Chapter V KERTAS KERJA PEMERIKSAAN

(AUDIT WORKING PAPERS)

Pengertian Kertas  Kerja  Pemeriksaan  (KKP)  adalah  :    

Semua  berkas/dokumentasi  prosedur  audit  dan  temuan  pemeriksaan,  yang  dikumpulkan  oleh  auditor  dalam  menjalankan  pemeriksaan,  yang  berasal  dari:    

1. Pihak  klien  2. Analisa  yang  dibuat  oleh  auditor  3. Pihak  keBga  

 

KKP (Berkas yang Berasal dari Klien):

1.  Neraca  Saldo  (Trial  Balance)  2.  Rekonsiliasi  Bank  (Bank  Reconcillia.on)  3.  Analisa  Umur  Piutang  (Accounts  Receivable  Aging  Schedule)  4.  Rincian  Persediaan  (Final  Inventory  List)  5.  Rincian  Utang  6.  Rincian  Beban  Umum  dan  Administrasi  7.  Rincian  Beban  Penjualan  8.  Surat  Pernyataan  Langganan  (Client  Representa.on  Le?er)  

1.  Berita  Acara  Kas  Opname  (Cash  Count  Sheet)  2.  Pemahaman  dan  Evaluasi  Internal  Control,  termasuk  Internal  

Control  QuesBonnaires  (ICQ)  3.  Analisa  Penarikan  AkBva  Tetap  4.  Analisa  mengenai  cukup  Bdaknya  Allowance  for  Bad  Debts  5.  Working  Balance  Sheet  (WBS)  6.  Working  Profit  and  Loss  (WPL)  7.  Top  Schedule  (TS)  8.  Suppor.ng  Schedule  (SS)  9.  Konsep  Laporan  Audit  (Audit  Report  DraK)  10.  Management  LeYer  

KKP (Analisa yang Dibuat Auditor):

Piutang   Utang  

Bank  Penasehat  Hukum  

Perusahaan  

KKP (Berkas yang diperoleh Pihak Ketiga)

Jawaban Konfirmasi:

1.  Mendukung  opini  auditor  mengenai  kewajaran  laporan  keuangan.  

2.  Sebagai  bukB  bahwa  auditor  telah  melaksanakan  pemeriksaan  sesuai  dengan  standar  profesional  akuntan  publik  

3.  Sebagai  referensi  dalam  hal  ada  pertanyaan  dari  :  

 a.  Pihak  Pajak  

 b.  Pihak  Bank  

 c.  Pihak  Client  

 4.  Sebagai  salah  satu  dasar  penilaian  asisten  (seluruh  Bm  audit)  sehingga  dapat  dibuat  evaluasi  mengenai  kemampuan  asisten  sampai  dengan  partner,  sesudah  selesai  suatu  penugasan.  

5.  Sebagai  pegangan  untuk  audit  tahun  berikutnya  a. Untuk  mengecek  saldo  awal  b. Untuk  dipelajari  oleh  audit  staf  yang  baru  ditugaskan  untuk  memeriksa  klien  

c.  Penyusunan  audit  plan  tahun  berikutnya  

Tujuan KKP :

   Kertas  kerja  pemeriksaan  biasanya  di  kelompokkan  dalam:  a.  Current  file  (Berkas  tahun  berjalan)  b.  Permanent  file  (Berkas  permanen)  c.  Correspondence  file  (Berkas  surat  menyurat)    

   Current  File  à  Kertas  kerja  yang  mempunyai  kegunaan  untuk  tahun  berjalan  1.  Neraca  Saldo  2.  Berita  Acara  Kas  Opname  3.  Rekonsiliasi  Bank  4.  Rincian  Piutang  5.  Rincian  Persediaan  6.  Rincian  Utang  7.  Rincian  Biaya  dll  

   Permanent  File  à  Kertas  kerja  yang  mempunyai  kegunaan  untuk  beberapa  tahun  1.  Akte  Pendirian  2.  Buku  Pedoman  Akuntansi  (Accoun.ng  Manual)  3.  Notulen  Rapat  

   Correspondence  File  à  kertas  kerja  dari  hasil  korespondensi  dengan  klien  (surat,  fax  dll)  

Jenis-Tipe KKP:

1.  Mempunyai  tujuan  dan  menjelaskan  prosedur  audit  yang  dilakukan  dengan  menggunakan  audit  .ck  mark  •  Contoh  Prosedur  Audit  :    

ú  “Periksa  Aging  Schedule”  ú  “Cek  Penjumlahan  dengan  cara  Foo.ng  dan  Cross  Foo.ng”  

•  Contoh  penggunaan  Tick  Mark      

2.  Tidak  menulis/mengulang  kembali  kertas  kerja  pemeriksaan  3.  Kertas  kerja  pemeriksaan  harus  diindex/cross  index  :  

1.  AlphabeBs  =  A  –  Z  2.  Numerical    =  I  –  II  dan  seterusnya  3.  Gabungan  =  A1,  A2  dan  seterusnya    

4.  Diparaf  oleh  orang  yang  membuat  dan  mereview  working  papers,  sehingga  dapat  diketahui  siapa  yang  bertanggung  jawab  

Kriteria-Ketentuan Pembuatan KKP (1):

5.  SeBap  pertanyaan  yang  Bmbul  pada  review  notes  harus  terjawab,  Bdak  boleh  ada  “open  ques.on”  (pertanyaan  yang  belum  terjawab)  

6.  Pada  kertas  kerja  pemeriksaan  harus  dicantumkan  :  •  Sifat  dari  perkiraan  yang  diperiksa  •  Prosedur  pemeriksaan  yang  dilakukan  •  Kesimpulan  mengenai  kewajaran  perkiraan  yang  diperiksa  

7.  Hal-­‐hal  tambahan  :    •  Rapi  dan  bersih  •  Mudah  dibaca  (jelas)  •  Bahasa  yang  digunakan  harus  baik  •  Tidak  memphoto  copy  data  dari  klien  tanpa  ada  penjelasan  

8.  Dibagian  muka  file  kertas  kerja  pemeriksaan  harus  dimasukkan  Dagar  Isi  dan  index  kertas  kerja  pemeriksaan  dan  contoh  paraf  seluruh  Bm  pemeriksa  yang  terlibat  dalam  penugasan  audit    

Kriteria-Ketentuan Pembuatan KKP (2):

  Hak  kepemilikan  :  Akuntan  Publik     Penyimpanan  :  Minimal  5  tahun  

v  Dapat  digunakan  sebagai  sumber  referensi,  namun  bukan  sebagai  pengganB  catatan  akuntansi  

v  Harus  ada  persetujuan  tertulis  dari  klien,  jika  pihak  lain  ingin  meminjam  dan  mereview  kertas  kerja    

v  Mempunyai  langkah  yang  tepat  untuk  keamanan  kertas  kerja    

Kepemilikan & Penyimpanan KKP:

  Tiga  metode  pemberian  indeks  terhadap  kertas  kerja  (Mulyadi,  2002):  

1.  Indeks  Angka,  diberikan  pada  :  a.  Kertas  kerja  utama  :  

•  Program  Audit  •  Working  Trial  Balance  •  Ringkasan  Jurnal  Adjustment  

b.  Skedul  utama  c.  Skedul  pendukung    

•  Kertas  Kerja  Utama  dan  Skedul  Utama  à  indeks  dengan  angka  •  Skedul  Pendukung  à  sub  indeks  dengan  mencantumkan  nomor  kode  skedul  utama  yang  

berkaitan    Contoh  :  

6  Skedul  Utama  Kas  6-­‐1  Kas  di  Bank  6-­‐2  Konfirmasi  Bank  6-­‐3  Kas  Kecil  7  Skedul  Utama  Piutang  Usaha  dan  Piutang  Wesel  7-­‐1  Piutang  Usaha  7-­‐2  Piutang  Wesel  7-­‐3  Konfirmasi  Piutang  Usaha    

Indeks KKP (1):

2.  Indeks  Kombinasi  Angka  dan  Huruf  •  Kertas  Kerja  Utama  dan  Skedul  Utama  à  kode  huruf  •  Skedul  Pendukung  à  kombinasi  angka  dan  huruf  Contoh  :    A  Skedul  Utama  Kas    A-­‐1  Kas  dan  Bank    A-­‐2  Konfirmasi  Bank    A-­‐3  Dana  Kas  Kecil  

 3.  Indeks  Angka  Urut  •  Kertas  kerja  diberi  kode  angka  yang  berurutan  Contoh  :    1  Skedul  Utama  Kas      2  Kas  dan  Bank    3  Konfirmasi  Bank    4  Dana  Kas  Kecil  

 

Indeks KKP (2):

1.  Drag  Laporan  Audit  (audit  report)  2.  Laporan  Keuangan  Auditan  3.  Ringkasan  Informasi  bagi  reviewer  

4.  Program  Audit  (Audit  Program)  

5.  Laporan  keuangan  atau  lembar  kerja  yang  di  buat  oleh  klien  

6.  Ringkasan  Jurnal  Adjustment  

7. Working  Trial  Balance  (WTB)  

8.  Skedul  Utama  (Top  Schedule/TS)  

9.  Skedul  Pendukung  (Suppor.ng  Schedule/SS)  

Susunan KKP:

  Berisi  :      ú  Saldo  Per  Book  (bersumber  dari  Trial  Balance  klien)  ú  Audit  Adjustment  ú  Saldo  per  Audit  (angka-­‐angka  di  Neraca  dan  Laba  Rugi  yang  sudah  di  audit)  ú  Saldo  tahun  lalu  (bersumber  dari  Audit  Report  atau  kertas  kerja  Pemeriksaan  

tahun  lalu)  

  Angka  dalam  WBS  dan  WPL  didukung  à  angka  dalam  Top  Schedule  (TS)     Antara  WBS,  WPL  dan  TS  lakukan  à  Cross  Index     WBS  terdiri  dari  :  

ú  WBS1  (pos  akBva)    ú  WBS2  (pos  passiva)    

  WPL  à  pos  Laba  Rugi  

Working Balance Sheet (WBS) dan Working Profit and Loss (WPL):

   Berisi  :  ú  saldo  per  book  (bersumber  dari  Trial  Balance  klien)  ú  Audit  Adjustment  ú  Saldo  per  Audit  ú  Saldo  tahun  lalu  (bersumber  dari  kertas  kerja  pemeriksaan  tahun  lalu)  

   Mencantumkan  :  ú  Kesimpulan  atas  pos  yang  bersangkutan.  ú  Sifat  perkiraan  ú  Prosedur  Audit  yang  dilakukan  beserta  Tick  Mark  ú  Audit  Adjustment  yang  diusulkan  auditor  dan  diterima  klien  

   Angka  dalam  TS  didukung  à  angka  dalam  SS      Antara  TS  dan  SS  lakukan  à  Cross  Index      Dalam  TS  dan  SS  à  index  working  paper  

Top Schedule (TS) dan Supporting Schedule (SS):

Materi Lanjutan

Audit  Kas  

Audit  Piutang  

Audit  Persediaan  

Audit  AkBva  Tetap  

Audit  Utang  

Audit  Ekuitas    

  Materi Semester IV

1.  Uraian  Masalah  &  Instruksi  

2.  Arsip  Permanen  

3.  Kertas  Kerja  Pemeriksaan  (1)  

4.  Kertas  Kerja  Pemeriksaan  (2)  

  Materi Semester V