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La Revisoría Fiscal y la Auditoria
Forense como responsabilidades del contador público frente a la sociedad.
MG. ERNESTO SANDOVAL ORTEGA
Estudio teórico e instrumentos sobre el ejercicio del Control interno y la revisoría fiscal frente a la auditoría forense desarrollada por el Contador público en Colombia.
Cartilla Académica producto de investigación
Investigador Principal: Mg. Ernesto Sandoval [email protected]
Grupo de investigaciones Fiscales Financieras y Contables - GIFFCLider GIFFC: Mg. Dilia Castillo Nossa
2018
1. ENTREVISTA A PROFESIONALES
2. NORMOGRAMA RESPONSABILIDAD SOCIAL DEL REVISOR FISCAL
La cartilla hace énfasis en la investigación teórica sobre temas
relacionados con el control interno y la Revisoría Fiscal dando como
resultado opiniones de profesionales relacionados con la Revisoría
fiscal, El control interno y la auditoria Forense, se hace una
ilustración de las responsabilidades sociales del Revisor fiscal.
Determinar la influencia del control interno y la Revisoría Fiscal
en la toma de decisiones corporativa y la participación de la
auditoria forense en la prevención del fraude
Determinar la relación entre la Auditoria Forense y la Revisoría Fiscal en el logro de la prevención
del fraude corporativo y la materialización de los riesgos.
Identificar las responsabilidades relacionadas con la Revisoría Fiscal que pueden ayudar a la
prevención de riesgos y al fortalecimiento del control interno en pro de la disminución de las
prácticas deshonestas al interior de las empresas.
Divulgar entre los estudiantes de la Escuela de Contaduría Pública de la UPTC y los interesados,
los resultados de la investigación.
La presente cartilla es el resultado de la investigación propuesta en un tema esencial en el
desempeño del Contador público, se emite con el fin de divulgar entre los interesados del
control, las opiniones de expertos en el tema propuesto, las responsabilidades sociales a las
cuales debe estar inmerso el Revisor fiscal y por ultimo, el lector identificará algunos documentos
necesarios en el trabajo de auditor forense.
1. ENTREVISTA A PROFESIONALES
hipótesis
La opinión de expertos mediante sus respuestas a las
preguntas formuladas en una entrevista, darán como
resultado los instrumentos necesarios para emitir los
conceptos que prueban la relación o no relación de
la figura de la revisoría fiscal en Colombia frente a la
Auditoria forense.
Los entrevistados son profesionales relacionados con la revisoría fiscal y el control interno que
laboralmente tienen contacto con la auditoria forense, reconocidos en el país y en el exterior como
especialistas y autores de libros en temas de control.
Orlando Estupiñán Gaitán: Contador público especialista en control de gestión y revisoría fiscal,
diplomado en normas internacionales de información financiera y en administración de propiedad
horizontal, Socio fundador de la firma de auditoría y revisoría fiscal Rodrigo Estupiñán &co., asesor
contable, financiero y tributario en entidades del sector real, de salud, educación, solidario, por más de
20 años, consultor de firmas internacionales de auditoria y revisoría fiscal como KPMG, Peat Marwick y
BDO AGE asesor empresarial, conferencista, autor de libros técnicos y docente universitario.
Rodrigo Estupiñán Gaitán: Contador público especialista, Socio fundador de la firma de auditoría y
revisoría fiscal Rodrigo Estupiñán &co. Auditor General y Revisor fiscal de entidades financieras (27
años), entidades manufactureras – acerías paz del rio (3 años), vidrio muran (13 años), industrias fana
(10 años), Ecomin s.a. (8 años), del sector solidario (9 años), fondos de empleados y sector educativo
por más de 17 años. Profesor de posgrado, conferencista y ponente nacional e internacional; autor de
más de 15 libros, presidente del instituto nacional de contadores públicos durante dos periodos,
menciones de contador veterano y a toda una vida profesional,
RESULTADOS DE LAS ENTREVISTAS
¿Cuál considera que es el objetivo de la realización de una auditoria Forense en un ambiente corporativo?
Bajo indicios detectados por los entes internos administrativos o de control, se ejerce una Auditoría Forense en las empresas para profundizar esos indicios y así detectar errores o fraudes cometidos por personal interno o externo y posteriormente emitir un dictamen dirigido al abogado defensor o a la fiscalía para que éstos lo hagan llegar a los jueces quienes expresarán sus conceptos y opiniones basados en la investigación realizada, permitiendo a la justicia actuar con mayor certeza, confianza y prontitud.
Surge por una necesidad corporativa, o por la solicitud directa de un abogado independiente o por la solicitud de un juez. El trabajo consiste en la investigación y elaboración de pruebas técnicas para el proceso judicial en curso o la posible implementación de una demanda, esto depende de los hallazgos encontrados, los cuales se pueden originar en primera instancia por la detección de informes financieros fraudulentos no detectados en las auditorías internas ni externas; excepciones, irregularidades contables, rarezas o patrones de conducta inusuales.
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¿Cuáles considera Usted que son los factores que más inciden para que los empleados cometan fraudes?
Cuando en las empresas no existen los controles suficientes en áreas o
procesos críticos. Cuando existen conflictos entre el director
corporativo y el área de contabilidad y finanzas, cuando el director
corporativo tiene el dominio de todo, cuando los saldos no son
razonablemente explicados, cuando se realizan transacciones poco
usuales o al cierre del ejercicio, cuando es difícil obtener evidencias,
cuando hay presión para concluir la revisión, cuando se presentan
evasivas o retrasos en los requerimientos de la revisoría fiscal, cuando
se realizan actividades personales gastando los recursos o activos de la
empresa, cuando hay desperdicios injustificados de materiales o
inventarios, cuando se identifican bajos controles en la salvaguarda de
activos e inventarios, cuando se encuentran falsificaciones o
alteraciones documentales por miembros de la empresa o terceros
relacionados cuando se extravían de documentos originales.
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¿Cuál es el papel del revisor fiscal como apoyo en la auditoria forense ?
El revisor fiscal desarrolla una labor de control posfacto, de tal forma que sus informes son emitidos luego de revisar los estados financieros certificados, o los documentos ya aceptados formalmente por la empresa, el papel del revisor fiscal en la auditoria forense sería la de suministrar sus dictámenes a los auditores forenses como apoyo en la detección de fraudes. También le puede suministrar información a la administración, para que esta interponga denuncias o demandas ante fiscalía con miras a la investigación y posible búsqueda y condena de los delincuentes,
El Revisor fiscal aplicará de forma íntegra sus capacidades, competencias y calidad profesional mediante la Aplicación de técnicas y procedimientos de Auditoría para la prevención de hechos delictivos y la detección de hechos fraudulentos sospechosos. El revisor fiscal debe ser contador público, auditor, con experiencia y conocimientos en materia legal, penal y en sistemas de información.
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¿Cuáles serían las cualidades y habilidades del Revisor fiscal para que pueda participar en una Auditoria Forense?
El Revisor Fiscal debe ser una persona conocedora de la administración de riesgos, capaz de buscar, analizar e interpretar
todo tipo de información, conocedor de aplicativos informáticos y
de métodos cuantitativos y cualitativos en aspectos contables,
financieros, tributarios, de costos y de control; el Revisor fiscal aplica
técnicas y procedimientos adecuados en el manejo de bases de
datos mediante procedimientos sustantivos y normativos, es capaz
de componer un dictamen anexando evidencias para procesos
judiciales.
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¿Podría mencionar algunas circunstancias que diferencian la revisoría fiscal de la auditoría forense en cuanto a la necesidad empresarial?
La Revisoría Fiscal es necesaria para lograr mantener un buen sistema contable, financiero, para monitorear los controles y
procesos internos de la entidad y los externos relacionados, para
revisar constantemente el control interno asegurándose de que
este sea adecuado.
La auditoría Forense es necesaria para investigar ilícitos, y
posteriormente para fortalecer controles.
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¿Podría mencionar algunas circunstancias que diferencian la revisoría fiscal de
la auditoria forense en cuanto al propósito de estas dos actividades en las empresas?
La Revisoría fiscal Formula y expresa la opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros, emite un informe sobre la
eficiencia y eficacia del control interno y sus procesos.
El propósito de la Auditoría Forense es prevenir e investigar
presuntos actos de fraude.
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¿Podría mencionar la diferencia entre los tiempos de ejecución de la Revisoría Fiscal y la auditoria forense?
La Revisoría Fiscal se desarrolla en períodos definidos, y el dictamen se emite una vez al año.
La Auditoría Forense dura el tiempo que gasta el proceso judicial
desde su inicio hasta su culminación, incluyendo la instauración de
acciones posteriores.
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¿Podría mencionar las normas que se utilizan en la revisoría fiscal y la
auditoria forense para el desarrollo de su trabajo y permiten medir el grado de criticidad?
En la Revisoría fiscal se aplican los principios de contabilidad generalmente aceptados. Normas de Auditoría Interna, las normas
internacionales de contabilidad e información financiera y las
normas de aseguramiento de la información.
En la auditoría Forense no existen normas plenamente definidas,
estas van saliendo a medida que se avanza en la investigación,
pero son normas procesales o legales, con la gran diferencia de que el auditor externo o revisor fiscal aplica el procedimiento de
pruebas selectivas y el auditor forense debe seguir las operaciones
integralmente continuas para poder determinar errores no
intencionales o fraudes.
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¿Cuáles son las técnicas utilizadas para la detección del fraude por parte de la revisoría fiscal y por parte de la auditoria forense?
En la Revisoría Fiscal se aplican técnicas de Auditoría como la de estudio general, la de observación, de análisis, investigación,
comprobación, TAAC (técnicas de auditoria asistida por
computador), hechos posteriores, inspección, confirmación,
certificación y cálculo.
En la auditoría Forense se parte de las técnicas de la auditoría y las
técnicas de la policía judicial para la investigación, se incluyen las
técnicas de rastreo, indagaciones, de embalaje y la las de cadena
de custodia.
9
¿Podría mencionar a quienes se entrevistan en la revisoría fiscal y en la auditoria forense?
En la Revisoría fiscal se pueden entrevistar a los responsables de los procesos o delegados de los responsables, quienes atienden a la
revisoría fiscal en la inspección de los procedimientos, actividades o
tareas a examinar.
En la auditoría Forense Se tiene contacto con los Abogados
defensores o denunciantes, informantes, testigos e investigados.
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¿Cuál es el contenido de los informes emitidos por la revisoría fiscal y el contenido de los emitidos por la auditoria forense?
Los informes emitidos por la Revisoría Fiscal Contienen el dictamen del auditor sobre los estados financieros y sus anexos, el informe de
cumplimiento tributario y la comunicación a la máxima autoridad
sobre la funcionalidad de la gestión de la entidad, sobre la
efectividad de los controles y las operaciones así como de las
incidencias detectadas.
En la auditoría Forense el contenido del informe varía según la
naturaleza, objetivo, alcance y características del caso
investigado; este informe debe ser objetivo, claro, preciso, bien documentado o soportado con evidencias bien fundamentadas o
determinantes.
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¿Cómo inciden en las empresas, las conclusiones emitidas en el dictamen presentado por la revisoría fiscal y por la auditoria forense?
Las conclusiones emitidas en el dictamen presentado por la revisoría fiscal Inciden sobre asuntos financieros, contables y de
gestión, el dictamen es la conclusión principal, genera
observaciones para la mejora del sistema de control interno, para
la toma de decisiones legales, operativas, tecnológicas físicas y
ambientales.
Las conclusiones emitidas en un dictamen de auditoría Forense, está directamente enfocada al ámbito penal, solo se formulan
indicios de responsabilidad penal, apoya a las decisiones de un
juez de la república o las decisiones de una administración para
determinar responsabilidades laborales, civiles o penales.
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¿Con qué frecuencia se presentan los informes por parte de la revisoría
fiscal y por parte de los encargados de la auditoria forense en un ambiente empresarial?
En la Revisoría fiscal se cumple con la obligatoriedad anual de presentar un dictámen, a más tardar en el mes de marzo siguiente al periodo cerrado, también se presentan informes con la periodicidad descrita en la propuesta inicial de revisoría fiscal y ratificada en la aceptación del cargo, estos informes pueden ser mensuales, bimensuales, trimestrales, semestrales o como haya sido negociada la contratación de la revisoría fiscal con la asamblea general. Los informes también se pueden presentar en el momento que sean requeridos y en especial que en caso de conocer irregularidades, éstas deben ser informadas oportunamente, lo cual si no se hicieren, estarían violando el código de ética profesional.
En la auditoría Forense los informes se presentan al culminar la investigación por parte del auditor forense.
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¿Si Usted se desempeña como Revisor fiscal en una Empresa y le solicitan
su apoyo en el acompañamiento de una auditoría forense; Qué
documentos, normas, leyes o regulaciones considera importantes como apoyo en la investigación y la construcción de un buen informe Forense?
Un revisor fiscal no debe apoyar una auditoría forense porqué sería
juez y parte, debe independizarse esa participación porqué el
revisor fiscal debe responder sobre hechos no detectados que
estén interrelacionados con el uso de sus procedimientos de
auditoría y que por negligencia pudo pasar desapercibidos, por ejemplo si vienen existiendo faltantes y sobrantes permanentes de
efectivo, bienes, valores o elementos o de cuentas que no han
conciliado o que no hacen cortes de documentos en los cierres,
etc.
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¿Cuáles considera que sean las acciones más recurrentes en la generación del fraude corporativo?
Se presentan en su mayoría alteraciones de cifras provocadas en el registro inicial de las operaciones contables, o distorsiones
amañadas en los informes. También se presentan actos
intencionales para sustraer activos (robo), Ocultación de
obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en
los estados financieros y que tienen que ver con clientes, socios o
proveedores, transacciones de inversiones con soportes falsos;
colusión con asociados, usuarios y proveedores para mostrar
operaciones no realizadas o abonos de cuentas de otros clientes, uno de las formas de tapar operaciones es mediante el jineteo o
lapping.
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¿Cuáles sería la acción más típica por parte del revisor fiscal para
determinar si en la empresa se pueda estar cometiendo algún delito de fraude? Y cuales serían las pistas a seguir?
El revisor fiscal debe verificar que el proceso de contratación pública o administrativa se haya efectuado bien, esto incluye todos
los procedimientos relacionados con la invitación a ofertar o
licitación, la evaluación y calificación de las propuestas, la forma
como se adjudicaron los contratos, si se dio alguna negociación y
como se dio la ejecución contractual, la asignación y pago de
recursos económicos.
La detección se da por informantes internos o externos, por
detecciones accidentales, por el seguimiento a los resultados de las
auditorías internas y externas y el seguimiento a controles.
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Análisis y confrontación de la información Recolectada.
De acuerdo con los objetivos específicos planteados y la información
recolectada mediante entrevistas practicadas a profesionales en el área de la
Revisoría fiscal y la auditoria forense; a continuación se expone mediante
una matriz, los elementos que pueden mostrar semejanzas o diferencias,
entre estas dos actividades:
2. NORMOGRAMA
RESPONSABILIDAD SOCIAL DEL REVISOR FISCAL
Son muchas las responsabilidades a las cuales la profesión de Contador Público está
inmersa y el oficio de Revisor Fiscal, aquí se ilustran los conceptos y el normograma que
ilustra la responsabilidad social.
No sobra recordarles a los profesionales de la Contaduría que por vocación han
orientado sus esfuerzos al ejercicio de la Revisoría Fiscal, que además de la
responsabilidad social que tienen frente a los asociados, a los posibles inversionistas, a
los acreedores, al Estado y frente a la comunidad en general, ellos están sujetos a la
responsabilidad contravencional, civil y disciplinaria (Código de Comercio, 2003, p.132).
Son muchas las responsabilidades a las cuales la profesión de Contador Público está
inmersa y el oficio de Revisor Fiscal, aquí se ilustran los conceptos y el normograma que
ilustra la responsabilidad social.
No sobra recordarles a los profesionales de la Contaduría que por vocación han
orientado sus esfuerzos al ejercicio de la Revisoría Fiscal, que además de la
responsabilidad social que tienen frente a los asociados, a los posibles inversionistas, a
los acreedores, al Estado y frente a la comunidad en general, ellos están sujetos a la
responsabilidad contravencional, civil y disciplinaria (Código de Comercio, 2003, p.132).
NORMOGRAMA
NORMOGRAMA
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NORMOGRAMA
NORMOGRAMA
NORMOGRAMA
Fuente: Yamile Machuca, Yeimy Zipa Estudiantes de Contaduría Pública UPTC 2018-2
BIBLIOGRAFIA
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