kieso bab10

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

CHAPTER 10

ACQUISITION AND DISPOSITION OF

PROPERTY, PLANT, AND EQUIPMENT

Perusahaan seperti Hon Hai Precision (Taiwan), Tata Steel (India), dan Royal

Dutch Shell (Inggris dan Belanda) menggunakan aset yang bersifat tahan lama,

yaitu aset tetap. Beberapa aset disebut property, plant, and equipment. Istilah lain

yang umum digunakan adalah plant assets dan aset tetap. Kita menggunakan

istilah-istilah ini secara bergantian. Property, plant, and equipment didefinisikan

sebagai aset berwujud yang dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau

penyediaan barang dan jasa, untuk sewa kepada orang lain, atau untuk tujuan

administrasi. Itu diharapkan untuk digunakan selama lebih dari satu periode. [1]

Property, plant, and equipment itu meliputi tanah, struktur bangunan (kantor,

pabrik, gudang), dan peralatan (mesin, furniture, peralatan). Karakteristik utama

dari property, plant, and equipment adalah sebagai berikut.

1. Mereka diperoleh untuk penggunaan dalam operasi dan tidak untuk dijual

kembali. Hanya aset yang digunakan dalam operasi bisnis normal yang

diklasifikasikan sebagai property, plant, and equipment. Sebagai contoh, sebuah

bangunan yang sedang tidak digunakan lebih tepat diklasifikasikan terpisah

sebagai investasi. Sebagai tambahan, property, plant, and equipment yang

dimiliki untuk digunakan atau diberikan diklasifikasikan terpisah dan

dilaporkan dalam laporan posisi keuangan. Pengembang lahan atau minority

mengklasifikasikan tanah sebagai persediaan.

2. Mereka secara alami bersifat jangka panjang dan biasanya disusutkan. Property,

plant, and equipment menghasilkan jasa selama beberapa tahun. Perusahaan

mengalokasikan biaya investasi dalam aset ini ke periode masa depan melalui

beban penyusutan periodik. Terkecuali tanah, dimana hanya disusutkan jika

penurunan nilai material terjadi, seperti kerugian pada kesuburan lahan

pertanian karena rotasi panen yang buruk, kekeringan, atau longsor.

3. Mereka memiliki substansi fisik. Property, plant, and equipment adalah aset

berwujud yang ditandai oleh keberadaan fisik atau substansi. Hal ini

membedakan mereka dari asset tak berwujud, seperti paten atau goodwill. Tidak

seperti bahan baku, bagaimanapun juga, property, plant, and equipment tidak

secara fisik menjadi bagian dari produk yang dimiliki untuk dijual kembali.

AKUISISI DARI PROPERTY, PLANT, AND EQUIPMENT

Kebanyakan perusahaan menggunakan nilai historis sebagai basis untuk

penghitungan property, plant, and equipment. Nilai historis mengukur kas atau

nilai setara kas dari harga perolehan aset tersebut dan membawanya ke lokasi dan

kondisi yang diperlukan untuk digunakan.

Perusahaan mengakui property, plant, and equipment ketika biaya dari aset

dapat diukur secara nyata dan besar kemungkinan bahwa perusahaan akan


mendapatkan manfaat ekonomi masa depan. [2] Sebagai contoh, ketika Starbucks

(Amerika) membeli mesin pembuat kopi untuk operasinya, biaya ini dilaporkan

sebagai aset karena itu dapat diukur secara nyata dan manfaat masa mendatang.

Namun, ketika Starbucks melakukan perbaikan biasa pada mesin pembuat

kopinya, Starbucks membebankan biaya ini karena periode utama dari manfaat

hanya pada periode berjalan.

Biasanya perusahaan-perusahaan melaporkan biaya-biaya berikut sebagai

bagian dari property, plant, and equipment: [3]1

1. Harga pembelian, termasuk bea impor, pajak pembelian tidak dapat

dikembalikan, dikurangi potongan penjualan dan rabat. Sebagai contoh british

airways (GBR) Menunjukkan bahwa pesawat dinyatakan sebesar nilai wajar

pertimbangan yang diberikan setelah dikurangi kredit manufaktur.

2. Biaya terkait untuk membawa aset tersebut ke lokasi dan kondisi yang

diperlukan untuk digunakan dalam cara yang dimaksudkan oleh perusahaan.

Misalnya, ketika Skanska AB (SWE) membeli mesin berat dari Caterpillar

(USA), itu mengkapitalisasikan biaya pembelian, termasuk biaya pengiriman.2

Perusahaan menilai properti, pabrik, dan peralatan pada periode berikutnya

dengan menggunakan metode biaya perolehan atau metode nilai wajar (revaluasi) .

Perusahaan dapat menerapkan biaya atau model nilai wajar untuk semua item

aset, dan peralatan atau untuk satu kelas (banyak) aset, dan peralatan. Sebagai

contoh, perusahaan mungkin menilai tanah (sekelas aset) setelah akuisisi dengan

menggunakan metode nilai wajar dan pada saat yang sama menilai bangunan dan

peralatan (kelas-kelas lain aset) dengan biaya.

Kebanyakan perusahaan menggunakan metode-biaya ini lebih murah untuk

digunakan karena biaya appraisal tidak diperlukan. Selain itu, metode nilai wajar

umumnya mengarah ke nilai aset yang lebih tinggi, yang berarti bahwa

perusahaan melaporkan beban penyusutan yang lebih tinggi dan laba bersih lebih

1 Pertimbangan materialitas penting didalam mempertimbangkan barang untuk

dikapitalisasikan. Anggap, sebagai contoh, Cathay Company memiliki suku cadang

di tangan untuk melayani kerusakan apapun dalam peralatannya. Kecuali bila

suku cadang baik secara terpisah atau dalam kombinasi adalah material dalam

jumlah, pengeluaran terkait pada suku cadang dibebankan sebagai pengenaan

meskipun mereka memberikan manfaat di masa depan. 2 Perusahaan juga mengakui perkiraan dari membongkar, menghilangkan, dan

pemulihan tempat jika perusahaan punya obligasi yang mendatangkan akuisisi

dari aset. Sebagai contoh, BP (GBR) mengindikasikan bahwa kewajiban untuk

menonaktifkan harga yang diakui saat perusahaan punya obligasi untuk

membongkar atau menghilangkan fasilitas atau item dari bangunan dan

memperbaiki tempat yang dilokasikan. Item yang berhubungan dengan PPE dari

jumlah ekivalen untuk ketentuan yang dibuat. Kita berdiskusi pengakuan dan

pengukuran dari aset itu dan obligasi di Chapter 13.


rendah. Bab ini membahas metode biaya, kami menggambarkan metode nilai wajar

dalam bab 11.

Cost of Land

Semua pengeluaran yang dilakukan untuk memperoleh tanah dan siap untuk

digunakan dianggap sebagai bagian dari biaya tanah. Jadi, ketika Group Auchan

(FRA) atau AEON (JPN) membeli tanah untuk membangun sebuah toko baru,

biaya tanah biasanya mencakup (1) harga pembelian; (2) penutupan biaya, seperti

hak atas tanah, biaya pengacara, dan pencatatan biaya; (3) biaya yang timbul

dalam mendapatkan lahan dalam kondisi untuk digunakan, seperti penilaian,

mengisi, pengeringan, dan membuka tanah; (4) asumsi dari setiap hak gadai,

hipotek, atau sitaan di properti, dan (5 ) setiap prasarana tambahan yang memiliki

kehidupan yang tidak terbatas.

Sebagai contoh, saat AEON membeli tanah untuk tujuan membangun

bangunan, yang mempertimbangkan semua harga yang terjadi sampai penggalian

untuk bangunan baru sebagai harga tanah. Penghilangan dari bangunan lama-

pembersihan, penilaian, dan pengisian-adalah harga tanah karena aktivitas ini

perlu untuk mendapat tanah dalam kondisi untuk tujuannya. AEON

memperlakukan semua proses dari mendapatkan tanah siap untuk tujuan

penggunaannya, seperti menyelamatkan tanda terima dalam pembongkaran

bangunan lama atau menjual kayu sisa, sebagai pengurang dari harga tanah.

Dalam beberapa kasus, saat AEON membeli tanah, mungkin mengambil

obligasi tanah seperti pajak pengembalian atau gadai. Dalam beberapa situasi,

harga dari tanah adalah uang yang dibayarkan, ditambah beban. Dengan kata lain,

jika harga pembelian dari tanah adalah 50,000,000 tapi AEON mengambil pajak

properti yang akan dibayar 5,000,000 dan hak gadai 10,000,000 jadi harga tanah

adalah 65,000,000

AEON mungkin membuat taksiran untuk peningkatan, seperti pengaspalan,

penerangan jalan,sistem drainase. Itu akan dimasukkan dalam harga tanah,

karena itu semua relatif permanen. Itulah , setelah pemasangan, itu dipelihara

oleh pemerintah lokal. Sebagai tambahan , AEON seharusnya membebankan

permanent improvement yang dibuat, seperti landscaping, ke akun Land. Ia

mencatat peningkatan apapun secara terpisah dengan umur terbatas, seperti

jalan untuk mobil pribadi, trotoar, pagar, area parker, sebagai peningkatan Land.

Biaya ini disusutkan dengan perkiraan masa manfaatnya.

Pada umumnya, Land adalah bagian dari Property, Plant, and Equipment.

Bagaimanapun, jika tujuan utama dari perolehan dan penguasaan Land adalah

spekulasi, perusahaan sewajarnya mengklasifikasikan Land tersebut sebagai

Investments. Jika real estate menguasai Land untuk dijual kembali, maka tanah

diklasifikasikan sebagai Inventory.

Untuk kasus Land dikuasai sebagai Investments, perlakuan akuntansi apa

yang seharusnya diberikan untuk Taxes, Insurance, dan biaya langsung lainnya

yang terjadi ketika menguasai Land?Beberapa mempercayai bahwa biaya ini


seharusnya dikapitalisasi. Alasannya: ini bukanlah pendapatan umum dari

Investment pada saat ini. Perusahaan pada umumnya menggunakan pendekatan

ini kecuali ketika Asset sekarang ini menghasilkan Revenue, (seperti Property

sewaan)

Cost of Buildings

Biaya gedung seharusnya termasuk semua pembelanjaan terkait secara

langsung pada pemerolehan atau kontruksi. Biaya ini termasuk (1) Materlal,

Labor, and Overhead Costs yang terjadi selama pembangunan, dan (2) Profesional

Fees and Building Permits. Pada umumnya, perusahaan mengontrak pihak lain

untuk membangun gedungnya. Perusahaan menyadari semua biaya yang terjadi ,

dari penggalian sampai penyelesaian, sebagai bagian dari biaya Building.

Tapi bagaimanakah akun perusahaan untuk gedung lama pada lokasi baru

yang diusulkan?Apakah biaya pembersihan gedung lama sebagai biaya tanah atau

biaya gedung baru?Pemanggilan kembali yang jika perusahaan membeli tanah

dengan adanya gedung lama disana, kemudian biaya perobohan nilai residunya

adalah biaya untuk memperoleh Land siap untuk penggunaan yang dimaksudkan

dan terkait pada Land dibandingkan dengan gedung baru. Dengan kata lain,

semua biaya untuk memperoleh Asset siap untuk penggunaan yang dimaksudkan

adalah biaya pada asset.

Oleh karena itu, setiap biaya yang secara tidak langsung dapat diatribusikan

untuk mendapatkan gedung yang siap untuk digunakan sesuai dengan tujuannya

tidak boleh dikapitalisasi. Sebagai contoh, biaya start-up, seperti biaya promosi

yang berkaitan dengan pembukaan gedung atau kerugian operasional yang timbul

terutama karena penjualan rendah, tidak boleh dikapitalisasi. Juga, biaya

administrasi umum (seperti biaya departemen keuangan) tidak boleh dialokasikan

untuk biaya gedung.

Cost of Equipment

"Peralatan" dalam akuntansi termasuk peralatan pengiriman, peralatan

kantor, mesin, perabot dan peralatannya, perabotan, peralatan pabrik, dan aktiva

tetap serupa. Biaya aktiva tersebut meliputi harga pembelian, pengiriman dan

penanganan yang terjadi, asuransi pada peralatan dalam transit, biaya dari

yayasan khusus jika diperlukan, perakitan dan biaya instalasi, dan biaya

pelaksanaan uji coba. Setiap hasil dari penjualan setiap barang yang dihasilkan

ketika membawa peralatan ke lokasi dan kondisi yang digunakan sesuai dengan

tujuannya (seperti sampel yang dihasilkan ketika alat diuji) harus mengurangi

biaya peralatan. Biaya mencakup semua pengeluaran yang terjadi untuk

memperoleh peralatan dan mempersiapkan untuk digunakan.

Self-Constructed Assets (Aktiva yang dibangun sendiri)


Kadang-kadang perusahaan membangun aset mereka sendiri. Menentukan

biaya mesin tersebut dan aktiva tetap lainnya bisa menjadi masalah. Tanpa harga

pembelian atau harga kontrak, perusahaan harus mengalokasikan biaya dan

pengeluaran untuk sampai pada biaya asset yang telah dibangun sendiri. Bahan

dan tenaga kerja langsung digunakan dalam konstruksi tidak menimbulkan

masalah. Sebuah perusahaan dapat menelusuri biaya-biaya langsung untuk urutan

kerja dan bahan yang terkait dengan aset tetap yang dibangun.

Tetapi, penyerahan dari biaya tidak langsung perusahaan produksi

menciptakan masalahkhusus.Biaya tidak langsung ini, yang biasa disebut

pengeluaran tambahan atau beban, termasuk tenaga, pemanasan, cahaya,

asuransi, pajak property dari bangunan dan peralatan,tenaga kerja supervisor

pabrik, depresiasi dari asset tetap dan perlengkapan.

Perusahaan dapat menangani pengeluaran tambahan dalam satu atau dua

cara:

1. Menetapkan pengeluaran tambahan tidak tetap ke biaya konstruks iaset.

Argument utama untuk perlakuan ini adalah jika fixed in nature; ini tidak

menambah hasil dari salah satu konstruksi dari pemilik gedung atau peralatan.

Pendekatan ini menganggap perusahaan akan mendapat biaya yang sama tanpa

memperhatikan apakahk onstruksi ini asset atau bukan. Oleh karena itu, untuk

mengganti bagian dari biaya pengeluaran tambahan untuk peralatan akan

dengan sendirinya berkurang beban sekarang dan sebagai konsekuensinya

mengurangi pendapatan dari periods ekarang. Tetapi, perusahaan akan

menetapkan biaya dari asset konstruksi biaya variable pengeluaran tambahan.

2. Menetapkan bagian dari semua pengeluaran tambahan ke proses konstruksi.

Pendekatan ini, dikenal juga sebagai pendekatanfull-costing, tetap jika salah

satu percaya bahwa biaya lempiran ke semua produk dan asset manufaktur

ataukonstruksi. Dalam pendekatan ini,perusahaan menetapkan bagian dari

semua biaya pengeluaran tambahan ke proses konstruksi, sebagai produksi

normal. Para ahli berkata bahwa kegagalan dari mengalokasikan biaya

pengeluaran tambahan lebih rendah dari biaya inisial asset dan menghasilkan

alokasi masa depan yang tidak akurat.

Perusahaan seharusnya menetapkan ke asset a pro rata portion dari

pengeluaran tambahan tetap untuk menentukan biaya.Perusahaan memakai

perlakuan ini secara ekstensif karena ada beberapa percaya bahwa ini

menghasilkan pencocokan yang baik antara biaya dengan pendapatan. Jumlah

yang tidak normal dari sisa material, tenaga kerja, atau sumber lain seharusnya

tidak dimasukkan ke dalam biaya aset.[4]

Jika overhead yang di alokasikan mengakibatkan pencatatan biaya

konstruksi melebihi biaya yang merupakan prosedur independen lain yang akan

dikenakan biaya, perusahaan harus mencatat kelebihan overhead sebagai kerugian

periode daripada memanfaatkannya.Hal ini untuk menghindari pemanfaatkan aset

melebihi fair value.Dalam kondisi apapun seharusnya sebuah perusaahan

mencatatnya sebagai profit on self-construction.


Interest Cost During Construction (Biaya Bunga Selama Konstruksi)

Akuntansi yang tepat untuk biaya bunga telah menjadi perdebatan yang

sangat lama(3).Tiga pendekatan telah disarankan untuk menghitung bunga yang

terjadi dalam pembiayaan pembangunan aktiva, dan peralatan:

1. Kapitalisasi tanpa bunga selama masa konstruksi. Pada pendekatan ini, bunga

dianggap sebagai biaya pembiayaan dan bukan biaya konstruksi.Beberapa

berpendapat bahwa jika sebuah perusahaan telah menggunakan pendanaan

ekuitas dan bukan hutang, maka tidak akan dikenakan biaya ini. Argumen

utama terhadap pendekatan ini adalah bahwa penggunaan uang tunai, apa pun

sumbernya, memiliki biaya bunga terkait implisit, yang tidak boleh diabaikan.

2. Biaya konstruksi dengan semua biaya dana yang digunakan, apakah dapat di

identifikasi atau tidak. Metode ini berpendapat bahwa biaya konstruksi harus

mencakup biaya pembiayaan, baik secara tunai, utang, atau equity. Pendukung

teori ini mengatakan bahwa semua biaya yang diperlukan untuk mendapatkan

aktiva siap untuk digunakan, termasuk bunga, adalah bagian dari biaya asset

Bunga,apakah aktual atau diperhitungkan, adalah biaya, seperti halnya tenaga

kerja dan materials. Sebuah kritik utama dari pendekatan ini adalah bahwa

perhitungan biaya modal ekuitas berfifat subjektif dan di luar kerangka sistem

biaya historis.

3. IFRS menggunakan istilah biaya pinjaman daripada beban bunga.Biaya

pinjaman termasuk beban bunga dihitung menggunakan metode bunga efektif.

Kita menggunakan istilah beban bunga disini untuk menunjukkan itu adalah

biaya pinjaman.

Hanya mengkapitalisasi biaya bunga yang terjadi selama masa konstruksi.

Pendekatan ini setuju dengan sebagian dasar pemikiran pendekatan kedua- bahwa

bunga adalah biaya yang sama nilainya dengan biaya bahan baku dan tenaga

kerja. Tetapi pendekatan ini hanya mengkapitalisasi biaya bunga yang timbul

melalui sumber pembiayaan-utang. (Artinya, pendekatan ini tidak membuat

ketetapan dalam menentukan biaya jika pembiayaan dilakukan melalui sumber

pembiayaan-ekuitas. Dalam pendekatan ini, perusahaan yang menggunakan

sumber pembiayaan-utang akan memiliki aset dengan biaya yang lebih tinggi

daripada perusahaan yang menggunakan sumber pembiayaan-ekuitas. Beberapa

pihak menganggap pendekatan ini tidak memuaskan karena mereka percaya

bahwa biaya perolehan suatu aset harusnya sama apakah itu dibiayai secara tunai,

utang, ataupun ekuitas.

Ilustrasi 10-1 menunjukkan bagaimana suatu perusahaan akan menambah

biaya bunga (jika ada) terhadap biaya aset berdasarkan tiga pendekatan

kapitalisasi.

Peningkatan biaya aset

$ 0 $ ?

Tidak mengkapitalisasi Mengkapitalisasi bunga selama konstruksi semua biaya dari pendanaan


IFRS menggunakan pendekatan ketiga-kapitalisasi bunga aktual (dengan

modifikasi). Metode ini mengikuti konsep bahwa biaya historis dalam

perolehan aset mencakup semua biaya (termasuk bunga) yang terjadi untuk

membawa aset tersebut pada kondisi dan lokasi yang diperlukan agar dapat

digunakan sesuai rencana. Dasar pemikiran dari pendekatan ini adalah bahwa

selama konstruksi, aset tersebut tidak menghasilkan pendapatan. Oleh karena itu,

perusahaan harus menangguhkan (mengkapitalisasi) biaya bunga. Setelah

pembangunannya selesai, aset tersebut siap untuk digunakan dan perusahaan

dapat memperoleh pendapatan. Pada titik ini, perusahaan harus melaporkan

bunga sebagai beban dan menandingkannya dengan pendapatan tersebut. Oleh

karena itu perusahaan harus membebankan setiap biaya bunga yang terjadi dalam

pembelian aset yang siap untuk digunakan.

Dalam mengimplementasikan pendekatan umum ini, perusahaan

mempertimbangkan tiga hal:

1. Kualifikasi aktiva.

2. Periode kapitalisasi

3. Jumlah yang akan dikapitalisasi

Qualifying Assets (Kualifikasi Aktiva)

Untuk dapat melakukan kapitalisasi bunga, aset harus memenuhi suatu

periode waktu yang cukup panjang agar siap untuk digunakan atau dijual.

Perusahaan mengkapitalisasi biaya bunga dimulai sejak pengeluaran pertama

yang berkaitan dengan aset tersebut. Kapitalisasi terus dilakukan sampai

perusahaan secara substansial menyiapkan asset tersebut hingga siap untuk

digunakan.

Aset yang memenuhi syarat untuk melakukan kapitalisasi biaya bunga

mencakup aset dalam konstruksi yang akan digunakan oleh perusahaan itu sendiri

(termasuk bangunan, pabrik, dan mesin besar) dan aset yang dimaksudkan untuk

dijual atau disewakan yang sedang dalam pembangunan ataupun yang dibuat

sebagai proyek diskrit (misalnya kapal atau pengembangan real estate ).

Contoh aset yang tidak memenuhi syarat untuk kapitalisasi bunga adalah (1)

aset yang sedang digunakan atau siap untuk digunakan, dan (2) aset yang tidak

digunakan oleh perusahaan dalam kegiatan pemerolehan pendapatan dan yang

tidak menjalani aktivitas yang diperlukan untuk membuat mereka siap untuk

digunakan. Contoh dari jenis kedua ini mencakup sisa tanah yang belum

Mengkapitalisasi biaya aktual

yang muncul selama proses

konstruksi


dikembangkan dan aktiva yang tidak digunakan karena usang, kapasitas berlebih,

atau membutuhkan perbaikan.

Siap untuk digunakan. Contoh dari jenis kedua ini termasuk tanah yang

masih belum dikembangkan dan aset yang tidak digunakan karena usang,

kapasitas berlebih, atau butuh perbaikan

Capitalization Period (Periode Kapitalisasi)

Capitalization period adalah periode waktu dimana perusahaan harus

mengkapitalisasi bunga. Ini dimulai dengan adanya tiga kondisi:

1. pengeluaran untuk aset sedang terjadi.

2. aktivitas yang dibutuhkan untuk menyiapkan aset untuk tujuan penggunaan

atau penjualan sedang berlangsung.

3. Interest cost sedang terjadi.

kapitalisasi bunga terus terjadi selama tiga kondisi ini ada. Periode kapitalisasi

berakhir ketika aset tersebut secara substansial telah selesai dan siap untuk

digunakan.

Amount to Capitalize (Jumlah yang harus dikapitalisasi)

Jumlah bunga untuk dikapitalisasi terbatas pada nilai terendah antara

interest cost yang terjadi selama periode atau avoidable interest. Avoidable interest

adalah jumlah biaya bunga selama periode sebuah perusahaan secara teoritis bisa

menghindari jika itu tidak membuat pengeluaran untuk aset tersebut. Jika interest

cost aktual untuk periode adalah $ 90.000 dan avoidable interest adalah $ 80.000

perusahaan bermodalkan hanya $ 80.000. Atau, jika interest cost aktual adalah $

80.000 dan avoidable interest adalah $ 90.000, masih mengkapitalisasi hanya $

80.000. Dalam situasi tanpa harus menarik biaya termasuk biaya capital charge

untuk equity.

Untuk menerapkan konsep avoidable interest, perusahaan menentukan

jumlah potensi bunga yang mungkin dikapitalisasi dalam suatu periode akuntansi

dengan mengalikan tingkat bunga yang sesuai dengan weighted-average

accumulated expenditures untuk kualifikasi aset selama periode berjalan.

Weighted-Average Accumulated Expenditure (WAAE). Dalam menghitung

Pengeluaran Rata rata tertimbang Akumulasi, sebuah perusahaan menimbang

pengeluaran konstruksi dengan jumlah waktu (fraksi tahunan atau periode

akuntansi) yang dapat dikenakan biaya bunga atas pengeluaran.

Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Hen Ren Company memutuskan untuk

membangun sebuah jembatan, yang diperkirakan menghabiskan waktu 17 bulan

untuk diselesaikan, dimulai pada 2011. Perusahaan melakukan pembayaran

seperti di berikut kepada kontraktor pada 2011 : $240,000 pada tanggal 1 Maret,

$480,000 pada tanggal 1 Juli, dan $360,000 pada 1 November. Perusahaan

menghitung pengeluaran rata rata tertimbang akumulasi untuk tahun yang

berakhir 31 Desember 2011 seperti berikut ini.


Pengeluaran Periode

Kapitalisasi *

Pengeluaran Rata

rata tertimbang Akumulasi Tanggal Jumlah

1 Maret $240,000 10/12 $200,000

1 Juli $480,000 6/12 $240,000

1 November $360,000 2/12 $60,000

$1,080,000 $500,000

*bulan antara tanggal pengeluaran dan tanggal berhentinya kapitalisasi

bunga atau akhir tahun, mana yang lebih dulu (dalam hal ini 31 Desember).

Untuk menghitung Pengeluaran Rata rata tertimbang Akumulasi, Han Ren

menimbang pengeluaran dari jumlah waktu yang dapat dikenakan biaya

bunga atas pengeluaran masing-masing. Untuk pengeluaran pada 1 Maret, Han

Ren menggabungkan biaya bunga untuk 10 bulan dengan pengeluaran. Untuk

pengeluaran tanggal 1 Juli, hanya dikenakan biaya bunga untuk 6 bulan saja.

Untuk pengeluaran tanggal 1 November, perusahaan hanya mengenakan biaya

bunga untuk 2 bulan saja.

Untuk menghitung akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang, Han Ren

mengukur pengeluaran dengan jumlah waktu yang dapat dikenakan biaya bunga

atas masing-masing. Untuk pengeluaran 1 Maret, Han Ren menghubungkan 10

bulan biaya bunga dengan pengeluaran. Untuk pengeluaran pada 1 Juli, itu

dikenai biaya bunga hanya 6 bulan. Untuk pengeluaran dilakukan pada 1

November, perusahaan hanya dikenai 2 bulan biaya bunga.

Interest rate (Tingkat suku bunga). Perusahaan mengikuti prinsip-prinsip dalam

memilih tingkat bunga yang sesuai untuk diterapkan dengan pengeluaran

akumulasi rata-rata tertimbang:

1. Untuk bagian akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang yang kurang dari

atau sama dengan jumlah yang dipinjam secara khusus untuk membiayai

pembangunan aktiva, gunakan tingkat bunga yang timbul atas pinjaman

khusus.

2. Untuk bagian akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang yang lebih besar dari

utang apa pun yang terjadi secara khusus untuk membiayai pembangunan

aktiva, gunakan rata-rata tertimbang suku bunga atas semua hutang lainnya

selama periode berjalan.

Ilustrasi 10-3 menunjukkan perhitungan tingkat kapitalisasi (suku bunga

rata-rata tertimbang) untuk utang lebih besar daripada jumlah yang dikeluarkan

secara khusus untuk membiayai pembangunan aktiva tersebut.4

Principal Interest

12%, 2-year note $600.000 $72.000

9%, 10-year bonds $2.000.000 $180.000

7.5%, 20-year bonds $5.000.000 $375.000


$7.600.000 $627.000

Capitalization rate =

Contoh Komprehensif Kapitalisasi Bunga

Untuk menggambarkan persoalan yang terkait dengan kapitalisasi bunga,

asumsikan bahwa pada tanggal 1 November2010, Shalla Company mengontrak

Pfeifer Construction Co. untuk membangun gedung senilai $1,400,000 pada tanah

senilai $100,000 (dibeli dari kontraktor dan termasuk dalam pembeyaran pertama).

Shalla melakukan pembayaran sebagai berikut ke perusahaan konstruksi selama

tahun 2011.

1 Januari 1 Maret 1 Mei 31 Desember Total

$210,000 $300,000 $540,000 $450,000 $1,500,00

Pfeier Construction menyelesaikan gedung, siap untuk digunakan pada tanggal 31

Desember 2011. Shalla memiliki hutang yang harus dibayar pada tanggal 31

Desember 2011.

Specific Construction Debt

1. Wesel dengan masa jatuh tempo 3 tahun dengan bunga 15% diterbitkan untuk

membiayai pembelian tanah dan pembangunan gedung, tertanggal 31 Desember

2010, dengan bunga dibayar tahunan setiap tanggal 31 Desember.

Other Debt

2. Wesel dengan masa jatuh tempo 5 tahun dengan bunga 10%, tertanggal 31

Desember 2007 diterbitkan, dengan bunga dibayar tahunan setiap tanggal 31

Desember.

3. Obligasi dengan masa jatuh tempo 10 tahun dengan bunga 12% diterbitkan pada

tanggal 31 Desember 2006, dengan bunga dibayar tahunan setiap tanggal 31

Desember.

Shalla menghitung weighted-average accumulated expenditure selama 2011,

seperti yang tercantum dalam ilustrasi 10-4

Mengingat beban bunga yang ada tidak berhubungan dengan specific borrowings,

perusahaan harus melakukan penilaian kepada other debt untuk digunakan.

Hanya debt yang memiliki hubungan yang beralasan dengan possible funding dari

qualifying asset lah yang akan dianggap.


ILUSTRASI 10-4

Penghitungan Akumulasi Pengeluaran Rata-rata Tertimbang

Pengeluaran

Periode

Kapitalisasi Akumulasi

Pengeluaran

Tanggal Jumlah X Tahun

Berjalan

= Rata-rata

Tertimbang

1 Januari $ 210,000 12/12 $ 210,000

1 Maret 300,000 10/12 250,000

1 Mei 540,000 8/12 360,000

31 Desember 450,000 0 0

$ 1,500,0

00

$ 820,000

Catatan bahwa pengeluaran dilakukan pada tanggal 31 Desember, hari terakhir

dari tahun tersebut, tidak menimbulkan bunga.

Shalla menghitung bunga avoidabel, seperti ditunjukkan dalam ilustrasi 10-

5.

ILUSTRASI 10-5

Penghitungan Bunga Avoidabel

Akumulasi

Pengeluaran

Rata-rata

Tertimbang

X Tarif Bunga = Bunga Avoidabel

$ 750,00

0

.15 (wesel atas

konstruksi)

$ 112,50

0

70,000a

.1104 (tarif

kapitalisasi)b 7,728

$ 820,00

0

$ 120,22

8

aJumlah kelebihan dari akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang terhadap

pinjaman spesifik

Konstruksi. bPenghitungan tarif kapitalisasi: Pokok Bunga

10%, wesel 5-

tahunan

$ 550,000 $ 55,000

12%, obligasi 10-

tahunan

600,000 72,000

$ 1,150,0

00

$ 127,00

0


Tarif

kapitalisasi =

Total

bunga =

$127,000

= 11,04

%

Total

pokok

$1,150,0

00

Perusahaan menentukan bunga sebenarnya, yang mempresentasikan jumlah

bunga maksimum yang bisa dikapitalisasi selama 2011, seperti ditunjukkan di

dalam ilustrasi 10-6.

ILUSTRASI 10-6

Penghitungan bunga sebenarnya

Wesel atas

konstruksi $

750,00

0 X .15 =

$112,50

0

Wesel 5-tahunan $ 550,00

0 X .10 = 55,000

Obligasi 10-

tahunan $

600,00

0 X .12 = 72,000

Bunga

sebenarnya

$239,50

0

Beban bunga yang dikapitalisasi Shalla adalah yang lebih kecil yaitu antara

$120,228 (bunga avoidabel) dan $239,500 (bunga sebenarnya), yaitu $120,228.

Shalla mencatat jurnal berikut selama tahun 2011:

1 Januari

Tanah 100,000

Gedung (atau Konstruksi dalam

Proses)

110,000

Kas 210,000

1 Maret

Gedung 300,000

Kas 300,000

1 Mei

Gedung 540,000

Kas 540,000

1 Desember

Gedung 450,000

Kas 450,000

Gedung (Bunga dikapitalisasi) 120,228

Beban Bunga ($239,000 -

$120,228)

119,272

Kas ($112,500 + $55,000 + 239,500


$72,000)


520

Shalla sebaiknya menghapus bunga yang dikapitalisasi sebagai bagian dari

depresiasi terhadap nilai guna aset di dalamnya dan tidak lebih dari term dari

utang. Dia seharusnya mengungkapkan jumlah bunga yang dikapitalisasi selama

periode tersebut dan tarif kapitalisasi yang digunakan untuk menentukan jumlah

bunga yang dikapitalisasi, yang dibagi menjadi bagian untuk beban dan bagian

untuk dikapitalisai.

Pada 31 Desember 2011, Shalla mengungkapkan jumlah bunga yang

dikapitalisasi baik itu sebagai bagian dari laporan laba rugi atau di dalam catatan

yang menyertai laporan keuangan. Kami mengilustrasikan bentuk pengungkapan

keduanya, pada ilustrasi 10-7 dan 10-8.

ILUSTRASI 10-7

Pelaporan bunga dikapitalisasi dalam laporan laba rugi

Pendapatan dan beban lain-

lain

Beban bunga $239,500

Dikuangi: Bunga

dikapitalisasi

120,228 119,272

Pendapatan sebelum pajak XXXX

Pajak pendapatan XXX

Laba bersih XXXX

ILUSTRASI 10-8

Pengungkapan bunga dikapitalisasi di dalam catatan laporan keuangan

Catatan 1: Kebijakan Akuntansi. Bunga dikapitalisasi. Selama 2011 total biaya

bunga $239,500, sebesar $120,228 dikapitalisasi dan sebesar $119,272

dibebankan ke beban bunga. Tarif kapitalisasi yang digunakan adalah 11,04%.

Isu-isu khusus yang berkaitan dengan Kapitalisasi Bunga

Dua isu yang berkaitan dengan kapitalisasi bunga ditujukan pada perhatian

khusus:

1. Pengeluaran/belanja tanah

2. Pendapatan bunga

Pengeluaran perolehan Tanah. Ketika perusahaan membeli tanah dan bermaksud

mengolahnya untuk tujuan tertentu, biaya bunga yang terkait dengan pengeluaran

tersebut dapat dikapitalisasi. Apabila tanah tersebut dibeli dengan tujuan sebagai

lokasi untuk bangunan (seperti lokasi pabrik), biaya bunga yang dikapitalisasi

selama periode pembangunan merupakan bagian dari biaya pabrik, bukan tanah.

Sebaliknya, jika perusahaan mengolah tanah tersebut untuk dijual, biaya bunga

yang dikapitalisasi selama periode pembangunan merupakan bagian dari biaya

perolehan tanah. Akan tetapi, perusahaan tidak seharusnya mengkapitalisasi


biaya bunga yang terkait dengan pembelian tanah untuk spekulasi karena aktiva

tersebut telah siap untuk dipergunakan sesuai dengan tujuan perusahaan.

Pendapatan Bunga. Perusahaan seringkali meminjam dana untuk membiayai

pembangunan suatu aktiva. Mereka menginvestasikan kelebihan atas pinjaman

dana pada interest bearing securities untuk sementara waktu hingga mereka

membutuhkan dana untuk membiayai pembangunan. Selama tahap awal

pembangunan, pendapatan bunga, yang diperoleh dapat melebihi biaya bunga yang

timbul atas dana yang dipinjam.

Haruskah perusahaan meng-offset pendapatan bunga terhadap biaya bunga

ketika menentukan nilai bunga untuk mengkapitalisasinya sebagai bagian dari

biaya konstruksi aktiva? IFRS mengharuskan bahwa pendapatan bunga yang

diperoleh atas pinjaman spesifik (specific borrowings) harus meng-offset biaya

bunga yang dikapitalisasi. Alasannya adalah bahwa pendapatan bunga atas

pinjaman spesifik yang diperoleh secara langsung terkait dengan biaya bunga atas

pinjaman tersebut. Contohnya, asumsikan bahwa Shalla Company memperoleh

pendapatan bunga $10,000 pada tahun 2011 yang terkait dengan pijaman spesifik

sebesar $750,000. Dalam hal ini, Shalla mengkapitalisasi biaya bunga sebesar

$110,228 ($120,228 - $10,000), bukan $120,228. Seperti yang ditunjukkan, Shalla

hanya menggunakan pendapatan bunga pinjaman spesifik untuk mengurangi

jumlah yang dikapitalisasi. Offsetting pendapatan bunga dari pinjaman umum

lainnya tidak tepat karena itu mengarah pada pengurangan bunga dikapitalisasi

yang keliru.


521

Observasi

Persyaratan untuk pengkapitalisasian bunga masih dalam perdebatan. Dari

kacamata konseptual, baynak yang meyakini bahwa untuk alas an yang

disebutakn di awal, perusahaan harus mengadopsi salah satu dari no interest cost

atau all interest cost, actual atau diperitungkan.

Apakah yang ada dalam bunga-mu?

Persyaratan untuk mengkapitalisasi interest dapat menyebabkan dampak yang

signifikan pada laporan keuangan. Contoh, saat pendapatan dari perusahaan

bangunan Jim Walters Corporation (USA) mennurun dari $ 1.51 sampai ke $ 1.71 untuk tiap sahamnya, perusahaan kehilangan 11 sen pada tiap saham karena

kemerosotan yang disebabkan oleh kapitalisasi pada bunga dalam proyek

pertambangan batu bara dan beberapa pabrik yang sedang dalam pembangunan.

Bagaimana para pemegang kepentingan menentukan dampak dari

kapitalisasi bunga dalam garis bawah perusahaan?

Mereka memeriksa catatan atas laporan keuangan. Perusahaan dengan

kapitalisasi bunga material harus menutup jumlah dari kapitalisasi bunga

terhadap biaya total bunga. Contohnya, Royal Dutch Shell (GBR and NLD)

mengkapitalisasi hamper 42% dari keseluruhan total biaya bunga dalam tahun

yang bersangkutan dan menyediakan catatan kaki berikut yg berhubungan dengan

kapitalisasi bunga.

Interest Expense

Interest Incurred $2,051

Less: Interest Capitalised (870)

Total $ 1,181

(Aplikasi persentase bunga dalam menentukan jumlah dari kapitalisasi tahun 2008

adalah 5.0 %, 2007; 5.0%; 2006;4.0%)

Penilaian Property, Plant and Equipment

Seperti asset lainnya perusahaan harus mencatat property, plant and

equipment pada harga pasar saat diserahkan atau saat aseet diterima, yang lebih

nyata. Bagaimanapu, akuisisi aseet terkadang mengaburkan harga pasar.

Contohnya, jika perusahaan membeli tanah dan bangunan bersama dalam satu

harga, bagaimana menilainya secara terpisah? Kita akan mengetahui tentang

permasalahan akuntansi seperti ini pada bagian selanjutnya.

Diskon Kas

Saat perusahaan membeli plant assets dan mendapat diskon kas untuk

pembayaran yang cepat, bagaimana melaporkan terjadinya diskon ini? Jika

mendapat diskon, maka perusahaan harus menganggap diskon adalah pengurang

dari harga pembelian asset. Tetapi, haruskah perusahaan mengurangi biaya asset

jika tidak mendapatkan diskon pembelian?


Ada dua sudut pandang terhadap permasalahan ini. Yang pertama

menganggap diskon (diambil atau tidak) sebagai pengurangan harga pembelian

asset. Rasionalnya, adalah harga yang nyata berlaku untuk sebuah asset adalah

harga kas atau setara kas dari asset tersebut. Ditambah, beberapa pendapat

menyatakan bahwa bentuk diskon kas sangat menarik, dimana kegagalan

perusahaan untuk mendapatkannya menngindikasikan adanya kesalahan dalam

management/ ineffisiensi.

Dengan pendekatan kedua, menyatakan bahwa kegagalan mengambil kas

diskon tidak selalu harus dianggap sebagai kerugian. Bentuknya mungkin tidak

terlalu menguntungkan atau tidak bijaksana untuk perusahaan mengambil diskon

tersebut. Saat ini, terdapat perusahaan yang menggunakan kedua metodde

tersebut, meskipun sebagian besar memilih metode yang pertama.


522

Deffered payment contract

Perusahaan secara teratur membeli plant assets dengan perjanjian kredit jangka

panjang, menggunakan wesel, hipotik, obligasi, atau equipment obligations. Untuk

mencerminkan biaya (cost) secara tepat, perusahaan menghitung aset yang dibeli

dengan perjanjian kredit jangka panjang pada nilai sekarang (present value)

dengan nilai tukar yang sesuai diantara contracting parties pada tanggal

transaksi.

Contohnya, perusahaan Greathouse membeli aset hari ini dengan ditukar wesel

bayar $10.000 zero interest bearing untuk empat tahun dimulai saat ini.

Perusahaan tidak akan mencatat aset seharga $10.000 tetapi dicatat pada nilai

sekarang wesel $10.000 untuk memperlihatkan nilai dari transaksi dengan

pertukaran (harga beli dari assets). Dengan asumsi besarnya bunga 9 % sebagai

diskon dari sekali pembayaran sebesar $10.000 pada waktu jatuh tempo, 4 tahun

dari sekarang, Greathouse mencatat asetnya seharga $7084.3 ( $10.000 X 0.70843).

[lihat tabel 6-2 untuk present value dari dari satu jumlah, PV = $10.000(PVF 4,9%)]

Saat interest rate tidak tetap, atau jika nilainya tidak dapat diperkirakan secara

spesifik, perusahaan memasukkan perkiraan interest rate. Tujuannya adalah

untuk memperkirakan besarnya bunga yang dinegosiasikan oleh pembeli dan juga

pejual pada transaksi serupa. Saat memasukkan interest rate, perusahaan

memiliki pertimbangan tersendiri dalam menentukan interest ratenya, besar dan

tanggal jatuh tempo wesel, serta bunga yang berlaku secara umum. Perusahaan

memakai harga tukar perolehan aset (jika dapat digunakan) sebagai dasar dalam

mencatat aset dan mengukur besarnya bunga.

Sebagai ilustrasi, Sutter Company membeli robot spray painter untuk bagian

produksi. perusahaan menerbitkan wesel bayar zero bearing 100.000 jangka waktu 5 tahun kepada Wrigleys Robotics,untuk peralatan baru. Bunga yang

berlaku umum pada obligasi adalah 10%. Sutter harus membayar cicilan 20.000 setiap tahun selama 5 tahun yang dibayar setiap akhir tahun. Sutter tidak mampu

menghitung fair value dari robot tersebut. karena itu Suter memperkirakan fair

value robot menggunakan fair value (present value) dari wesel. Jurnal pada hari

pemberian dan pembayaran beserta present value dari wesel adalah sebagai

berikut

Date of purchase

Equipment 75.816

Notes payable 75.816

Present value wesel = 20.000 (PVF-OA5,10%) =20.000( 3.79079; tabel 6.4) =75.816 End of first year

Interest expense 7.582


Cash 20.000


Interest expense pada tahun pertama berdasarkan pendekatan-interest adalah

7.582 (75.816 X10%). Jurnal pada akhir tahun kedua untuk mecatat interest dan pembayaran prinsipal adalah

End of second year

Interest expense 6.340


Cash 20.000

Interest expense pada tahun kedua berdasarkan pendekatan-interest adalah 6.340

(75.816 12.418) X 10%) Jika Setter tidak mengimput interest rate untuk deffered payment contract, maka

nilai pencatatan aset lebih besar dari nilai fair value nya. Tambahan, Sutter akan

mencatat interest lebih kecil dari yang seharusnya pada income statement untuk

seluruh periode bersangkutan.

Lum-sum Purchase

Problem spesial dari penilaian fixed aset meningkat ketika perusahaan membeli

sekelompok aset dengan satu harga Lum-sum. Saat situasi ini terjadi perusahaan


523

Pembelian Lump-Sum

Sebuahmasalahkhusus yang

timbuldalammenilaiaktivatetapketikaperusahaanmembelisekelompokaktivapadah

arga Lump-Sum. Ketikasituasiumuminiterjadi, perusahaanmengalokasikan total

biayaantaraberbagai asset dengan basis nilaiwajarrelatifnya.

Asumsiiniadalahbiaya-biayaakanberbedapadaprpoprsinilaiwajar. Iniadalahprinsip

yang samabahwaperusahaan-

perusahaanmenambahkanuntukmengalokasikansebuahbiaya lump

sumppadaberbagai item yang berbeda.

Untukmenghitungnilaiwajar,

perusahaanharusmenggunakanteknikpenilaian yang

sesuaidengankeadaan.Dalambeberapakasusteknikpenilaiantunggal (single

valuation) akansesuai. Dalamkasus yang lain ,penilaianganda (multiple valuation)

mungkinsesuaiuntukdigunakan.

Untukmenggambarkan, NoructHomes,Inc.

memutuskanuntukmembelibeberapa asset dariperusahaan heating kecil, Comfort

Heating,dengan $80,000. Comfort Heatingsedangdalam proses likuidasi. Asset yang

terjualadalah

Book Value Fair Value

Persediaan $ 30,000 $ 25,000

Tanah 20,000 25,000

Bangunan 35,000 50,000

$ 85,000 $ 100000

Norduct Homes mengalokasikan $80,000

hargapembeliandengandasarnilaiwajarreelatif

(asumsiidentifikasikhususdariharga-harga impracticable) dengancaraberikut:

Persediaan $25,000/$100,000 x $ 80,000= $ 20,000

Tanah $25,000/$100,000 x $ 80,000= $

20,000

Bangunan $50,000/$100,000 x $ 80,000= $ 40,000

Penerbitan Saham

Ketika perusahaan mendapatkan peralatan dengan cara menerbitkan

saham,seperti saham biasa,nilai par atau yang ditetapkan dari saham tersebut

tidak bisa secara tepat mengukur biaya perolehan dari peralatan itu.Jika

penjualan saham itu aktif,harga pasar dari saham-daham yang diterbitkan itu


adalah biaya wajar dari peralatan yang diakui.Saham merupakan suatu ukuran

yang bagus dari kas ekuivalen harga kini.

Sebagai contoh,Upgrade Living.Co memutuskan untuk membeli tanah yang

berlokasi didekatnya untuk mengembangkan operasi carpet dan lemarinya.Dalam

mengganti pembayaran kas dalam membeli tanah itu,Perusahaan menerbitkan

5000 lembar saham (nilai par $10) kepada Deedland Company,dimana saham itu

memiliki harga pasar $12 per lembar. Upgrade Living Co. Melakukan pembukuan

sebagai berikut:

Land (5,000 X $12) 60,000

Share capital-ordinary 50,000

Share premium-ordinary 10,000

Jika perusahaan tidak bisa menentukan nilai wajar dari saham yang

dipertukarkan(berdasarkan harga pasar),Perusahaan harus mengestimasi nilai

wajar dari peralatan tersebut.Kemudian menggunakan nilai peralatan itu sebagai

dasar pencatatan aset dan penerbitan saham tersebut.

5pendekatan-pendekatan dalam penilaian yang dapat digunakan adalah

pasar,pendapatan,atau pendekatan biaya,atau kombinasi dari pendekatan-

pendekatan ini.Pendekatan pasar menggunakan harga yang nampak atau

informasi lain yang relevan yang disebabkan oleh transaksi-transaksi pasar yang

melibatkan aset-aset yang dapat diperbandingkan.Pendekatan pendapatan

menggunakan teknik penilaian utnuk menkonversi nilai masa depan (

contohnya,aliran kas atau pendapatan) untuk jumlah single present value ( tidak

didiskontokan).Pendekatan kos berdasarkan jumlah yang dibutuhkan dalam

mengganti kapasitas jasa dari aset(kadang berhubungan sebagai current

replacement cost)


524

Pertukaran Aktiva Non-Moneter

Akuntansi yang tepat untuk pertukaran aktiva non-moneter, seperti property

pabrik dan peralatan sangat controversial. Beberapa berpendapat bahwa

perusahaan harus mencatat pertukaran berdasarkan nilai wajar aktiva yang

diserahkan atau yang diterima, dengan pengakuan laba atau rugi. Sementara yang

lain percaya bahwa aktiva harus diperhitungkan berdasarkan nilai tercatat (nilai

buku) aktiva yang diserahkan, dengan tidak mengakui laba atau rugi. Dan yang

lain masih mendukung pendekatan pengakuan kerugian dan menangguhkan

keuntungan

Pada umumnya, perusahaan mencatat pertukaran aktiva berdasarkan nilai wajar

aktiva yang diterima atau diberikan, yang lebih jelas(6). Sehingga, perusahaan

sebaiknya mengakui laba atau rugi secara langsung dari pertukaran aktiva

tersebut. Alasan untuk mengakui secara langsung adalah karena setiap transaksi

memberikan Subtansi komersial dan karena itu rugi dan laba harus diakui.

Pengertian Subtansi Komersial

Seperti yang dinyatakan diatas, nilai wajar adalah dasar untuk mengukur aktiva

yang diakuisisi pada pertukaran non-moneter jika transaksi mempunyai subtansi

komersial. Pertukaran memberikan subtansi komersial apabila dapat

mempengaruhi cash flow di masa depan sebagai efek dari transaksi tersebut.

Dengan kata lain, apabila dua pihak mengalami perubahan keadaan ekonomi,

maka transaksi tersebut memberikan subtansi komersial.

Sebagai contoh, Andrew Co. menukarkan peralatannya dengan tanah Roddick Inc.

Disni ada kemungkinan ada perbedaan yg signifikan tentang waktu dan jumlah

arus kas yang timbul antara peralatan dan tanah. Sebagai hasilnya, Andrew Co.

dan Roddick Inc. mempunyai keadaan keuangan yang berbeda. Oleh karena itu,

pertukaran aktiva ini memberikan subtansi komersial dan perusahan mengakui

rugi atau laba dalam pertukaran.

Bagaimana jika perusahaan menukar jenis aktiva yang sama, seperti truck dengan

truck yang lain ? Meskipun dalam pertukaran aktiva yang sama, kondisi keuangan

perusahaan dapat berubah. Misalnya, kita umpamakan umur manfaat truck yang

kita terima lebih besar dari truck yang kita berikan. Arus kas pada truck dapat

berbeda secara signifikan. Sebagai hasilnya, transaksi memberikan subtansi

komersial, dan perusahaan seharusnya menggunakan nilai wajar dalam mengukur

aktiva yang diterima dalam pertukaran.

Namun, Sangat memungkinkan melakukan pertukaran aktiva yang sama tapi

tidak mempunyai perbedaan signifikan dalam arus kas. Yaitu, perusahaan

memiliki kondisi ekonomi yang sama seperti sebelum pertukaran. Dalam kasus

ini, perusahaan menilai kerugian tapi tidak dengan keuntungan.

Seperti yang akan kita lihat dalam contoh dibawah ini, menggunakan nilai wajar

pada umumnya dengan mengakui kerugian atau keuntungan pada saat

pertukaran. Sebagai akibatnya, perusahaan harus menetukan pertukaran yang

menghasilkan subtansi komersial. Untuk membuat keputusan ini, perusahaan


harus cermat dalam mengevaluasi karakteristik arus kas dalam pertukaran

aktiva.(7)

(6)Aktiva non-moneter adalah sesuatu yang mempunyai harga dan berubah dari

waktu ke waktu. Aktiva moneter-cash and short-atau akun jangka panjang dan

wesel tagih adalah sesuatu yang tetap dalam hal mata uang dengan kontrak atau

yang lainnya.

(7)Menetukan subtansi komersial dalam pertukaran mensyaratkan keputusan

yang signifikan. Dalam menentukan perybahan arus kas, sangat penting untuk :

(1) memperhitungkan resiko, waktu dan jumlah arus kas yang tercipta dari aktiva

yang diterima terkait dengan aktiva outbond. Atau (2) mengevaluasi arus kas keduanya yang memberikan efek dengan pertukaran ataupun tidak. Dan, apabila

perusahaan tidak menggunakan nilai wajar dalam pertukaran aktiva, merka

sebaiknya menggunakan pencatatan nilai buku di dalam akuntansi pertukaran.


525

Iustrasi 10-10 menyimpulkan keadaan pertukaran aset dan akuntansi yang terkait.

Ilustrasi 10-10

Akuntansi untuk pertukaran

Jenis pertukaaran Petunjuk akuntansi

Pertukaran yang memiliki substansi komersial Mengakui keuntungan dan

kerugian dengan segera

Pertukaran yang yang tidak mempunyai Menangguhkan keuntungan,

mengakui

substansi komersial tidak ada kas yang diterima kerugian dengan segera

seperti yang telah ditunjukkan di ilustrasi 10-10, perusahaan dengan segera

mengakui kerugian ketika itu terjadi di semua jenis pertukaran. Akuntansi untuk

gain ( keuntungan ) tergantung pada apakah pertukaran tersebut memiliki

substansi komersial. Jika pertukaran tersebut mempunyai substansi komersial,

perusahaan mengakui keuntungan dengan segera. Namun, jika pertukaran tidak

mempunyai substansi komersial, perusahaan menangguhkan pengakuan gain.

Untuk mengilustrasikan akuntansi untuk jenis-jenis pertukaran yang

berbeda ini, kita membahas pertukaran yang untung dan rugi pada berbagai

keadaan.

Pertukaran keadaan jika rugi Ketika perusahaan menukarkan aset non-moneter dan menghasilkan kerugian,

perusahaan mengakui kerugian dengan segera. Alasan : perusahaan seharusnya

tidak menilai aset pada harga yang melebihi ekivalen kasnya; jika kerugian

ditangguhkan, aset akan overstated. Oleh karena itu, perusahaan mengakui

kerugian dengan segera apakah pertukaran itu memiliki substansi komersial atau

tidak.

Sebagai contoh, Information Processing, Inc. Menukar mesinnya yang telah

digunakan dengan model yang baru di Jerrod Business Solutions Inc. Pertukaran

tersebut memiliki substansi komersial. Mesin yang telah digunakan memiliki book

value $8000 ( harga asli $12000 dikurangi $4000 akumulasi depresiasi) dan fair

value $6000. Model yang baru condong $16000. Jerrod memberi Information

Processing penyisihan tukar-tambah senilai $9000 untuk mesin yang telah

digunakan. Information Processing menghitung biaya aset yang baru sebagai

berikut.

Ilustrasi 10-11

Penghitungan biaya mesin baru

Daftar harga mesin yang baru $16000

Dikurangi: penyisihan tukar-tambah 9000

untuk mesin yang telah digunakan


Information Processing mencatat transaksi tersebut sebagai berikut.

Equipment 13000

Accumulated depreciation-equipment 4000

Loss on Disposal of equipment 2000

Equipment 12000

Cash 7000

Kita memeriksa kerugian pada pelepasan mesin yang telah digunakan sebagai

berikut.

Ilustrasi 10-12

Penghitungan kerugian pada pelepasan mesin yang telah digunakan

Kenapa Information Processing tidak menggunakan penyisihan tukar tambah atau

book value dari aset lama sebagai dasar untuk peralatan yang baru? Perusahaan

tidak menggunakan penyisihan tukar tambah karena ini termasuk konsesi harga.

Fair value mesin yang telah digunakan $6000

Book value mesin yang telah digunakan 8000

Kerugian pada pelepasan mesin yang telah $2000

digunakan


526

Beberapa individu membayar harga sesuai daftar untuk mobil baru.

Beberapa dealer seperti Jerrod sering menaikkan trade in allowance untuk mobil

bekas sehingga harga jual aktualnya jatuh di bawah harga menurut daftar. Untuk

mencatat mobil pada harga yang ditawarkan, harga harus dicatat dalam selisih

jumlah kas yang dibayarkan karena kenaikan harga mobil baru yang

ditawarkan.Demikian halnya dengan itu , kegunaan nilai buku mesin baru ini

menjadi terlalu tinggi $2,000.

Pertukaran-kondisi untung

Mempunyai substansi komersial

Sekarang, pertimbangkan situasi dimana pertukaran aset non moneter

mempunyai substansi komersial dan menghasilkan keuntungan. Dalam hal ini,

perusahaan biasanya mencatat harga aset non moneter untuk ditukarkan dengan

aset non moneter lainnya pada nilai wajar aset yang dilepas. Dan segera mengakui

keuntungan. Perusahaan seharusnya menggunakan nilai wajar asetr yang diterima

hanya jika lebih jelas dan terbukti dari pada nilai wajar aset yang dilepas.

Untuk mengilustrasikannya, Interstate Transportation Company

menukarkan sebuah truk bekas dan kas untuk sebuah semi truk. Truk bekas

mempunyai nilai buku $42,000 (harga perolehan $64,000 dikurangi akumulasi

depresiasi $22,000).agen pembelian Interstate yang sudah berpengalaman di pasar

bekas menilai nilai wajar truk bekas $49,000. Sebagai tambahan, Interstate harus

membayar kas $11,000 untuk semi truk. Interstate menghitung harga semi truk

sebagai berikut

Nilai wajar truk yang dilepas $49,000

Kas yang dibayarkan 11,000

Harga semi truk 60,000

Interstate mencatat transaksi ini sebagai berikut

Semi truk $60,000

Akumulasi depresiasi 22,000

Truk 64,000

Untung atas pelepasan truk bekas 7,000

Kas 11,000

Untung adalah selisih antara nilai wajar truk bekas dan nilai bukunya. Kami

menghitungnya sebagai berikut

Nilai wajar truk bekas $49,000

Harga truk bekas $64,000

Dikurangi: akumulasi depresiasi 22,000

Nilai buku truk bekas 42,000

Untung atas pelepasan truk bekas 7,000


Dalam hal ini, Interstate dalam posisi ekonomi yang berbeda dan untuk itu

transaksi mempunyai substansi komersial sehingga mengakui keuntungan.

Tidak mempunyai substansi komersial

Kita sekarang mengasumsikan bahwa pertukaran yang dilakukan Interstate

Transportation Company tidak mempunyai substansi komersial. Sehingga posisi

ekonomi Interstate tidak berubah secara signifikan akibat pertukaran tersebut.

dalam hal ini, Interstate menangguhkan keuntungan sebesar $7,000 dan

mengurangi basis semi truk. Ilustrasi 10-15 menunjukkan dua perhitungan yang

berbeda namun dapat diterima untuk mengilustrasikan pengurangan ini.


527

Fair Value of Semi truck $60.000 Book Value of used Truck

$42,000

Less : Gain deffered $7,000 OR Plus : Cash paid

$11,000

Basis of Semi Truck $53,000 Basis Of Semi Truck

$53,000

Pencatatan transaksi diatas :

Semi Truck 53,000

Acc Depreciation 22,000

Truck 64,000

Cash 11,000

Jika penukaran asset tidak memiliki substansi secara komersil yang cukup ,

perusahaan mencatat gain yang direfleksikan dari basis semi-truck saat terjadinya

penjualan truck tersebut bukan saat terjadinya pertukaran

Ilustrasi 10.16 memberikan kesimpulan tentang pengakuan gain or less terkait

pertukaran asset yang dikategorikan non-monetary assets

1. Hitung total gain or losses dari asset tersebut, selisih dari gain value dan

book value

2. Jika pada tahap 1 terjadi loss maka akui seluruh loss tersebut

3. Jika pada tahap 1 terjadi gain maka,

a. Akui gain jika pertukaran tersebut memiliki cukup substansi komersil

b. Tidak ada pengakuan Gain jika pertukaran tersebut lacks of commersial

substance

Perusahaan mengungkapkan dalam laporan keuangan mereka pertukaran non-

moneter selama suatu periode. pengungkapan tersebut menunjukkan sifat

transaksi , metode akuntansi untuk aktiva yang dipertukarkan, dan keuntungan

atau kerugian yang diakui pada bursa pertukaran.

Tentang Swap

Dalam siaran pers, Roy Olofson, mantan wakil presiden keuangan Global Crossingl

(AS), para eksekutif perusahaan menggambarkan dengan benar pendapatan

perusahaan publik. Dia mengatakan perusahaan telah benar mencatat penjualan

jangka panjang daripada selama jangka waktu kontrak, telah benar membukukan

kapasitas swap dengan operator lainnya, dan telah memecatnya ketika ia

melakukan kesalahan.

Akuntansi untuk swap melibatkan pertukaran kapasitas jaringan yang sama.

Perusahaan mengatakan mereka terlibat dalam kesepakatan tersebut karena

swapping lebih cepat dan lebih murah daripada membangun segmen jaringan

mereka sendiri, atau karena pakta tersebut memberikan redundansi untuk

membuat jaringan mereka lebih handal. Dalam tampilan satu ahli, pertukaran

kapasitas jaringan yang sama adalah setara perdagangan truk biru untuk truk

merah--seharusnya tidak meningkatkan pendapatan sebuah perusahaan.


Tetapi Global Crossing dan Qwest (AS), antara lain, menghitung pendapatan

sebagai uang yang diterima dari perusahaan lain dalam swap. (Secara umum,

transaksi yang melibatkan kapasitas yang disewa, perusahaan membukukan

pendapatan selama masa kontrak). Beberapa perusahaan kemudian

memperlakukan pembelian mereka sebagai belanja modal, yang tidak melewati

laporan laba rugi. Sebaliknya, penghabisan menyebabkan penambahan aktiva

dalam laporan posisi keuangan (dan garis bawah inflasi).

Regulator mempertanyakan beberapa pertukaran kapasitas yang muncul karena

mereka adalah perangkat untuk pendapatan pad. Reaksi ini tidak mengherankan,

karena pertumbuhan pendapatan merupakan faktor kunci dalam penilaian

perusahaan seperti Global Crossing dan Qwest selama kegemaran untuk saham

teknologi di akhir 1990-an dan 2000.

Sumber: Diadaptasi dari Henry Sender, "Draw Telecoms Fokus untuk Bergerak di

bidang Akuntansi," Wall Street Journal (26 Maret, 2002), hal C7.


528

Hibah Pemerintah (Government Grant)

Banyak perusahaan yang menerima hibah pemerintah. Hibah Pemerintah adalah

bantuan yang diterima dari pemerintah berupa penyerahan sumber daya untuk

perusahaan sebagai imbalan untuk pemenuhan masa lalu atau masa depan dengan

kondisi tertentu yang berkaitan dengan kegiatan operasi perusahaan. Sebagai

contoh, aBInBev NV (BEL) menerima hibah pemerintah terkait dengan insentif

fiskal yang diberikan oleh negara-negara bagian tertentu di Brazil, berdasarkan

operasi perusahaan dan investasi di negara-negara bagian ini. Danisco A/S (DEN)

mencatat bahwa aBInBev NV menerima hibah pemerintah untuk barang-barang

seperti penelitian, pengembangan, serta tunjangan karbon-dioksida (CO2) dan

investasi.

Dengan kata lain, hibah pemerintah sering merupakan beberapa jenis aset (seperti

uang tunai, surat berharga, aset, dan peralatan; atau penggunaan fasilitas) yang

disediakan sebagai subsidi untuk perusahaan. Hibah pemerintah juga terjadi

ketika hutang dimaafkan atau pinjaman yang diberikan kepada perusahaan

dengan suku bunga di bawah pasar. Isu-isu akuntansi utama mengenai hibah

pemerintah adalah untuk menentukan metode yang tepat dalam pencatatan

transfer tersebut pada buku perusahaan dan bagaimana harus menyajikannya

dalam laporan keuangan.

Pendekatan Akuntansi

Ketika perusahaan memperoleh aset seperti properti, pabrik, dan peralatan

melalui hibah pemerintah, konsep biaya ketat menyatakan bahwa penilaian aset

harus nol. Namun, berangkat dari prinsip biaya tampaknya dibenarkan karena

biaya yang dikeluarkan (biaya lainnya dan pengeluaran kecil yang relatif) bukan

dasar akuntansi yang memadai untuk aset yang diperoleh. Untuk merecord

ketiadaan adalah dengan mengabaikan realitas ekonomi dari peningkatan

kekayaan dan aset. Oleh karena itu, sebagian besar perusahaan menggunakan

nilai wajar aktiva untuk menetapkan nilainya dalam pembukuan.

Lalu apa akuntansi yang tepat untuk kredit yang berkaitan dengan hibah

pemerintah ketika nilai wajar aktiva yang digunakan? Ada dua pendekatan yang

disarankan, yaitu pendekatan modal/ekuitas (capital/equity approach) dan

pendekatan pendapatan (income approach). Para pendukung pendekatan ekuitas

percaya bahwa kredit harus pergi langsung ke ekuitas karena seringkali tidak ada

pembayaran kembali hibah yang diharapkan. Selain itu, hibah tersebut merupakan

insentif oleh pemerintah - mereka tidak diperoleh sebagai bagian dari operasi

normal dan seharusnya tidak mengurangi biaya operasi pada laporan laba rugi.

Pendukung pendekatan pendapatan tidak setuju - mereka percaya bahwa kredit

harus dilaporkan sebagai pendapatan dalam laporan laba rugi. Hibah Pemerintah

tidak harus diletakan langsung ke ekuitas karena pemerintah bukan pemegang

saham. Selain itu, Kebanyakan hibah pemerintah yang memiliki kondisi yang


melekat pada mereka yang mungkin mempengaruhi beban masa depan. Mereka

harus dilaporkan sebagai pendapatan hibah (hibah atau pendapatan

ditangguhkan) dan disesuaikan dengan beban terkait yang akan terjadi di masa

depan sebagai hasil dari bantuan.

Pendekatan Pendapatan

IFRS memakai pendekatan pendapatan dan menunjukkan bahwa aturan umum

adalah hibah harus diakui dalam pendapatan secara sistematis yang cocok dengan

biaya terkait yang mereka dimaksudkan untuk kompensasi. Hal ini dicapai dalam

salah satu dari dua cara untuk aset seperti property, plant and equipment:

1. Mencatat hibah sebagai pendapatan hibah ditangguhkan, yang diakui sebagai

pendapatan secara sistematis selama masa manfaat suatu aset, atau

2. Dikurangi hibah dari nilai tercatat aktiva yang diterima dari hibah, dalam

kasus hibah diakui sebagai pendapatan yang mengurangi beban penyusutan 9 Diakui bahwa ada perbedaan antara hibah pemerintah dan bantuan pemerintah.

Bantuan Pemerintah dapat mengambil banyak bentuk, seperti memberikan

nasehat terkait dengan masalah hukum atau produk teknis atau menjadi pemasok

untuk barang-barang perusahaan atau jasa. Hibah Pemerintah merupakan bagian

khusus dari bantuan pemerintah dimana Sumber Daya keuangan yang diberikan

kepada perusahaan. Dalam situasi langka, sebuah perusahaan dapat menerima

donasi (hadiah). Akuntansi untuk hibah dan sumbangan pada dasarnya adalah

sama. IFRS tidak memberikan pilihan aset rekaman, pabrik, dan peralatan dengan

biaya nol meskipun muncul praktik ini jarang diikuti


529

Untuk menjelaskan penerapan dari pendekatan pendapatan, simak tiga contoh

berikut ini :

Contoh 1: Hibah untuk Peralatan Lab. Perusahaan AG menerima subsidi sebesar

500,000 dari pemerintah untuk membeli peralatan lab pada tanggal 2 Januari 2011. Biaya Peralatan Lab sebesar 2,000,000 memiliki masa manfaat selama lima tahun, dan didepresiasikan dengan metode garis lurus. Seperti yang ditunjukkan,

AG bisa mencatat hibah ini dengan dua cara : (1) Kredit Pendapatan Hibah yang

Ditangguhkan untuk subsidi dan amortisasi pendapatan hibah yang ditangguhkan

selama masa periode lima tahun. (2) Kredit Peralatan Lab untuk subsidi dan

depresiasi jumlah ini selama masa periode lima tahun.

Jika AG memilih untuk mencatat pendapatan yang ditangguhkan sebesar

$500,000, maka ia mengamortisasikan jumlah ini selama masa manfaat lima tahun

untuk pendapatan ($100,000 per tahun). Pengaruh pada Laporan Keuangan pada

tanggal 31 Desember 2011 ditunjukkan pada ilustrasi 10-17.

ILUSTRASI 10-17

Hibah Pemerintah Dicatat sebagai Pendapatan yang Ditangguhkan

Laporan Posisi Keuangan

Aktiva Tidak Lancar

Peralatan Lab 2,000,000 Dikurangi: Akumulasi Depresiasi 400,000 1,600,000 Kewajiban Tidak Lancar

Pendapatan Hibah yang Ditangguhkan 300,000 Kewajiban Lancar

Pendapatan Hibah yang Ditangguhkan 100,000

Laporan Laba Rugi

Pendapatan Hibah selama setahun 100,000 Beban Depresiasi selama setahun 400,000

Akibat Laba (rugi) bersih ( 300,000)

Jika AG memilih untuk mengurangi biaya peralatan lab, AG mencatat

peralatan sebesar 1,500,000 (2,000,000 - 500,000) dan mendepresiasikan jumlah ini selama masa periode lima tahun. Pengaruh pada Laporan Keuangan pada

tanggal 31 Desember, 2011 ditunjukkan pada ilustrasi 10-18.

ILUSTRASI 10-18

Hibah Pemerintah yang disesuaikan dengan Aktiva

Laporan Posisi Keuangan

Aktiva Tidak Lancar

Peralatan Lab 1,500,000 Dikurangi: Akumulasi Depresiasi 300,000 1,200,000 Laporan Laba Rugi

Beban Depresiasi selama setahun 300,000


Jumlah dari beban bersih sama bagi kedua situasi ($300,000), tetapi

presentasi pada laporan keuangan berbeda

Contoh 2: Hibah untuk Kerugian di masa lalu. Penerbangan Flyaway telah

mengalami kerugian operasional yang besar selama lima tahun terakhir.

Perusahaan ini sekarang memiliki likuiditas kecil yang tersisa dan sedang

mempertimbangkan kepailitan. Kota Plentiville tidak ingin kehilangan layanan

penerbangan dan mereka merasa memiliki beberapa tanggung jawab terkait

dengan kerugian perusahaan penerbangan. Karena itu mereka setuju untuk

memberikan hibah tunai sebesar $ 1.000.000 kepada penerbangan untuk melunasi

krediturnya sehingga diharapkan dapat melanjutkan layanan. Karena hibah yang

diberikan untuk membayar jumlah yang terhutang kepada kreditur untuk

kerugian di masa lalu, maka Penerbangan Flyaway harus mencatat pendapatan

pada saat periode penerimaan.

pendekatan memiliki kekurangan. Pengurangan biaya aktiva untuk

hibah memiliki arti bahwa biaya peralatan lab pada posisi laporan keuangan

mungkin dianggap kecil. Mencatat penerimaan hibah yang ditangguhkan pada sisi

kredit di laporan keuangan merupakan masalah karena banyak yang beranggapan

itu bukan kewajiban maupun ekuitas pemilik. Diharapkan, pembelajaran hari ini

yang berpedoman pada IASB dan FASB dalam pengakuan pendapatan akan

memberikan kejelasan di wilayah ini.


530

Jika kondisi hibah menunjukkan bahwa Flyway harus memenuhi beberapa obligasi

masa depan berhubungan dengan hibah ini, maka adalah tepat untuk kredit

Deferred Grant Revenue dan mengamortisasinya lebih dari periode tepat di masa

depan

Contoh 3: Hibah untuk Biaya Pinjaman. Kota Puerto Aloa adalah mendorong

perusahaan TechSmart teknologi tingkat tinggi untuk memindahkan pabriknya ke

Puerto Aloa. Kota ini telah sepakat untuk menyediakan pinjaman bebas

bunga sebesar

$ 10.000.000, dengan pinjaman hutang pada akhir 10 tahun, asalkan TechSmart ak

an

mempekerjakan setidaknya 50 persen tenaga kerja dari masyarakat Puerto Aloa

selama 10 tahun ke depan. Tingkat suku bunga pinjaman incremental TechSmart

adalah 8 persen. Oleh karena

itu, nilai kini dari masa pinjaman hutang ($ 10.000.000) adalah $ 6.499.300. Jurnal

untuk mencatat transaksi pinjaman adalah sebagaiberikut.

Cash 6.499.300

Notes Payable 6.499.300

Apabila menggunakan pendekatan deferred revenue, perusahaan mencatat hibah

seperti berikut

Cash 3.500.700

Deffered Grant Revenue 3.500.700

TechSmart kemudian menggunakan tingkat bunga efektif untuk

menentukan beban bunga sebesar $ 519,944 pada

tahun pertama. Perusahaan juga menurun Deffered Grant Revenue

dan meningkatkan Pendapatan Hibah sebesar $519,944. Akibatnya,

biaya bersih terkait dengan pinjaman adalah nol pada setiap tahun.

Sayangnya, akuntansi untuk hibah pemerintah masih agak tenang. Perusahaan

diizinkan mencatat pada nilai nominal atau sebesar nilai wajarnya. Selain

itu, mereka dapat mencatat hibah ke aktiva tetap baik sebagai pengurangan dari a

sset atau pendapatan hibah ditangguhkan. Kunci untuk situasi ini adalah

untuk memberikan pengungkapan yang menekankan pada pendekatan akuntansi.

Berikut ini adalah contoh bagaimana hibah diungkapkan dalam

catatan atas laporan keuangan.

Sebuah perusahaan yang mengadopsi pendekatan deferred income adalah AB

Electrolux (SWE) seperti ditunjukkan pada Ilustrasi 10-19

Ilustrasi 10-19

AB Electrolux

Catatan atas Laporan Keuangan


Catatan prinsip 1 Akuntansi dan penilaian: hibah Pemerintah

Hibah Pemerintah terkait untuk memberikan keuangan dari

pemerintah, otoritas publik,dan badan-

badan lokal, nasional, maupun internasional serupa. Ini diakui pada saat

ada keyakinan memadai bahwa Grup akan memenuhi persyaratan melampirkan

kepada mereka, dan bahwa hibah akan diterima. Pemerintah memberikan yang

terkait

dengan aset termasuk dalam neraca sebagai pendapatan ditangguhkan dan diakui

sebagai pendapatan selama masa manfaatnya aset.

Kazakhymys plc (GBR) adalah contoh perusahaan mengadopsi kebijakan penguran

gan hibah terkait dengan aktiva dari biaya aset, seperti yang ditunjukkan

pada Ilustrasi 10-20


531

Ringkasan dari kebijakan akuntansi yang significan : Bantuan Pemerintah

Bantuan pemerintah diakui pada fair value (nilai wajar) dimana ada jaminan yang

pantas bahwa bantuan akan diterima dan semua kondisi terkait akan di tepati.

Ketika bantuan segolongan dengan bagian beban, maka diakui sebagai

income/pendapatan selama periode berjalan mengharuskan untuk membandingkan

bantuan pada basis yang sistematis terhadap biaya yang mana bantuan tersebut

ditujukan untuk mengganti kerugian. Ketika bantuan/grant segolongan dengan

aset, fair value dikreditkan terhadap biaya dari aset tersebut dan diungkapkan di

Income Statement selama usia manfaat yang diharapkan dalam cara yang

konsisten dengan metode depreseiasi untuk aset yang relevan.

Ketika perusahaan menyokong aset non-moneter, perusahaan seharusnya

mencatat jumlah dari donasi sebagai beban sejumlah fair value dari aset yang

didonasikan. Jika ada perbedaan antara fair value dengan book value aset,

perusahaan seharusnya mengakui adanya gain atau loss. Untuk

mengilustrasikannya, Kline Industri mendonasikan tanah ke kota San Paolo untuk

dibangun taman kota.

Cost dari tanah 80.000 dan mempunyai fair value 110.000. Kline Industri mencatat

sebagai berikut:

Contribution Expense 110.000

Land 80.000

Gain on disposal of land 30.000

Gain seharusnya dilaporkan di sisi Other Income and Expense dari Income Statement, bukan sebagai pendapatan.

Biaya Selanjutnya untuk Akuisisi

Setelah memasang plant asset dan membuatnya siap dipakai, perusahaan

mengeluarkan biaya tambahan atas kerusakan mulai dari perbaikan biasa sampai

tambahan yang signifikan. Persoalan utama adalah mengalokasikan biaya tersebut

kepada periode waktu yang tepat.

Dalam menentukan bagaimana biaya seharusnya dialokasikan selanjutnya untuk

akuisisi, perusahaan mengikuti kriteria yang sama yang digunakan untuk

menetukan biaya permulaan dari PPE. Mereka mengakui biaya selanjutnya untuk

akuisisi sebagai suatu aset ketika biaya dapat diukur dan ini dimungkinkan bahwa

perusahaan akan menemukan keuntungan ekonomi di masa yang akan datang.

Keuntungan ekonomi di masa datang akan termasuk penambahan dalam 1) usia

manfaat/kegunaan 2) jumlah produk yang diproduksi dan 3) kualitas produk yang

di produksi.

Disconnected

Semuanya dimulai dengan memeriksa buku oleh auditor internal untuk Wordlcom

Inc (USA). Raksasa telekomunikasi yang baru saja mengangkat chief executive


meminta review keuangan, dan auditor tersebut memeriksa catatan belanja

modal. Dia menemukan perusahaan itu menggunakan teknik ortodoks ke rekening

salah satu biaya terbesar: biaya yang dibayarkan kepada jaringan telepon lokal

untuk menyelesaikan panggilan jarak jauh.

Bukannya merekam tuduhan ini sebagai beban usaha, WorldCom mencatat porsi

yang signifikan sebagai pengeluaran modal. Manuver yang bernilai ratusan juta

dolar untuk WorldCom's garis bawah. Secara efektif berbalik kerugian untuk

semua tahun 2001 dan kuartal pertama tahun 2002 menjadi keuntungan. grafik

di halaman berikutnya membandingkan akuntansi WorldCom untuk yang

berdasarkan prinsip akuntansi yang tepat. Segera setelah penemuan ini,

WorldCom mengajukan pailit.

Worldcom's akuntansi

1. dicatat sebesar $ 3,2 miliar di "baris biaya", termasuk akses telekomunikasi dan

biaya transportasi, sebagai pengeluaran modal.

2. berencana untuk amortisasi $ 3,1 miliar selama beberapa periode waktu,

kemungkinan selama 10 tahun.

3. melaporkan laba bersih $ 1,38 miliar untuk tahun 2001.

Prinsip akuntansi yang tepat

1. dengan $ 3,1 milyar "garis-biaya" beban akan dibukukan sebagai beban usaha.

2. seluruh $ 3,1 miliar akan dihitung sebagai biaya usaha untuk triwulan itu.

3. laba untuk tahun 2001 akan mengalami rugi, seperti jumlah yang ditentukan.

Sumber : diadaptasi dari Lared Sandberg, Deborah Solomon, dan Rebecca

Blumenstein, inside WorldComs Unearthing of a Vast Accounting Scandal, wall street journal (27 juni 2002)

BEBAN

Laba Bersih

Lebih Tinggi Laba Bersih

Lebih Rendah

Amortisasi Biaya Usaha

Beban

Modal

Beban

Operasi


Umumnya, perusahaan dikenakan empat jenis pengeluaran besar relatif terhadap

aset yang ada.

JENIS PENGELUARAN UTAMA

PENAMBAHAN, menambah atau memperpanjang aset yang ada

PENINGKATAN DAN PENGGANTIAN. Pergantian asset untuk asset yang sudah

ada.

PENATAAN DAN REORGANISASI. Pemindahan aktiva dari satu lokasi ke lokasi

lain.

PERBAIKAN. Pengeluaran yang berguna untuk menjaga aset dalam kondisi untuk

operasi

Penambahan

Penambahan harus menampilkan tidak ada masalah akuntansi yang besar.

Menurut definisi, perusahaan memanfaatkan adanya penambahan untuk

menanam aset karena aset baru telah dibuat. Misalnya, perluasan rumah sakit,

atau sistem pendingin udara untuk kantor, meningkatkan potensi pelayanan

fasilitas. Perusahaan harus memanfaatkan pengeluaran tersebut dan

membandingkannya dengan pendapatan yang akan menghasilkan keuntungan di

masa yang akan datang.

Salah satu masalah yang terjadi adalah biaya untuk setiap perubahan yang

terkait dengan struktur yang ada sebagai akibat dari penambahan. Misalnya biaya

yang dikeluarkan untuk meruntuhkan tembok tua, untuk membuat ruang sebagai

bagian dari penambahan, dengan biaya tambahan atau beban atau kerugian

periode? jawabannya tergantung pada tujuan aslinya. Jika perusahaan telah

mengantisipasi bangunan tambahan, maka biaya pemindahan adalah biaya yang

tepat dari penambahan. Tetapi jika perusahaan itu tidak mengantisipasi

perkembangan ini, harusnya melaporkan penghapusan sebagai kerugian pada

periode berjalan sebagai akibat dari perencanaan yang tidak efisien. Secara

konseptual, perusahaan harus mengeluarkan biaya untuk dinding tua dan

penyusutan terkait dan mencatat kerugian. Hal ini kemudian harus menambah

biaya dinding baru dengan biaya gedung. Dalam situasi ini, kadang-kadang tidak

praktis untuk menentukan wajar


532

Pada umumnya, perusahaan menggolongkan empat jenis pengeluaran yang

berhubungan dengan aktiva yang ada.

Macam-macam Pengeluaran

Penambahan (Additions) : Peningkatan atau perluasan dari aktiva yang telah ada.

Peningkatan dan Penggantian (Improvements and Replacement) : Subtitusi dari

aktiva yang telah ada dengan sebuah aktiva yang lebih baik.

Penyusunan kembali dan pengorganisasian kembali (Rearrangement and

reorganization) : Pemindahan aktiva dari satu lokasi ke lokasi lainnya.

Perbaikan (Repairs) : Pengeluaran untuk mengelola aktiva agar berada pada

kondisi yang dapat digunakan untuk operasi.

Penambahan (Additions)

Penambahan seharusnya tidak menampilkan permasalahan akuntansi yang

besar. Dengan definisi, perusahaan mengkapitalisasi semua penambahan ke aktiva

pabrik karena sebuah aktiva baru telah diciptakan. Contohnya, penambahan sisi

ke samping dari sebuah rumah sakit, atau sebuah system pendingin ruangan di

kantor, meningkatkan potensi jasa ke fasilitas tersebut. Perusahaan sebaiknya

mengkapitalisasi pengeluaran tersebut dan menyesuaikannya dengan pendapatan

yang akan diperoleh di periode masa depan.

Salah satu masalah yang dating pada bagian ini adalah akuntansi untuk

semua perubahan yang berhubungan dengan struktur yang telah ada sebagai

akibat dari penambahan. Apakah biaya yang terjadi untuk merobohkan gedung

lama, untuk membuat ruangan sebagai penambahan, merupakan biaya

penambahan atau sebuah pengeluaran atau kerugian periode tersebut?

Jawabannya adalah bergantung kepada tujuan awalnya. Jika perusahaan telah

mengantisipasi penambahan gedung, biaya penghapusan adalah biaya yang sesuai

untuk penambahan. Tetapi, jika perusahaan belum mengantisipasi pembangunan

ini, biaya penghapusan tersebut sebaiknya dilaporkan sebagai kerugian di periode

tersebut berdasarkan perencanaan yang kurang efisien. Secara konsep, perusahaan

sebaiknya menghapus dari perobohan gedung lama dan depresiasi yang

berhubungan dan mencatat kerugian. Kemudian, menambahkan biaya dari

ruangan baru kepada biaya dari gedung. Pada situasi ini, kadang-kadang kurang

dapat dipraktekkan untuk menentukan nilai bawaan yang masuk akal untuk

gedung lama. Perusahaan mengasumsikan aktiva lama memiliki nilai bawaan nol

dan menambahkan biaya penggantian ke biaya keseluruhan.

EXPENSE

Operating

Expense

Capital

Expense

Cost of

business

Amortization

Higher net

income

Lower net

income

Menghitung $1,3 milyar di line cost,

termasuk akses telecom dan biaya

transportasi sebagai capital expenditure Rencana untuk mengamortisasi 1,3 milyar

selama periode, mungkin selama 10 tahun Melaporkan pendapatan bersih sebesar

1,38 milyar untuk tahun 2001

Pendapatan bersihu untuk tahun 2001

akan menjadi kerugian

Seluruh biaya sebesar 1,3 milyar akan

dihitung sebagai biaya untuk tiga bulan

tersebut.

$1,3 milyar beban line cost akan

dipesan sebagai operating expense


533

IMPROVEMENT DAN REPLACEMENT

Perusahaan mengganti satu asset untuk improvement dan replacement yang

lain.Apa perbedaan antara improvement dan replacement?. Improvement

(pengembangan) adalah adalah pengganti better asset(aset baru yg lebih baik) dengan satu asset yang di gunakan. (contoh mengganti lantai kayu dengan lantai

keramik). Replacement (penggantian) adalah mengganti asset dengan asset lain

yang sama dan sejenis(contoh : mengganti lantai kayu dengan lantai kayu).

Banyak improvement dan replacement menghasilkan aturan umum untuk

rehabilitasi yang moderen pada bangunan tua atau bagian dari equipment

(peralatan). Masalahanya adalah membedakan hal ini dalam tipe

expenditure(pengeluaran) dengan perbaikan normalnya. Apakah

expenditure(pengeluaran) akan menambah servis dari asset di masa yang akan

datang? Apakah hanya untuk memelihara level service ? pertanyaan ini tidak

dapat terjawab dengan jelas. Perkiraan yang bagus sangat d butuhkan untuk

mengkoreksi klasifikasi jenis expenditure ini.

Jika expenditure meningkatkan service potensial pada asset di masa

datang,perusahaan harus menkapitalisasinya. Perusahaan seharusnya

menyingkirkan cost asset yang lama dan mencari depresiasi dan merecognisi

kerugian atau keuntungannya. Dan juga menambahkan cost dari penggantian

dengan asset yang baru.

Untuk menggambarkannya, Instinct Enterprise memutuskan untuk mengganti

sistem pipa pembuangan. Tukang pipa menyarankan perusahaan tersebut

untuk mengganti pipa besi dengan pipa plastik. Pipa yang lama mempunyai book

value sebesar $15.000 ( cost $150.000 di kurangi depresiasi $135.000) dan residual

value sebesar $1.000. harga pipa plastik $125.000. jika perusahaan membayar

$124.000 untuk pipa baru setelah menukar tambah dengan pipa lama maka enty

nya sebagai berikut

Plumbing system 125.000

Accumulated depreciation 135.000

Loss on disspossal of plant assets 14.000

Plumbing sistem 150.000

Cash(125.000-1000) 124.000

Hal yang penting dalam proses penggantian adalah menghitung cost dan

menghitung depresiasi dari asset lama. Untungnya IFRS menyebutkan setiap

komponent yang signiifikan untuk d identifikasi dan dasar depresiasi untuk

debedakan dan didepresiasi secara terpisah. Pendekatan ini menunjuk pada

komponent depresiasi. Untuk menggambarkanya Hanoi Company mempunayi

traktor yang dibeli seharga $50.000. component dan nilai guna traktor(nilai

residula di anggap nol) adalah sebagai berikut:

Cost useful life depresiasi per tahun

Ban 6.000 2 tahun 3.000

Transmisi 10.000 5 tahun 2.000


Truk 34.000 10 tahun 3.400

Perusahaan harus tetap menjaga dasar pencatatan dari setiap komponen

asset. Jika perusahaan tidak mempunyai informasinya,secara umun metode

estimasi dapat digunakan.


534

Reparasi

Reparasi biasa

Sebuah perusahaan melakukan reparasi biasa untuk mempertahankan kondisi

aset agar bisa terus beroperasi. Reparasi biasa dibebankan kepada akun beban

pada periode berjalan, yaitu periode dimana perusahaan merasakan manfaat

utama dari reparasi tersebut. Reparasi biasa berupa pemeliharaan berkala

termasuk penggatian suku cadang kecil, pemberian pelumas, pengaturan ulang

peralatan, pengecatan ulang, dan pembersihan. Perusahaan memperlakukan

aktivitas-aktivitas tersebut sebagai beban operasi biasa.

Seringkali sulit membedakan antara reparasi biasa dengan Improvement atau

replacement. Untuk menentukannya, perlu diajukan pertanyaan: Apakah manfaat

yang diberikan dari pengeluaran tersebut lebih dari satu tahun (satu siklus

operasi)?. Reparasi besar seperti overhaul dapat memberikan manfaat dalam

beberapa tahun atau periode. Dengan demikian, perusahaan harus mengakui

pengeluaran tersebut sebagai improvement atau replacement.

Reparasi besar

Beberapa perusahaan penerbangan seperti Ryanair (IRL) atau Lufthansa (DEU),

atau perusahaan jasa kurir seperti A.P. Moller-Maersk (DEN) or CMA CGM Group

(FRA), menanggung biaya overhaul yang besar untuk seluruh pesawat dan kapal.

Sebagai contoh, Perusahaan Shipaway membeli kapal baru seharga $200 juta.

Setiap empat tahun, kapal tersebut harus di-overhaul. Biaya overhaul

diestimasikan sebesar $4 juta. Dalam hal ini, nilai overhaul sebesar $4 juta harus

diakui sebagai komponen terpisah dari biaya perolehan kapal dan disusutkan

dalam waktu empat tahun ke depan. Dengan demikian, nilai dari overhaul tersebut

harus telah habis disusutkan pada waktu overhaul selanjutnya.

Perlakuan Akuntansi normal untuk pengeluaran yang terjadi di masa setelah

akuis

kieso bab10

Documents

hon hai precision taiwan

royal dutch shell inggris

nilai historis mengukur

secara fisik menjadi

dimiliki untuk dijual

manfaat masa mendatang

nilai setara kas

untuk dijual kembali