Legge 142 “ordinamento delle autonomie locali”

• 1. I risultati di gestione sono rilevati anche mediante contabilità economica

• Definisce la materia dei controlli sugli atti• Introduce per gli enti locali il collegio dei revisori:

controllo sulla regolarità contabile, ma anche sull’efficienza, produttività ed economicità della gestione

legge 241 /1990 … L’attività amministrativa è retta da criteri di economicità ed efficacia

Dlgs 29/1993 (modificato e integrato dal Dlgs 80/1998)

• 1. Separazione tra funzioni di indirizzo (affidate agli organi di governo) e funzioni di controllo (affidate ai dirigenti)

• 2. Introduce il controllo di gestione come strumento per la verifica dell’efficacia / efficienza/ economicità

• 3. Attribuisce ai dirigenti la responsabilità dei risultati

Dlgs 77/1995 “ordinamento finanziario e contabile degli enti

locali”• 1. Introduce esplicitamente il controllo di

gestione

• Stabilisce che sia predisposto il PEG

• Prevede in sede di rendicontazione la redazione del Conto economico

L’economicità della gestione si realizza minimizzando le risorse impiegate a parità di risultati, oppure massimizzando i risultati a parità di risorse impiegate.

servizi erogati

Efficienza =-------------------------

risorse impiegate

Efficacia = capacità di raggiungere gli obiettivi

Gestione = insieme coordinato di operazioni riferite a un certo arco

di tempo (esercizio amministrativo)

• Fatti esterni- acquisizione dei fattori

produttivi (uscite di denaro o debiti / costi

- vendita dei servizi (entrate monetarie o crediti / ricavi

• Fatti interni - combinazione dei

fattori produttivi - consumo di risorse

Le operazioni di gestione possono essere studiate

Nell’aspetto finanziario:• Si hanno variazioni

finanziarie attive e passive: entrate e uscite di denaro, variazioni nei crediti e debiti

Nell’aspetto economico:• Si hanno variazioni

economiche positive e negative, quindi proventi (ricavi) e costi.

Esempio: acquisto di materiali di consumo regolamento a dilazione

Aspetto finanziario: + debiti di regolamento

Aspetto economico: costo per l’acquisto di materiale

-----------------------------------------------------

Aspetto finanziario: - debiti di regolamento

Aspetto finanziario : - denaro in cassa

Sistema informativo

Insieme coordinato delle persone, delle procedure e dei mezzi tecnici il cui compito è quello di raccogliere, memorizzare, elaborare e scambiare i dati al fine di produrre informazioni per i soggetti interni ed esterni all’ente

contabile non contabile a. Contabilità finanziariab. Contabilità analitica (o gestionale)c. Contabilità economica/ patrimoniale

Contabilità deriva da conto = insieme ordinato di scritture

sistematiche che misurano un determinato oggetto /valore

a. conti finanziari misurano variazioni finanziarie

° disponibilità liquide° crediti e debiti° ratei, fondi per rischi e onerib. conti economici misurano variazioni

economiche° di reddito ° di patrimonio

Contabilità finanziaria

• Rileva i fatti di gestione nel momento in cui si producono effetti finanziari : ENTRATE E USCITE DI DENARO; CREDITI E DEBITI

• Equilibrio finanziario : entrate = uscite; equilibrio tra impieghi di capitale e fonti di finanziamento

• È preventiva e consuntiva• Di competenza e di cassa

Contabilità gestionale

• È l’insieme delle rilevazioni atte a misurare i costi di produzione /erogazione del servizio. Consente di:

• 1. misurare specifici risultati economici• 2. esprimere valutazioni di efficienza• 3. effettuare il controllo di gestioneSono destinatari delle informazioni da essa fornita i

dirigenti responsabili della gestioneE’ sia preventiva che consuntiva

Contabilità economica- patrimoniale

• Rileva i fatti esterni della gestione• Classifica i componenti di reddito secondo

la loro natura• Consente di predisporre il Conto economico

e il Conto del patrimonio• Negli enti pubblici è solo consuntiva• Offre informazioni sull’andamento

economico della gestione

Collegamento tra contabilità finanziaria ed economica

• Analizza e autorizza le modalità di impiego delle risorse

• Ha per oggetto la rilevazione dei flussi finanziari in entrata e in uscita

• Rileva solo valori finanziari

• Offre informazioni sull’economicità della gestione

• Ha per oggetto la rilevazione delle variazioni economiche e patrimoniali

• Rileva sia valori finanziari, sia valori economici

Ordinamento finanziario e contabile degli enti locali

È riservato alla legge dello Stato e stabilito dal Tuel il quale prevede un sistema di programmazione e di rendicontazione basato sui documenti di:

1. Programmazione: linee programmatiche ; piano generale di sviluppo; RPP; bilancio pluriennale e bilancio annuale; PEG);

2. Gestione del bilancio: gestione finanziaria delle entrate e delle uscite; ricognizione dello stato di attuazione dei programmi

3. Rendicontazione : conto del bilancio; prospetto di conciliazione; Conto economico e conto del patrimonio

Sistema di programmazione

• Pianificazione si fissano le linee stategiche di medio/lungo periodo

• Programmazione si fissano obiettivi di breve periodo e le azioni operative per raggiungerli

Informazioni previsioni obiettivi piani attuazione controllo azioni correttive

Fasi Documenti

Pianificazione strategica Linee programmatiche

RPP

Bilancio pluriennale

Programma triennale dei lavori pubblici

Programmazione RPP (per la parte relativa al primo esercizio)

Bilancio annuale

Elenco annuale dei lavori pubblici

Budgeting PEG

Relazione previsionale e programmatica art. 170 tuel

• Ha carattere generale ed è riferita a un periodo pari a quello del bilancio pluriennale

• Pianificazione strategica (planning) • Si compone di due parti:1. Descrizione del contesto generale del territorio

(dati fisici e morfologici, economia insediata, bisogni da soddisfare);

2. Descrizione delle risorse finanziarie disponibili e programmi di spesa

E’ allegata al bilancio annuale di previsione

Nella RPP le spese sono suddivise in:

• Programmi (definiscono le linee generali dell’ente in termini di obiettivi da raggiungere e di risorse da impiegare).

• Progetti (costituiscono una suddivisione dei programmi di cui definiscono le specifiche modalità di realizzazione)

La suddivisione della spesa in programmi è obbligatoria, mentre è facoltativa la specificazione dei singoli progetti

Bilancio pluriennale

• È allegato al bilancio annuale

• È scorrevole

• I valori attribuiti alle entrate e alle spese nel primo anno coincidono con quelli contenuti nel bilancio annuale

• Ha una struttura correlata a quella della RPP

Bilanci di previsione

• Derivano dalla contabilità finanziaria e sono redatti in termini di competenza

• Pluriennale : art. 171 tuel è di durata pari a quello della regione (in genere tre anni)

• Annuale : un solo esercizio amministrativo (1/1- 31/12)

• Hanno carattere autorizzatorio e devono essere approvati dall’organo consiliare

Bilancio annuale

• È predisposto dalla giunta e approvato dal consiglio entro il 31/12 di ogni anno

• L’Art. 162 tuel fissa i principi generali:1 annualità 2 unità 3 universalità (sono vietate le gestioni fuori bilancio)4. Integrità 5. Veridicità 6. Attendibilità7. Pareggio8. Pubblicità 9. Flessibilità10 Specificazione

Struttura del bilancio

Entrate

Titoli secondo la fonte

Categorie tipologie dell’entrata

Risorse secondo l’oggetto

Capitoli- unità elementare

Spese

Titoli- aggregati economici

Funzioni ordine pubblico

Servizi- singoli uffici

Interventi-> natura economica

ENTRATE

• Titolo I: tributarie

• Titolo II: contributi e trasferimenti correnti

• Titolo III extratributarie

• Titolo IV : alienazioni, trasferimenti di capitale e riscossione crediti

• Titolo V: accensione di prestiti

• Titolo VI : servizi per conto terzi

SPESE

• Titolo I: spese correnti

• Titolo II: in c/capitale

• Titolo III: rimborso di prestiti

• Titolo IV: servizi per conto terzi

Titolo 1: Spese correnti

Funzione 1- funzioni generali di amministrazione, gestione e controllo

Servizio1-organi istituzionali

Intervento - spese per il personale

Funzione 3: -- polizia locale

Servizio 1- polizia municipale

Intervento - spese per il personale

Funzioni del bilancio

• Funzione tecnica : esprime grandezze attive (entrate) e grandezze passive (spese)

• Funzione giuridica – autorizzatoria: rappresenta l’autorizzazione preventiva a spendere che l’organo elettivo concede all’organo esecutivo

• Una funzione politica: le scelte di bilancio rispecchiano le idee politiche dell’amministrazione

• Una funzione di politica economica(politica di bilancio)

Equilibri di bilancio

• Equilibrio di parte corrente:Entrate correnti (titoli I+II+III) = Spese correnti +

quote di prestiti in scadenza• Pareggio finanziario:Entrate di competenza = spese di competenza• Equivalenza dei servizi per c/terzi• Equilibrio Fonti/impieghi:A ogni spesa in c/capitale devono corrispondere uno

o più stanziamenti di entrata indicanti le relative fonti di finanziamento

Equilibrio di parte correnteequilibrio Fonti /impieghi

Entrate correnti Spese correnti

Entrate in c/capitale Spese in

c/capitale

Accensione di prestiti

Il garante del mantenimento degli equilibri di bilancio durante la

gestione è il responsabile del servizio finanziario il quale deve verificare la copertura finanziaria su ogni impegno

di spesa e dare il visto di regolarità contabile

In bilancio gli stanziamenti di spesa sono articolati in servizi.

In pratica possiamo affermare che il bilancio complessivo è composto da tanti bilanci quanti sono i servizi

1: Servizio ….entrate …spese …

1 23

Negli enti obbligati alla redazione del PEG :

• I servizi sono suddivisi in centri di costo

• I centri di costo sono suddivisi in capitoli

Esempio funzione di istruzione pubblica

Servizio scuola elementare ---> centro di costo--mensa scolastica

Art. 165 commi 8 e 9 Tuel

• A ciascun servizio è correlato un reparto organizzativo, semplice o complesso composto da persone e mezzi, cui è proposto un responsabile

• A ciascun servizio è affidato, con il bilancio di previsione, un complesso di mezzi finanziari del quale risponde il responsabile del servizio

Iter di formazione, approvazione e controllo del bilancio

1. Il consiglio formula gli indirizzi generali 2. I responsabili dei servizi in collaborazione con

gli assessori inoltrano le proposte di bilancio3. Il bilancio è deliberato dalla giunta4. Lo schema di bilancio va trasmesso al collegio

dei revisori che deve esprimere il suo parere5. Bilancio e suoi allegati vanno trasmessi al

consiglio per l’approvazione che deve avvenire entro il 31/12

La deliberazione del consiglio che ha approvato il bilancio deve essere

trasmessa al Co.Re.Co

Il Co.Re.Co controlla eventuali vizi di legittimità

se il parere è negativo entro 30 giorni il bilancio diventa esecutivo

Esercizio provvisorio

• Esercizio provvisorio si ha quando il bilancio è stato approvato dall’organo consiliare ma la delibera non è ancora esecutiva in quanto all’esame del Co.Re.Co

le spese non possono essere effettuate in misura superiore a 1/12 delle spese complessivamente previste . L’esercizio provvisorio può durare al massimo 2 mesi

Gestione provvisoria

• Si verifica quando il bilancio non è stato deliberato dal consiglio entro l’1/01

La gestione è limitata all’assolvimento delle obbligazioni precedentemente assunte e quelle derivanti dagli obblighi di legge

Flessibilità del bilancio

• fondo di riserva: è di ammontare compreso tra lo 0,30% e il 2% della spesa corrente. E’ inserito nella funzione di amministrazione, gestione e controllo. E’ utilizzato con deliberazione della giunta per far fronte a spese correnti non previste

• Fondo svalutazione crediti: rettifica il valore nominale dei crediti secondo il criterio del presunto valore di realizzo (non corrisponde a impegni di spesa)

Ammortamento

• È il procedimento attraverso il quale un costo pluriennale viene ripartito tra gli esercizi di competenza

• È iscritto solo nella parte relativa alla spesa corrente, senza alcuna posta compensativa in entrata

• L’obiettivo dell’accantonamento è quello di limitare la capacità di spesa allo scopo di finanziare acquisti futuri di beni pluriennali