los códigos de Øtica profesional. una visión...

89PORIK ANPAOLA ANDREA PAZ ECHAVARRÍA

PAOLA ANDREA PAZ ECHAVARRÍA

EL AUTOR

Contadora Pública (Universidad del Cauca).Actualmenteadelanta estudios de especialización y maestría en Finan-zas y gestión del riesgo en la Universidad Andina �SimònBolívar� sede Ecuador. Ha sido ponente en varios congre-sos nacionales de estudiantes de Contaduría Pùblica.

E-mail: [email protected].

Los códigos de éticaprofesional.

Una visión filosófica

90PORIK AN

LOS CÓDIGOS DE ÉTICA PROFESIONAL.UN ANÁLISIS DESDE LA VISIÓN FILOSÓFICA

RESUMEN

El trabajo presenta de manera concreta los fundamentos conceptuales dela ética a partir del pensamiento de: Aristóteles, Kant, Hegel y Nietzsche;cada uno presenta los fundamentos del actuar ético y/o moral. Aristótelesmuestra la felicidad como el mayor de los bienes del hombre, alcanzadapor el uso de las virtudes. Kant argumenta el juicio moral desde laformulación de los imperativos categóricos. Hegel establece el sistemade la eticidad. Nietzsche aporta a la discusión elementos críticos de lamoralidad y la eticidad, donde señala a éstas como formas de sumisióny coacción permanente. Posteriormente, se realiza un análisis de la ley43 de 1990 -código de ética profesional- para contadores públicos enColombia y el código de ética para contadores profesionales presentadopor la IFAC. Se exponen los aspectos más relevantes, presentando lasdiferencias sustanciales que hay entre ellos. Al final, se intenta presentarlos elementos que conllevan a justificar porqué dichos códigos constitu-yen normas de procedimiento relacionadas con la práctica contable y noconfiguran bajo ninguna circunstancia normas éticas.

PALABRAS CLAVES:Ética, actuar profesional, códigos de ética, normali-zación, eticidad, moral.

SUMMARY

This essay presents the conceptual bases of the ethics from the thought ofAristóteles , Kant, Hegel and Niezstche; each one of them shows thehapiness like the greater of the goods of the human being reached bymeans of the virtues. Kant argues the moral judgemente formulating thecategorial imperatives, Hegel establishes rhe system of ethicity. Niezschecontributes with critical elements of the morality and the ethicity. Heshows them as coercion and submission permanent forms. Later, there isnot only an annalysis of the Law 43 of 1990 �Code of ethics for colombianpublic accountants,but also of the Ethics Code of IFAC. It shows the mostimportant aspects and the sustantial differences that there are betweenthem. At the end, it tries to present the elements that entail to understandsuch like norms of procedure and not like ethics norms

Recibido: julio 16 de 2005 Aceptado: agosto 14 de 2005


A mi padre,porque aunque ya no está a mi lado

vivirá siempre en mi corazóny en adelante será el ángel

que guíe mis pasos.

INTRODUCCIÓN

En un mundo globalizado como el nuestro, las relacionesdel hombre con su entorno y sus semejantes se han tor-nado cada vez más complejas, limitándose en granmedida a aspectos económicos y financieros tendientesa la acumulación de capital. Dentro de esta dinámica, lacontaduría pública como herramienta vital para eldesarrollo del proceso globalizador del capital requiereuna uniformidad en la esfera mundial que le permita alos grandes monopolios (trasnacionales) tener una únicainformación financiera sobre los movimientos y/otransacciones realizadas durante un período endiferentes latitudes con el fin de poderla comparar y serla base para la toma de decisiones. Esa pretendida�uniformidad contable� no sólo afectaría la contabilidad(normas de contabilidad y auditoría), sino también laprofesión contable, modificando aspectos relacionadoscon la educación y la ética.

Lo que se pretende hacer a través del proceso dearmonización contable es reinvidicar la hegemoníanorteamericana, llegando a inmiscuirse en aspectos tanautónomos como los son la educación y las normaséticas. Luego, el trabajo pretende realizar un análisis delos códigos de ética profesional a la luz de diferentesvisiones filosóficas para determinar si tales códigosfueron formulados a partir de bases conceptuales osimplemente responden a aspectos relacionados con lapráctica contable.

92PORIK AN


1. VISIONES FILOSÓFICAS DE LO ÉTICO

Este aparte intenta exponer desde una perspectivafilosófica los postulados que en materia de moral y/oética formularon cuatro grandes filósofos que vivieronépocas diferentes, a saber: Aristóteles (384 - 322 a.c), Kant(1.724 - 1804), Hegel (1.700 - 1831) y Nietzsche (1.844 -1900); con el fin de establecer los fundamentosconceptuales sobre los que se desarrollará el trabajo.

1.1 ARISTÓTELES Y SUS TRES VERSIONES DE ÉTICA

(384 � 322 A.C)

Para Aristóteles la ética se refiere a las costumbres y haceparte de la sociología o la política1 . La política tiene lapropiedad de utilizar a otras ciencias para laconsecución de sus objetivos. Este es el caso de la ética,porque sin carácter o cualidad moral es imposibleestablecer relaciones sociales o políticas. Ahora, el fin deésta es el mejor de todos los fines, pues se refiere al biensocial o político, establece lo que se debe hacer o evitar.

Un fin perfecto es aquel que una vez conseguido no sesiente ninguna necesidad por otra cosa, por lo tanto, elbien mayor de la humanidad es la felicidad, pues unavez conseguida no se siente otro deseo. La felicidad esentonces la suma de todos los bienes, se identifica conel �bien vivir y bien obrar� y tiene una relación directacon la acción y no sólo con la posesión. La felicidad esuna actitud del alma, no es un modo de ser(Aristóteles,1985:393). Para la consecución de lafelicidad son necesarias la virtud, la prudencia y elplacer. La virtud se relaciona con la vida política, laprudencia con la vida filosófica y el placer con el gocecorporal. El hombre feliz es, por consiguiente, aquel quevive y obra bien.

__________

1 La política es definida por Aristóteles como la ciencia que tiene como fin fijarlas normas generales de la acción que aseguren el bien de los ciudadanos y, endefinitiva, de la ciudad (Aristóteles,1985:130)


Las virtudes se encuentran en el alma y ésta se divide endos partes: racional e irracional. En la parte racionalradican: la prudencia, la astucia y presencia de ánimo, lasabiduría, la formación o educabilidad, la memoria y otrascosas del mismo género. Y en la parte irracional radican loque llamamos las virtudes, la templanza, la justicia, lafortaleza y todas cuantas, arraigadas en el carácter, sondignas y merecedoras de alabanza (Aristóteles,1984:43).Las virtudes pueden destruirse por exceso o por defecto y,por lo tanto, para conservarlas es necesario hacer un usomoderado de cada una de las acciones que las afectan. Alreferirse a la virtud ética, Aristóteles plantea lo siguiente:la ética proviene de la palabra ethos que significa costumbreo hábito; luego, la virtud ética se da por habituación.Ninguna de las virtudes nace naturalmente en el hombreni tampoco en contra de la naturaleza, son consecuenciade las costumbres y por lo tanto pueden ser alteradas yperfeccionadas en cualquier momento de la vida. Lasvirtudes se adquieren a través de su uso, a diferencia delos sentidos que primero se poseen y luego son usados.

En el alma se pueden establecer tres tipos demanifestaciones: las pasiones, facultades y modos deser2 . Las virtudes no son ni pasiones ni facultades,porque no determinan a un hombre como bueno o malopor sus afectos o por tener la capacidad para sentirpasiones, luego, las virtudes son modos de ser. Debeexistir, entonces, en el alma una recta disposición quepermita establecer el término medio y actuar conforme aél consiguiendo la habituación en esta forma de actuar.Sin embargo, hay sentimientos que son malas accionesen sí mismas, como el matar, aquí no podría aplicarse loantes expuesto, la acción en si misma es recriminada ycensurada por la sociedad, de igual forma, pueden serconsideradas otras que atentan contra las leyes generalesde la humanidad.__________

2 Pasiones: apetencia, ira, miedo, coraje, envidia, alegría, amor, odio, deseo, celos,compasión y en general todo lo que va acompañado de placer y dolor. Facultades:aquellas capacidades en virtud de las cuales se dice estamos afectados porestas pasiones. Modo de ser: aquello en virtud de lo cual nos comportamos bieno mal respecto de las pasiones. (Aristóteles, 1985:165)

94PORIK AN


La determinación del termino medio es una tarea difícilde cumplir, no consiste simplemente en aplicar una lógicaaritmética que es igual para todos; es necesario hacer usode la parte racional del alma. El principio de la acción es,pues, la elección �como fuente de movimiento y no comofinalidad-, y el de la elección es el deseo y la razón porcausa de algo. De ahí que sin intelecto, sin reflexión y nidisposición ética no haya elección; el bien obrar y sucontrario no pueden existir sin reflexión y carácter(Aristóteles,1985:269).

El principio de la acción es un acto de voluntad de acuerdocon la razón. De manera absoluta y simple hay que decirque se hace libre y voluntariamente lo que obramos cuandoestamos ajenos a toda coacción (Aristóteles,1984:56). Lasacciones involuntarias son las que se hacen por fuerza opor ignorancia (Aristóteles,1985:178). Además de lavoluntad, la elección es fundamental al momento derealizar una acción. Por consiguiente, no todo lo voluntarioes deliberado, pensado o elegido; pero todo lo que elegimoses en sí voluntario (Aristóteles,1984:65). La elecciónconsiste en escoger una cosa a preferencia de otra, y talcosa debe representar lo mejor sobre lo peor. Mientras quepara llegar a una elección es necesario hacer uso de lainteligencia y deliberación, mientras que lo voluntario norequiere de tal condición.

Para terminar, es preciso retomar lo dicho por el estagirita:�Suponiendo que yo conozco todo esto, ¿llegaré en verdada ser, de una manera inmediata, un hombre feliz?�. Loshombres, en efecto, imaginan que esto es así. Y, sinembargo, no lo es. Ninguna de las demás modalidadesdel conocimiento confiere al que la posee el poder de usarde ella y obrar según ella, sino tan sólo confiere laposesión o el hábito de la misma. Tampoco en este caso elconocimiento de estas cosas confiere el poder de haceruso de ellas �ya que definimos la felicidad como unaactividad�, sino tan sólo su posesión; y la felicidad noconsiste en el conocimiento de las cosas que integran,sino que viene y se produce usando de ellas. Ahora bien,el uso de estas cosas, y cómo hay que obrar de acuerdo


con ellas, no es labor del presente tratado darlo; porque,en realidad, ninguna otra rama del conocimiento o laciencia confiere el uso de la misma, sino tan sólo suposesión(Aristóteles,1984:165). En el caso de las cienciasy las artes la causa es un principio ya definido odeterminado, mientras que en las cosas relacionadas conlas acciones y en donde hay lugar a la elección no serecurre a ningún principio, lo que se hace es deliberarcon nosotros mismos sobre cómo se debe realizar unadeterminada acción, siendo posible el error y existiendouna gran incertidumbre sobre el resultado de la elección.Igual ocurre cuando se busca el término medio entre losexcesos y los defectos.

1.2 EL IMPERATIVO CATEGÓRICO DE KANT (1724 � 1804)

Kant desarrolla su pensamiento filosófico en la época dela ilustración donde todo debe ser explicado a través dela razón. Las cualidades de los hombres pueden serbuenas o deseables y al mismo tiempo ser consideradasmalas y dañinas. Es necesaria una �buena voluntad� oun �buen carácter� en cada hombre que determine subuen uso. De igual forma, podrían calificarse todasaquellas cosas que contribuyen al logro de la felicidad,como el poder y la riqueza, éstas además de producirbuenas cosas, pueden conducir a la arrogancia, es poreso que la buena voluntad debe cambiar la influencia deesas acciones sobre la felicidad. Sin buena voluntad noes posible ser dignos de la felicidad.

Ahora bien, para lograr que la voluntad tenga valorpropio y se considere un fin en sí misma, se obliga asuponer al deber como aquel que la contiene y la limitabajo ciertos obstáculos particulares. El deber no implicasu simple cumplimiento ya que las acciones pueden estardeterminadas por sentimientos como la inclinacióninmediata o el egoísmo del sujeto. Toda acción que realiceel hombre conforme al deber, pero no por éste, debe serconsiderada sin contenido moral. Es decir, el contenidomoral de una acción está determinado por elcumplimiento del deber. La acción para ser considerada

96PORIK AN


con valor moral debe excluir los fines por los cuales serealiza, se obliga a constituirse como fin y no como medio,conforme a su propósito o por el principio del querer. Eldeber es la necesidad de una acción por respeto a la ley(Kant,1983:26), el respeto está dado en tanto el sujetocumpla la ley o máxima3 aunque lleve implícito elsometimiento de sus propias inclinaciones. Luego, elcumplimiento de la ley práctica es una acción determinadapor la voluntad y realizada por un ser racional.

La ley práctica tiene que establecerse de forma universal,es decir, yo no debo obrar nunca más que de modo quepueda querer que mi máxima deba convertirse en leyuniversal (Kant,1983:27). Para fijar las máximas esnecesario que el sujeto sea racional y no se valga de surazón vulgar para determinarlas. Al formular unamáxima, debe preguntarse si se quiere que la máxima seconvierta en ley universal. Si al momento de darcumplimiento a una ley universal el sujeto no conoce sufundamento, se obliga a cumplirla conforme a la buenavoluntad y por respecto a la ley práctica.

Es necesario tener claro que no importa que no existanacciones realizadas según los preceptos del deber, sinoque la voluntad es determinada por la razón confundamentos a priori. Es así como la ley de la moralidades absolutamente necesaria, aplicable a todos los seresracionales en general. Cuando se ha formulado unprincipio objetivo y éste es un mandato de la razón sedenomina imperativo -debe ser-, estableciéndose unarelación entre ley, razón y voluntad. Los imperativospueden ser hipotéticos y categóricos. Los primerosmandan la ejecución de una acción como medio paraconseguir otra cosa, mientras que los categóricos mandanla acción por sí misma, es objetivamente necesaria. Elimperativo hipotético es un medio y el categórico un finen sí mismo, por lo tanto la acción es buena en sí misma.__________

3 Kant define la máxima como el principio objetivo del querer; el principio objetivo-esto es, el que serviría de principio práctico, aún subjetivamente, a todos losseres racionales, si la razón tuviera pleno dominio sobre la facultad de desear-es la ley práctica (Kant,1983:26)


El imperativo categórico sería entonces la necesidad deuna máxima de conformarse con esa ley. La ley, empero,no contiene ninguna condición a que esté limitada, noqueda, pues, nada más que la universalidad de una leyen general a la que ha de conformarse la máxima de laacción [...] El imperativo categórico es, pues, único, y escomo sigue: obra sólo según una máxima tal que puedasquerer al mismo tiempo que se torne ley universal(Kant,1983:39). Ahora bien, si el imperativo categóricodebe constituir una ley universal es necesario entenderque la universalidad de la ley constituye la naturaleza,pues todo en ella se encuentra determinado por leyesuniversales, luego el deber estaría determinados por: obracomo si la máxima de tu acción debiera tornarse, por tuvoluntad, ley universal de la naturaleza (Kant,1983:39).Si el imperativo categórico es el imperativo moral, el juiciomoral está determinado por esta misma ley.

Los conceptos básicos a tener en cuenta para laformulación de los imperativos categóricos son: lavoluntad y el fin4 , éstos últimos pueden ser finessubjetivos, que son utilizados como medios y finesobjetivos aquellos que son fines en sí mismos. Laspersonas constituyen fines en sí mismas y por lo tanto nodeben ser usados como medios, el imperativo categóricoserá: obra de tal modo que uses la humanidad, tanto entu persona como en la persona de cualquier otro, siemprecomo un fin al mismo tiempo y nunca solamente comoun medio (Kant,1983:45). La humanidad, entonces, seconstituye como principio objetivo que limita la libertadpara ejercer las acciones.

El principio de la moralidad está determinado por loexpuesto anteriormente, el hombre se obliga a cumplircon las leyes por deber. Sin embargo, estas leyes sonestablecidas por él mismo, por su propia voluntad, yresponden a una legislación universal y natural. Esto es__________

4 La voluntad es la facultad de determinarse a sí mismo para obrar conformea ciertas leyes y sólo radica en los seres racionales; el fin es el fundamentoobjetivo de la voluntad y si éste nace de la razón pura debe valer para todoslos seres racionales.

98PORIK AN


denominado por Kant como la autonomía de la voluntad.El ser racional por el hecho de poder establecer suspropias leyes y poder juzgarse a sí mismo constituye elconcepto del reino5 de los fines que está conformado portodos los seres racionales donde el hombre debe ser vistocomo fin en sí mismo y no como un medio. La capacidadde legislar que tiene cada miembro del reino de los finesestá dada por la libertad de la voluntad. La moralidadconsiste, pues, en la relación de toda acción con lalegislación, por la cual es posible un reino de los fines(Kant,1983:48). En tal situación el ser racional debepropender porque su máxima se convierta en leyuniversal y su voluntad en legisladora.

Luego, las máximas tienen tres elementos fundamentales:la forma: son universales; la materia: el ser racional es finen sí mismo; determinación integral: deben estar acordescon el reino de los fines. La voluntad debe serabsolutamente buena y convertirse la máxima en leyuniversal y no puede contradecirse consigo misma. Estoes llamado imperativo categórico. La fórmula de la voluntadbuena según Kant es: obra según máximas que puedanal mismo tiempo tener por objeto a sí mismas, como leyesnaturales universales (Kant,1983:50). El reino de los fi-nes es sólo posible cuando el ser racional que vuelve susmáximas leyes universales se impone a sí mismo éstas yno son externas a su mundo.

Al explicar la forma de hacer posible el imperativocategórico (ley moral), Kant presenta la existencia demundos denominados inteligible y sensible. Al mundointeligible pertenecen todos los seres racionales, por haceruso de la inteligencia y considerar la voluntad como lacausa de sus acciones; en el mundo sensible las accionesson productos de otras circunstancias : las acciones serigen por las leyes de la naturaleza. La ley moral es loposible en el mundo inteligible y por lo tanto losimperativos categóricos; la idea de felicidad se daría

__________

5 Kant define reino como el enlace sistemático de distintos seres racionales porleyes comunes (Kant,1983:47)


entonces en el mundo sensible. Kant afirma: �así sonposibles los imperativos categóricos, porque la idea delibertad hace de mí un miembro de un mundo inteligible;si yo no fuera parte más que de este mundo inteligible,todas mis acciones serían siempre conformes a laautonomía de la voluntad (Kant,1983:60)�. El hombrehace parte del mundo inteligible y sensible; en el primeroformula las leyes universales de la moral con el uso de subuena voluntad, que aplican también para su malavoluntad generada en el mundo sensible, es decir, lasleyes del mundo inteligible deben ser aplicables al mundosensible y reconocer su autoridad sobre los deseosgenerados en éste último.

1.3 EL SISTEMA DE LA ETICIDAD EN HEGEL (1770 � 1831)

Hegel propuso el estado ético donde el individuopudiera desarrollarse a través del derecho, la moralidady la eticidad como fundamento de los más altos valoresde la humanidad. Por lo tanto, el precepto del derechoes: se una persona y respeta a los demás como personas(Hegel,1975:72). La calidad de persona está dadacuando el sujeto hace uso de su voluntad libre, es decir,es capaz de autodeterminarse, y, sin embargo, siguesiendo libre consigo mismo. Ahora bien, el derecho nose determina a partir de la voluntad individual, se li-mita inicialmente a establecer jurídicamente prohibi-ciones que garanticen el no atentar contra lapersonalidad y todo aquello que se relacione con ésta.

El derecho tiene como origen la voluntad libre,considerándola como su sustancia; luego, permite larealización de la libertad. El mundo ético viviente es elespíritu de la verdad; tan pronto como el espíritu llega alsaber abstracto de su esencia, la eticidad desciende a launiversalidad formal del derecho (Hegel,1993:261). Laética necesita del derecho como elemento regulador entrelas libertades y voluntades subjetivas, es llevar a loobjetivo una serie de aspectos que den lugar al respeto.En la moralidad, la libertad está determinada por lasubjetividad de la voluntad, el punto de vista de la moral

100PORIK AN


es el punto de vista de la voluntad en cuanto por sí esinfinita y no meramente en sí (Hegel,1975:139). Es decir,la voluntad moral está estipulada por laautodeterminación del sujeto, por sus fines y propósitosy éste no puede ser juzgado por el uso de su voluntadlibre, donde no importan las condiciones exteriores. Aquíla libertad existe por sí, luego, la moral es el derecho de lavoluntad subjetiva. Ahora bien, la idea de subjetividades también objetividad. La voluntad debe darse a travésdel uso del entendimiento y no de la especulación, esalgo universal e infinito, el contenido de la voluntadsubjetiva corresponde a trascender de lo universaldándole la calidad de objetividad a la realización del fin.

El derecho formal señala una serie de prohibiciones queson negativas frente a la voluntad individual; la moral,por el contrario, es la determinación de la voluntadsubjetiva que va acorde con las voluntades individualesde los demás sujetos, es aquí donde la subjetividad pasaa ser objetividad. En la moralidad está presente elbienestar de los demás. La acción es la manifestación dela moral. Es darle al contenido de la acción su calidad deuniversal, colocando el fin de la voluntad subjetiva frentea la objetividad, generándose una reflexión sobre laacción que puede tender al mal o a la conciencia moral6 .Está claro que el sujeto conoce las consecuencias de suacción conforme a su propósito, sin embargo, al ser éstaun hecho externo se encuentra sujeta a diversasconsecuencias propias de su naturaleza; el sujeto,entonces, debe conocer no sólo los efectos de su propósitosino también los efectos universales que están atados ala acción. Esto se configura como el tránsito del propósitoa la intención7 y su determinación individual, estandoconcientes la acción singular y universal. La intención,

__________

6 La conciencia moral está dada en el pensamiento subjetivo del individuo, aquíno existe la objetividad, es la soledad del sujeto consigo mismo y es elpensamiento quien determina lo que se debe hacer.

7 Intención: contiene etimológicamente el sentido de abstracción: por una parteposee la forma de la universalidad y por otra mienta la extracción de un ladoparticular de la cosa concreta. (Hegel,1975:151)


por ende, consiste en que el sujeto conozca la cualidaduniversal de la acción y la acepte en su voluntad subjetiva,a través del uso de la razón. La moral es la satisfaccióndel fin individual, siempre y cuando exista unaautodeterminación conforme a la objetividad del hecho.

La conciencia moral es una determinación netamentesubjetiva, ella se autodetermina con su propio saber ytiene el conocimiento de los derechos, deberes y la ideadel bien. La conciencia moral puede ser juzgada encuanto a su verdad. Luego, el estado no puede reconocerla conciencia moral como saber subjetivo, lo que se requierees una disposición ética. Lo bueno y lo malo soninseparables, ya que dependen del objeto, esresponsabilidad del sujeto hacer uso de su mala voluntadopuesta a lo universal, o, por el contrario, actuar con-forme al verdadero concepto de la voluntad universal. Elbien por ser esencia de la libertad universal debe serdeterminado de tal forma que la conciencia moralcorresponda a esta determinación, es convertir lo relativo(conciencia) en certeza (universal). La identidad concretadel bien y la voluntad subjetiva, su verdad, es la eticidad(Hegel,1975:190). La ética es la unión del bien subjetivo yel objetivo, produciendo un concepto universal. En laeticidad ya no es simplemente la determinación de lavoluntad subjetiva sino que constituye el contenidopropio de la libertad. Entonces, lo jurídico dado en elderecho y lo moral como conciencia subjetiva necesitandel soporte y fundamento de la ética. Hacen parte de laeticidad tanto lo subjetivo como lo objetivo, puesto queson formas de ésta.

Cuando el actuar ético (actuar universal) se ha constituidocomo costumbre y por lo tanto como un hábito delindividuo se convierte lo ético en una segundanaturaleza, reemplazando la primera naturaleza de losinstintos, esta segunda naturaleza es el alma, es espírituque existe y vive en forma de mundo (Hegel,1975:201).La costumbre, entonces, se convierte en la ley de lalibertad, que no se da ni en el derecho ni en la moral.Luego, en la ética existe ya no la voluntad subjetiva sino

102PORIK AN


la voluntad del espíritu que debe ser convertida en unhábito. La voluntad ética tiene un carácter universal y noexiste ninguna voluntad particular y conciencia moralque puedan contraponérsele, los derechos individualesestán contenidos en la voluntad ética donde la libertadtiene su verdad a través de lo objetivo y lo ético. La eticidadcomo totalidad real de los individuos debe comprenderla familia, la sociedad civil y el estado. El espíritu éticotiene tres momentos: el inmediato o natural, dado en lafamilia; la sociedad civil, donde convergen los individuospor sus necesidades particulares y que por último formanel estado como universalidad sustancial y realidad paraejercer la vida pública.

En las relaciones entre los individuos como seres con finesparticulares se pasa de la subjetividad a la universalidad.Es necesario determinar una dependencia de unos conotros para el logro de sus objetivos particulares, es decir, lasubsistencia, el bienestar y la existencia jurídica delparticular se entrelazan con la subsistencia, el bienestar yel derecho de todos [...] se puede considerar este sistema enprimer lugar como estado exterior (Hegel,1975:228). Existeuna relación recíproca entre el fin individual y lo universal,cada uno necesita del otro para existir. Las necesidadessubjetivas alcanzan su satisfacción mediante las relacionescon los otros y en cada uno de los aspectos antesestudiados se puede apreciar que existe un objeto : en elderecho, la persona; en la moral, el sujeto; en la familia, elmiembro y en la sociedad civil es llamado ciudadano quese configura en la representación del hombre como tal,luego sólo en la sociedad civil puede hablarse de hombre.Este hombre tiene una gran cantidad de necesidades tantonaturales como particulares y adquiere de los demás losmedios para la satisfacción de éstas y es su obligaciónproporcionar medios para suplir las necesidades de losdemás, se genera una relación social y se empiezan aestablecer una serie de normas para su convivencia,conllevando a la igualdad en ciertos aspectos y se vaconformando la cultura. El hombre busca suplir susnecesidades naturales a través del trabajo y las espiritualesa través de los otros hombres. En la sociedad civil, entonces,


se suplen las necesidades y se establecen unas normasjurídicas a través del derecho para garantizar el bienestarde todos los hombres y se determina un orden ejercido porla autoridad policial, quien además debe velar por laprotección de los intereses particulares. El estado es larealidad efectiva de la idea ética (Hegel,1975:283). En él, laética logra su máxima realización, ya que es concebidocomo realidad de la voluntad sustancial, en donde laautoconciencia particular se eleva a la universalidad, seconvierte en lo realmente racional en sí y por sí mismo.

Concluyendo, Hegel presenta el sistema de la eticidaddesde tres instituciones: la familia, la sociedad civil y elestado, las cuales son reguladas mediante el derecho.La conciencia moral es una determinación subjetiva,donde si existe el conocimiento de los derechos, deberesy la idea del bien, los cuales deben ser contrastados consus conceptos como universal. Al ser netamentesubjetivo, el estado no puede tomar los conocimientosmorales como base para regular el actuar de los hombres,esto es tarea de la ética. La familia es la base de lasociedad civil en que se presentan las primerasmanifestaciones éticas. El espíritu ético tiene tresmomentos: el inmediato o natural, dado en la familia; lasociedad civil, donde convergen los individuos por susnecesidades particulares y que por último forman elestado como universalidad sustancial y realidad paraejercer la vida pública. Hacen parte de la eticidad tantolo subjetivo como lo objetivo. Cuando el actuar ético(actuar universal) se ha constituido como costumbre ypor lo tanto como un hábito del individuo, se conviertelo ético en una segunda naturaleza, reemplazando laprimera naturaleza de los instintos. En la voluntad éticatiene un carácter universal y no existe ninguna voluntadparticular y conciencia moral que puedancontraponérsele. La ética tiene su máxima realizaciónen el estado, la libertad del individuo es real y estádeterminada por la razón. Hegel propone entonces queel hombre debe ser moral y ético. Superando lasproposiciones de Aristóteles en que el hombre era éticoy las de Kant donde era totalmente moral.

104PORIK AN


1.4 LA VISIÓN CRÍTICA DE NIETZSCHE (1844 � 1900)

Para Nietzsche la moral como el deber, el bien y el mal, sonconceptos ligados directamente a la sociedad y la culturaen las que se desarrollen. Al referirse al imperativocategórico de Kant afirma que éste lo que pretendía eraestablecer un orden a partir de los deseos y el poder dequien lo emitiera, pues su moral promulgaba: �lo que esrespetable en mí es que yo puedo obedecer, y a vosotros osdebe pasar lo mismo que a mí� (Nietzsche,1948:58). Esdecir, era utilizar el imperativo para ejercer sobre los demássu poder y someterlos a sus deseos. La moral, entonces, esuna especie de tiranía contra la naturaleza y contra larazón misma de cada ser humano. Las leyes de la moralhan contribuido al fortalecimiento de la estupidez de loshombres, pues pretenden explicar fenómenos de lanaturaleza a partir de ella y no desde la razón.

La moral es una herramienta vital al momento deconvencer al pueblo: todo aquello que sea moral seráequivalente a bueno y justo; luego la moral se hautilizado para volver sumisos y apacibles a loshombres y por lo tanto no debe ser considerada comoun bien. La moral entonces es una forma del miedo. Enla nobleza el término bueno fue concebido por ellosmismos y no aparece necesariamente el concepto de lomalo. Este es creado a partir de la concepción de lobueno como algo complementario, mientras que en losesclavos primero fue concebido lo malo� este malo esprecisamente lo �bueno� de la otra moral es elaristócrata, el poderoso, el dominador, peroennegrecido, visto y mirado al revés por la miradavenenosa del resentimiento (Nietzsche,1948:156). Es asícomo nace la contradicción entre la moral de los señoresy la de los esclavos. Esta contradicción no perduró parasiempre, puesto que apareció la educación que paraNietzsche es la llamada �domesticación del hombre�.La moral popular empieza a cambiar su concepción delo bueno y lo define ahora como todo aquello que noejerce violencia, no ofende ni ataca y deja en manos deDios su venganza.


Con la educación se empieza a consolidar una gran men-tira sobre los sentimientos y pasiones, la debilidad seconvierte en mérito, la impotencia en bondad, la sumisiónen obediencia y la cobardía en paciencia o virtud, se letransfiere a Dios la posibilidad de castigar a aquellos delos cuales no se pueden vengar y que por el contrario debenofrecer un gran amor y perdón. La moralidad de lascostumbres se deriva de la educación y de la capacidad dehacer al animal hombre igual en ciertos aspectos a sussemejantes, esta condición permite determinarlo. Existenlos conceptos de castigo y conciencia vinculados con laidea de moral. El castigo está dado por el no cumplimientode las normas morales y la conciencia como la capacidadpara asimilar el sentido del �deber�.

Nietzsche, al igual que Aristóteles, afirma que la moralprocede de las costumbres y la tradición, siendo esta últimaesa fuerza que mueve a los hombres a actuar dedeterminada manera. La moralidad no es otra cosa que laobediencia de las costumbres, cualesquiera que sean éstas;pero las costumbres no son más que la manera tradicionalde obrar y evaluar. Allí donde no existen costumbres noexiste moralidad... (Nietzsche,1948:34). Por lo tanto, elhombre que se considera libre es inmoral, pues sus actosdependen sólo de él y si además se tiene la libertad paraobrar de forma diferente es un ser de mala conciencia.

La idea del castigo inevitablemente ha determinado laforma de actuar de los hombres, limitando sus actosnaturales y casuales. La moral es una forma deembrutecimiento, pues tienen un toque de santidad einmutabilidad, no permite la creación de nuevascostumbres, por lo tanto, embrutece. Los sentimientosmorales están determinados por todo aquello que elhombre desde niño ha ido aprendiendo a través de susmayores, no se originan naturalmente; sin embargo,permiten hacer juicios en determinada situación. Estopermite concluir que la obediencia de las normas moralesno implica necesariamente que el acto sea realizado porconvicción moral, pues puede ser movido por el simpleinstinto de sumisión e irreflexión a las normas que les

106PORIK AN


son impuestas. Luego, para Nietzsche la únicajustificación de la moral es �la más profunda infelicidad�.

2. CÓDIGOS DE ÉTICA PARA

CONTADORES PÚBLICOS

Se presenta un análisis de la ley 43 de 1990, donde seestablece el código de ética profesional para contadorespúblicos en Colombia y el código de ética para contadoresprofesionales propuesto por la International FederationAccountants IFAC. Se analizan los aspectos relevantesrelacionados con la práctica profesional de los dos códigos,presentando las diferencias sustanciales entre éstos.Elementos que contribuirán a la discusión desde unsentido crítico, a la adopción de normas internacionales.Posteriormente, se realiza un contraste entre los códigosde ética y el análisis filosófico expuesto en el primer apartedel trabajo. No se pretenden poner en tela de juicio laefectividad de los denominados fundamentos éticos, antetodo se intenta presentar los elementos que conlleven ajustificar que dichos códigos constituyen normas deprocedimiento relacionadas con la práctica contable y noconfiguran en ningún momento normas éticas.

2.1 LEY 43 DE 1990

La ley 43 de 1990 es considerada la ley marco de lacontaduría pública en Colombia, en ella se establecennormas relativas a la profesión y su ejercicio,organismos de vigilancia y control, así como eldenominado código de ética profesional, y es deobligatorio cumplimiento para todos aquelloscontadores públicos que se encuentren registrados antela Junta Central de Contadores8 . Este códigocomprende el título primero del capítulo cuarto, de laley 43 de 1990, conformado sólo por seis artículos. El__________

8 La Junta Central de Contadores es el tribunal disciplinario de la profesióncontable en Colombia.


código establece como objetivo de la profesión contableen Colombia la satisfacción de las necesidades de lasociedad, considerada como el conjunto de personas einstituciones a quienes les interesa la información dela empresa, entre las cuales están: los empresarios,inversionistas, acreedores, el Estado y las demáspersonas de la comunidad. De igual forma, se estableceal contador institucionalmente a través de la ley comodepositario de confianza pública. Luego, talprofesional debe otorgar confianza en la informaciónque certifica. La certificación se encuentra atada a la fepública9 , que se otorga sobre la información a travésde la firma del contador público con su número detarjeta profesional; lo que implica un control sobre elbuen ejercicio de las actividades propias de la prácticacontable. El contador público realiza funciones deintervención. Dentro de sus funciones le asiste la develar por los intereses de la comunidad10 .

Se plantea una esencia espiritual conformada por laconciencia moral, la aptitud profesional y laindependencia mental; sin embargo, ninguno de estoselementos son definidos expresamente. Trataremos,entonces, de establecer unos posibles significados a estosconceptos que se han dejado abiertos y poco claros en laley 43 de 1990, a partir de lo planteado en el primer apartedel trabajo. Hegel plantea que la conciencia moral estádada en el pensamiento subjetivo del individuo, dondeno existe la objetividad, es la soledad del sujeto consigomismo y es el pensamiento quien determina lo que sedebe hacer. Según lo anterior, el modo de actuar va aestar determinado por el subjetivismo. Ahora bien, alreferirse a la aptitud profesional puede ser entendidacomo la idoneidad que debe tener un sujeto para ejercer

__________

9 La fe pública implica necesariamente la función social de los contadores públicos,a través de ésta se establece la confianza y se regulan las relaciones económicasentre el Estado y los particulares o de éstos entres sí.

10 El Consejo Técnico de la Contaduría Pública en la Ley 43 de 1990 ha definidoque pertenecen a la comunidad todas las personas naturales y jurídicasvinculadas a la empresa, así como la sociedad en general y el Estado.

108PORIK AN


la profesión contable, esto podría estar directamenterelacionado con sus capacidades intelectuales; y porúltimo la independencia mental, se presenta ademáscomo un principio básico de ética profesional.

En el artículo 36 de la ley 43 de 1990 se incluye dentrodel código de ética la obligación de utilizar métodosde evaluación apropiados para las diferentessituaciones dadas en el ejercicio profesional, ademásde recurrir a especialistas de diferentes disciplinas parasolucionar posibles problemas derivados de la prácticacontable. Este es pues un componente relacionadodirectamente con el ejercicio contable que no presentaninguna relación con la ética, es más bien una normade procedimiento profesional. Posteriormente, seplantean los principios básicos de ética profesionalque deben ser observados por los contadores públicosen Colombia. Aristóteles da varios significados deprincipio, teniendo en común todos ellos: �es lo que espunto de partida del ser, del devenir o del conocer.Como punto de partida y causa del principio esconsiderado a veces como elemento constitutivo de lascosas o de los conocimientos� (Brugger,1963:723). Ala luz de esta definición se analizarán los diezprincipios éticos planteados en la ley 43 de 1990, estosson: integridad, objetividad, independencia,responsabilidad, confiden-cialidad, observaciones delas disposiciones normativas, competencia y actuaciónprofesional, difusión y colaboración, respeto entrecolegas, conducta ética.

La integridad se relaciona con la moral, pues se pretendea través de este principio establecer en el actuar delcontador público aspectos relacionados con la rectitud,probidad, honestidad, dignidad y sinceridad que debeejercer bajo cualquier circunstancia. Adicionalmente, laintegridad comprende el cumplimiento de las normasrelativas a la práctica contable, así como aspectosrelacionados con la conciencia moral, la lealtad, el usode la verdad, la justicia y equidad. Todo esto tiene sufundamento en la moral y, por consiguiente, es una


decisión exclusivamente personal el actuar conforme aésta o no. La objetividad se determina en función a lapráctica contable en el momento de dar fe pública sobrela información de la empresa. Ella relacionada con elejercicio mismo de la contaduría pública.

La responsabilidad debe ser considerada no sólo unprincipio ético sino también un principio de la prácticacontable. En el texto se expone la relación existente entreresponsabilidad y sanción sin embargo, en ningún apartedel �código de ética� se establecen tales posiblessanciones. No obstante, en la idea de responsabilidad sepromueve la confianza de los usuarios hacia los serviciosprestados por el contador público. Luego, laresponsabilidad implica además de sus actuacioneséticas, su capacidad intelectual para ejercer la profesión.La confidencialidad se refiere a la reserva profesionalque debe garantizar el profesional de la contaduría a susclientes, implica un compromiso de lealtad para con éstos.La observancia de las disposiciones normativas, comose expresa, se refiere al cumplimiento de toda lanormatividad que en el ejercicio de su profesión debacumplir. La competencia y actualización profesional estánrelacionadas con la obligación de mantenerse actualizadotanto en aspectos relacionados con el ejercicio profesionalcomo de la profesión en sí. La difusión y colaboraciónhace referencia a la obligación de contribuir con eldesarrollo y dignificación de la profesión, ya sea a travésde su trabajo en establecimientos educativos como encualquier otro campo; la colaboración es una obligaciónsocial propia del profesional de la contaduría.

Por último, se plantea la conducta ética como principiode ética profesional. Se refiere a la prohibición de ejecutarcualquier acto que pueda afectar negativamente la buenareputación o repercutir de alguna forma en descrédito dela profesión, tomando en cuenta que, por la función socialque implica el ejercicio de su profesión, está obligado asujetar su conducta pública y privada a los más elevadospreceptos de la moral universal (Ley 43,1990). El conceptode moral universal no ha sido definido expresamente, lo

110PORIK AN


que podría generar diversas explicaciones. Ahora bien,si los principios tal como lo plantea Aristóteles son elpunto de partida y podrían ser elementos constitutivo dela cosa, podríamos afirmar que aquellos elementosconsiderados aquí como principios de ética profesionalno se constituyen como tales bajo las condiciones antesexpuestas. La mayoría de ellos responden a elementosmorales derivados de la educación y la cultura. Luego,ellos mismos no son proposiciones fundamentales,puesto que devienen de otras situaciones.

Para terminar, en los tres últimos artículos se establecenlo siguiente: es responsabilidad del Contador Públicodenunciar las irregularidades a las cuales pueda teneracceso y tiene derecho a recibir una remuneración por sutrabajo. Aspectos que no deberían estar contemplados enun código de ética porque no responden a su razón deser. El código de ética profesional termina afirmando queno se diferencia de los demás fundamentos éticos queregulan la conducta de otros miembros de la sociedad,salvo por los aspectos relacionados directamente con lapráctica de la profesión. Sin embargo, la afirmacióncorrecta sería: �éste no se diferencia de los demásfundamentos morales que regulan la conducta de otrosmiembros de la sociedad�, pues no se puede determinarsiquiera una ética general.

2.2 CÓDIGO DE ÉTICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Se ha tenido en cuenta el código de ética para contadoresprofesionales presentado por la FederaciónInternacional de Contadores IFAC11 (por sus inicialesen inglés, International Federation of Accountants). Elcódigo presenta los siguientes conceptos12 que van a

__________

11 La versión original del �código de ética� para contadores profesionalespropuesto por la IFAC está en inglés, luego, es responsabilidad de los países dehabla hispana como Colombia realizar una traducción oficial una vez seaadoptado. Para el presente trabajo se tomó la traducción realizada por elprofesor Samuel Alberto Mantilla de la Pontificia Universidad Javeriana.

12 Veáse Código de ética para contadores profesionales (Mantilla, 2002)


ser utilizados a lo largo del texto: publicidad, cliente deauditoría, contrato de auditoría, cliente deaseguramiento, contrato de aseguramiento, equipo deaseguramiento, cuenta de clientes, dineros del cliente,familia cercana, interés financiero directo, directores yejecutivos, contador profesional empleado, contadorexistente, interés financiero, firma, familia inmediata,independencia, interés financiero indirecto, socioencargado del contrato, entidad que cotiza en bolsa,firma en red, objetividad, oficina, ejercicio profesional,contador profesional13 , contador profesional en ejerciciopúblico, servicios profesionales, publicidad, contadorque recibe, entidad relacionada y cotización (oferta deservicios), todos relacionados con la práctica contable.

En la introducción la IFAC hace las siguientesconsideraciones: �es función de las asociaciones14 decada país formular sus propios requerimientos éticos;no obstante, la IFAC ha formulado un código de ética�,el cual puede ser utilizado como modelo para establecerlas orientaciones éticas nacionales; sin embargo, dejaclaro que la sección 8 es de obligatorio cumplimientopara todos aquellos contadores profesionales quepertenezcan a una asociación miembro de la IFAC.Afirman que no se pueden aplicar estándares menosexigentes que los aquí señalados, pero no estánclaramente definidas las condiciones que determinenel alcance de tales exigencias. La ética también implicaasegurar la más alta calidad en los servicios prestadosasí como garantizar la confianza pública. La__________

13 En los estándares internacionales de ética se habla de contador profesional y node contador público. Se cambia la connotación e inevitablemente sus funciones,especialmente las relacionadas con la función social que tiene el contador públicoen Colombia, así como su capacidad para dar fe pública. Es interesante poderdarnos cuenta que es precisamente en el código de ética donde se realiza estecambio y donde se define al contador profesional como aquella persona que seencuentre en ejercicio profesional público, industria, comercio, sector público oeducación, y son miembros de una asociación miembro de la IFAC. Luego seestá atentando también contra las asociaciones nacionales. Discusión que debedarse en otro espacio.

14 Las asociaciones de profesionales que existen en cada país deben pertenecer ala IFAC.

112PORIK AN


responsabilidad con el público15 va ligada a la profesióncontable conllevando a generar confianza en la misma.Existe una gran diferencia entre lo que se plantea comoresponsabilidad social en la ley 43 de 1990 y lo planteadopor la IFAC, esta última no incluye a la sociedad en generalni al estado como elementos fundamentales de lacomunidad, la información emitida por los contadores debeorientarse a satisfacer las necesidades de las empresas yterceros, mas no aborda la responsabilidad de velar por elbienestar de todos los miembros de una sociedad.

El código de la IFAC plantea como objetivos y principiosde la profesión contable los siguientes : la credibilidad,profesionalismo, calidad de los servicios y confianza. Susprincipios fundamentales son: integridad, objetividad,competencia profesional y debido cuidado,confidencialidad, comportamiento profesional yestándares técnicos. Tales son de naturaleza general yno deben ser considerados como parte fundamental delcódigo de ética. El código de ética está dividido en trespartes, así: la parte A, aplicable a todos los contadoresprofesionales; la parte B, aplicable a contadoresprofesionales en ejercicio profesional público16 y la parteC, aplicable a contadores profesionales empleados17 . Esinsólito que en un código de ética formulado para unaprofesión en particular existan divisiones a partir de lasfunciones que desempeñen en el ejercicio de la profesión,

__________

15 El público de la profesión contable, según la IFAC, está conformada por clientes,otorgadores de crédito, gobiernos, empleadores, empleados, inversionistas, lacomunidad de negocios y financiera y otros que confían en la objetividad eintegridad de los contadores profesionales para mantener el funcionamientoordenado del comercio.

16 Contador profesional en ejercicio profesional público: cada socio o persona queocupa una posición similar a la de un socio, y cada empleado en ejercicioprofesional que provee servicios profesionales a un cliente independientementede su clasificación funcional (e.g., auditoría, impuestos o consultoría) y loscontadores profesionales que en ejercicio profesional tienen responsabilidadesdirectivas. El término también se usa para referirse a una firma de contadoresprofesionales en práctica pública. (Mantilla, 2002:10)

17 Contador profesional empleado: un contador profesional empleado enindustria, comercio, sector público o educación. (Mantilla, 2002:8)


se presume que la requerimientos éticos debe serformulados para todos aquellos que practiquen laprofesión contable sin importar el campo en el que seestén desempeñando; sin embargo, el Comité de ética dela IFAC considera que según el campo de acción se debenestablecer las formas de comportamiento diferentes,dando más elementos para afirmar que lo que se pretendees establecer una serie de procedimientos técnicos y node fundamentos o principios éticos.

La parte A aplicable a todos los contadores profesionalesestá dividida en siete secciones. En la sección 1 se tratatodo los aspectos relacionados con la integridad yobjetividad, se establecen recomendaciones para cuidarla integridad y la objetividad que van desde evitar lasrelaciones que puedan implicar prejuicios o sesgos hastala prohibición de recibir u ofrecer regalos, pues estassituaciones podrían implicar el desprestigio profesional.

En la sección 2 se establece la forma de resolver losconflictos éticos. En el ejercicio profesional se puedenpresentar una serie de conflictos, la mayoría de ellos porintereses personales, tales como el fraude. En cualquieraque sea el caso, el procedimiento es: a. Seguir las políticasde la organización. b. Revisar el problema ético con elsuperior inmediato, si no es resuelto el problema se deberemitir al siguiente nivel administrativo y el superiorinmediato debe ser notificado de esta decisión; sinembargo, si es el superior inmediato quien se encuentradirectamente relacionado con el problema se debepresentar éste ante los más altos niveles administrativos.c. Buscar asesoría externa bajo confidencialidad sobreposibles soluciones. d. Si aún el conflicto ético no ha sidoresuelto en ningún nivel interno, la última alternativadel contador profesional es renunciar y presentar unmemorando sobre la información al representante queconsidere apropiado. Es increíble que un código de éticaprofesional pretenda establecer estos pasos para resolverlos posibles problemas éticos que se limitan a la denunciao no de fraudes u operaciones ilegales, y además llegar alpunto de proponer que la última opción del contador es

114PORIK AN


renunciar a sus labores, con lo que no se soluciona elproblema fundamental que aunque no es ético, siguesiendo su responsabilidad.

La sección tres se refiere a la competencia profesional, lacual se da en dos etapas: la consecución de la competenciaprofesional donde se requiere de una alta calidadeducativa así como un período de experiencia y elmantenimiento de la competencia profesional requiere deuna educación continua, es decir, actualización constantesobre las temáticas propias de la práctica profesional. Laconfidencialidad es tratada en la sección cuarta como laobligación de los contadores profesionales a garantizar lareserva sobre la información de los clientes, la cual debecontinuar aunque se haya terminado la labor para la cualfue contratado el contador. Sólo cuando una autoridadcompetente solicite alguna información se puede violareste deber o en los casos que sean autorizados. De igualforma, se debe garantizar la no revelación de informaciónpor parte del equipo de trabajo, así como su utilización enbeneficio propio o de un tercero.

En la sección quinta se establecen los requerimientos éticosen el ejercicio profesional tributario: aquí se hace referenciaa aspectos netamente técnicos al momento de hacer unadeclaración tributaria sobre la razonabilidad de lainformación suministrada por el cliente con el fin de omitirposibles errores en éstas, para evitar posibles sancionespara el cliente. La sección está totalmente desligada a laparte ética, constituye una serie de recomendaciones quedeben seguirse al momento de realizar una asesoríatributaria. La sección seis se refiere al cumplimiento delcódigo de ética en cualquier país donde haya sido acogidoy su obligatoriedad cuando las normas nacionales seanmenos estrictas a las aquí presentadas. Sin embargo, no seestablece la forma de determinar la rigurosidad de talescódigos de ética, por lo tanto queda sin bases conceptualeseste aparte, puesta siempre a consideración del Comité deética de la IFAC, sus fundamentos van a ser los másrigurosos. Y, por último, la sección siete determina la formaadecuada de utilizar la publicidad para la promoción de


los servicios profesionales: en este aspecto se prohíbeutilizar medios que desprestigien la profesión, ofrecerservicios para los cuales no se está capacitado y denigrardel trabajo de los colegas.

La parte B aplicable a los contadores profesionales enejercicio profesional público, que sean miembros de losequipos de aseguramiento, las firmas y en caso necesarioaplicable a las redes de firmas18 . El objetivo de la secciónocho es identificar, evaluar y responder a las posiblesamenazas contra la independencia. La independencia estácompuesta por dos formas: independencia de la mente:permite la emisión de una opinión sin tener posibles sesgosque afecten el juicio profesional; independencia en laapariencia: se refiere a evitar todos los hechos ocircunstancias que puedan comprometer la integridad yobjetividad profesional de una firma o miembro del equipode aseguramiento. La sección señala aspectos relacionadosdirectamente con el ejercicio profesional, específicamenteen cumplimiento de los contratos de aseguramiento18. Ensu mayoría es tomada del estándar internacional, dondese establece la naturaleza del contrato. Luego, no espertinente para el objetivo del trabajo especificar loselementos que se desarrollan en esa sección, talesresponden a formas de procedimiento y no a elementosque pueden considerarse éticos.

La sección 9 y siguientes, al igual que en la anterior,establecen mecanismos relacionados con la competenciay la responsabilidad de los contadores para con sus clien-tes, el derecho a honorarios y comisiones por los serviciosprestados, se menciona la prohibición a realizar cualquiertipo de actividad para un mismo cliente, las cuales puedanafectar la independencia, objetividad, integridad o buenareputación de la práctica contable. También se incluyenaspectos relacionados con los dineros de los clientes, loscuales pueden o no ser guardados por los contadoresprofesionales, dependiendo básicamente de la legislaciónnacional. En los dos últimos apartes aplicables a los__________

18 Véase Código de ética para contadores profesionales (Mantilla, 2002)

116PORIK AN


contadores profesionales en ejercicio profesionalpúblico, se estipulan las recomendaciones pertinentesen las relaciones con otros contadores profesionales enejercicio profesional público, así como el manejo de lapublicidad y oferta de servicios.

En la parte C del código de ética de la IFAC aplicable acontadores profesionales empleados, el comité de éticapropone unas orientaciones relacionadas con posiblesconflictos de lealtades, entendida la lealtad como el deberdel contador profesional empleado para con suempleador, luego, los conflictos que aquí se refierenpueden presentarse en el momento que la lealtad vaya encontra de la legislación nacional o normas profesionales.Se propone, además, la necesidad del apoyo constanteentre colegas, al igual que la competencia profesional yla forma adecuada de presentar los informes a los clienteso terceros. En la parte final del código se presenta eldocumento que debe ser suscrito por las asociacionesmiembro de la IFAC que desean adoptar este código deética como propio, es decir, en el caso colombiano,aquellas asociaciones profesionales que se afilien deberánsuscribirlo en el momento oportuno. Básicamente eldocumento es la aceptación de la IFAC como laorganización mundial dedicada a �engrandecer laprofesión mediante estándares armonizados� y porsupuesto comprometerse a acoger y divulgar todas lasnormas que emitan en materia ética.

Se propone que aunque el cumplimiento o no de estecódigo de ética es una decisión personal, si la falta enque incurriese un contador profesional es seria aconsideración de la asociación profesional, se deberánaplicar las sanciones disciplinarias del caso. Estassanciones pueden ser estipuladas mediante la legislaciónnacional o por la constitución de la asociación. Seestablecen, a su vez, los tipos de sanciones al igual que elderecho a apelar la sanción aplicada. Aquí entra la figuradel castigo tal como lo plantea Nietzsche : refleja lacoacción y por ende la sumisión de quienes se obligan acumplir estas normas, de igual forma se intenta


determinar la forma de actuar de los hombres, limitandosus actos naturales y casuales.

CONCLUSIÓN

A partir de los elementos presentados anteriormentepodemos afirmar que dichos códigos de ética respondena la lógica de la práctica contable y no constituyenfundamentos éticos como se pretende, a lo sumo podríanconsiderarse fundamentos morales. El problema iniciales determinar si es posible una ética profesional paraluego llevarla a códigos de ética, tal parece que quienesformularon estos códigos no plantearon el problemadesde esta perspectiva, más bien, pretendían estableceruna serie de mecanismos de obligatorio cumplimientoque garantizaran la calidad, eficiencia, eficacia yposiblemente la confianza en la práctica contable yencontraron en la ética el medio ideal para hacer estoposible. Sin embargo, lo que hicieron fue utilizar demanera inadecuada la ética rebajándola a simples formasde procedimiento técnicos.

El trabajo, entonces, pretende enaltecer el papel de la éticay darle a estos códigos su verdadera connotación: la deliberar a la ética de una responsabilidad que no le espropia, pues en muchas ocasiones es la causante deinadecuadas formas de comportamiento profesional. Enla sociedad no se han dado las circunstancia que permitanque la ética surja en sí misma, de tal forma que no hayanecesidad de determinarla a través de códigos y muchomenos obligar a su cumplimiento mediante unanormatividad externa al sujeto activo, responsable de suformulación y aplicación desde su interior. La ética, talcomo fue expuesto en el primer capítulo, es el resultadode una reflexión de los fenómenos morales al interior delsujeto a partir del uso de la razón, transcendiendo lamoral subjetiva a un ámbito objetivo donde el �yo� debetransformase en comunidad, mediante la reflexión sobrelos efectos que la actuación individual genere sobre la

118PORIK AN


comunidad. Cada uno de los autores desde sucosmovisión plantearon la ética como una forma devida, un mecanismo para vivir en comunidad y que ala vez permita la realización individual. La ética nopuede ser pensada en la individualidad, debe ser parteintegral del proceso social, de la vinculación del sujetocon sus semejantes a través del uso de la razón yparticipación activa en la vida política, social yeconómica de su comunidad.

La ley 43 de 1990, en su aparte denominado �Código deética profesional�, ha pretendido establecer una seriede recomendaciones a fin de garantizar el buen ejercicioprofesional a partir de una serie de principios. Lapretensión de este código no es tan exagerada conrelación a la propuesta de la IFAC. La ley 43 harelacionado toda su propuesta con la moral, y por lotanto podría pensarse que aquí la ética está porconstruirse, pues se ha dejado la posibilidad para quecada individuo mediante el uso de la razón puedaempezar a construirla. Sin embargo, se han equivocadoambos códigos al pretender prescribir una serie denormas que regulen el actuar de cada ser. Estasdependen del sujeto y deben proceder de él y no serimplantadas como una obligación, deben darse en formaa priori y proyectarse a su comunidad.

El código de ética de la IFAC ha sido más pretencioso ensu propuesta: en términos kantianos el comité de éticade la IFAC pretende configurarse como miembrolegislador de aquel mundo de los fines que plantea Kanty llevar a imperativos categóricos todos sus postulados;sin embargo, obviaron los fundamentos propios de lateoría kantiana para cumplir con tal propósito. Por suparte, todos aquellos países que, como Colombiapretenden adoptar este código, están cometiendo unerror más grave que aquel cometido por quienes loformularon. Como diría Nietzsche, se estánembruteciendo y fortaleciendo su estupidez al permitirque este tipo de normas sean implantadas desde afuera:esto es aceptar la coacción interminable de estas normas


y sus emisores. Ahora bien, si una vez analizadosrigurosamente los mecanismo denominadosformulaciones éticas son necesarios para garantizar laconfianza y el enaltecimiento de la profesión contable,estos pueden ser formulados pero bajo otra definición,tal vez como �Códigos de procedimiento profesional�,que conlleven a sanciones de tipo disciplinario.

120PORIK AN


BIBLIOGRAFÍA

ARISTÓTELES, 1985. Ética nicomáquea � Ética eudemia.Gredos S.A. España

ARISTÓTELES, 1984. Gran ética. Sarpe S.A. España.

BRUGGER, Walter, 1963. Diccionario de filosofía delFondo de Cultura Económica. México.

KANT, Manuel, 1983. Fundamentación de la metafísicade las costumbres. Crítica a la razón práctica. Lapaz perpetua. Quinta Ed. Porrúa S.A. México.

HEGEL, Georg Wilhelm Friederich, 1975. Principios de lafilosofía del derecho o derecho natural y cienciapolítica. Sudamericana S.A. Buenos Aires.

HEGEL, Georg Wilhelm Friederich, 1993. Fenomenologíadel Espíritu. Fondo de Cultura Económica S.A.Santafé de Bogotá D.C.

MANTILLA, Samuel, Febrero 21 de 2004. [citado Enero,2002.] Bogotá. Enero. 2002. Código IFAC de Éticapara Contadores Profesionales. http://w w w . j a v e r i a n a . e d u . c o / F a c u l t a d e s /C_Econom_y_Admon/SAMantilla

NIETZSCHE, Federico. Aurora, 1948. Reflexiones sobrelos prejuicios morales. M. Aguilar Editor. Bue-nos Aires.

NIETZSCHE, Federico, 1984. Más allá del bien y el mal.Genealogía de la moral. Porrúa S.A. México.

los códigos de Øtica profesional. una visión...

Documents