KOKYBĖS KONTROLĖ SAVIVALDYBIŲ KONTROLĖS IR

AUDITO TARNYBOSE

2012 m. spalio 25 d.

2

KOKYBĖS KONTROLĖ SAVIVALDYBIŲ KONTROLĖS IR AUDITO TARNYBOSE

ĮŽANGA I. KOKYBĖS KONTROLĖS SISTEMA 1. VIDINĖ KOKYBĖS KONTROLĖS POLITIKA IR

PROCEDŪROS 1.1. Vidinė kokybės kontrolė tarnybos lygiu 1.2. Vidinė kokybės kontrolė atskiros užduoties lygiu 2. IŠORINĖ KOKYBĖS KONTROLĖS POLITIKA IR

PROCEDŪROS 2.1. Išorinė kokybės kontrolė tarnybos lygiu 2.2. Išorinė kokybės kontrolė atskiros užduoties lygiu II. IŠŠŪKIAI TOBULINANT KOKYBĖS KONTROLĘ

3

ĮŽANGA

Glaustai apie savivaldybių kontrolės ir audito tarnybų paskirtį ir veiklą

Kontrolės ir audito tarnybos įsteigtos atlikti išorės audito ir kontrolės funkcijas savivaldybėse

Tarnybos yra juridiniai asmenys, jos išlaikomos iš savivaldybių biudžetų, pavaldžios ir atskaitingos savivaldybių taryboms

4

ĮŽANGA

Kontrolės ir audito tarnybos yra įsteigtos visose šalies savivaldybėse (60 savivaldybių)

Kontrolės ir audito tarnybai vadovauja savivaldybės kontrolierius

Kontrolės ir audito tarnybas vienija profesinė organizacija – Savivaldybių kontrolierių asociacija (SKA)

5

ĮŽANGA

Kontrolės ir audito tarnybos, organizuodamos savo veiklą, atlikdamos išorės finansinį ir veiklos auditą ir siekdamos audito kokybės, vadovaujasi Lietuvos Respublikos įstatymais, Seimo ir Vyriausybės nutarimais, Valstybės kontrolieriaus patvirtintais Valstybinio audito reikalavimais ir metodikomis, audito standartais, taip pat Kontrolės ir audito tarnybų

reglamentais

6

I. KOKYBĖS KONTROLĖS SISTEMA

KOKYBĖS KONTROLĖS

SISTEMA

VIDINĖ KOKYBĖS KONTROLĖS POLITIKA IR

PROCEDŪROS(TARNYBOS LYGIU, UŽDUOTIES LYGIU)

REZULTATAI,LŪKESČIAI

IŠORINĖ KOKYBĖS KONTROLĖS POLITIKA IR

PROCEDŪROS(TARNYBOS LYGIU, UŽDUOTIES LYGIU)

7

1. VIDINĖ KOKYBĖS KONTROLĖS POLITIKA IR PROCEDŪROS

VIDINĖ KOKYBĖS KONTROLĖS POLITIKA IR PROCEDŪROS

8

1. VIDINĖ KOKYBĖS KONTROLĖS POLITIKA IR PROCEDŪROS

Reikalavimus Kontrolės ir audito tarnybų atliekamo audito kokybės kontrolei nustato Valstybinio audito reikalavimai (13-asis reikalavimas). Šiuo reikalavimu reglamentuoti pagrindiniai audito kokybės kontrolės principai, orientuoti į tai kad Kontrolės ir audito tarnybos audito kokybės kontrolė užtikrintų, kad auditas būtų atliktas pagal Valstybinio audito reikalavimus ir standartus

Vidinės kokybės kontrolės politikos ir procedūros kiekvienoje Kontrolės ir audito tarnyboje aprašytos, patvirtintos, įdiegtos ir palaikomos vadovaujantis Valstybinio audito reikalavimais, metodikomis ir atsižvelgiant į savivaldos ypatumus

9

1. VIDINĖ KOKYBĖS KONTROLĖS POLITIKA IR PROCEDŪROS

Kontrolės ir audito tarnybų kokybės kontrolės politikos ir procedūros yra dokumentuojamos (kokybės kontrolės aprašai ir klausimynai, kokybės kontrolės procedūrų vykdymo dokumentai, priežiūros dokumentavimas, peržiūros išvados, stebėsenos dokumentai)

Kontrolės ir audito tarnybų darbuotojai supažindinami su kokybės kontrolės sistema juos priimant į tarnybą, taip pat įdiegus naujas kokybės kontrolės politikas ir procedūras (pagal Valstybės kontrolės rekomendacijas, pasikeitus standartams ir pan.)

Tarnybose, kuriose dirba vienas darbuotojas taikomi supaprastinti audito kokybės kontrolės reikalavimai

10

1. VIDINĖ KOKYBĖS KONTROLĖS POLITIKA IR PROCEDŪROS

Kontrolės ir audito tarnybų vidinė kokybės kontrolė sukurta ir palaikoma dviem lygiais:

vidinė kokybės kontrolė tarnybos lygiu vidinė kokybės kontrolė atskiros užduoties

lygiu

11

1.1. Vidinė kokybės kontrolė tarnybos lygiu

Vidinės kokybės kontrolės tarnybos lygiu apimami elementai:

Vadovaujančiųjų asmenų atsakomybė už kokybę tarnybos lygiu

Etikos, taip pat priežiūros ir teisiniai reikalavimai

Žmogiškieji ištekliai

12

1.1. Vidinė kokybės kontrolė tarnybos lygiu

Veiklos planavimas, pavedimas užduotims, santykiai su audituojamais subjektais, užduočių atlikimas, kokybės kontrolės užtikrinimas

Stebėsena, kurios tikslas – nustatyti ar sukurta vidinė kokybės kontrolės sistema yra pakankama ir procedūros veiksmingos

Dokumentavimas

13

1.2. Vidinė kokybės kontrolė atskiros užduoties lygiu

Kontrolės ir audito tarnybose sukurta ir įdiegta kokybės kontrolės politika ir procedūros atskiros audito užduoties lygiu apima šiuos elementus:

audito užduoties priežiūrą užduoties vidinę peržiūrą (vidinė detalioji

peržiūra ir vidinė bendroji peržiūra) rekomendacijų, savivaldybės kontrolieriaus

sprendimų įgyvendinimo stebėseną

14

1.2. Vidinė kokybės kontrolė atskiros užduoties lygiu

Priežiūra Siekiant užtikrinti audito kokybę užduočių

vykdymas yra prižiūrimas. Audito priežiūra yra vadovavimo auditui dalis, ją atlieka savivaldybės kontrolierius ir/arba jo pavaduotojas ir audito grupės vadovas. Audito priežiūros procesas yra aprašytas Valstybės kontrolės parengtose metodikose ir savivaldybės kontrolieriaus patvirtintose atitinkamose tvarkose

15

1.2. Vidinė kokybės kontrolė atskiros užduoties lygiu

Audito užduoties vykdymo priežiūra skirta užtikrinti, kad:

sprendimai dėl ekspertų pasitelkimo, konsultacijų poreikio, kitų auditorių darbo panaudojimo būtų tinkami

audito grupės nariai gerai suprastų audito strategiją (planą) ir atlikdami auditą laikytųsi numatytų užduočių ir terminų

16

1.2. Vidinė kokybės kontrolė atskiros užduoties lygiu

būtų surinkta ir dokumentuota pakankamai įrodymų, pagrįsiančių audito ataskaitos teiginius, rekomendacijas ir audito išvadą

auditas būtų atliekamas pagal Valstybinio audito reikalavimus, audito metodikas ir kokybės užtikrinimo tvarkas

17

1.2. Vidinė kokybės kontrolė atskiros užduoties lygiu

Vidinė peržiūra (detalioji ir bendroji) Bendrasis vidinės peržiūros tikslas – patikrinti, ar

pateikta teisinga išvada apie audituojamą dalyką (subjekto ataskaitas ar kita)

Bendrasis vidinės peržiūros principas – užduoties darbo dokumentus, ataskaitas, išvadas peržiūri kitas, o ne juos parengęs, asmuo (daugiau patyręs)

Vidinės peržiūros pastabos įrašomos darbo dokumentuose, apibendrintos pastabos ir rekomendacijos pateikiamos peržiūros išvadose (Detaliosios peržiūros išvada, Bendrosios peržiūros išvada)

18

1.2. Vidinė kokybės kontrolė atskiros užduoties lygiu

Detalioji peržiūra vyksta viso audito metu (visuose etapuose). Nuomonių skirtumai sprendžiami iš karto jiems atsiradus

Užduočių vidinę detaliąją peržiūrą atlieka grupės vadovas arba jo pavedimu dalį dokumentų peržiūri kitas, jų neparengęs, grupės narys (jei jis turi atitinkamų žinių ir grupės vadovas juo pasitiki). Grupės vadovo parengtus dokumentus paprastai peržiūri Savivaldybės kontrolierius arba jo pavaduotojas

19

1.2. Vidinė kokybės kontrolė atskiros užduoties lygiu

Apibendrinti vidinės detaliosios peržiūros rezultatai pateikiami Detaliosios peržiūros išvadoje

Tarnybose sukurtos kokybės kontrolės procedūros taip pat apima patikrinimą ar detalioji peržiūra buvo veiksminga

Tai vertinama vidinės bendrosios peržiūros metu. Vidinę bendrąją peržiūrą atlieka savivaldybės kontrolierius ir (ar) jo pavaduotojas

20

1.2. Vidinė kokybės kontrolė atskiros užduoties lygiu

Vidinės bendrosios peržiūros metu įsitikinama ar audito darbo dokumentuose yra pakankamai informacijos, leidžiančios parengti tinkamą audito ataskaitą ir pagrįstą išvadą, įvertinama užduoties priežiūra, detalioji peržiūra, įvertinama užduoties atlikimo kokybė ir pateikiamos rekomendacijos

Apibendrinti vidinės bendrosios peržiūros rezultatai pateikiami Bendrosios peržiūros išvadoje, kurios vienas egzempliorius pateikiamas audito grupės vadovui, o kitas - savivaldybės kontrolieriui (jeigu bendrąją peržiūrą atliko kitas tarnautojas)

21

1.2. Vidinė kokybės kontrolė atskiros užduoties lygiu

Rekomendacijų ir kontrolieriaus sprendimų įgyvendinimo stebėsena

Vykdoma kiekvienoje ataskaitose teiktų rekomendacijų įgyvendinimo stebėsena

Įstatymu nustatyta, kad, esant būtinumui, savivaldybės kontrolierius priima sprendimą dėl audito metu nustatytų trūkumų ir jų pašalinimo

Rekomendacijų ir savivaldybės kontrolieriaus sprendimų įgyvendinimo stebėsena Kontrolės ir audito tarnybose atliekama ir įforminama pagal savivaldybės kontrolieriaus nurodymus

22

2. IŠORINĖ KOKYBĖS KONTROLĖS POLITIKA IR PROCEDŪROS

IŠORINĖ KOKYBĖS KONTROLĖS POLITIKA IR PROCEDŪROS

23

2. IŠORINĖ KOKYBĖS KONTROLĖS POLITIKA IR PROCEDŪROS

Kontrolės ir audito tarnybų išorinė kokybės kontrolė (išorinė peržiūra) nustatyta įstatymu. Išorinę kokybės kontrolę atlieka Valstybės kontrolės paskirti valstybiniai auditoriai kartu su Savivaldybių kontrolierių asociacijos deleguotais savivaldybių kontrolieriais

Savivaldybių kontrolierių asociacijos deleguoti atstovai peržiūroje dalyvauja lygiomis teisėmis

24

2. IŠORINĖ KOKYBĖS KONTROLĖS POLITIKA IR PROCEDŪROS

Išorinė peržiūra apima Kontrolės ir audito tarnybos audito kokybės užtikrinimo politikos ir procedūrų, susijusių su bendra audito veikla vertinimą, ir finansinio bei veiklos auditų medžiagų peržiūras bei rekomendacijų ir sprendimų įgyvendinimo stebėseną

Išorinė peržiūra atliekama pagal Valstybės kontrolieriaus patvirtintą tvarką

Išorinės peržiūros rezultatai ir rekomendacijos pateikiamos Išorinės peržiūros ataskaitoje

25

2. IŠORINĖ KOKYBĖS KONTROLĖS POLITIKA IR PROCEDŪROS

Išorinė kokybės kontrolės peržiūra atliekama: tarnybos lygiu atskiros užduoties lygiu

26

2.1. Išorinė kokybės kontrolė tarnybos lygiu

Tarnybos lygiu atliekamos išorinės peržiūros tikslas – įvertinti Kontrolės ir audito tarnybos audito kokybės užtikrinimo politiką ir procedūras bei jų veiksmingumą, paskleisti geros audito praktikos pavyzdžius, nustatyti auditorių mokymo sritis, nustatyti, ar Kontrolės ir audito tarnyboje sukurta sistema užtikrina, kad visi auditai būtų atliekami pagal Valstybinio audito reikalavimus

27

2.1. Išorinė kokybės kontrolė tarnybos lygiu

Išorinės peržiūros metu audito kokybės užtikrinimo politika ir procedūros tarnybos lygiu vertinamos šiais aspektais:

Profesinės etikos reikalavimų laikymasis Įgūdžiai ir kompetencija Darbo paskyrimo tvarka Personalo mokymasis Stebėsena

28

2.2. Išorinė kokybės kontrolė atskiros užduoties lygiu

Audito kokybės užtikrinimo politikos ir procedūrų veiksmingumo atskiro audito lygiu vertinimas atliekamas, siekiant įsitikinti kad auditoriaus darbas leidžia pateikti pagrįstas išvadas bei rekomendacijas, ar auditas atliktas pagal Valstybinio audito reikalavimus

Išorinės peržiūros tvarkoje yra nustatyti atitinkami dalykai, kurie turi būti patvirtinti peržiūrint atliktą finansinį auditą ir (ar) veiklos auditą

29

II. IŠŠŪKIAI TOBULINANT KOKYBĖS KONTROLĘ

Šių metų spalio 19 d. Savivaldybių kontrolės ir audito tarnybos gerosios patirties audito kokybės užtikrinimo klausimais sėmėsi Vilniuje vykusioje tarptautinėje konferencijoje „Viešojo sektoriaus audito institucijų atliekamų auditų regionuose ir savivaldybėse kokybė EURORAI narėse -šalyse“, kurią organizavo Savivaldybių kontrolierių asociacija ir Europos regioninių išorinio finansų audito institucijų organizacija (EURORAI)

30

II. IŠŠŪKIAI TOBULINANT KOKYBĖS KONTROLĘ

Konferencijoje buvo akcentuota, kad tarptautiniu mastu pripažįstami standartai yra pagrindinis būdas saugoti viešąjį interesą ir užtikrinti informacijos, kuria remiantis savivaldybių institucijos, investuotojai ir kitos suinteresuotos šalys priima sprendimus, patikimumą

31

II. IŠŠŪKIAI TOBULINANT KOKYBĖS KONTROLĘ

Kontrolės ir audito tarnybos analizuoja ar esama vidinė kokybės kontrolės sistema yra pakankama vertinant pagal atnaujintus Valstybinio audito reikalavimus ir tarptautinių audito ir kokybės kontrolės standartų reikalavimus

32

PABAIGA

AČIŪ UŽ DĖMESĮ

SAVIVALDYBIŲ KONTROLIERIŲ ASOCIACIJA

Gražina Tamulionienė

grazina.tamulioniene@kaunas.lt