Kurs i generell momskompensasjon for

kommuneansatteSteinkjer 17.12.03.

Oversikt

• Innledning• Hvem ordningen omfatter• Hva som kompenseres• Begrensninger i retten til kompensasjon• Praktisk gjennomføring av ordningen• Anvisning, Regnskapsføring og finansiering• Oppsummering

Mva-systemet

• Generell avgift på innenlands omsetning• Mest mulig nøytralt system

- unngå tilpassninger- unngå konkurransevridning

• Lavest mulig kostnader- for de næringsdrivende- for avgiftsmyndighetene (staten)

• Den avgiftspliktige- næringsdrivende (mva loven § 10)- kommuner (mva lovens §11.1 virksomheter)

Avgift i alle ledd

• Utgående avgift (registrert avgiftspliktig)

- krever opp avgift på sin omsetning

- med mindre det foreligger

- fritak

- unntak• Inngående avgift

- inngående avgift på varer og tjenester som kjøpes inn til virksomheten

- fradragsrett

Konkurransevridning

• Vridning 1:

- ikke avgiftspliktige har ikke fradrag for inngående avgift

BETALT AVGIFT = UTGIFT

- kjøp av tjenester – mva påløper med 24%

- egenproduksjon av tjenester – avgift påløper ikke

- egenproduksjon billigere enn kjøp av tjenester.

Konkurransevridning 2

• Vridning 2

- kompensasjonsordningen medfører at kompensasjonsberettigede får tilbakebetalt mva – avgiften nulles ut

- avgiften er en utgift for virksomheter som både:

* faller utenfor kompensasjonsordningen

* ikke er avgiftspliktige

- egenproduksjon av tjenester rimeligere enn kjøp når man hensyntar kompensasjon

Konkurransevridning 3

• Ønske om nøytralt mva-system

- også i forhold til konkurransevridning• Rattsøutvalget: NOU 2003.3

- beste løsning – full avgiftsplikt

* ikke praktisk mulig i dag – kanskje i fremtiden

- foreslo en generell ordning utenfor avgiftssystemet.

Konkurransevridning 4

En god ordning bør:• Redusere vridning 1• Ikke medføre nye vridninger• Nøytral i forhold til kommunal organisering og

samarbeid• Merverdiavgiften sikres som skatt• Robust over tid• Ikke økte administrasjonskostnader• Ikke i strid med kommunalt selvstyre• Ikke bryte med EØS- og EU-regelverk

Gammel ordning

• Ordning av 1995.• Begrenset hvem den gjelder for

- kommuner

- kommunale sammenslutninger

- noen private• Begrenset hva den omfatter

- kun spesielt nevnte tjenester – ikke for varer• Begrenset hva den kompenserer

Hvem ordningen gjelder for

• 5 Hovedgrupper. Jfr § 2.

- kommuner og fylkeskommuner

- interkommunale sammenslutninger

- private

- helse

- sosial

- undervisning• Barnehager• Kirkelig fellesråd

Hvem - Kommuner § 2a

• Kommuner og fylkeskommuner• Kommunestyre øverste organ

- de tradisjonelle kommunale virksomhetene- sentraladministrasjon- kultur- helse, sosial, skoler, etc

• Styre eller råd i henhold til kommunelov eller kommunal særlov- havnevesen- kommunale bedrifter – org. etter kommunelov

Hvem – kommuner 2

• Bestemmelsen omfatter i utgangspunktet ikke

- aksjeselskap

- stiftelser

- annen frittstående organisasjonsform

Hvem – interkommunalt samarbeid § 2b

• Sammenslutninger

- kommuneloven

- interkommunalt samarbeid organisert etter § 27 i kommuneloven

- kommunal særlov

- lov om IKS

Hvem – interkommunalt samarbeid 2

• Vertskommuneløsningen– En kommune selger varer/tjenester til en annen

kommune– Følger de vanlige reglene

• Mva etter reglene i mva-loven• Dersom avgift vil kjøpende kommune ha rett til

kompensasjon• Kompensasjonsordningen medfører dermed at disse

samarbeidsformene likestilles med andre samarbeidsformer

– Avgiften nulles ut

Hvem – private §2c

• 3 tjenestetyper som omfattes av ordningen- helsetjenester- sosiale tjenester- undervisningstjenester

• Forutsatt at oppgaven er lovpålagt eller hjemlet i forskrift

• Private- aksjeselskap- stiftelser- andre selvstendige virksomheter

Hvem – private barnehager § 2d

• Pass av barn er sosial tjeneste i mva-forstand

- ingen lovpålagt oppgave for kommunen• Egen hjemmel nødvendig• Omfattet

- barnehager regulert i barnehageloven § 13• Ikke omfattet

- dagmammaer

- familiebarnehager

- barnehager regulert i barnehageloven § 14

Kirkelig fellesråd § 2e

• Kirkelig fellesråd har ansvar for drift av kirker og kirkegårder

• Kommunen har et økonomisk ansvar for driften av kirkelig fellesråd

Hva kompenseres

• Hovedregel § 3:

- avgift på kjøp av varer og tjenester kompenseres

- all avgift – 100%

- sjablongreglene er avskaffet• Kjøp fra registrert næringsdrivende

- registrering er et vilkår

- undersøkelsesplikt

- også fra andre kommuner

Begrensninger 1

• Til bruk i kompensasjonsberettiget virksomhet § 4 1. ledd– Må bruke det innkjøpte selv– Ikke adgang å kjøpe for andre

• Eks. bygging av idr. anl. for idrettslag

• Kombinert virksomhet, både kompensasjonsberettiget og ikke– Kun kompensasjon dersom innkjøpte brukes i

kompensasjonsberettiget virksomhet• Fordeling av inngående avgift ved felles anskaffelse

Begrensninger 2

• Ikke fradrag for inng. avgift § 4 2.ledd (1)

- § 11.1 virksomheter faller utenfor

- § 11.2 virksomheter

- komp. dersom fradrag ikke er mulig• Fradragsretten nøytraliserer

merverdiavgiften

- hvis kompensasjon i tillegg til fradrag – avgiften dobbelt tilbake

Begrensninger 3

• Anskaffelser som nevnt i mval. § 22

- begrensningen gjelder varer/tjenester hvor det ikke gis fradrag for inngående avgiftLIKEBEHANDLING – HVIS DET IKKE ER FRADRAGSRETT ER DET HELLER IKKE GRUNN TIL KOMPENSASJON

- § 22 (1) Servering og leie av selskapslokaler

- § 22 (2) Kunst og antikviteter

Begrensninger 4

• § 22 (3) Andre varer og tjenester anskaffet utelukkende til bruk som nevnt i mval. § 14 2.ledd

– Til kost og naturalavlønning til virksomhetens ledelse

– Til representasjon– Til gave og reklameøyemed– Til personbefordring, herunder anskaffelse,

vedlikehold, bruk og drift av personkjøretøyer

Begrensninger – fast eiendom

• Kommunen får i utgangspunkt kompensert betalt avgift vedrørende fast eiendom

• Forskrift 117 utvides til å gjelde kommuner– Utleier kan frivillig registreres for sin utleie til

kommuner• Utleier har fradrag for inngående avgift• Utleier anfører avgift i sin faktura til kommunen• Kommunen får kompensert avgiften

Begrensninger - fast eiendom 2

• Unntak fra hovedregelen – ikke kompensasjon for:– Fast eiendom som dekker boligbehov, fritids-,

ferie- eller andre velferdsbehov– Også løsøre og utstyr til slik eiendom

• Likevel omfattet: Boliger med helse og/eller sosiale formål

– Fast eiendom som leies ut eller selges• Idrettsanlegg / kulturhus• Anlegg som overdras, leies eller lånes ut

Justering av kompensert avgift – forslagets § 16

• Justering vil si tilbakebetaling av kompensert merverdiavgift– Gjelder bygg anlegg og annen fast eiendom– Vilkår, bruksendring etter anskaffelsen– Frist, 10 år etter anskaffelsesåret

• Egen forskrift kommer

Generell momskomp. forts.

• Praktisk gjennomføring av ordningen

• Anvisning

• Regnskapsføring

• Finansiering Budsjett 2004

Oppgaver §§ 6,7,8

• Frister for innsendelse og oppgaveperiode

• Kravet til revisorattest

• Intern frist til enhet økonomi 20/3, 20/5, 20/7, 20/9, 20/11 og 20/1.

• Enhet økonomi sender felles krav

• Perioden kan ikke velges kortere

Utbetaling § 9

• Utbetaling skjer innen 3 uker etter oppgavefristen

Foreldelse § 10

• Egne regler om foreldelse– foreldelsesloven må vike

• Kommuner– Kravet foreldes ved utløpet av

oppgavefristen• 1 måned og 10 dager etter utløpet av

tomånedersperioden• Krav som leveres etter dette tidspunkt skal

avvises

Foreldelse forts

• Et ”glemt” krav er mistet– kan ikke medtas i en senere periode– betyr at dagens anordningsprinsipp er når

det gjelder momskomp brutt ned på 2 mndr perioder i stedet for hele regnskapsåret.

Foreldelse forts

• Andre enn kommuner– Foreldelsesfristen er 1 år– Fristen regnes fra utløpet av året

kompensasjonskravet oppsto

Div.bestemmelser §§ 11, 14

• Tilbakebetaling § 11– Feilutbetalinger skal tilbakebetales

• Omgjøring § 14– Utbetalt kompensasjon kan kreves

korrigert– 10 års frist– Fylkesskattekontoret kan kreve

korrigeringen

Overgangsregler

• Loven trer i kraft fra 01.01.04.

• Oppgave for første termin, januar og februar skal leveres samtidig med andre termin 10.06.04.

• Regninger igjen fra 2003– faktdato mellom 15.12-31.12 hvor det er

komp må leveres for særskillt reg

Regnskapsprinsipp

• Anordningsprinsippet styrer– Anskaffelse av varer og tjenester føres til

utgift når varen eller tjenesten er levert og størrelsen på beløpet er kjent.

– Anskaffelsen skal utgiftsføres umiddelbart etter mottak av faktura og kontroll for at varen/tjenesten er levert er gjort.

Anvisning

• Periode må utfylles

• Kode for momskomp påføres anvisningsbilaget

• Anvisning må tas fortløpende slik at ikke krav foreldes

Nye koder

• Mvakode A : Inng.mva 24% + momskomp (Brutto drift)

• Mvakode B: Inng mva 24% + momskomp (brutto investering)

• Mvakode C: Inng mva 12% + momskomp (Brutto drift)

• Mvakode E: Inng.mva 6% + momskomp (brutto drift)

• Mvakode G: Ingen avgift drift og investering

Nye kontoer

• Betalt merverdiavgift– drift 14290– investering 04290

• Kompensasjon– Kompensasjon utg bet drift 17290– Kompensasjon utg bet investering 17280

ANVISNINGSSKJ EMA STEINKJ ER KOMMUNE 2004 per 01

KONTO ANSVAR FUNKSJON OBJEKT PROSJ FRIDIM Mvakode BELØP DK TEKST

12000 1310 1200 A 124,00 D Regnemaskin

Dato 04.12.03 Att: TMR Faktnr/Kundenr

Dato Anv: Til:

Dato Mottatt: SAXVIK KONTORUTSTYR

I driftsregnskapet er dim. Konto, Ansvar og Funksjon obligatorisk for alle.I investeringsregnskapet er dim. Konto, Ansvar, Funksjon og Prosjekt obligatorisk for alle.Felt i dimensjoner som ikke skal brukes skal stå åpne ( ikke 0 og ikke -).FRIDIM: Eks STED TEKST: Henviser til tekst internt i regnskapet.1 kolonne for beløp og 1 kolonne for om beløpet føres til Debet eller Kredit. D eller K må påføres.

Til: Navn, adresse på mottaker, bankkontonr eller evt etter eget behov. Feltet fylles ikke ut hvis faktura er vedlagt.Mottatt: Feltet brukes kun ved kontantutbetaling.

Mva koder: Mva koder – Momskompensasjon:0 Ingen avgift. A 24% drift5 Fradrag inng.mva 24% B 24% investering6 Fradrag inng mva 12% C 12% drift7 Utgående mva 24% G Ingen avgift

Regnskapsføring

• Utgiftsføringen av anskaffelsen– anskaffelsen utgiftsføres på riktig

konto,ansvar, funksjon ihht kontoplan

• Inntektsføringen av anskaffelsen– Kompensasjonskravet inntektsføres på

riktig konto, ansvar, funksjon ihht kontoplan i driftsregnskapet kontoklasse 1

Regnskapsføring

• Faktura kr 124,- belastet drift• Debet: Kto 12000.1310.1200 kr 100,-

Inventar/utstyr• Debet: Kto 14290.1310.1200 kr 24,- mva betalt• Kredit: Kto 17290.1310.1200 kr 24,- mva

refusjonskrav

• Kredit: Utbetales kunde kr 124,- kto 23220003 • Debet: Fordring Fylkessk.sjefen kr 24,- kto 21310

Regnskapsføring

• Faktura kr 124,- belastet investering• Debet Kto 02000.1310.1200 kr 100,- Inv.& Utstyr• Debet Kto 04290.1310.1200 kr 24,- mva betalt• Kredit Kto 17280.1310.1200 kr 24,- mva

refusjonskrav

• Kredit: Utbetalt kunde kr 124,- Kto 23220003• Debet: Fordring Fylkesskattesjefen kr 24,- Kto

21310

Kombinerte fakturaer

• Gjelder anskaffelsen flere kompensasjonsberettigede virksomheter skal fakturaen eks avg og avg splittes og fordeles forholdsmessig på de virksomhetene det gjelder.

• Hver av virksomhetene skal da kreve komp bet mva ved å inntektsføre sin andel av mvabeløpet.

Kombinerte fakturaer forts

• Hvis anskaffelsen gjelder både mva-pliktig virksomhet (f.eks vann/avløp) og kompensasjonsberettiget virksomhet skal fakturaen splittes

• Det som gjelder vann/avløp behandles etter reglene i Mva-loven

• Det som kreves refusjon for, behandles etter reglene i mva.komp.loven

Finansiering

• Selvfinansiering - går mot trekk rammetilskudd

• For Steinkjer kommune 25.850.000 for 2004

Budsjett 2004

• Laget etter gammel ordning

• Budsjettert momskompensasjon på fellesområdet Ansvar 8109

• Når refusjonsbeløpet for den enkelte avd/enhet er kjent skal det innteksføres på riktig sted. Budsjettet korrigeres tilsvarende løpende gjennom året.– Mindre utgift kr 24,- betyr mindre budsjettramme

kr 24,-

Budsjett 2004 forts

• Ved årsavslutning 2004 skal det være samsvar mellom inntektsført beløp og budsjettert beløp pr avd/enhet.

• Inntrukket momskomp i rammetilskudd skal stemme med regnskapsført momskomp

Oppsummering

• Anses som god ordning,men strenge foreldelsesfrister for kommuner

• Generell - ingen kategorier• Få unntak• Hurtig oppgjør• Komp inntektsføres på best enhet• Nøytraliserer egenprod.kontra kjøp• Tilpasset EU-regelverk