LOGO

الداخلية الرقابة نظام الرقابة الداخليةنظام

:المحاور االساسيةمنه1 الهدف الداخلية الرقابة امفه امفهوم الرقابة الداخلية والهدف منه1.في نظام الرقابة راجعمسؤولية اإلدارة ومسؤولية الم2.الداخلية3 الرقابة نظا محددات محددات نظام الرقابة الداخلية3.أقسام الرقابة الداخلية 4.الداخلية5 الرقابة مقومات مقومات الرقابة الداخلية 5.إجراءات فهم ودراسة نظام الرقابة الداخلية 6.الداخلية7 الرقابة نظا توثيق إجراءات إجراءات توثيق نظام الرقابة الداخلية 7.

ينظام الرقابة الداخلية ب ر م

وتفسيراتولوائحووسائلللعملوإجراءاتتنظيميةخطةالمنشأةتضع وتفسيراتولوائحووسائلللعملوإجراءاتتنظيميةخطةالمنشأةتضع ( المستخدمة اإلجراءات وهذه له المخطط بالشكل ويتم العمل لينتظم:وضعهامنالهدفيكون)الداخليةالرقابةنظام )م االستخداموسوءواالختالسوالتالعب السرقةمناألصولحماية1) االعتماد إمكانية ومدى المحاسبية البيانات وصحة دقة من التأكد2)

ا اتذال ةل ا ضالةثاإل ال العرض عدالةحيثمن اإلدارةمسؤولياتمنوهذاعليها المحاسبية المعايير مع البيانات وتوافق

االقتصاديةللمواردالفعاليةوتحقيقاإلنتاجيةالكفاءةرفع3) االقتصاديةللمواردالفعاليةوتحقيقاإلنتاجيةالكفاءةرفع3) واألنظمة والقوانين اإلدارية بالسياسات االلتزام تشجيع على العمل4)

المنشأةفي

عن نظام الرقابة الداخليةمراجعمسؤولية اإلدارة وال و ر إل ي جعؤو ير ب ر م ن

ال ة ل ة ا اإل ة ل ةاا اخل ال ة قا ال نظا عن نظام الرقابة الداخلية راجعما هي مسؤولية اإلدارة ومسؤولية المإن تصميم نظام للرقابة الداخلية من مسؤوليات اإلدارة لتحقيق أهدافها

ق ق الذ ش ال طا األ شا اك ططة ةال ال ف قق ال والتحقق من فعالية ,المخططة ومنع واكتشاف األخطاء والغش الذي قد يقعاإلجراءات الرقابية التي وضعتها اإلدارة ، وحددت المعايير الدولية

ثل شأ لل ال ف ة قا ظا ف ل ل أ ك ال ا ا اإلجراءات التي يمكن أن تعمل على توفير نظام رقابة فعال للمنشأة مثل اإلإجراءات االحتفاظ بالسجالت المحاسبية والتكليف بالمقبوضات والمدفوعات لة ا ال ا ا إ ة تا ال اف اإلش ل األ ة ا ا ا إ ة ق النقدية وإجراءات حماية األصول واإلشراف والمتابعة وإجراءات المساءلة ال

وخالفه من إجراءات تحقق أهداف نظام الرقابة الداخلية ، وال يقتصر ل ل ال ا اإل ل ت ل فقط ة قا ال ا ا اإل ل األمر على وضع اإلجراءات الرقابية فقط بل يتعين على اإلدارة العمل على األ

التصميم وفاعلية التشغيل فاعليةتقييمها من حين ألخر من حيث

عن نظام الرقابة الداخليةراجعمسؤولية اإلدارة والم و ر إل ي جعؤو ير ب ر م ن

وضعت التي اإلجراءاتأنمنالتحقق بهاويقصد:التصميمفاعليةعلىاإلدارة تركزولذا،والغشاألخطاءاكتشافأولمنعكافية إلع

بالحسابات الخاصةاإلدارةبتأكيدات العالقةذاتالرقابةإجراءاتح النسبيةاألهمية ذاتالعناصرعنواإلفصاحالرقابية اإلجراءاتكانتإذامماالتحققأي:التشغيلوفاعليةالمقصود يفهمونيطبقونهاالذينأنومنلهامخططهوكمامطبقةوالتأهيل التفويضحيثمنالتطبيق علىالقدرةولديهممنها

المناسبينبجمع اإلدارةتقومالتشغيلوفاعلية التصميمفاعليةمنوللتحققوالمالحظات االستفساراتمثلسنوي ربعأوشهرياًأويومياًاألدلة يع

المستنداتوفحص

عن نظام الرقابة الداخليةراجعمسؤولية اإلدارة والم و ر إل ي جعؤو ير ب ر م ن

بتحقيق مطلقتأكيديعطيأنالداخليةالرقابةلنظاميمكنهل؟؟ولماذا؟لهاالتخطيط تمالتيالمنشأةإدارةأهداف ميتأكيد يعطيأنيستطيعفالقوةمن الداخليةالرقابةنظامبلغمهماتأكيد يعطيوإنمااإلدارةوضعتها التياألهدافبتحققمطلق يي:بسببوذلك،معقولالبشري العنصربسبب،نظامأي فيالمتوارثةالمحددات1. يميي

إلخ....الكفاءةوعدمالوقتومحدداتمماأخطاء أومخالفاتالرتكابالموظفينبينالتواطؤإمكانية2.

الداخليةالرقابة نظامعملصعوبةيزيدييم وضعتها التيالتعليماتوإختراقبتخطياإلدارةقيامإمكانية3.

عن نظام الرقابة الداخليةراجعمسؤولية اإلدارة والم و ر إل ي جعؤو ير ب ر م ن

فق3 قابةنظاض اكبةعنالداخليةال مواكبة عن الداخليةالرقابةنظاموضعفقصور3.مي تحديثه عدم حالةفيخاصةالتكنولوجيةالتغيراتوتطويره

منبالتكاليفالرقابالنظاموضعفقوةارتباط4 منبالتكاليفالرقابيالنظاموضعفقوةارتباط4. المنشأة فيالمجاالتلكلوالشمولالتصميمحيث

عن نظام الرقابة الداخليةراجعمسؤولية اإلدارة والم و ر إل ي جعؤو ير ب ر م ن

يما يتعلق بنظام الرقابة الداخلية ؟؟فراجعما هي مسؤولية المعلى نظام الرقابة الداخلية قبل مرحلة التخطيط وذلكراجعالميعتمد مع

عند التمهيد للتخطيط وخالل عملية التخطيط لمعرفة قوة أو ضعفمنظام الرقابة والمخاطر التي قد توجد ولتحديد حجم االختبارات وبعد ي معملية التخطيط لتحديد الطريقة التي سيتبعها في الفحص هل تكونممكثفة أو بسيطة ألنظمة الرقابة بناء على الفحص المبدئي للنظام ، ي

وفي حال وجود ضعف في النظام يبلغ الجهات المعنية لعمل مالتصحيح الالزم ح

في فحصه لنظام الرقابة على مدى دقة واكتمال راجعالمويركزم يوصحة السجالت المحاسبية التي تنتج من تشغيل النظام الرقاب ج يي

وليس على مدى فاعلية تشغيل النظام

عن نظام الرقابة الداخليةالمراجعمسؤولية اإلدارة و و ر إل ي جعؤو ير ب ر م ن

وصحة واكتمال دقة ومدى الداخلية الرقابة نظام بين العالقة هي ماالت ةال ا ؟؟ال ؟؟ المحاسبيةالسجالت الرقابة نظام أن حالة في بها موثوق المحاسبية السجالت تعتبر

ة اخل اًذلكثلشكللال لةا اللاأل راجعللماألدلةمنواحداذلكويمثلجيدبشكليعملالداخلية ذلك معنى فليس بفاعلية يعمل ال الرقابة نظام أن حالة في أيضاً ولكن

التأ ةال ا قغال الأاالللكاث الأنراجعالمعلىولكنبهاموثوق غيرالمحاسبيةالسجالتأن قوة أكثر أدلة عن ويبحث كثيراً عليها يعتمداتلاالكز ا ةإ قا ةال ا اتأكثال ا إ إجراءات من أكثرالمحاسبيةالرقابةإجراءاتعلىراجعالمويركز المالية باألمور منها المتعلق عدا ما اإلدارية الرقابة

يأنواع الرقابة الداخلية ب ر ع و

الرقابة الرقابة اإلدارية المحاسبية

الضبط الداخلي

الرقابة الداخلية

يأنواع الرقابة الداخلية ب ر ع و

الً ةأ ا ال ة اخل ال ة قا ال الرقابة الداخلية المحاسبية:أوال:وتهدف لضمان الدقة وصحة البيانات المحاسبية، ومن إجراءاتها

تحديد المسؤوليات المالية والفصل بين الوظائف المتعارضة في األقسام ألالمالية

استخدام نظام القيد المزدوج استخدام نظام حسابات المراقبة اإلجمالية والمساعدة

عمل موازين مراجعة دورية إعداد مذكرة تسوية البنك وبشكل دوري ومنتظم ولفترات قصيرة

استخدام نظام الجرد المستمر للمخزونقيام أشخاص بإعداد قيود التسوية وتصحيح األخطاء خالف من يقوموا

بعمل قيود اليومية

يأنواع الرقابة الداخلية ب ر ع واإلداريةالداخليةالرقابة:ثانياً بي ريير إل

االلتزام وتشجيعاإلنتاجيةالكفاءةلتحقيقوتهدفات ا ةال ا ااإل ات ا إ :إجراءاتهاومن،اإلداريةبالسياسات

التخطيطيةالموازناتالمعياريةالتكاليفنظام

ائيات اتاإلح البياناتالخرائطالبيانيةالر والبيانات والخرائطالبيانيةوالرسوماتاإلحصائياتالتحليليةوالحركةالوقتدراسةالدوريةالتقارير الدوريةالتقاريرللعاملين التدريبية البرامج

يأنواع الرقابة الداخلية ب ر ع و

يب الداخليالضبط:ثالثاً الضبط وسائل ومن ، لألصول الالزمة الحماية لتحقيق ويهدفضالتالداخل :ت :توضعالتيالداخلي

العمل تقسيمة ا ةال ة(الذا ظا ظال )أل ) أخرلموظفالموظف مراقبة(الذاتيةالمراقبة والمسؤولياتوالسلطاتاالختصاصاتتحديد

والمزدوجةالحدية الرقابةوسائلاستخداموعلىعهدهبحوزتهمالذينالموظفينعلىالتأمين ينىين همينو وز ىهب و الممتلكات

يمقومات نظام الرقابة الداخلية ب ر م و

النظام المحاسبي

البيئة الرقابية اإلجراءات الرقابية

مقومات نظام الرقابة الداخليةالبيئة الرقابية وتشمل التالي

الهيكلالتنظيمي السليم

ة لالمراجع

لجنةسياسات التدقيق

ف ظ الت

راج اة

ة اخل ال الداخليةالتوظيف

مقومات نظام الرقابة الداخلية

الرقابية/اوال ات:البيئة يا ال فات الت اقف ال ل تش بيئة ه وهي بيئة تشمل المواقف والتصرفات والسياسات :البيئة الرقابية/اوالواإلجراءات التي تتبناها اإلدارة العليا واألفراد المنظمة بشكل عام وهي

يل ا ل تش الداخلية الرقابة ن ه :جز :جزء مهم من الرقابة الداخلية وتشمل ما يليفالهيكل التنظيمي السليم يوفر العناصر التالية: الهيكل التنظيمي1.

واألشخاص واألقسام اإلدارات كل مستوى على والمسؤوليات للصالحيات تحديد للصالحيات والمسؤوليات على مستوى كل اإلدارات واألقسام واألشخاص تحديدتفويض السلطات

المرونة في الخطط التنظيمية في المستقبلوالمحاسبة والحيازة بالتصريح يتعلق فيما المختلفة لإلدارات الوظيف االستقالل الوظيفي لإلدارات المختلفة فيما يتعلق بالتصريح والحيازة والمحاسبة االستقالل

ويتولي قسم التدقيق الداخلي هذه المهمة فيقوم : التدقيق الداخلي 2.الر وسائل فعالية وتقويم الداخليةوبقياس بالرقابة المتعلقة قابة قابة المتعلقة بالرقابة الداخليةوبقياس وتقويم فعالية وسائل الر

والمحاسبية والضبط الداخلي

مقومات نظام الرقابة الداخلية: الرقابية البيئة/ يتبعنة3 قل ذالاكالت ف اال ةل ل فا فاعليةلزيادة التنفيذيينغيرالمديرينمن عادةوتتكون:التدقيقلجنة3.

يلي ما مهامها ومن الداخلي التدقيقة ةا ا لفاإل ات ل ؤ ال المسؤولياتتحملفياإلدارةمساعدة العمل في مهمته وتسهيل الخارجي والمدقق اإلدارة بين التنسيق

هت ا أت أتعابهوتحديد لإلدارة ومقترحات توصيات من يقدم فيما الخارجي المدقق مناقشة

ققت اخلال ةال تاللتا نالتقاا منهم التقاريرواستالمعملهمومتابعةالداخليينالمدققينتعيين الخارجي التدقيق استقالل وزيادة الداخلي التدقيق استقالل على العمل

ات4 ا اتال ا لقالتاإل ظفتت تثال تحديدحيث منبالموظفينتتعلقالتيواإلجراءاتالسياسات4. والعالوات والرواتب والترقية والتدريب والتعيينات المؤهالتكافآت خالفال وخالفهوالمكافآت

مقومات نظام الرقابة الداخلية

واإلجراءات السياسات من ويتكون :المحاسبي النظام/ ثانياًائل ةال للالكاف ل فت ن اناتت ةال ال دادال إ وإعدادالمالية البياناتوتصنيفوتحليللجمعالكافيةوالوسائل: يلي ما ويشمل لمستخدميها النتائج ليوتوص المالية التقارير

والصرفالقبضومستندالفواتيرمثل المختلفةالمستندات1.خإلخ... إ

المحاسبة لقسمالتنظيميالهيكل2.

والسياساتاإلجراءاتدليل3. والسياساتاإلجراءاتدليل3.

التقديرية الموازنات4.نالتقا5 ةاز ا ال المراجعةوموازينالتقارير5. الالزمة واألجهزة المؤهلين الموظفين6.

مقومات نظام الرقابة الداخلية

/ الخاصةوالسياساتاإلجراءاتوتشمل :الرقابيةاإلجراءات/ثالثاً التسجيل( المتعارضةالوظائفبين والفصلالمسؤولياتبتحديد

الماديةوالحمايةالبياناتوتشغيل)والتنفيذوالحمايةواالعتماد ال يو يو يل)و يبيو يووالعمليات لألداء الداخلي والفحص واإللكترونية

ة قا ةال ل ا انظفال لال 315ال 315الدوليالمعيار منظورفيالداخليةالرقابةري مصداقية لتحقيقووسائلإجراءات مناإلدارةتصممهماهي رنإل ييقووإ

، التشغيلية للعملياتوالفاعليةالكفاءة وتحقيقالمحاسبيةالبياناتتوضعهالداخليةفالرقابة،اإلداريةبالسياساتااللتزاموتحقيق توضعهي الداخليةفالرقابة،اإلدارية بالسياساتااللتزاموتحقيق األهداف لتحقيق تؤدي ال قد التي المخاطر لمعالجة

مكونات نظام الرقابة الداخلية وفق المعهد األمريكي القانونيين للمحاسبين القانونيينللمحاسبين

قا ال ناخ ال أ ة قا ال ئة البيئة الرقابية أو المناخ الرقابي ال

ات ا المعلوماتاإل نظام اإلجراءاتالرقابية

نظام المعلومات والتوصيل

اإلشراف وجيوالتوجيه و

مقومات نظام الرقابة الداخلية

الداخليةالرقابةنظامفهمإجراءات الداخليةالرقابةنظامفهمإجراءات وتكون الداخلية الرقابة لنظام والتشغيل التصميم عن األدلة جمع عملية في وتتمثلميمممي فيقيمأولي تقييم النظاميقيمحيث،التخطيط عمليةأساسهياإلجراءاتهذه

االختبارات حجميقررثمومنالرقابةاختباراتبتنفيذويقومالرقابةمخاطرلألرصدة التفصيلية

دققهدفها ةنظافنال قا ةال ؟؟الداخل ؟؟الداخليةالرقابةنظامفهممنالمدققهدفهوماال أم بالعمل القبول قرار واتخاذ التدقيق مهمة إلنجاز أدلة توفير 1.المحتملةالماديةاإلنحرافاتثمومنالضعفنقاطتحديدإمكانية2. المحتملةالماديةاإلنحرافاتثم ومنالضعفنقاطتحديدإمكانية2.الرياضي النموذج وفق االكتشاف مخاطر تقدير3. لألرصدةالتفصيليةاالختباراتتصميمفيالمدققمساعدة4.

مصادر المعلومات لفهم نظام الرقابة الداخلية

تتعدد المصادر للمعلومات لفهم نظام الرقابة الداخلية:وه :وهيأوراق العمل السابقة والحكم المهني والخبرة 1)مراجعتها االستفسارات من موظفي الشركة التي يتم2)الشركة3) لدى واإلجراءات السياسات دليل دليل السياسات واإلجراءات لدى الشركة3)الفحص المستندي والدفاتر والسجالت4)

أل التي تمت مراجعتهاالمالحظة للعمليات واألنشطة 5)

وسائل توثيق فهم نظام الرقابة الداخلية

باإلستبانة إل

ة1 كل عملية -1شراء مدعمة بطلب شراء

الوصف التحليلير ب ب

تبدأ عملية ف ال ط ا

كل أمر - 2يقابله شراء

ي بالشراء بطلب من األقسام ق ة ال

خرائط التدفقشراء يقابله مستند استالم

المعنية ويقدم لقسم ... المشتريات ري

وسائل توثيق فهم نظام الرقابة الداخلية

اإلستبانة:أوالًأل بكافةتتعلق والتيالمكتوبةاألسئلةمنمجموعةوهي

مرو فيتم، الداخليةبالرقابةالخاصة واألنشطةالمجاالت توفروعند الأوبنعماإلجابةوتكوناألسئلةتوجيهاإلجراءيتوفرلموإذابنعماإلجابةتكونالرقابياإلجراء اإلجراء يتوفرلموإذابنعماإلجابة تكونالرقابياإلجراء لفهم كوسيلة اإلستبانة سهولة ورغم ، بال اإلجابة تكونعلةالنظا اال اإل ت ل التلش تف تفصيالت علىوشموليتهاإليهاالرجوعوسهولةالنظام النظام من بأجزاء تتعلق أنها عليها يعاب أنه إال كثيرة مترابطةواحدةكوحدةالنظامتظهروال

وسائل توثيق فهم نظام الرقابة الداخلية

التحليلالوصف:ثانياً التحليليالوصف:ثانيا توثيق خالل من الداخلية الرقابة نظام المدقق يصف حيث

ات ا ااإل ل ل ات ةن فالق فال ويعرفوالضعفالقوةنواحيويبن وتسلسلهااإلجراءات مدىويبين الوثائقومصادرالمستخدمةوالسجالتالدفاتر مخاطرمن عليهايترتبوماالرقابيةاإلجراءاتمالئمةبي الرجوع في صعوبةتشكلأنهاإالسهلةالطريقةوهذهرقابية رجوعيوبهإهريور واألنشطةللعملياتالوصفمن الكبيرالكمبسببإليها

وسائل توثيق فهم نظام الرقابة الداخلية

التدفقخرائط:ثالثاً التدفقخرائط:ثالثا األقسام بين تداولها وبيان لإلجراءات تخطيطي رسم تمثل وهي

ائ قال فأشكالزط ا ات ل وهيعليها متعارفوأشكالرموز طريقعنوالدوائر واإلجراءات البياناتعرضطريقة فيالبيانيالرسمتشبه والقوةالضعفنقاطعلىالتعرفعمليةوتسهلواحدةمرةي المدققيقوم أوتدقيقهايتمالتيالشركةبواسطةتعدوهي، ميربوو هي وموي قي

النظاملوصفالوسيلةهذهبإعداد