REVIZIJANADZORNI MEHANIZAM KORPORATIVNOG UPRAVLJANJA—REDAKTORI: SANJA SEVER MALIŠLAJOŠ ŽAGER

MATEJA BROZOVIĆ • IVANA MAMIĆ SAČER IVANA PAVIĆ • SANJA SEVER MALIŠ BORIS TUŠEK • LAJOŠ ŽAGER

RE

VIZ

IJA

NA

DZ

OR

NI M

EH

AN

IZA

M

KO

RP

OR

AT

IVN

OG

UP

RA

VL

JAN

JA

M. B

RO

ZO

VIĆ

• I. MA

MIĆ

SA

ČE

RI. P

AV

IĆ • S

. SE

VE

R M

AL

IŠB

. TU

ŠE

K • L

. ŽA

GE

R

UDŽBENICI SVEUČILIŠTA U ZAGREBU

MANUALIA UNIVERSITATIS STUDIORUM ZAGRABIENSIS

REVIZIJANADZORNI MEHANIZAM KORPORATIVNOG UPRAVLJANJA

—Redaktori: Izv. prof. dr. sc. Sanja Sever MališProf. dr. sc. Lajoš Žager

Doc. dr. sc. Mateja BrozovićProf. dr. sc. Ivana Mamić SačerDoc. dr. sc. Ivana PavićIzv. prof. dr. sc. Sanja Sever MališProf. dr. sc. Boris TušekProf. dr. sc. Lajoš Žager

Hrvatska zajednica računovođa i financijskih djelatnika

Zagreb, 2020.

IZDAVAČ:

Hrvatska zajednica računovođa i financijskih djelatnikaJakova Gotovca 1/II Zagreb

ZA IZDAVAČA:Mr. sc. Bogomil Cota

PREDSJEDNIK IZDAVAČKOG SAVJETA:Prof. dr. sc. Stjepan Tadijančević

RECENZENTI:Doc. dr. sc. Ivana BarišićProf. dr. sc. Danimir GulinProf. dr. sc. Robert Zenzerović

KOREKTURA:Damir Maligec

GRAFIČKA PRIPREMA I TISAK:Sveučilišna tiskara d.o.o. Trg Republike Hrvatske 14, Zagreb

CIP

ISBN

Objavljivanje ovog sveučilišnog udžbenika odobrio je Senat Sveučilišta u Zagrebu odlukom klasa br.: 032‐01/20‐01/11, ur. broj: 380‐062/250‐20‐2 od 26. svibnja 2020.

Knjiga Revizija: Nadzorni mehanizam korporativnog upravljanja logični je nastavak serije knjiga koje su iz područja revizije izlazile od prve polovine devedesetih godina prošlog sto-ljeća. Prva u nizu izašla je 1993. godine – knjiga Računovodstveni standardi, financijski izvje-štaji i revizija (autori Katarina Žager i Lajoš Žager). Ova knjiga bila je ishodište za brojne druge knjige iz područja računovodstva, revizije i analize financijskih izvještaja. U svim tim knjiga-ma značajna pozornost uvijek se je posvećivala recentnim stavovima relevantnih inozemnih autora. Međutim, valja istaknuti i to kako se ni u kom slučaju nije zanemarivala relevantna domaća literatura i stavovi značajnih domaćih autora. U tom kontekstu uobičajeno se ističe tradicija, na koju smo, u načelu vrlo ponosni. Govoriti o našoj tradiciji, a zanemariti relevantne stavove domaćih autora, gotovo da nije moguće. Predzadnja knjiga u tom nizu iz područja revizije bila je knjiga Revizija: načela – standardi – postupci izašla 2016. godine (autori Sanja Sever Mališ, Boris Tušek i Lajoš Žager). Dakle, knjiga Revizija: Nadzorni mehanizam korpora-tivnog upravljanja utemeljena je na knjizi Revizija: načela – standardi – postupci i, u odnosu na tu knjigu, znatno je dopunjena, bitno izmijenjena i u potpunosti ažurirana. Jednostavnije rečeno, radi se o novoj knjizi u čije nastajanje su bila uključena još tri autora – Mateja Brozo-vić, Ivana Mamić Sačer i Ivana Pavić.

Ova knjiga rezultat je rada šestero ravnopravnih autora. Od tuda potječu i stanovite razlike u objašnjenju pojedinih pojava i procesa te određene razlike u korištenoj terminologiji. Sma-tramo to prednošću i, upravo zbog toga, smo poticali različitosti. Pritom smo vodili računa da spomenute različitosti ne utječu na sposobnost razumijevanja napisanog teksta, već da se na taj način tekst obogati različitom terminologijom koju je moguće susresti u svakodnevnoj praksi. Primjerice, kada se govori o poduzeću, poduzetniku, trgovačkom društvu ili poslov-nom subjektu, misli se na potpuno isto. Isto je s izrazima revizorska tvrtka ili revizorsko druš-tvo odnosno poslovni događaji ili transakcije. Nadalje, u konteksu izraza „true and fair“ koristi se sintagma realno i objektivno, istinito i fer i tome slično. Ova materija podložna je čestim promjenama zakonske i/ili strukovne regulative. Moglo bi se reći kako se s tim često puta sasvim nepotrebno kompliciraju postojeća rješenja. Primjerice, kao jedna od „značajnih pro-mjena“ u regulativi isticana je zamjena izraza revizorovo izvješće izrazom izvješće neovisnog revizora. Vodeći računa o tome kako je suština važnija od oblika, takvim stvarima i „bitnim promjenama“ u ovoj knjizi nismo se bavili. Jednostavnije rečeno, nastojali smo knjigu „očistiti“ od brojnih nepotrebnih i čestih izmjena. Kada se ova materija ozbiljnije razmotri, moguće je

PREDGOVORV

| PREDGOVOR

uočiti kako se suština revizije, već dugi niz godina ne mijenja ili se mijenja vrlo sporo dok se regulativa često mijenja.

Knjiga se, osim uobičajenih dijelova kao što su popis literature, kazalo pojmova, popis slika i tablica te nekoliko priloga, sastoji od osam poglavlja. Svako poglavlje knjige započinje pre-gledom poglavlja u kojemu se ističu najznačajnije teme koje su u tom poglavlju obrađene, a završava s pitanjima za provjeru znanja. U prvom, uvodnom poglavlju razmatra se uloga korporativnog upravljanja u razvoju poduzeća, financijsko izvještavanje kao mehanizam kor-porativnog upravljanja te nadzorni mehanizmi nad procesom financijskog izvještavanja. U drugom poglavlju pristupa se oblikovanju i analizi teorijskog okvira revizije kao ishodišta za razmatranje relevantnih metodoloških aspekata procesa revizije. To podrazumijeva pojmov-no određenje revizije, razmatranje uloge revizije te istraživanje povijesnog razvoja revizije. Osim toga, u kontekstu teorijskog okvira revizije značajna pozornost posvećena je razmatra-nju vrsta revizije, definiranju objekta i predmeta revizije te sistematizaciji metoda revizije. Ovo poglavlje završava razmatranjem temeljnih konstitutivnih elemenata revizijske profesije. Tre-će poglavlje posvećeno je revizijskim standardima i profesionalnoj etici revizora. Započinje analizom sadržaja Općeprihvaćenih revizijskih standarda i Međunarodnih revizijskih standar-da te pravilima ponašanja koja su sadržana u kodeksu profesionalne etike revizora. Četvrto poglavlje obuhvaća proces revizije financijskih izvještaja. Sveobuhvatno je obrađen sadržaj ključnih faza (segmenata) cjelokupnog procesa revizije financijskih izvještaja – od definira-nja revizijskih ciljeva do kompletiranja revizije i sastavljanja izvješća neovisnog revizora o financijskim izvještajima. Kao poseban, vrlo važan segment djelovanja revizora, izdvojena je komunikacija s onima koji su zaduženi za upravljanje te korištenje radom internog revizo-ra. Osim toga, obuhvaćena je i problematika internih kontrola nad procesom financijskog izvještavanja. U petom poglavlju obuhvaćena je revizija najznačajnijih poslovnih ciklusa u reviziji financijskih izvještaja. Šesto poglavlje obrađuje kontrolu kvalitete revizije financijskih izvještaja. Pretpostavka kvalitete obavljenih revizija je implementiranje standarda kontrole kvalitete i to na razini revizorskog društva i na razini svakog pojedinačnog angažmana. Bitna pretpostavka kvalitete revizije je i uspješna suradnja revizijskih odbora i eksternih revizora. U tom kontekstu, sedmo poglavlje knjige posvećeno je ulozi i zadacima revizijskih odbora u modelu korporativnog upravljanja. Uz razmatranje članstva i organizacije revizijskog odbora, u okviru sistematizacije obveza i odgovornosti revizijskih odbora poseban naglasak stavljen je na odnos revizijskog odbora i eksterne revizije. U osmom poglavlju knjige pristupa se razmatranju perspektiva razvoja revizije financijskih izvještaja. Pri tome se ističe zajednička revizija, forenzična revizija te utjecaj tehnologije na reviziju financijskih izvještaja.

Knjiga je, ponajprije, namijenjena studentima ekonomskih fakulteta i poslovnih škola, a zatim i drugih fakulteta. Sasvim sigurno, knjiga je namijenjena i onima koji se bave teorijskim i prak-tičnim problemima revizije, računovodstva i financijskog izvještavanja – eksternim i internim revizorima, računovođama, financijskim djelatnicima, ali može biti korisna i znatno širem kru-gu korisnika – svim dionicima u procesu korporativnog upravljanja. Međutim, ova knjiga, kao sveučilišni udžbenik, prije svega, usmjerena je studentima. Svi autori ove knjige sveučilišni su nastavnici. U tom kontekstu treba istaknuti kako knjige na sveučilištima i fakultetima imaju vrlo značajnu ulogu neovisno govorimo li o tome s aspekta studenta ili s aspekta sveuči-

VI

| PREDGOVOR

lišnog nastavnika. Moglo bi se reći kako dobrog sveučilišnog profesora, između ostaloga, karakteriziraju i sljedeća dva obilježja. Prvo radi se o jasnoći izlaganja materije koju predaje i drugo, radi se o knjigama u čijem nastajanju je sudjelovao. U tim knjigama sadržane su broj-ne ideje podložne stručnoj i znanstvenoj kritici svekolike javnosti. Nadalje, te knjige pridono-se poboljšanju komunikacije nastavnika i studenata, ali i komunikacije među nastavnicima. U kontekstu komunikacije treba istaknuti i komunikaciju sa stručnom i znanstvenom javnošću. Naime, u takvim knjigama analizira se prošlost, proučava sadašnjost i predviđa budućnost. Pri tome, treba istaknuti kako je i tradicija vrlo značajna i kako pri predlaganju i kreiranju novih rješenja ne treba zanemariti ono o čemu su pisali i neki drugi autori. Pisanje knjige, posebice sveučilišnog udžbenika, težak je i odgovoran zadatak. Pretpostavka dobre knjige, između ostaloga, je i konzultiranje puno relevantnih izvora te dobra komunikacija među autorima. U tom kontekstu, nadamo se da smo napravili knjigu koja će biti dobro prihvaćena među našim studentima i široj čitalačkoj javnosti.

Zahvaljujemo svima koji su pridonijeli objavljivanju ove knjige. Posebnu zahvalnost izraža-vamo našim recenzentima, doc. dr. sc. Ivani Barišić, prof. dr. sc. Danimiru Gulinu i prof. dr. sc. Robertu Zenzeroviću, na ljudskoj susretljivosti te na primjedbama i savjetima iznimno korisnima pri nastajanju ove knjige. Zahvalnost dugujemo i nakladniku – Hrvatskoj zajednici računovođa i financijskih djelatnika. Odgovornost za sve napisano u ovoj knjizi ipak snose samo autori. Primjedbe, prigovore i savjete prihvatit ćemo s uvažavanjem.

Zagreb, ožujak 2020.

Autori

VII

| PREDGOVOR

KRATKI SADRŽAJ

PRVO POGLAVLJE

UVOD U REVIZIJU ULOGA KORPORATIVNOG UPRAVLJANJA U RAZVOJU PODUZEĆA 2

FINANCIJSKO IZVJEŠTAVANJE KAO MEHANIZAM KORPORATIVNOG UPRAVLJANJA 13

NADZORNI MEHANIZMI PROCESA FINANCIJSKOG IZVJEŠTAVANJA 38

REVIZIJA KAO NADZORNI MEHANIZAM KORPORATIVNOG UPRAVLJANJA 42

DRUGO POGLAVLJE

TEORIJSKI OKVIR REVIZIJE KAO ISHODIŠTE PROCESA REVIZIJE

POJAM I ZNAČAJ REVIZIJE 56

POVIJESNI RAZVOJ REVIZIJE 63

TEMELJNA REVIZIJSKA NAČELA 73

VRSTE REVIZIJE 79

OBJEKT I PREDMET REVIZIJE 90

METODE REVIZIJE 96

REVIZIJSKA PROFESIJA 112

TREĆE POGLAVLJE

REVIZIJSKI STANDARDI I PROFESIONALNA ETIKA REVIZORA

ULOGA REVIZIJSKIH STANDARDA U PROVEDBI REVIZIJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA 158

PROFESIONALNA ETIKA REVIZORA KAO ODREDNICA PROCESA REVIZIJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA 213

MEĐUNARODNI STANDARDI EDUKACIJE ZA PROFESIONALNE RAČUNOVOĐE 219

ČETVRTO POGLAVLJE

PROCES REVIZIJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA

POJAM I SADRŽAJ PROCESA REVIZIJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA 242

PROCES REVIZIJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA PREMA MEĐUNARODNIM REVIZIJSKIM STANDARDIMA 245

DEFINIRANJE REVIZIJSKIH CILJEVA 248

PRELIMINARNE AKTIVNOSTI I PREUZIMANJE OBVEZE OBAVLJANJA REVIZIJE 255

UPOZNAVANJE POSLOVANJA KLIJENTA I PLANIRANJE REVIZIJE 259

PRELIMINARNI ANALITIČKI POSTUPCI 263

KONCEPT ZNAČAJNOSTI I PROCJENA REVIZIJSKIH RIZIKA 267

UTVRĐIVANJE PRELIMINARNE STRATEGIJE REVIZIJE 285

OCJENA SUSTAVA INTERNIH KONTROLA I PROCJENA KONTROLNOG RIZIKA 287

OBLIKOVANJE DOKAZNIH TESTOVA I RIZIK NEOTKRIVANJA 312

REVIZIJSKI DOKAZI I RADNA DOKUMENTACIJA REVIZORA 324

REVIZIJA NA TEMELJU UZORKA 346

VIII

| K

RA

TK

I SA

DR

ŽA

J

KOMPLETIRANJE REVIZIJE I SASTAVLJANJE IZVJEŠĆA NEOVISNOG REVIZORA 364

REVIZOROVA OCJENA PRETPOSTAVKE VREMENSKE NEOGRANIČENOSTI POSLOVANJA 387

KOMUNICIRANJE S ONIMA KOJI SU ZADUŽENI ZA UPRAVLJANJE 393

PETO POGLAVLJE

REVIZIJA POSLOVNIH CIKLUSA I POVEZANIH RAČUNA

REVIZIJA POTRAŽIVANJA OD KUPACA 402

REVIZIJA DUGOTRAJNE MATERIJALNE IMOVINE 418

REVIZIJA PLAĆA 433

REVIZIJA ZALIHA 443

REVIZIJA OBVEZA I KAPITALA 460

REVIZIJA NOVCA I NOVČANIH EKVIVALENATA 477

ŠESTO POGLAVLJE

KONTROLA KVALITETE REVIZIJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA

SUSTAVI INTERNOG NADZORA ZA KONTROLU KVALITETE REVIZIJE 500

SUSTAVI EKSTERNOG NADZORA NAD REVIZIJSKOM PROFESIJOM 506

ZAKONSKA REGULATIVA NADZORA KVALITETE REVIZOROVA RADA U REPUBLICI HRVATSKOJ 519

SEDMO POGLAVLJE

ULOGA I ZADACI REVIZIJSKOG ODBORA

REVIZIJSKI ODBOR U SUSTAVU KORPORATIVNOG UPRAVLJANJA 526

ULOGA I ODGOVORNOSTI REVIZIJSKOG ODBORA U ANGLOAMERIČKOM MODELU KORPORATIVNOG UPRAVLJANJA 529

ČLANSTVO I ORGANIZACIJA REVIZIJSKOG ODBORA 534

ODGOVORNOSTI I ZADACI REVIZIJSKOG ODBORA 536

ODNOS REVIZIJSKOG ODBORA I EKSTERNE REVIZIJE 538

KOMUNIKACIJA S MENADŽMENTOM I IZVJEŠTAVANJE NADZORNOG ODBORA 549

PRAVILNIK REVIZIJSKOG ODBORA 551

UČINKOVITOST REVIZIJSKOG ODBORA 559

REVIZIJSKI ODBORI U EUROPSKOJ UNIJI 569

REVIZIJSKI ODBORI U REPUBLICI HRVATSKOJ 576

OSMO POGLAVLJE

PERSPEKTIVE RAZVOJA REVIZIJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA

SUVREMENI PRAVCI RAZVOJA REVIZIJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA 592

OSNOVE FORENZIČNE REVIZIJE 605

UTJECAJ TEHNOLOGIJE NA REVIZIJU FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA 629

IX

| K

RA

TK

I SA

DR

ŽA

J

1 UVOD U REVIZIJU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1

1.1 ULOGA KORPORATIVNOG UPRAVLJANJA U RAZVOJU PODUZEĆA (Mateja Brozović) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2

1.1.1 Pojmovno određenje korporativnog upravljanja (Boris Tušek, Mateja Brozović) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2

1.1.2 Mehanizmi korporativnog upravljanja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8 1.1.3 Pozitivni učinci dobrog korporativnog upravljanja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

1.2 FINANCIJSKO IZVJEŠTAVANJE KAO MEHANIZAM KORPORATIVNOG UPRAVLJANJA (Lajoš Žager) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13

1.2.1 Računovodstvo i računovodstveni proces . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13 1.2.2 Temeljni financijski izvještaji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17 1.2.3 Računovodstvena načela i standardi financijskog izvještavanja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21 1.2.4 Računovodstvene politike . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 1.2.5 Analiza financijskih izvještaja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

1.3 NADZORNI MEHANIZMI PROCESA FINANCIJSKOG IZVJEŠTAVANJA (Sanja Sever Mališ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

1.4 REVIZIJA KAO NADZORNI MEHANIZAM KORPORATIVNOG UPRAVLJANJA (Sanja Sever Mališ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

1.4.1 Teorija agenata i problem asimetričnih informacija . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 1.4.2 Potreba za revizijom iz perspektive teorije agenata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 1.4.3 Teorijska objašnjenja potrebe za uslugama eksterne revizije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 1.4.4 Mogući pristupi nadzornim mehanizmima korporativnog upravljanja

u reviziji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .51 Pitanja za provjeru znanja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

2 TEORIJSKI OKVIR REVIZIJE KAO ISHODIŠTE PROCESA REVIZIJE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55

2.1 POJAM I ZNAČAJ REVIZIJE (Lajoš Žager) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 2.1.1 Pojam revizije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 2.1.2 Uloga revizije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59

SADRŽAJX

| SADRŽAJ

2.2 POVIJESNI RAZVOJ REVIZIJE (Lajoš Žager) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 2.2.1 Povijesni razvoj revizije u svijetu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 2.2.2 Povijesni razvoj revizije u Republici Hrvatskoj . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66

2.3 TEMELJNA REVIZIJSKA NAČELA (Lajoš Žager) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 2.3.1 Revizijska načela kao ishodište revizijskih standarda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 2.3.2 Osnovna obilježja temeljnih revizijskih načela . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

2.4 VRSTE REVIZIJE (Lajoš Žager) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 2.4.1 Kriteriji za klasificiranje i temeljne vrste revizije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 2.4.2 Najznačajnije karakteristike temeljnih vrsta revizije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .812.4.2.1 Eksterna i interna revizija . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .812.4.2.2 Revizija financijskih izvještaja i revizija poslovanja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 2.4.2.3 Komercijalna i državna revizija . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 2.4.3 Ostale vrste revizije i srodnih usluga koje mogu pružati eksterni revizori

(Mateja Brozović) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85

2.5 OBJEKT I PREDMET REVIZIJE (Lajoš Žager) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 2.5.1 Općenito o objektu i predmetu revizije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 2.5.2 Objekt i predmet eksterne revizije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 2.5.3 Objekt i predmet interne revizije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95

2.6 METODE REVIZIJE (Lajoš Žager) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 2.6.1 Općenito o metodama revizije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 2.6.2 Klasifikacija metoda koje se koriste u reviziji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 2.6.3 Opće metode revizije i njihova primjena u reviziji. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 2.6.4 Specijalne metode revizije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 2.6.5 Analitički postupci u reviziji (Lajoš Žager, Sanja Sever Mališ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1032.6.5.1 Pojam i sadržaj analitičkih postupaka . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1052.6.5.2 Primjena analitičkih postupaka . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1082.6.5.3 Analitički postupci pri planiranju revizije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1102.6.5.4 Analitički postupci u prikupljanju revizijskih dokaza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1112.6.5.5 Analitički postupci u sveobuhvatnom pregledu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111

2.7 REVIZIJSKA PROFESIJA (Lajoš Žager, Boris Tušek, Ivana Mamić Sačer, Sanja Sever Mališ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .112

2.7.1 Eksterna revizija kao profesija . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1122.7.1.1 Edukacija revizora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1132.7.1.2 Revizorska društva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1192.7.1.3 Instituti za reviziju (računovodstvo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1212.7.2 Interna revizija i državna revizija kao profesija . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1222.7.2.1 Edukacija internih i državnih revizora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1222.7.2.2 Instituti internih i državnih revizora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 2.7.3 Revizijska profesija u Republici Hrvatskoj . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1282.7.3.1 Edukacija revizora i stjecanje zvanja ovlašteni revizor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1282.7.3.1.1 Uvjeti za dobivanje odobrenja za rad za stjecanje statusa ovlaštenog revizora . . . 128

XI

| SADRŽAJ

2.7.3.1.2 Zadaće Hrvatske revizorske komore u provođenju i organiziranju ispita za stjecanje zvanja ovlašteni revizor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133

2.7.3.2 Revizorska društva u Republici Hrvatskoj . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1362.7.3.3 Program stručnog usavršavanja za zvanje ovlašteni interni revizor

u Hrvatskoj . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1372.7.3.4 Program stručnog usavršavanja za zvanje ovlašteni državni revizor

u Hrvatskoj . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .141 2.7.4 Provođenje revizije financijskih izvještaja sukladno zakonskim okvirom

u SAD-u . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142 2.7.5 Postojeća zakonska regulativa provedbe revizije financijskih izvještaja

u Europskoj uniji i Republici Hrvatskoj . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1442.7.5.1 Temeljne odrednice Direktive i Uredbe Europske unije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1442.7.5.2 Moderni regulatorni okvir obavljanja revizije u Europskoj uniji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1492.7.5.3 Regulatorni okvir obavljanja revizije u Republici Hrvatskoj . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .151 Pitanja za provjeru znanja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155

3 REVIZIJSKI STANDARDI I PROFESIONALNA ETIKA REVIZORA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .157

3.1 ULOGA REVIZIJSKIH STANDARDA U PROVEDBI REVIZIJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA (Lajoš Žager, Sanja Sever Mališ, Ivana Pavić) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158

3.1.1 Općenito o revizijskim standardima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 3.1.2 Američki općeprihvaćeni revizijski standardi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1593.1.2.1 Uloga Američkog instituta ovlaštenih javnih računovođa (AICPA)

u kreiranju standarda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1593.1.2.2 Struktura i sadržaj Američkih općeprihvaćenih revizijskih standarda . . . . . . . . . . . . . .1613.1.2.2.1 Opći standardi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1663.1.2.2.2 Standardi obavljanja revizije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1673.1.2.2.3 Standardi izvješćivanja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 3.1.3 Značaj revizijskih standarda koje kreira Odbor za nadzor

nad računovodstvom javnih poduzeća (PCAOB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1693.1.3.1 Uloga Odbora za nadzor nad računovodstvenim poslovima

javnih poduzeća (PCAOB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1723.1.3.2 Struktura i sadržaj standarda kreiranih od strane PCAOB-a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1723.1.4 Uloga IFAC-a u kreiranju Međunarodnih revizijskih standarda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1753.1.5 Međunarodni revizijski standardi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1783.1.5.1 Međunarodni standard za kontrolu kvalitete revizije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1823.1.5.2 Opća načela i odgovornosti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1833.1.5.3 Procjena rizika i reakcija na procijenjene rizike . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1883.1.5.4 Revizijski dokazi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1903.1.5.5 Korištenje radom drugih . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195

XII

| SADRŽAJ

3.1.5.6 Zaključci revizije i izvještaji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1963.1.5.7 Posebna razmatranja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 3.1.6 Temeljne značajke Okvira za angažmane s izražavanjem uvjerenja . . . . . . . . . . . . . . 2003.1.7 Temeljne značajke Međunarodnih standarda za angažmane uvida . . . . . . . . . . . . . . 2033.1.8 Temeljne značajke Međunarodnih standarda za angažmane s

izražavanjem uvjerenja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 3.1.9 Temeljne značajke Međunarodnih standarda za povezane usluge . . . . . . . . . . . . . . . 210

3.2 PROFESIONALNA ETIKA REVIZORA KAO ODREDNICA PROCESA REVIZIJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA (Lajoš Žager, Boris Tušek, Ivana Pavić) . . . . . . . . . . . . . 213

3.2.1 Etika na općoj razini . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213 3.2.2 Kodeks profesionalne etike revizora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215

3.3 MEĐUNARODNI STANDARDI EDUKACIJE ZA PROFESIONALNE RAČUNOVOĐE (Boris Tušek, Ivana Pavić) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219

3.3.1 Okvir Međunarodnih standarda edukacije za profesionalne računovođe i buduće profesionalne računovođe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219

3.3.2 Struktura Međunarodnih standarda edukacije za profesionalne računovođe . . . . . 226 3.3.3 Sadržaj Međunarodnih standarda edukacije za profesionalne računovođe . . . . . . 228 Pitanja za provjeru znanja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239

4 PROCES REVIZIJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA . . . . . . . . . . . . . 241

4.1 POJAM I SADRŽAJ PROCESA REVIZIJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA (Boris Tušek) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242

4.2 PROCES REVIZIJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA PREMA MEĐUNARODNIM REVIZIJSKIM STANDARDIMA (Lajoš Žager) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245

4.3 DEFINIRANJE REVIZIJSKIH CILJEVA (Boris Tušek) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248 4.3.1 Komponente (elementi) financijskih izvještaja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248 4.3.2 Izjave menadžmenta o financijskim izvještajima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249 4.3.3 Opći i posebni revizijski ciljevi testiranja poslovnih događaja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251 4.3.4 Opći i posebni revizijski ciljevi testiranja salda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 4.3.5 Povezanost revizijskih ciljeva i revizijskih dokaza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254

4.4 PRELIMINARNE AKTIVNOSTI I PREUZIMANJE OBVEZE OBAVLJANJA REVIZIJE (Boris Tušek) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255

4.5 UPOZNAVANJE POSLOVANJA KLIJENTA I PLANIRANJE REVIZIJE (Boris Tušek) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259

4.6 PRELIMINARNI ANALITIČKI POSTUPCI (Lajoš Žager, Boris Tušek) . . . . . . . . . . . . . . 263

4.7 KONCEPT ZNAČAJNOSTI I PROCJENA REVIZIJSKIH RIZIKA (Boris Tušek) . . . . . . 267

XIII

| SADRŽAJ

4.7.1 Pojam značajnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267 4.7.2 Revizorova procjena značajnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268 4.7.3 Pojam i vrste revizijskih rizika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 4.7.4 Procjena inherentnog rizika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277 4.7.5 Povezanost revizijskih rizika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 4.7.6 Povezanost koncepta značajnosti, rizika revizije i revizijskih dokaza . . . . . . . . . . . . . . 283

4.8 UTVRĐIVANJE PRELIMINARNE STRATEGIJE REVIZIJE (Boris Tušek) . . . . . . . . . . . . 285

4.9 OCJENA SUSTAVA INTERNIH KONTROLA I PROCJENA KONTROLNOG RIZIKA (Lajoš Žager, Boris Tušek, Sanja Sever Mališ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287

4.9.1 Pojam i ciljevi sustava internih kontrola . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 4.9.2 Komponente sustava internih kontrola . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 4.9.3 Upoznavanje i razumijevanje sustava internih kontrola . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295 4.9.4 Procjena kontrolnog rizika i testovi kontrole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298 4.9.5 Priopćavanje nedostataka u internim kontrolama . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300 4.9.6 Interne kontrole nad financijskim izvještavanjem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3024.9.6.1 Pojam, ciljevi i značajke internih kontrola nad financijskim izvještavanjem . . . . . . . . 3034.9.6.2 Novi model izvještavanja o internim kontrolama nad financijskim

izvještavanjem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3054.9.6.3 Faze provođenja revizije internih kontrola nad financijskim izvještavanjem . . . . . . . 309

4.10 OBLIKOVANJE DOKAZNIH TESTOVA I RIZIK NEOTKRIVANJA (Boris Tušek) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312

4.10.1 Pregled prethodne procjene rizika neotkrivanja i dokaznih testova . . . . . . . . . . . . . . 312 4.10.2 Dokazni testovi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315 4.10.3 Povezanost revizijskih rizika i dokaznih testova . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320 4.10.4 Razvijanje programa revizije za dokazne testove . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321

4.11 REVIZIJSKI DOKAZI I RADNA DOKUMENTACIJA REVIZORA (Lajoš Žager, Boris Tušek) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324

4.11.1 Pojam i značenje revizijskih dokaza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324 4.11.2 Kvantitativna i kvalitativna obilježja revizijskih dokaza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325 4.11.3 Vrste revizijskih dokaza i postupci njihova prikupljanja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327 4.11.4 Povezanost revizijskih postupaka, revizijskih dokaza i revizijskih ciljeva . . . . . . . . . . 332 4.11.5 Pojam i funkcije radne dokumentacije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333 4.11.6 Oblici radne dokumentacije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336 4.11.7 Sadržaj i organizacija radne dokumentacije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338 4.11.8 Pravila sastavljanja radne dokumentacije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344 4.11.9 Povjerljivost i vlasništvo radne dokumentacije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346

4.12 REVIZIJA NA TEMELJU UZORKA (Boris Tušek) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346 4.12.1 Pojam revizije na temelju uzorka . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346 4.12.2 Statistički i nestatistički uzorak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349 4.12.3 Planiranje uzorka . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351 4.12.4 Izbor uzorka . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354

XIV

| SADRŽAJ

4.12.5 Testiranje uzorka . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356 4.12.6 Vrednovanje rezultata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356 4.12.7 Primjer primjene uzorkovanja u reviziji (Mateja Brozović) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358

4.13 KOMPLETIRANJE REVIZIJE I SASTAVLJANJE IZVJEŠĆA NEOVISNOG REVIZORA (Lajoš Žager, Boris Tušek, Sanja Sever Mališ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364

4.13.1 Razmatranje potencijalnih obveza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364 4.13.2 Razmatranje događaja nakon datuma bilance (naknadnih događaja) . . . . . . . . . . . . 366 4.13.3 Završni postupci procjene dokaza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368 4.13.4 Struktura izvješća neovisnog revizora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371 4.13.5 Formiranje mišljenja i izvješćivanje o financijskim izvještajima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376 4.13.6 Modifikacije mišljenja u izvješću neovisnog revizora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377 4.13.7 Problemi i izazovi u izvještavanju revizora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380 4.13.8 Utjecaj rezultata revizijskog procesa na ponašanje investitora

na tržištu kapitala . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383

4.14 REVIZOROVA OCJENA PRETPOSTAVKE VREMENSKE NEOGRANIČENOSTI POSLOVANJA (Lajoš Žager, Sanja Sever Mališ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387

4.14.1 Uloga financijskih pokazatelja u revizorovoj ocjeni vremenske neograničenosti poslovanja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387

4.14.2 Nefinancijski indikatori u ocjeni vremenske neograničenosti poslovanja . . . . . . . . . 390 4.14.3 Revizorovo izvješćivanje o vremenskoj neograničenosti poslovanja . . . . . . . . . . . . . . 392

4.15 KOMUNICIRANJE S ONIMA KOJI SU ZADUŽENI ZA UPRAVLJANJE (Boris Tušek) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393

Pitanja za provjeru znanja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397

5 REVIZIJA POSLOVNIH CIKLUSA I POVEZANIH RAČUNA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402

5.1 REVIZIJA POTRAŽIVANJA OD KUPACA (Sanja Sever Mališ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402 5.1.1 Poslovni procesi, dokumenti i interne kontrole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4035.1.1.1 Poslovni procesi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4035.1.1.2 Dokumenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4045.1.1.3 Interne kontrole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406 5.1.2 Revizijski testovi i procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4095.1.2.1 Testovi kontrola . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4095.1.2.2 Dokazni testovi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4105.1.2.2.1 Analitički postupci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4115.1.2.2.2 Testovi salda i testovi poslovnih događaja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412

5.2 REVIZIJA DUGOTRAJNE MATERIJALNE IMOVINE (Ivana Mamić Sačer) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418

5.2.1 Poslovni procesi, dokumenti i interne kontrole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418

XV

| SADRŽAJ

5.2.1.1 Poslovni procesi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4195.2.1.2 Dokumenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4205.2.1.3 Interne kontrole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422 5.2.2 Revizijski testovi i procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4245.2.2.1 Testovi kontrola . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4245.2.2.2 Dokazni testovi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425 5.2.2.2.1 Analitički postupci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4265.2.2.2.2 Testovi salda i testovi poslovnih događaja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428

5.3 REVIZIJA PLAĆA (Sanja Sever Mališ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433 5.3.1 Poslovni procesi, dokumenti i interne kontrole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4335.3.1.1 Poslovni procesi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4335.3.1.2 Dokumenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4355.3.1.3 Interne kontrole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437 5.3.2 Revizijski testovi i procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4395.3.2.1 Testovi kontrola . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4395.3.2.2 Dokazni testovi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4415.3.2.2.1 Analitički postupci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4415.3.2.2.2 Testovi salda i testovi poslovnih događaja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442

5.4 REVIZIJA ZALIHA (Mateja Brozović) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443 5.4.1 Poslovni procesi, dokumenti i interne kontrole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4435.4.1.1 Poslovni procesi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4445.4.1.2 Dokumenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4465.4.1.3 Interne kontrole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452 5.4.2 Revizijski testovi i procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4535.4.2.1 Testovi kontrola . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4545.4.2.2 Dokazni testovi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4565.4.2.2.1 Analitički postupci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4565.4.2.2.2 Testovi salda i testovi poslovnih događaja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 458

5.5 REVIZIJA OBVEZA I KAPITALA (Ivana Pavić) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460 5.5.1 Poslovni procesi, dokumenti i interne kontrole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4605.5.1.1 Poslovni procesi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4615.5.1.2 Dokumenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4675.5.1.3 Interne kontrole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468 5.5.2 Revizijski testovi i procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4705.5.2.1 Testovi kontrola . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4705.5.2.2 Dokazni testovi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4735.5.2.2.1 Analitički postupci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4735.5.2.2.2 Testovi salda i testovi poslovnih događaja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 474

5.6 REVIZIJA NOVCA I NOVČANIH EKVIVALENATA (Mateja Brozović) . . . . . . . . . . . . . . . 477 5.6.1 Poslovni procesi, dokumenti i interne kontrole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4775.6.1.1 Poslovni procesi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479

XVI

| SADRŽAJ

5.6.1.2 Dokumenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4835.6.1.3 Interne kontrole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483 5.6.2 Revizijski testovi i procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4865.6.2.1 Testovi kontrola . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4885.6.2.2 Dokazni testovi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489 5.6.2.2.1 Analitički postupci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489 5.6.2.2.2 Testovi salda i testovi poslovnih događaja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492 Pitanja za provjeru znanja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495

6 KONTROLA KVALITETE REVIZIJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .501

6.1 SUSTAVI INTERNOG NADZORA ZA KONTROLU KVALITETE REVIZIJE (Lajoš Žager, Boris Tušek, Sanja Sever Mališ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500

6.1.1 Međunarodni standard za kontrolu kvalitete revizije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 6.1.2 Kontrola kvalitete za reviziju financijskih izvještaja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502

6.2 SUSTAVI EKSTERNOG NADZORA NAD REVIZIJSKOM PROFESIJOM (Lajoš Žager, Sanja Sever Mališ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506

6.2.1 Opće odrednice nadzora nad revizijskom profesijom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506 6.2.2 Razvoj regulacije Europske unije u pogledu eksternog nadzora

nad revizijskom profesijom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509 6.2.3 Specifičnosti nadzora nad revizijskom profesijom u SAD-u . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .511 6.2.4 Sustav eksternog osiguranja kvalitete revizije sukladno regulativi

Europske unije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513

6.3 ZAKONSKA REGULATIVA NADZORA KVALITETE REVIZOROVA RADA U REPUBLICI HRVATSKOJ (Lajoš Žager, Sanja Sever Mališ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519 6.3.1 Razvoj regulative javnog nadzora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519 6.3.2 Djelovanje javnog nadzora sukladnoj recentnoj zakonskoj regulativi . . . . . . . . . . . . . 521 Pitanja za provjeru znanja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 523

7 ULOGA I ZADACI REVIZIJSKOG ODBORA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .525

7.1 REVIZIJSKI ODBOR U SUSTAVU KORPORATIVNOG UPRAVLJANJA (Boris Tušek) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526

7.2 ULOGA I ODGOVORNOSTI REVIZIJSKOG ODBORA U ANGLOAMERIČKOM MODELU KORPORATIVNOG UPRAVLJANJA (Boris Tušek) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529

7.3 ČLANSTVO I ORGANIZACIJA REVIZIJSKOG ODBORA (Boris Tušek) . . . . . . . . . . . . . 534

XVII

| SADRŽAJ

7.4 ODGOVORNOSTI I ZADACI REVIZIJSKOG ODBORA (Boris Tušek) . . . . . . . . . . . . . . . 536

7.5 ODNOS REVIZIJSKOG ODBORA I EKSTERNE REVIZIJE (Boris Tušek). . . . . . . . . . . . 538 7.5.1 Izbor, imenovanje i promjena eksternog revizora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538 7.5.2 Neovisnost eksternog revizora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540 7.5.3 Djelokrug rada eksterne revizije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542 7.5.4 Priopćavanje revizijskih rezultata i nalaza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546

7.6 KOMUNIKACIJA S MENADŽMENTOM I IZVJEŠTAVANJE NADZORNOG ODBORA (Boris Tušek) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549

7.7 PRAVILNIK REVIZIJSKOG ODBORA (Boris Tušek) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551

7.8 UČINKOVITOST REVIZIJSKOG ODBORA (Lajoš Žager, Sanja Sever Mališ, Mateja Brozović) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559

7.9 REVIZIJSKI ODBORI U EUROPSKOJ UNIJI (Boris Tušek) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569

7.10 REVIZIJSKI ODBORI U REPUBLICI HRVATSKOJ (Boris Tušek) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576 Pitanja za provjeru znanja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589

8 PERSPEKTIVE RAZVOJA REVIZIJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .591

8.1 SUVREMENI PRAVCI RAZVOJA REVIZIJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA (Lajoš Žager, Boris Tušek, Sanja Sever Mališ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 592

8.1.1 Revizija kao pretpostavka kvalitete financijskih izvještaja i upravljanja . . . . . . . . . . . . 592 8.1.2 Potreba i mogućnosti proširenja revizijskih usluga . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596 8.1.3 Zajednička revizija kao mehanizam osiguravanja neovisnosti revizora . . . . . . . . . . . . 597 8.1.3.1 Definiranje zajedničke revizije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 598 8.1.3.2 Osnovni principi obavljanja zajedničke revizije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 598 8.1.3.3 Izazovi djelovanja zajedničke revizije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .600 8.1.3.4 Praksa obavljanja zajedničkih revizija u Francuskoj . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601 8.1.3.5 Praksa obavljanja zajedničke revizije u Danskoj . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603 8.1.3.6 Praksa obavljanja zajedničkih revizija u drugim zemljama . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604 8.1.3.7 Uvedena obvezna zajednička revizija u Republici Hrvatskoj. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604

8.2 OSNOVE FORENZIČNE REVIZIJE (Lajoš Žager, Sanja Sever Mališ) . . . . . . . . . . . . . . 605 8.2.1 Temeljne odrednice prijevare kao objekta ispitivanja eksternih revizora . . . . . . . . .608 8.2.2 Uloga eksternog revizora u sprječavanju pogreške i prijevare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .611 8.2.3 Identificiranje uvjeta koji povećavaju rizik prijevare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614 8.2.4 Opće metode i testovi kojima se mogu otkriti prijevare i pogreške . . . . . . . . . . . . . . . 6198.2.4.1 Promatranje i inspekcija (pregledavanje) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6198.2.4.2 Analitički postupci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621

XVIII

| SADRŽAJ

8.2.5 Specifičnosti obavljanja revizije u područjima od posebno naglašenog rizika prijevare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 622

8.2.5.1 Potencijalne mogućnosti prijevara prilikom priznavanja prihoda i potraživanja od kupaca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 622

8.2.5.2 Potencijalne mogućnosti prijevara u zalihama te mogućnosti njihovog otkrivanja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627

8.3 UTJECAJ TEHNOLOGIJE NA REVIZIJU FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA (Mateja Brozović) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 629

8.3.1 Generacije revizije kroz faze tehnološkog napretka . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 629 8.3.2 Tehnologije koje će imati najveći učinak na reviziju u budućnosti . . . . . . . . . . . . . . . . 6348.3.2.1 Blockchain . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6348.3.2.2 Umjetna inteligencija . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6378.3.2.3 Analitika podataka . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 638 Pitanja za provjeru znanja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 641

SAŽETAK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .643

SUMMARY . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 651

LITERATURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .659

POPIS SLIKA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .675

POPIS TABLICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .679

KAZALO POJMOVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .683

BILJEŠKA O AUTORIMA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .693

PRILOZI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .705

Prilog 1 Zakon o reviziji (Narodne novine br. 127/2017) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .706

Prilog 2 Direktiva 2014/56/EU Europskog parlamenta i Vijeća od 16. travnja 2014. o izmjeni Direktive 2006/43/EZ o zakonskim revizijama godišnjih financijskih izvještaja i konsolidiranih financijskih izvještaja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .785

Prilog 3 Uredba (EU) br. 537/2014 Europskog parlamenta i Vijeća od 16. travnja 2014. o posebnim zahtjevima u vezi zakonske revizije subjekata od javnog interesa i stavljanju izvan snage Odluke Komisije 2005/909/EZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .826

XIX

| SADRŽAJ

Blank Page