la gestione dei tributi comunali lecce, 28 aprile 2005 provincia di lecce

La Gestione dei Tributi Comunali

Lecce, 28 aprile 2005Provincia di Lecce

Art. 52 del D.Lgs. 446/97

Fattispecie imponibili

Soggetti passivi

Aliquota massima

Limiti allapotestà

regolamentaredegli EE.LL. Principi generali dell’ordinamento

(limite implicito)

Condizioni non peggiorative rispetto alla normativa statale (limite implicito)

Ipotesi di illegittimità della modalità di gestioneadottata dal Comune

Caratteristiche Motivo

Maggiore onerosità per il contribuente (dal punto di vista economico)

Maggiore onerosità per il contribuente (dal punto di vista degli adempimenti richiesti)

Mancato rispetto della normativa specifica concernente i soggetti a cui affidare la gestione del tributo o di alcune fasi di esso

Mancato rispetto della normativa (nazionale e comunitaria) in materia di affidamento degli appalti

Condizioni peggiorative per il contribuente

Mancato rispetto dei principi

dell’ordinamento

A chi può essere affidata la gestione dei tributi comunali

Norme istitutive dei singoli tributi

Art. 52, comma 1 e comma 5 lettera a) del D.Lgs. 446/97

CONCESSIONARI

I COMUNIanche in forma associata

Art. 52, comma 5, lettere b) e c) del D.Lgs. 446/97

Aziende speciali o spa a prevalente capitale pubblico

Soggetti iscritti all’albo di cui all’art. 53

(esemplificazione)

Primo bivio: gestione in proprio od affidamento a terzi?

Fattori da tenere in conto (interni)

Organico in servizio

Preparazione delpersonale

Grado diinformatizzazione

Esubero

Disponibilità di personalepoco qualificato

Capacità di gestireflussi di dati digitali

Gestione in proprio

Gestione in proprio dellefasi a basso contenuto

professionale

Gestione in proprio (anchecon deficit di personale)

Preparazione delpersonale

Disponibilità di personalequalificato

Gestione in proprio dellefasi ad alto contenuto

professionale

Primo bivio: gestione in proprio od affidamento a terzi? (continua)

Elementi da tenere in conto (esterni)

Scarsa affidabilità

Tempi lunghi od incerti

Rigidità nel sistemaadottato (per la durata

del contratto)

Gestione in proprio

Costo elevato

Dati incompleti

La gestione delle dichiarazioni

Sentenza Corte di Cassazione n. 6446 del 1 aprile 2004“la pretesa che su ogni dichiarazione del contribuente si

debba effettuare un'attivita' istruttoria di accertamento non e' soltanto contraria al sistema adottato dal legislatore per conformare il regime dell'imposta di pubblicita', ma e' contrario anche sia al principio costituzionale di buon andamento dell'Amministrazione pubblica (art. 97 della Costituzione), che sarebbe costretta, sempre e comunque, ad effettuare accertamenti per fenomeni di massa, quali sono quelli degli impianti pubblicitari,


sia al principio di collaborazione e di buona fede che, ai sensi dell'art. 10, comma 1, L. 27 luglio 2000, n. 212, regola i rapporti tra contribuente e Amministrazione finanziaria, nel senso, tra l'altro, che la gestione del rapporto giuridico tributario si avvia intanto sul presupposto, che si da' per scontato in via di principio, che le dichiarazioni del contribuente sono vere, e che solo successivamente l'eventuale riconduzione a verità e' operata così dall'Ufficio tributario in sede di accertamento come dallo stesso contribuente in sede di rettifica della dichiarazione o di richiesta di rimborso.”


Le conclusioni cui giunge la Corte di Cassazione sono la conferma di un orientamento univoco ed indiscusso e sono estensibili a tutti i tributi che prevedono l’obbligo per il contribuente di presentare una dichiarazione.


Quindi, il Comune può pretendere il versamento di una imposta adeguata all’ultima dichiarazione presentata senza alcuna attività accertativa.


Il controllo di esistenza ed adeguatezza dell’imposta versata con l’ultima dichiarazione presentata è una delle operazioni che vengono individuate con l’espressione “liquidazione del tributo”.


Per procedere alla liquidazione del tributo così come l’abbiamo appena definita è necessario disporre:

1. dei dati delle dichiarazioni presentate

2. dei dati relativi ai versamenti ricevuti


Il confronto tra versamenti ricevuti e risultanze delle dichiarazioni è una operazione contabile facilmente automatizzabile (informatizzabile).


Per poter procedere alla liquidazione del tributo con l’ausilio di apparecchiature informatiche è necessario acquisire al sistema informatico le dichiarazioni presentate al Comune su supporti cartacei (le attuali disposizioni non permettono altre modalità).


L’operazione di riscrittura dei dati delle dichiarazioni è una operazione meccanica, di difficile automatizzazione e fonte di numerosi errori che si riverberano – con costi elevati, sia in termini economici che di immagine – nella successiva fase di liquidazione.


Tuttavia il regime di dichiarazione ultrattiva che accomuna tutti i tributi comunali, implica una sostanziale stabilità della banca dati dichiarazioni. Cioè, dopo il primo inserimento, il lavoro da compiere annualmente è abbastanza limitato (dal 10 al 20% circa dei contribuenti)


Gestione in proprio o affidamento a terzi?

Gestione in proprio

Disponibilità di personalepoco qualificato

Affidamento a terzi

Controllo sulla qualitàdei dati immessi

Scarsità di personale

Economie

I versamenti

L’automatizzazione della liquidazione del tributo necessita che, insieme ai dati delle dichiarazioni, siano acquisiti al sistema informatico i dati relativi ai versamenti.

I versamenti

L’acquisizione a sistema dei dati dei versamenti è un altro punto nevralgico della dichiarazione: errori di trascrizione comportano errori nella fase di liquidazione con danni – anche notevoli – economici, nell’organizzazione del lavoro e di immagine nei confronti della cittadinanza.

Quali i requisiti di una modalità di riscossione ottimale?

facilitare il pagamento

incrementare i mezzi di pagamento

Rammentando al contribuente la scadenza

Moltiplicando gli sportelli

Via internet, carta di credito, bancomat

favorire l’adempimento spontaneo

Rendere al contribuente più facile l’adempimento

offrire nuovi servizi Compensazione, calcolo del tributo, ecc.


azzeramento dati incompleti

azzeramento errori del contribuente

diminuzione attività pre-riscossione

Incompletezze dovute al contribuente

Dati errati immessi dal contribuente

disponibilità immediata dei dati

Invio bollettini precompilati (se non obblig.)

Programmazione politica di bilancio

Disporre di dati affidabili e immediatamentedisponibili per la liquidazione del tributo

diminuzione attività post-riscossioneTrattamento errori contribuente ed ufficio


disponibilità dei dati in breve tempo Tempi per il controllo più lunghi

liquidazione efficace e senza errori evitare avvisi di liquidazione errati

Evitare lavorazioni conseguenti a dati errati

azzeramento errori acquisizione datiErrori di digitazione nell’acquisizione dei dati

evitare ulteriori lavorazioni Ricevimento pubblico ed autotutela

Come valutare l’economicità?

Costi dei singoli versamenti

Costo dell’attività di correzione errori

Costo acquisizione dati riscossione

Stampa ed invio bollettini precompilati

In assenza di costi fissi, ipotizzare scenari

Indagini in ufficio prima della liquidazione

Digitazione o lettura ottica o appalto

Costi operazioni preversamento

Costo avvisi di liquidazioni errati Emissione ed invio degli avvisi

Costo attività riparatrice Ricevimento pubblico, autotutela

La valutazione economica tra modalità di riscossione differenti va effettuata tenendo conto di tutti questi elementi

Ma il denaro non è tutto!(anche in campo tributario)

Aiutare a rammentare l’obbligazione

Facilitare il versamento (es., senza code)

Non farlo venire in ufficio (per niente)

Non emettendo avvisi di liquidazione errati

Facilitare la vita del contribuente(art.52 D.Lgs.446/97)

Non costringerlo ad affannose ricerche

Non fargli consultare avvocati e consulenti

Occorre tener presente aspetti non monetizzabili ma di indubbia rilevanza, quali:

Evitare fastidi al contribuente(Statuto Contribuente)

Utilizzo bancomat, carte di credito, compensazione

E l’immagine conta!

Rende facile ed economico l’adempimento

Non riversa sul contribuente le proprie inefficienze

Interviene tempestivamente in caso di evasione

Non perde troppo tempo nel controllare chi paga

una Pubblica Amministrazionepiù attenta al cittadino

Dedica le sue energie al contrasto dell’evasione

Non fa “figuracce” importunando chi ha pagato

Un ufficio tributi efficiente non è solo un vanto per i suoiimpiegati e gli amministratori del Comune ma, soprattutto,

è un ottimo deterrente all’evasione

un Ufficio Tributitempestivo ed efficiente

Adempie agli obblighi imposti dalla legge

Scoraggia l’evasione (certezza della sanzione)

La liquidazione del tributo

L’espressione “liquidazione del tributo” ha diverse accezioni:

• quantificazione del tributo

• controllo dei versamenti

• recupero dell’imposta non versata


Il primo aspetto, la quantificazione del tributo, comporta l’applicazione delle aliquote, tariffe, detrazioni e riduzioni sulla base di quanto dichiarato dal contribuente.


E’ una operazione necessaria per tutti i tributi comunali:

1. per la TARSU (o tariffa “Ronchi”) per comunicare al contribuente quanto pagare

2. per gli altri tributi, per verificare che i versamenti effettuati siano adeguati


E’ una operazione che è possibile compiere in pochi minuti grazie a semplici personal computer.

Unica condizione è che si disponga di una base dati dichiarazione affidabile.


La seconda operazione che si comprende nel termine liquidazione del tributo è il controllo dei versamenti, cioè che il contribuente abbia effettuato i versamenti dovuti e li abbia effettuati nell’esatta misura.


A differenza dei dati relativi alle dichiarazioni, i dati dei versamenti sono da acquisire ogni anno per l’intera massa dei contribuenti.

E’ un complesso di dati imponenti, anche perché spesso un contribuente effettua più versamenti nel corso dell’anno.


Anche questa è una operazione meccanica che, grazie ai computer, può essere fatta in pochi minuti.

L’unico vero - e grosso! - problema è inserire (evitando errori di trascrizione) i dati dei versamenti nella banca dati.


L’ultima delle operazioni compresa nell’espressione “liquidazione del tributo” è il recupero dell’imposta non versata attraverso l’emissione di avvisi di liquidazione o l’iscrizione a ruolo.


Anche questa fase è suscettibile di elevata automazione, tuttavia, un controllo “manuale” prima della notifica degli avvisi o la formazione del ruolo è non solo consigliabile ma indispensabile.


In definitiva, tutta la fase di liquidazione può essere svolta in poco tempo e con pochi errori grazie all’ausilio dell’informatica.


Le condizioni perché questo avvenga sono:

Disponibilità dicomputer e stampanti

Personale con un minimodi famigliarità con

l’informatica

Programmi informaticiduttili e facili da usare

dati delle dichiarazioniacquisiti al sistema

velocità ed assenza dierrori nell’acquisizione

dati dei versamentiacquisiti al sistema

velocità ed assenza dierrori nell’acquisizione


L’obiettivo è

Diminuire tempo edenergie dedicatealla riscossione

Aumentare tempo edenergie dedicateall’accertamento

Migliorare i servizi al contribuente

Diminuire tempo edenergie dedicatealla liquidazione


La gestione in proprio della liquidazione è un obiettivo raggiungibile senza assorbire troppe energie a patto che:

1. si abbiano attrezzature e software2. le basi dati siano aggiornate ed

affidabili


Qualora si ritenga di non poter fare tutto all’interno dell’Ufficio, meglio affidare a terzi lavorazioni:1.singole2.meccaniche3.che non si riverberino sul rapporto con il contribuente


In caso di gestione affidata a terzi:1. fissare tempi certi (con penali)2. stabilire penali per errori3. pattuire un aggio notevolmente più

basso di quello previsto per l’accertamento (nel caso di affidamento anche di questo ultimo)

L’accertamento

E’ l’attività principe dell’Ufficio Tributi.

Infatti, mentre con la liquidazione l’Ufficio si limita a verificare che il contribuente versi quel che si è “impegnato” a versare con la dichiarazione, durante la fase di accertamento si controlla che il contribuente abbia dichiarato il cespite e lo abbia dichiarato nella giusta misura.

L’accertamento

E’, insomma, l’attività attraverso la quale si snida l’evasione.Infatti, a ben vedere, nella fase di liquidazione vengono alla luce “dimenticanze” più o meno involontarie.In linea di principio, se un contribuente ha dichiarato un cespite sa che deve pagare il tributo.

L’accertamento

Con l’accertamento, invece, si cerca di ricondurre alla realtà situazioni volutamente sottovalutate (per mezzo di dichiarazioni infedeli) o completamente sottaciute (non presentando alcuna dichiarazione).

L’accertamento

Nel primo caso si parla di

accertamento in rettifica,

nel secondo di

accertamento d’ufficio.

L’accertamento

Attenzione:Con l’avviso di accertamento l’Amministrazione sostiene che il contribuente ha detto il falso o non ha detto quel che doveva dire.Ciò comporta l’obbligo di motivare e dimostrare la pretesa impositiva.

L’accertamento

Tenuto presente che i tributi comunali colpiscono beni immobili (o, in ogni caso, superfici) un semplice raffronto tra dichiarazioni presentate e informazioni a disposizione degli uffici (catasto, registro, anagrafe, concessioni, ecc.) dovrebbe permettere di stanare gli evasori.

L’accertamento

Naturalmente, la realtà è molto più complessa.

Gli archivi sono spesso non aggiornati e difficilmente accessibili.

Alcune fonti di informazione non sono del tutto accessibili (si pensi alle utenze).

L’accertamento

Ed, in ogni caso, è impensabile (o, per lo meno, sarebbe poco proficuo) controllare uno per uno tutti i contribuenti.

Anche in questo caso, l’informatica appare un ausilio indispensabile, almeno per evidenziare situazioni sospette.

L’accertamento

E, nel caso di situazioni di fatto differenti da quelle risultanti dagli atti, cioè, nel caso di abusivismo, un controllo limitato all’incrocio dei dati ricavabili dai diversi archivi non porta a nulla.

L’accertamento

In questo ultimo caso, è necessario verificare “sul terreno” la situazione reale.

Nel caso di TOSAP ed ICP, questo è relativamente facile se il Comune si è dotato di una mappa delle concessioni e degli impianti.

L’accertamento

Nel caso di TARSU ed ICI, un contrasto dell’abusivismo, che non sia sporadico, è possibile solo dotandosi di sistemi di rilevazione del territorio.

L’accertamento

Questi sistemi comportano degli investimenti economici di una certa consistenza.

Le caratteristiche del singolo comune possono giustificare o meno tale investimento.

In caso di gestione affidata a terzi, stabilire:

1. apparecchiature, sistemi e banche dati da acquisire

2. il personale da impiegare (numero e qualità)

3. i controlli da effettuare

L’accertamento

Tenuti presente la centralità che la fase dell’accertamento riveste nella gestione dei tributi, va sottolineato che l’affidamento a terzi di essa è da considerarsi l’ultima ratio.

L’accertamento

la gestione dei tributi comunali lecce, 28 aprile 2005 provincia di lecce

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