Art 4º) 2. Determina facultad exclusiva del Congreso de la Nación para

imponerlos“[..]equitativa y proporcionalmente..(Art 4º y 17)3. Asigna a la Cámara de Diputados la facultad exclusiva en

iniciativa de contribuciones (Art 52º y 67 inc.1)2) Reforma Constitucional año 1994

Los menciona en sus arts.4º, 9º y 75 inc. 1.)3) Ley 22415

Establece: Objeto del Tributo; Hechos Imponibles;Tributos aplicables ; Responsables de la ObligaciónTributaria y Extinción de la Obligación Tributaria



CONTRIBUCIÓN AL FINANCIAMIENTO DEL ESTADOCONTRIBUCIÓN AL FINANCIAMIENTO DEL ESTADO

PARTICIPACIÓN DE LOS TRIBUTOS ADUANEROS EN % RECAUDACIÓN AÑO PORCENTAJE2001 3,58%2008 16,72%2010 13,90%2011 12,75%2012 11,47%2013 9,20%2014 9,76%2015 7,25%2016 6,18%2017 5,30%2018 6,54%

Fuente: Elaborado en base a datos del MHA MB

3,58%

16,72%

13,90%11,47%

9,76%

7,25%

5,30%

6,54%

0,00%

5,00%

10,00%

15,00%

20,00%

2000 2005 2010 2015 2020

PARTICIPACIÓN DE LOS TRIBUTOS ADUANEROS EN % RECAUDACIÓN



CONTRIBUCIÓN AL FINANCIAMIENTO DEL ESTADOCONTRIBUCIÓN AL FINANCIAMIENTO DEL ESTADO

RECAUDACIÓN DE DERECHOS DE EXPO COMO % DE EXPORTACIONESPERIODO MONTOS EN %

2001 0,20%2002 5,82%2009 15,12%2010 16,75%2015 10,33%2016 7,786%2017 6,059%2018 4,920%

Fuente: Elaborado en base a datos del MHA y de INDEC MB

0,20%

5,82%

15,12%16,75%

10,33%

7,786%6,059%

4,920%

0,00%2,00%4,00%6,00%8,00%

10,00%12,00%14,00%16,00%18,00%

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EFECTOS ECONÓMICOS SOBRE LAS EXPORTACIONESSUPERAVIT/DEFICIT BALANZA COMERCIAL

EFECTOS ECONÓMICOS SOBRE LAS EXPORTACIONESSUPERAVIT/DEFICIT BALANZA COMERCIAL

SUPERAVIT BALANZA COMERCIAL Fuente:Elaborado en base a datos Indec MBAÑOS MILL U$S2002 16.661.053 2003 16.087.980 2004 12.130.455 2005 11.699.873 2006 12.392.519 2007 11.272.844 2008 12.556.386 2009 16.885.829 2010 11.381.863 2011 9.020.415 2012 12.008.167 2013 1.521.176 2014 2.668.278 2015 3.419.083 - 2016 2.057,00 2017 8.309,00 - 2018 3.882,00 -

16.661.053

12.392.519

11.272.844

12.556.386

16.885.829

9.020.415

12.008.167

1.521.176

2.668.278

-3.419.083

2.057,00

-8.309,00 -5.000.000

-

5.000.000

10.000.000

15.000.000

20.000.000

2000 2005 2010 2015 2020

MILLONES DE U$S

MB SUPERAVIT BALANZA COMERCIALACUMUL 02/08 92.801.110

ACUMUL 09/15 50.066.645

ACUMUL 16/18 10.134.000 -

TOTAL 132.733.755

92.801.110 50.066.645

-10.134.000 0 0 0

-50000000

0

50000000

100000000

150000000

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EFECTOS ECONÓMICOS SOBRE LAS EXPORTACIONES EFECTOS ECONÓMICOS SOBRE LAS EXPORTACIONES

EXPORTACIONES AÑOS 1991 a 2018 AÑOS EXPORTACIONES SUPERAVIT COM. % SU/EXPO

1991/2001 227.000.474 -11.339.579,00 -5,00%2002/2015 791.058.501 142.867.754,75 18,06%2016/2018 178.089.269 -10.133.518,00 -5,69%TOTALES * 1.196.148.245 121.394.657,75 10,15%* MILES DE MILLONES DE DOLARES EEUU MB



COMPOSICION DE LAS EXPORTACIONESCOMPOSICION DE LAS EXPORTACIONES

MAYORES EXPORTACIONES PARTICIPACION PP+MOA MBAÑO MILES MILL u$s. PP+MOA2001 26.542.726 50,91%

2008 70.018.838 57,28%

2011 82.981.086 57,25%

2018 61.621.000 59,85%

50,91%

57,28% 57,25%59,85%

50,00%

55,00%

60,00%

65,00%

2000 2005 2010 2015 2020

Período IPMP(2001=100) IPMPAgropecuario IPMPMetales(2001=100)IPMP Petróleo

2001 107,35 100,33 105,42 131,272008 267,47 228,61 303,07 519,942011 290,32 238,91 383,07 596,152012 317,65 268,89 368,76 598,492018 206,66 171,08 304,87 380,19

107,35

267,47 290,32 317,65

206,66

0,00

100,00

200,00

300,00

400,00

1 2 3 4 5

Series2



CONTRALOR CONTRALOR

Funciones Básicas de la DGA

Control del TráficoInternacional

Aplicación deprohibiciones a lasimportaciones y alas exportaciones

Fiscalización ypercepción de lostributos aduaneros



POTESTAD TRIBUTARIA EN EL PODER EJECUTIVOPOTESTAD TRIBUTARIA EN EL PODER EJECUTIVOCONCLUSIONES ASPECTOS PARTICULARES



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1) CONTRIBUCIÓN AL FINANCIAMIENTO DEL ESTADO

LOS TRIBUTOS ADUANEROS SON IMPUESTOS AL CONSUMO Y AL IGUAL QUE EL RESTO DE LOS TRIBUTOS DEBEN CONTRIBUIR AL FINANCIAMIENTO DEL ESTADO

2) PREVISIBILIDAD Y LEGALIDAD DEBEN PLANIFICARSE Y ESTABLECERSE POR

EL CONGRESO POR PERIODOS MAYORES A 1 AÑO RESPETANDO ACUERDOS SUSCRIPTOS (GATT,MERCOSUR, ALADI,ETC)

LA DELEGACIÓN DE ADMINISTRACIÓN EN EL PE DEBE IMPONER LIMITES A CAMBIOS EN LAS ALÍCUOTAS APROBADAS (REDUCIDO % )

LAS BASES IMPONIBLES TEÓRICAS DEBEN UTILIZARSE SOLO A EFECTOS COMPARATIVOS Y NO DE LIQUIDACIÓN

CONCLUSIONES ASPECTOS PARTICULARES



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CONCLUSIONES ASPECTOS PARTICULARES 1) APORTE AL DESARROLLO DE LAS

EXPORTACIONES LOS DERECHOS DE EXPORTACIÓN DEBEN

FIJARSE PROPORCIONALMENTE MENORES PARA AQUELLAS MERCANCÍAS QUE TIENEN MAYORES ETAPAS DE PRODUCCIÓN

DEBE PRIORIZARSE LA UTILIZACIÓN DE REGÍMENES DE PROMOCIÓN COMO: EL RÉGIMEN DE IMPORTACIÓN TEMPORARIA (DTO. 1330/04), CONSORCIOS DE EXPORTACIÓN, ADUANAS DOMICILIARIAS; DE FACTORÍA, ETC.

DEBEN MATERIALIZARSE LAS DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS EN IGUALES CONDICIONES QUE LA IMPOSICIÓN.(MONTOS, TIEMPO Y FORMA)



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CONCLUSIONES ASPECTOS PARTICULARES FISCALIZACIÓN DEL ESTADO Y DERECHO DE DEFENSA

a. EL ESTADO CUENTA CON AMPLIAS FACULTADES PARA FISCALIZAR, NO SIENDO HOMOGÉNEAS ENTRE LA IMPORTACIÓN Y LA EXPORTACIÓN

b. ANTE DEUDAS TRIBUTARIAS LA DGA PUEDE SUSPENDER LA HABILITACIÓNAUN CUANDO SE HAYAN JUDICIALIZADO Y NO SE ENCUENTREN FIRMES

c. LAS CONTROVERSIAS TRIBUTARIAS SE PLANTEAN ANTE EL TFN (SALAS ADUANERAS) O JUEZ DE 1ª INSTANCIA SIENDO OBLIGATORIO ANTE EL TFN ANTE IMPUGNACIONES DE DEUDAS TRIBUTARIAS, TENIENDO SUS DECISIONES EFECTO DEVOLUTIVO

d. LAS SALAS ADUANERAS DEBEN CONTAR CON PROF. EN CS ECONÓMICAS QUE GARANTICEN EL ANÁLISIS COMPETENTE DE LAS IMPLICANCIAS ECONÓMICAS DE SUS DECISIONES-




PERIODO 1991 /2018 LAS EXPORTACIONES ANTE LAS DEVALUACIONES DE NUESTRA MONEDA



PERIODOS DE CRECIMIENTO DE LAS EXPORTACIONES :

ESTABILIDAD CAMBIARIA ( CON Y SIN DERECHOS DE EXPORTACIÓN)





OBLIGACIONES DEL PODER EJECUTIVO




OBLIGACIONES DE LA CIUDADANÍA



Dr. CP Mario Bibiloni

MUCHAS GRACIAS

MAR DEL PLATA 10/2019

LOS TRIBUTOS ADUANEROS Y EL COMERCIO EXTERIORRESUMEN DEL TRABAJO PRESENTADO



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