konsep dan siklus akuntansi · dicatat, dan disajikan dalam laporan keuangan pada saat terjadinya...
TRANSCRIPT
MODUL AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAHBERBASIS AKRUAL
KONSEP DAN SIKLUS AKUNTANSI
KEMENTERIAN DALAM NEGERIDIREKTORAT JENDERAL KEUANGAN DAERAH
6 PILAR TEKNIK AKUNTANSIPMDN64/2013
1. PP 71/2010 ♠ PMDN 64/2013 ♠ KEBIJAKANAKUNTANSI & SISTEM AKUNTANSI PEMDA
2. SIKLUS AKUNTANSI3. PERSAMAAN AKUNTANSI AKRUAL4. AKUN PERUBAHAN SAL5. STRUKTUR HOBO6. RESTATEMENT NERACA DIAWAL PENERAPAN
BASIS AKRUAL
PP71/2010
PP71/2010
Permendagri
64/2013
Permendagri
64/2013
Pendapatan-LOPendapatan-LOBebanBeban
Pendapatan-LRAPendapatan-LRABelanjaBelanja
Aset Tetap &PenyusutanAset Tetap &PenyusutanAset LainnyaAset Lainnya
Kas & Setara KasKas & Setara KasPiutangPiutang
PersediaanPersediaan
KewajibanKewajibanKoreksi KesalahanKoreksi Kesalahan
KonsolidasiLaporan Pemda
KonsolidasiLaporan Pemda
LRALRA
LOLO LPELPE
NeracaNeraca
CALK
**)
CALK
**)
11
22
33
55
77SKPD
PP71/2010
PP71/2010
KebijakanAkt &SAPD
KebijakanAkt &SAPD
Pendapatan-LOPendapatan-LOBebanBeban
Pendapatan-LRAPendapatan-LRABelanjaBelanja
Aset Tetap &PenyusutanAset Tetap &Penyusutan
Aset LainnyaAset Lainnya
Kas & Setara KasKas & Setara KasPiutangPiutang
PersediaanPersediaanInvestasi Jangka
PanjangInvestasi Jangka
Panjang
KewajibanKewajibanKoreksi KesalahanKoreksi Kesalahan
PembiayaanPembiayaan
Dana CadanganDana Cadangan
KonsolidasiKonsolidasiReStatement
Laporan KeuanganReStatement
Laporan Keuangan
LRALRA SALSAL
LOLO LPELPE
NeracaNeraca
LAK *)LAK *)
CALK
**)
CALK
**)
Lap. Keu PPKDLap. Keu SKPD Pemda
11
LAK disusun berdasarkanhasil analisis arus masukdan keluar kas.
22
33
55
44
66
77
CaLK merupakan penjelasandeskriptif atas keseluruhanlaporan.
*)
**)
TransaksiTransitoris ***)
TransaksiTransitoris ***)
Transaksi Transitoris dapatberupa Potongan Pajak,Penyetoran Pajak, PPh21, dll.
***)
PEMDA
TransferTransfer
Permendagri
64/2013
Permendagri
64/2013
KONSEPAKUNTANSI
Basis Akuntansi• Basis akrual adalah suatu basis akuntansi di mana
transaksi ekonomi atau peristiwa akuntansi diakui,dicatat, dan disajikan dalam laporan keuangan padasaat terjadinya transaksi tersebut, tanpamemperhatikan waktu kas diterima atau dibayarkan
• Pendapatan diakui pada saat hak telah diperoleh(earned) dan beban diakui pada saat kewajiban timbulatau sumber daya dikonsumsi
Manfaat Basis AkrualMemberikan gambaran yang lengkap atas posisikeuangan pemerintah
Menyajikan informasi yang sebenarnyamengenai hak dan kewajiban pemerintah
Bermanfaat dalam mengevaluasi kinerjapemerintah terkait biaya jasa layanan, efisiensi,dan pencapaian tujuan
Konsepsi Anggaran dan KeuanganLO disusun sebagai bagian dari laporan keuangan yang berbasis akrual, sehinggapenyusunan LO, Laporan perubahan ekuitas dan Neraca mempunyai keterkaitan yangdapat dipertanggungjawabkan
8
ANGGARANANGGARAN
KEUANGANKEUANGANBASIS
AKRUALBASIS
AKRUAL
BASIS KASBASIS KAS
LO Surplus/Defisit-LO
LaporanPerubahan
EkuitasNeraca
LRA SILPA/SIKPALaporan
PerubahanSAL
Komponen Laporan KeuanganLaporan Penganggaran1. Laporan Realisasi Anggaran2. Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih
Laporan Keuangan3. Neraca4. Laporan Arus Kas5. Laporan Operasional6. Laporan Perubahan Ekuitas7. Catatan atas Laporan Keuangan
Analisis Transaksi dengan buktiTransaksi
Jurnal
Buku BesarNeraca Saldo (Trial Balance)
Akun Trial Balance Penyesuaian TB asadjusted
LRA LO Neraca
1 4 8 1
s/d 5 9 2
9 6 3
7
Kertas Kerja (Work Sheet)
1
2
3
4
5
1187
JurnalPenyesuaian
Buku Besar LRAdiNolkan
Jurnal PenutupLRA
Jurnal Penutup LO6 9
Buku Besar LOdiNolkan
10
Neraca Saldo setelahPenutupan LRA dan LO
12
13
14
Neraca15
(Posting)
(Posting) (Posting)
SIKLUS
AKUNTANSI
PERSAMAAN AKUNTANSI• Meskipun ada dua basis akuntansi yaitu kas
(LRA) dan akrual (LO dan Neraca), namunhanya 1 persamaan akuntansi yang digunakan.Karena unsur ekuitas terbentuk dari transaksikas (realisasi anggaran) dan transaksi ygbersifat akrual. Sehingga persamaan ygdigunakan untuk dasar pencatatan sbb :
• Aset = Kewajiban + Ekuitas + (Pendapatan LO ♠ Beban)
Persamaan Akuntansi
ASETASET KEWAJIBAN
KEWAJIBAN
Ekuitas +(PENDAPATAN-
BEBAN
Ekuitas +(PENDAPATAN-
BEBAN
Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrualuntuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)
PERSAMAAN AKUNTANSI
ASET+BEBAN
BELANJA +PENGELUARANPEMBIAYAAN
BELANJA +PENGELUARANPEMBIAYAAN
KEWAJIBANKEWAJIBAN
EKUITAS
PENDAPATANLO
PENDAPATANLRA +
PENERIMAANPEMBIAYAAN
SALDO NORMALUntuk mengidentifikasikan dimana
akun tersebut bertambah.
SALDO NORMAL AKUNKODEAKUN
NAMA AKUN DEBIT KREDIT
00 PERUBAHAN SAL V V1 ASET V
1.1 RK SKPD V2 KEWAJIBAN V3 EKUITAS V
3.1 RK PPKD V4 PENDAPATAN LRA V5 BELANJA V6 TRANSFER V
7.1 PENERIMAAN PEMBIAYAAN V7.2 PENGELUARAN PEMBIAYAAN V8 PENDAPATAN LO V9 BEBAN V
Persamaan Akuntansi :LO (basis akrual)
HutangEkuitas +
Pendapatan- Beban
Kas + Piutang+ Persediaan
+ Investasi
ContohKasKas Pendapatan
50 50
HutangEkuitas +
Pendapatan- Beban
Kas + Piutang +Persediaan +
Investasi
50 0 50
Contoh
EstimasiPendapatan
ApropriasiBelanja
EstimasiPerubahan SAL
100 40 60
Saat menganggarkan :
2 JENIS PENJURNALAN
TRANSAKSIJURNAL
LRAJURNAL LO& NERACA
PERUBAHAN SAL• AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT
REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA,PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAANPENGELUARAN ADALAH AKUN☜ PERUBAHAN SAL☝
• SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA PENDAPATANBERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL.
• KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL• KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH AKAN
MENAMBAH SAL• KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH
AKAN MENGURANGI SAL
PERUBAHAN SAL• AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT
REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA,PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAANPENGELUARAN ADALAH AKUN☜ PERUBAHAN SAL☝
• SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA PENDAPATANBERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL.
• KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL• KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH AKAN
MENAMBAH SAL• KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH
AKAN MENGURANGI SAL
Nama akun sementara pada jurnal LRAdan posisinya pada BAS
• Untuk mencatat pendapatan-LRA, belanja, penerimaanpembiayaan, dan pengeluaran pembiayaan,dibutuhkan pasangan akun sementara di sisidebit/kredit sebagai akun lawan transaksi LRA
• Pilihan : akun sementara ☜Perubahan SAL☂☂. Nama inidipilih dengan mengacu pada definisi Permen 64bahwa Pendapatan-LRA dan penerimaan pembiayaanakan meningkatkan SAL, sedangkan akun Belanja danPengeluaran pembiayaan akan mengurangi SAL.Dengan demikian akun sementara tersebut diberinama akun PERUBAHAN SAL. DITEMPATKAN PADAkode rek 00.
AKUN PERUBAHAN SAL• ketika dijurnal debit ☜Perubahan SAL☝, kredit
☜Pendapatan-LRA☝ ; maka Perubahan SALtersebut akan dijelaskan sebagai penambahanSAL. Begitu hal yang sama untuk penerimaanpembiayaan.
• Dan KETIKA DIJURNAL UNTUK BELANJA ♠LRAakan di debit Belanja dan di kredit PerubahanSAL. Artinya ada pengurangan SAL ketika belanjadilakukan. Begitu juga untuk pengeluaranpembiayaan.
ContohSaat menerima pendapatan-LRA:
Pendapatan-LRA
Pendapatan-LRA SAL
20
20
JURNAL :Dr.PERUBAHAN SALCr. PENDAPATAN-LRA
JURNAL :Dr.PERUBAHAN SALCr. PENDAPATAN-LRA
ContohSaat menambah BELANJA:
BELANJABELANJA SAL20
20
JURNAL :Dr. BELANJA
Cr. PERUBAHAN SAL
JURNAL :Dr. BELANJA
Cr. PERUBAHAN SAL
Contoh
HutangEkuitas+
Pendapatan- Beban
Kas + Piutang +Persediaan +Investasi +Aset Tetap
(300,000) 0 (300,000)
ANGGARAN• Walaupun berbasis akuntansi akrual, namun
anggaran masih dalam basis kas.
• Anggaran memiliki persamaan akuntansitersendiri
• Persamaan akuntansi tersebut dibutuhkan untukmencatat penetapan perda APBD (langkahopsional) dan menutupnya pada akhir periode.
Persamaan Akuntansi : Anggaran
EstimasiPendapatan Estimasi
PerubahanSALEstimasi
PenerimaanPembiayaan
ApropriasiPengeluaranPembiayaan
ApropriasiBelanja
Persamaan Akuntansi : AnggaranEstimasi
PendapatanApropriasi
Belanja
EstimasiPenerimaanPembiayaan
ApropriasiPengeluaranPembiayaan
EstimasiPerubahan SAL
PendapatanLRA
Belanja
+-
PenerimaanPembiayaan+PengeluaranPembiayaan-
SALSAL
SALDO NORMAL AKUNKODEAKUN
NAMA AKUN DEBIT KREDIT
00 PERUBAHAN SAL V V01 ESTIMASI PENDAPATAN V
02 ESTI MASI PENERIMAANPEMBIAYAAN
V
03 APROPRIASI BELANJA V
04 APROPRIASI PENGELUARANPEMBIAYAAN
V
05 ESTIMASI PERUBAHAN SAL V V
STRUKTUR AKUNTANSI• STRUKTUR HUBUNGAN ENTITAS DALAM AKUNTANSI YANG
DIIMPLEMENTASIKAN DI PEMDA ADALAH STRUKTUR HOBO (HOMEOFFICE & BRANCH OFFICE)
• STRUKTUR HUBUNGAN HOBO LEBIH TEPAT UNTUKMENGGAMBARKAN HUBUNGAN TRANSAKSI ANTARA PPKD DANSKPD, DIBANDINGKAN DENGAN STRUKTUR HUBUNGAN INDUKDAN ANAK (PARENT & SUBSIDIARY) DENGAN BEBERAPA ALASAN :1) PPKD-SKPD BUKAN ENTITAS YANG MASING-MASING BERDIRISENDIRI, MELAINKAN SATU KESATUAN; 2) ANTARA PPKD DAN SKPDTIDAK TERJADI TRANSFER INCOME (DALAM PENGERTIAN PROFIT);3) SKPD DIMILIKI 100% OLEH PEMDA
• TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN SKPD DICATAT MENGGUNAKANAKUN RECIPROCAL YAITU RK-PPKD (MERUPAKAN AKUN EKUITAS DISKPD), DAN AKUN RK-SKPD (MERUPAKAN AKUN ASET DI PPKD)
HoBo (Home Office ♠ Branch Office)
☜Kantor Pusat☝PPKD
☜Kantor Pusat☝PPKD
☜Kantor Cabang☝SKPD
☜Kantor Cabang☝SKPD
☜Kantor Cabang☝SKPD
☜Kantor Cabang☝SKPD
☜Kantor Cabang☝SKPD
☜Kantor Cabang☝SKPD
SKPD
BUDBUD
SKPD
BendaharaPenerimaan
BendaharaPengeluaran
Rp.Rp.
Nota Kredit
Rp.Rp.
SP2DSP2D
☜Kantor Pusat☝PPKD
☜Kantor Pusat☝PPKD
☜Kantor Cabang☝SKPD
☜Kantor Cabang☝SKPD
☜Kantor Cabang☝SKPD
☜Kantor Cabang☝SKPD
☜Kantor Cabang☝SKPD
☜Kantor Cabang☝SKPD
STANDAR JURNAL PENUTUP
JURNALPENUTUP
JURNALPENUTUP LRA
JURNALPENUTUP LO
JURNAL PENUTUP LRA
XXX PENDAPATAN LRA XXXXXX BELANJA ..... XXXXXX SURPLUS/DEFISIT LRA XXX
XXX PENDAPATAN LRA XXX
XXX SURPLUS/DEFISIT LRA XXX
XXX BELANJA ..... XXX
1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA
Jika Defisit:
Jika Surplus:
JURNAL PENUTUP LRAXXX PENERIMAAN PENERIMAAN XXX
XXX PENGELUARAN PEMBIAYAAN XXX
XXX PEMBIAYAAN NETO XXX
2. MENUTUP PEMBIAYAAN
3. MENUTUP S/D LRA & PEMBIAYAAN NETOXXX S/D LRA XXXXXX PEMBIAYAAN NETO XXX
XXX SILPA XXX
JURNAL PENUTUP LRA4. MENUTUP SILPA KE SAL
XXX SILPA XXX3.1.2 EKUITAS SAL XXX
5. MENUTUP PERUBAHAN SAL KE EKUITAS
3.1.1 EKUITAS XXX
XXX PERUBAHAN SAL XXX
JURNAL PENUTUP LO
XXX PENDAPATAN LO XXXXXX BEBAN .... XXXXXX SURPLUS/DEFISIT LO XXX
XXX PENDAPATAN LO XXX
XXX SURPLUS/DEFISIT LO XXX
XXX BEBAN XXX
1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA
Jika Defisit:
Jika Surplus:
Persamaan Akuntansi
ASETASET KEWAJIBANKEWAJIBAN
Ekuitas +(PENDAPATAN-
BEBAN
Ekuitas +(PENDAPATAN-
BEBAN
Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrualuntuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)
PERSAMAAN AKUNTANSI
ASET+BEBAN
BELANJA +PENGELUARANPEMBIAYAAN
BELANJA +PENGELUARANPEMBIAYAAN
KEWAJIBANKEWAJIBAN
EKUITAS
PENDAPATANLO
PENDAPATANLRA +
PENERIMAANPEMBIAYAAN
SALDO NORMALUntuk mengidentifikasikan dimana
akun tersebut bertambah.
SALDO NORMAL AKUNKODEAKUN
NAMA AKUN DEBIT KREDIT
00 PERUBAHAN SAL V V1 ASET V
1.1 RK SKPD V2 KEWAJIBAN V3 EKUITAS V
3.1 RK PPKD V4 PENDAPATAN LRA V5 BELANJA V6 TRANSFER V
7.1 PENERIMAAN PEMBIAYAAN V7.2 PENGELUARAN PEMBIAYAAN V8 PENDAPATAN LO V9 BEBAN V
Persamaan Akuntansi : Anggaran
EstimasiPendapatan Estimasi
PerubahanSALEstimasi
PenerimaanPembiayaan
ApropriasiPengeluaranPembiayaan
ApropriasiBelanja
Persamaan Akuntansi : AnggaranEstimasi
PendapatanApropriasi
Belanja
EstimasiPenerimaanPembiayaan
ApropriasiPengeluaranPembiayaan
EstimasiPerubahan SAL
PendapatanLRA
Belanja
+-
PenerimaanPembiayaan+PengeluaranPembiayaan-
SALSAL
TERIMA KASIH