KÜÇÜK VE MİKRO İŞLETMELER İÇİN FİNANSAL RAPORLAMA STANDARDI

(KÜMİ FRS)

MUHASEBE STANDARTLARI DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Sunum Planı

2/23

1. Türkiye’deki Finansal Raporlama Çerçevesi

3. İşletme Büyüklük Ölçütleri

4. KÜMİ FRS Hazırlık Çalışmaları

5. KÜMİ FRS’nin Temel Özellikleri

6. KÜMİ FRS’nin BOBİ FRS ve MSUGT/VUK ile Karşılaştırılması

7. Kamuoyuna Danışılacak Özel Hususlar

8. Karşılaşacağımız Temel Zorluklar

2. Neden İhtiyaç Duyuldu?

1. Türkiye’deki Finansal Raporlama Çerçevesi

3/23

Türk

iyed

e’d

ekiF

inan

sal

Rap

orl

ama

Çer

çeve

si

Bağımsız Denetime Tabi İşletmeler

KAYİK’ler TFRS

KAYİK Dışında Kalan İşletmeler

BOBİ FRS

Bağımsız Denetime Tabi Olmayan İşletmeler

KÜMİ FRS

1. Türkiye’deki Finansal Raporlama Çerçevesi

4/23

KAYİK

(TFRS)

BÜYÜK İŞLETMELER

(BOBİ FRS)

ORTA BOY İŞLETMELER

(BOBİ FRS)

KÜÇÜK VE MİKRO İŞLETMELER

Bağımsız Denetime Tabi İşletmeler

SPK, BDDK ve Hazine ve Maliye Bakanlığı (Sigortacılık Sektörü) düzenlemelerine tabi

işletmeler

Toplam Varlıklar (TL) ....75 milyon Hasılat (TL)…….............150 milyon Çalışan sayısı …………………..…..250

Toplam Varlıklar (TL) ….35 milyon Hasılat (TL)……..............70 milyon Çalışan sayısı………………………..175

1.580

4.000

2.000

Bağımsız Denetime Tabi Olmayan İşletmeler639.485

2. Neden İhtiyaç Duyuldu?

5/23

Finansal tabloların amacıgerçeğe uygun, ihtiyacauygun ve karşılaştırılabilirbilgiler sunmaktır.

MSUGT bu amacıkarşılamamaktadır:

• Değerleme hükümleri yeralmamaktadır.

• Muhasebe vergi mevzuatıetkisinde kalmıştır.

• Bazı uygulamalarihtiyaridir (amortisman,reeskont, kıdemtazminatı).

• Finansal tabloların amacıticari kârdan ziyade vergimatrahına ulaşılmasıolarak görülmektedir.

Finansal tabloların gerçeğeve ihtiyaca uygun olmamasınedeniyle bu tablolar,finansal tablo kullanıcılarıtarafından karar alınırkenetkin biçimdekullanılamamaktadır.

3. İşletme Büyüklük Ölçütleri

6/23

Bağımsız Denetim Kapsamı

35,000,000 TL <

Büyük ve Orta işletme70,000,000 TL <

175 <

2013/34 Sayılı AB Direktifi - Şirket Ölçütleri*

AB Bağımsız Denetim Kapsamı

Aktif Toplamı

Mikro

< 2.100.000 TL <(350.000 EUR)

Küçük

< 24.000.000 TL <(4.000.000 EUR)

Orta

< 120.000.000 TL <

(20.000.000 EUR)

BüyükNet Satış Hasılatı

< 4.200.000 TL <(700.000 EUR)

< 48.000.000 TL <(8.000.000 EUR)

< 240.000.000 TL <

(40.000.000 EUR)

Çalışan Sayısı

< 10 < < 50 < < 250 <

Bilanço Esasına Göre Defter Tutma Hadleri

Alış TutarıSatış Tutarı

230.000320.000

Yıllık Gayrisafi İş Hasılatı 120.000

İş Hasılatının Beş Katı ile Yıllık Satış Tutarının Toplamı

230.000

Küçük ve Mikro İşletme Alt Sınırı

Küçük ve Mikro İşletme Üst Sınırı

* 6 €/TL kuru kullanılmıştır.

4. KÜMİ FRS Hazırlık Çalışmaları

7/23

Standardın kamuoyu görüşüne açılması için hazırlıklar tamamlandı.

Komisyon çalışmaları gerçekleştirildi.

22 bölüm hazırlandı.

Ülkemizin yerel mevzuatı gözden geçirildi.

AB Direktifi ve diğer ülke uygulamaları gözden geçirildi.

Yararlanılan Kaynaklar

8/23

1 • 2013/34/EU No’lu Avrupa Birliği Direktifi

2• IFRS for SMEs (KOBİ TFRS)

3• FRS 105

4• Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği

5• 213 No’lu Vergi Usul Kanunu

6• Diğer Ülke Uygulamaları

5. KÜMİ FRS’nin Temel Özellikleri

9/23

1• 22 bölüm ve yaklaşık 110 sayfadan oluşmaktadır.

2

• AB Direktifinde yer alan “önce küçükleri düşün” yaklaşımı muhafaza edilmiş ve KÜMİ FRSuygulaması, TFRS ve BOBİ FRS ile karşılaştırıldığında uygulayıcılar açısından daha az maliyetliolacak şekilde tasarlanmıştır.

3• Genel itibarıyla maliyet esaslı bir yaklaşım benimsenmiştir.

4• Finansal tablo formatlarına ve terimler sözlüğüne yer verilmiştir.

5• Uluslararası muhasebe ve finansal raporlama uygulamalarıyla tutarlıdır.

Bölümler

10/23

Kavramlar ve Genel İlkeler Finansal Tabloların Sunumu Finansal Durum TablosuKâr veya Zarar TablosuMuhasebe Politikaları, Tahminler ve

HatalarRaporlama Döneminden Sonraki OlaylarHasılat Stoklar Tarımsal Faaliyetler Finansal Araçlar ve ÖzkaynaklarMaddi Duran Varlıklar

Maddi Olmayan Duran VarlıklarKiralamalarDevlet TeşvikleriBorçlanma MaliyetleriVarlıklarda Değer DüşüklüğüKarşılıklar, Şarta Bağlı Yükümlülükler ve

Şarta Bağlı Varlıklar Yabancı Para Çevrim İşlemleri İşletme BirleşmeleriGelir Üzerinden Alınan VergilerDipnotlarKÜMİ FRS’ye Geçiş Terimler Sözlüğü

6. KÜMİ FRS’nin BOBİ FRS ve MSUGT/VUK ile Karşılaştırılması

11/23

FİNANSAL TABLOLARIN SUNULUŞU

KÜMİ FRS BOBİ FRS MSUGT/ VUK

Sunulacak Finansal Tablolar

Finansal Durum Tablosu

Kâr veya Zarar Tablosu

Dipnotlar

Finansal Durum Tablosu

Kâr veya Zarar Tablosu

Nakit Akış Tablosu

Özkaynak Değişim Tablosu ve

Dipnotlar

Bilanço

Gelir Tablosu

Satışların Maliyeti Tablosu

Fon Akım Tabloları

Nakit Akım Tablosu

Kâr Dağıtım Tablosu

Özkaynak Değişim Tablosu

12/23

HASILAT KÜMİ FRS BOBİ FRS MSUGT/ VUK

Finansal TablolaraAlma Ölçütleri

Ekonomik faydaların girişininmuhtemel olması

Faydaların güvenilir ölçümüKÜMİ FRS ile uyumludur. Mal teslimi ya da hizmet ifası

Vade Farkı Vade farkı ayrıştırılmaz.Vade 1 yıldan uzunsa vade farkı

ayrıştırılır.KÜMİ FRS ile uyumludur.

İnşa Sözleşmelerinin Finansal Tablolara Alınması

Hasılat ve maliyetler tamamlanmayüzdesi yöntemi kullanılarak

dönemsel olarak finansal tablolara alınır.

KÜMİ FRS ile uyumludur.Hasılat, tamamlanmış taahhüt

yöntemi kullanılarak inşa bitimindemuhasebeleştirilir.

13/23

STOKLAR KÜMİ FRS BOBİ FRS MSUGT/ VUK

Vade Farkı Vade farkı stok maliyetine dahil edilir.1 yıldan uzun süreli alımlarda vade

farkı ayrıştırılır.KÜMİ FRS ile uyumludur.

Borçlanma Maliyetleri Kâr veya zarara yansıtılır.

Üretimi 1 yıldan uzun süren stoklar için katlanılan borçlanma maliyetleri satışa hazır hale geldiği tarihe kadar stokun

maliyetine dahil edilir.

Maliyete dahil edilebilir.

Dönem Sonu Ölçümü Maliyet değeri üzerinden ölçülür.Maliyet değeri ile net gerçekleşebilir

değerden düşük olanı üzerindenölçülür.

KÜMİ FRS ile uyumludur.

Stok Maliyetlerinin BelirlenmesiTam maliyet yöntemi veya normal

maliyet yöntemiKÜMİ FRS ile uyumludur. Tam maliyet yöntemi

Değer DüşüklüğüDeğerinde %10’dan fazla düşüş olması

durumunda değer düşüklüğü zararı oluşur.

Net gerçekleşebilir değerin maliyetinaltına düşmesi durumunda değer

düşüklüğü zararı oluşur.

Değerinde %10’dan fazla düşüşolması durumunda emsal bedel

üzerinden ölçülebilir.

14/23

TARIMSAL FAALİYETLER KÜMİ FRS BOBİ FRS MSUGT/ VUK

Canlı varlıkların ölçümüMaliyeti ya da gerçeğe uygun değeri

üzerinden ölçülür.KÜMİ FRS ile uyumludur.

Maliyet bedeli ile ölçülür. Ziraiişletmelere dahil olan hayvanlarınmaliyet bedelinin tesbiti mümkün

olmayan hallerde emsal bedelikullanılır.

Tarımsal ürünlerin ölçümüSatış maliyetleri düşülmüş gerçeğe

uygun değeri üzerinden ölçülür.KÜMİ FRS ile uyumludur. Maliyet bedeli ile ölçülür.

Canlı varlıkların sunumuFinansal Durum Tablosunda, “CanlıVarlıklar” kaleminde ayrı bir şekilde

sunulur.KÜMİ FRS ile uyumludur.

Ayrı sunulmasına ilişkin bir hükümbulunmamaktadır.

15/23

FİNANSAL ARAÇLAR KÜMİ FRS BOBİ FRS MSUGT/ VUK

Ticari ve Diğer Alacak ve BorçlarınMuhasebeleştirilmesi

Alacak ve borçların ilk ölçümü itibari değeriüzerinden gerçekleştirilir. Dönem sonlarında

senetli ve senetsiz alacak ve borçlar reeskonta tabi tutulur.

Vadesi bir yıldan kısa olanlar itibarideğeri üzerinden vadesi 1 yıl veya daha

uzun olanlar itfa edilmiş değeri üzerinden ölçülmektedir.

Senede bağlanmış bütün alacak veborçlar için reeskont uygulanması

ihtiyaridir.

Ticari Alacaklara İlişkin DeğerDüşüklüğü

Değer düşüklüğüne dair gözlemlenebilir bir kanıtbulunduğunda, değer düşüklüğü zararı kâr veya

zarara yansıtılır.KÜMİ FRS ile uyumludur.

Dava ve icra safhasındaki alacaklar içindeğer düşüklüğü karşılığı

ayrılmaktadır.

Hisse Senedi YatırımlarınınMuhasebeleştirilmesi

Borsada işlem görenler gerçeğe uygun değerleri(piyasa değeri) üzerinden, borsada işlemgörmeyenler maliyet bedelinden ölçülür.

KÜMİ FRS ile uyumludur. Alış bedeliyle değerlenir.

Borçlanma Aracı Niteliğindeki Finansal Varlıkların Ölçümü

İlk ölçüm bedeline raporlama dönemi sonuna kadar tahakkuk eden faiz tutarının eklenmesi,

anapara ve faiz ödemelerinin ve değer düşüklüğü zararlarının düşülmesi sonucu ulaşılan tutar

üzerinden değerlenmektedir.

İtfa edilmiş değeri üzerindenölçülmektedir.

Borsa rayici üzerinden veya alışbedeline vade sonuna kadar işleyen

faizin eklenmesiyle bulunan tutarüzerinden değerlenmektedir.

İştirakler, Müştereken Kontrol Edilen İşletmeler ve Bağlı Ortaklıklar

Borsada ve/veya teşkilatlanmış diğer piyasalardaişlem gören özkaynak araçlarının ilk ve sonraki

ölçümleri gerçeğe uygun değeri üzerinden gerçekleştirilir. Borsada ve/veya teşkilatlanmış

diğer piyasalarda işlem görmeyen özkaynakaraçların, ilk ölçümü ve sonraki ölçümü maliyet

bedeli üzerinden gerçekleştirilir.

Münferit finansal tablolarda söz konusuyatırımlar maliyet veya özkaynak

yöntemiyle ölçülebilmektedir.

Söz konusu yatırımlar maliyetbedeliyle ölçülmektedir.

16/23

MADDİ DURAN VARLIKLAR KÜMİ FRS BOBİ FRS MSUGT/ VUK

KapsamMaddi duran varlıklar ve yatırım amaçlı

gayrimenkuller.*Maddi duran varlıklar. -

Sonraki Ölçüm Maliyet bedeli - Yeniden değerlenmiş tutar KÜMİ FRS ile uyumlu. Maliyet bedeli

Vade FarkıVade farkı maddi duran varlığın maliyetine

dahil edilir.

1 yıldan uzun vadeli olarak satın alınanmaddi duran varlıklar, vade farkı

ayrıştırılarak peşin fiyat üzerinden ölçülür.KÜMİ FRS ile uyumlu.

Borçlanma Maliyetleri Kâr veya zarara yansıtılır.

İnşası bir yıldan uzun süren maddi duran varlıkların elde edilmesiyle doğrudan ilişkiliolan borçlanma maliyetleri kullanıma hazır

hale gelene kadar varlığın maliyetine eklenir.

Borçlanma maliyetleri, varlığıniktisap edildiği dönem sonuna kadar

maliyete eklenir, bu dönemdensonra maliyete eklenebilir ya da

gider olarak kaydedilir.

Amortisman Uygulaması Zorunludur. KÜMİ FRS ile uyumlu. İhtiyaridir.

Kıst Amortisman Tüm MDV'lere kıst amortisman ayrılır. KÜMİ FRS ile uyumlu.Sadece binek araçlar için kıst

amortisman ayrılır.

Amortismana Tabi TutarVarlığın defter değerinden kalıntı değerin

indirilmesiyle bulunur.Varlığın defter değerinden kalıntı değerin

indirilmesiyle bulunur.Varlığın defter değeri

17/23

MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR

KÜMİ FRS BOBİ FRS MSUGT/ VUK

Sonraki ÖlçümMaliyet bedeli - birikmiş itfa payı - birikmiş

değer düşüklüğüKÜMİ FRS ile uyumlu. Maliyet bedeli

Borçlanma Maliyetleri Kâr veya zarara yansıtılır.

İnşası bir yıldan uzun süren maddi olmayan varlıkların elde edilmesiyle doğrudan ilişkiliolan borçlanma maliyetleri kullanıma hazır

hale gelene kadar varlığın maliyetine eklenir.

Borçlanma maliyetleri, varlığıniktisap edildiği dönem sonuna kadar

maliyete eklenir, bu dönemdensonra maliyete eklenebilir ya da

gider olarak kaydedilir.

Araştırma ve Geliştirme GiderleriAraştırma ve geliştirme giderleri kâr veya

zarara yansıtılır.

Araştırma safhasında yapılan giderler kâr veya zarara yansıtılır, geliştirme safhasındayapılan giderler varlığın maliyetine eklenir.

Araştırma ve geliştirme faaliyeti sonunda bir maddi olmayan duran

varlık elde edilmesi halinde bu giderler, varlığın maliyetini

oluşturmakta, herhangi bir maddi olmayan duran varlık elde

edilememesi halinde ise doğrudan gider kaydedilmektedir.

İtfa Uygulaması Zorunludur. KÜMİ FRS ile uyumlu. İhtiyaridir.

18/23

KİRALAMALAR KÜMİ FRS BOBİ FRS MSUGT/ VUK

SunumVarlık türüne göre ilgili hesap kalemi içinde

gösterilir.(Maddi Duran Varlık, Maddi Olmayan Duran Varlık vb.)

KÜMİ FRS ile uyumlu.Hak olarak Maddi Olmayan Duran

Varlık kalemi içinde gösterilir.

AmortismanKiralama süresi ile faydalı ömürden kısa olanı

üzerinden amortismana veya itfaya tabitutulur.

KÜMİ FRS ile uyumlu.VUK ve ilgili tebliğlerde belirtilen

süreler dikkate alınarak amortismanayrılır.

DEVLET TEŞVİKLERİ

Finansal Tablolara Alma

Performans şartı yoksa ya da önceden yerinegetirilmişse alındıkları anda,

gelecekte performans şartları yerinegetirilecekse, performans şartları

karşılandığında kâr veya zarara yansıtılır.

KÜMİ FRS ile uyumlu.Tahakkuk ettikleri tarihte hasılat

olarak kaydedilir.

Piyasa Faiz Oranından Düşük Bir Faiz Oranıyla Devletten Alınan Krediler

Devlet teşviki olarak değerlendirilmez.Devlet teşviki olarak değerlendirilir ve

bugünkü değeri üzerinden ölçülür.KÜMİ FRS ile uyumlu.

19/23

VARLIKLARDA DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ

KÜMİ FRS BOBİ FRS MSUGT/ VUK

Ölçüm

Varlığın satış maliyetleri düşülmüş gerçeğe uygun değerinin defter değerinden %10 veya daha fazla düşük olması durumunda varlıklara

ilişkin değer düşüklüğü mevcuttur.

Defter değeri ile geri kazanılabilir tutararasındaki fark değer düşüklüğü olarak

değerlendir.

Fevkalade amortisman uygulamasımevcuttur. İlgili Bakanlıkların görüşü

alınmak suretiyle MaliyeBakanlığınca belirlenen oranlar

kullanılır.

YABANCI PARA ÇEVRİM İŞLEMLERİ

İlk Ölçüm İşlem tarihindeki TCMB döviz alış kuru. İşlem tarihindeki spot kur. İşlem tarihindeki TCMB kuru.

Parasal Kalemlerin Sonraki Ölçümü Dönem sonundaki TCMB döviz alış kuru. Dönem sonundaki spot kur.

Dönem sonundaki borsarayici,mevcut olmaması durumunda

Maliye Bakanlığı tarafındanbelirlenen kur.

Parasal Olmayan Kalemlerin SonrakiÖlçümü

Maliyet bedeliyle ölçülüyorsa, işlemtarihindeki kur;

gerçeğe uygun değeriyle ölçülüyorsa, gerçeğeuygun değerin belirlendiği tarihteki TCMB

döviz alış kuru üzerinden çevrilir.

Maliyet bedeliyle ölçülüyorsa, işlemtarihindeki kur;

gerçeğe uygun değeriyle ölçülüyorsa, gerçeğe uygun değerin belirlendiği tarihteki

spot kur üzerinden çevrilir.

İşlem tarihindeki kur üzerindençevrilir.

20/23

KARŞILIKLAR, ŞARTA BAĞLI YÜKÜMLÜLÜKLER

VE ŞARTA BAĞLI VARLIKLARKÜMİ FRS BOBİ FRS MSUGT/ VUK

Karşılıkların Finansal Tablolara Alınması

Karşılıklar aşağıdaki ölçütleri sağladıklarında finansal tablolara alınır:• İşletmenin raporlama dönemi sonunda

geçmiş bir olaydan kaynaklanan bir yükümlülüğünün bulunması,

• Yükümlülüğün yerine getirilmesi için işletmeden ekonomik fayda çıkışının muhtemel olması ve

• Yükümlülük tutarının güvenilir bir biçimde tahmin edilebilir olması.

KÜMİ FRS ile uyumlu.

MSUGT uyarınca karşılıklarmuhasebeleştirilebilir, VUK

karşılıkların kayda alınmasına izinvermemektedir.

Karşılık tutarının hesaplanması Yapılması beklenen harcama tutarıBugünkü değer ya da yapılması beklenen

harcama tutarıKesinleşen tutar

Kıdem tazminatının hesaplanmasıCari dönemde ortaya çıkan kıdem tazminatıyükümlülük artışları hesaplanarak finansal

tablolara yansıtılır.KÜMİ FRS ile uyumlu.

Kıdem tazminatı ödendiğindefinansal tablolara yansıtılır.

21/23

İŞLETME BİRLEŞMELERİ KÜMİ FRS BOBİ FRS MSUGT/ VUK

Kapsam

Bir işletmenin başka bir işletmeyi veya iştanımını karşılayan bir unsuru tamamen

devralması veya işletmelerin yeni bir işletmeiçinde bir araya gelmeleriyle gerçekleşir.

Edinen taraf olarak nitelendirilen işletmeninedinilen tarafın kontrolünü elde ettiği

durumlarda, ayrı iş veya işletmelerin tek birraporlayan işletme oluşturmak üzere bir

araya gelmesidir.

İşletme birleşmesi tanımına şerefiyetanımından yola çıkarak

ulaşılmaktadır. Şerefiye ise yalnızcabir işletmenin kül halinde alınması

durumunda ortaya çıkmaktadır.

Konsolide Finansal Tabloların Sunumu Konsolide finansal tablo sunulmaz.

Büyük işletmeler konsolide finansal tablo hazırlamak zorunda olup; orta boy işletmeler

isteğe bağlı olarak konsolide finansal tablo hazırlayabilmektedir.

KÜMİ FRS ile uyumlu.

GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLER

Ertelenmiş Verginin Finansal TablolardaSunumu

Ertelenmiş vergi hesaplanmaz. Büyük işletmeler için zorunlu. KÜMİ FRS ile uyumlu.

DİPNOTLAR

KapsamTüm işletmeler tarafından ve küçük

işletmeler tarafından sunulacak dipnotlar ayrılmıştır.

Tüm işletmeler tarafından ve büyük işletmeler tarafından sunulacak dipnotlar

ayrılmıştır.

Bilanço dipnotları ve gelir tablosu dipnotları öngörülmüştür.

AB Direktifi ile UyumAB Direktifinde istenen açıklamaların yanı

sıra MSUGT’da yer alan bilanço ve gelir tablosu dipnotları istenmiştir.

AB Direktifi ile tam uyumludur. -

8. Kamuoyuna Danışılacak Özel Hususlar

22/23

Alacak ve borçların sonraki ölçümü.

Hasılat, stoklar, maddi ve maddi olmayan duran varlıklarda vade farkının ayrıştırılması hususu.

Borçlanma maliyetlerinin finansal tablolara alınması hususu.

Araştırma ve geliştirme harcamalarının finansal tablolara alınması hususu.

Varlıklarda değer düşüklüğünün hesaplanması hususu.

Taslak Metindeki Düzenleme:Küçük ve Mikro İşletmeler İçin Finansal Raporlama Standardı’nın 7.6, 8.8, 11.12, 12.9 hükümleri uyarıncahasılat, stoklar, maddi ve maddi olmayan duran varlıklar vade farkı ayrıştırılmaksızın ödenen veya ödenmesibeklenen tutar üzerinden ölçülür.

Seçenekler:Küçük ve Mikro İşletmeler İçin Finansal Raporlama Standardı’nda aşağıdaki seçeneklerden hangisininbenimsenmesinin daha uygun olacağını düşünüyorsunuz?a) Vade farkının ayrıştırılmaması.b) 1 yılın üzerindeki vade farklarının ayrıştırılması ve faiz giderinin basit faz yöntemiyle hesaplanması.c) 1 yılın üzerindeki vade farklarının ayrıştırılması ve faiz giderinin etkin faiz yöntemiyle hesaplanması.

7. Karşılaşacağımız Temel Zorluklar

23/23

Vergi temelli yaklaşımın

değiştirilmesi

Uygulamanın kontrolü ve

denetimi

Yeni sistemin uygulanmasının

maliyetleri

Küçük ve mikro işletmeler için

hükümler ayrıştırılmalı mı?

Dipnotların kapsamı

Borçlanma maliyetlerinin

finansal tablolara alınması

Teşekkürler…