isr imp ganancias

8/17/2019 Isr Imp Ganancias

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Reglamenteo de la Ley del ISR

ARTÍCULO 8. FORMA DE PAGO DEL IMPUESTO SOBRE GANANCIAS DECAPITAL. Para los efectos del pago del Impuesto Sobre la Renta por gananciasde capital a ue se re!ere el art"culo #$ de la Le%& los contribu%entes ue seencuentren dentro del r'gimen general establecido en el art"culo (( de la le%&

aplicar)n la tarifa del die* por ciento +,-/& a la base imponible& dic0oresultado se pagar) mensualmente en el formulario ue proporcionar) laAdministraci1n Tributaria& al costo de su impresi1n o por los otros medios ue'sta determine.

2e igual manera& si el contribu%ente opta por el r'gimen establecido en elart"culo 3# de la Le%& deber) sumar el resultado de la ganancia de capital& a larenta imponibledeterminada conforme los art"culos 48 % 4$ de la Le% % pagar elimpuesto aplicando el tipo impositi5o del treinta % uno por ciento +4,/&conforme lo establece dic0o art"culo.

Decreto 2!"2 Ley del ISR Act#al$%ada &a'ta el decreto ()!2(*2 !

+$gente &a'ta ,*-*2-2(*2

ARTICULO 2". Determ$nac$/n y 0orma de 1ago del $m1#e'to 'oregananc$a' de ca1$tal. Las ganancias de capital estar)n gra5adas con unimpuesto del die* por ciento +,-/ de dic0as ganancias& a e6cepci1n de los contribu%entes ue 0a%an optado por el r'gimen establecido en el art"culo 3#&ue pagar)n conforme lo dispuesto en dic0o art"culo. Para estoscontribu%entes& las p'rdidas de capital solamente se pueden compensar con ganancias de capital.

La p'rdida no compensada no da derec0o al contribu%ente a la deducci1n ocr'dito alguno de este impuesto& % puede utili*arse solamente para

compensar ganancias de capital ue se produ*can en a7os posteriores&0asta por un pla*o m)6imo de cinco a7os& contados desde el a7o en ue seproduo la p'rdida. Si al concluir el pla*o a9n e6iste un saldo de talp'rdida de capital& 'sta %a no podr) deducirse por ning9n moti5o.

(,. Im1#e'to Sore la Renta 3ISR4

:l Impuesto Sobre la Renta& ISR& normado por el 2ecreto #;<$# % sus reformas

+las m)s recientes est)n en los 2ecretos (<#-,# % ,-<#-,#/& es el impuestoue& como su nombre lo indica& recae sobre las rentas o ganancias ueobtengan las personas indi5iduales& ur"dicas +empresas/& entes o patrimoniosnacionales o e6traneros& residentes o no en el pa"s.

:l impuesto se genera cada 5e* ue se perciben ganancias en el territorionacional& seg9n procedan de lo siguiente=



Act$5$dade' l#crat$5a'6 Producci1n& 5enta % comerciali*aci1n de bienes& laprestaci1n % e6portaci1n de todo tipo de ser5icios prestados por empresas&organi*aciones o personas indi5iduales.

El traa7o6 Toda clase de contraprestaci1n& retribuci1n o ingreso& cualuieraue sea su denominaci1n o naturale*a ue deri5en del trabao personal oprestado por un trabaador en relaci1n de dependencia +empleado oasalariado/& dentro o fuera de >uatemala. Inclu%e los 0onorarios ue seperciban por el eercicio de profesiones& o!cios % artes a t"tulo personal& as"como las pensiones& ubilaciones % montep"os.

El ca1$tal y la' gananc$a' de ca1$tal6 2i5idendos& utilidades& bene!cios %otras rentas deri5adas de la participaci1n o tenencia de acciones? intereses orendimientos pagados por dep1sitos e in5ersiones de dinero en instrumentos!nancieros& operaciones % contratos de cr'dito? diferencias de precio endeterminadas operaciones en bolsa? arrendamiento !nanciero? regal"as?derec0os de autor? rentas de bienes muebles o inmuebles? premios de loter"as?% otros.

89#: 'on lo' reg;mene' del ISR<

Para cada uno de estos tres tipos de renta o ganancia& la le% establecereg"menes espec"!cos % son los siguientes=

Reg;mene' de Act$5$dade' L#crat$5a'6

Antes de e6plicar estos reg"menes del ISR es importante indicar ue loscontribu%entes ue lle5en contabilidad completa de acuerdo al C1digo deComercio& los e6portadores de productos agropecuarios& artesanales %productos reciclados % a uienes la Administraci1n Tributaria autorice& debenemitir @ACTURAS :SP:CIAL:S al 5endedor de bienes o prestador de ser5iciosue no cuente con facturas autori*adas.

Asimismo& deben retener el sobre lo facturado por la compra de bienes % el; por la aduisici1n de ser5icios +sin incluir el Impuesto al Balor Agregado/.



Lo retenido deber) pagarse a la SAT durante los primeros die* d"as 0)biles delmes siguiente.

Por otro lado& si un profesional uni5ersitario percibe renta % no est) inscrito

como contribu%ente o no 0an presentado sus declaraciones& se presume ueobtiene 4-&---.-- mensuales por el eercicio de su profesi1n % deber) pagarun impuesto de .

La renta imponible mencionada se disminu%e en un cincuenta por ciento +-/cuando el profesional de ue se trate& tenga menos de tres +4/ a7os degraduado o sea ma%or de sesenta +;-/ a7os de edad.

R:g$men 'ore la' Ut$l$dade' de Act$5$dade' L#crat$5a'6

Los contribu%entes inscritos en este r'gimen deben determinar su rentaimponible restando de su renta bruta las rentas e6entas % los costos % gastosdeducibles de conformidad con la Le%& % deben sumar los costos % gastos parala generaci1n de rentas no afectas a la le%.

La renta bruta es el conunto de ingresos % bene!cios de toda naturale*a&gra5ados o e6entos& 0abituales o no& de5engados o percibidos en el periodo deliuidaci1n& pro5enientes de 5entas de bienes o prestaci1n de ser5icios % otras

acti5idades lucrati5as.

La tarifa a pagar en este r'gimen es de # +5igencia a partir del , de enerode #-,4/? el eercicio !scal es de un a7o +inicia el , de enero % termina el 4, dediciembre/& pero se deben reali*ar pagos trimestrales& efectuando cierrescontables parciales o una liuidaci1n preliminar de sus acti5idades al5encimiento de cada trimestre. Tambi'n se puede estimar la renta imponibleen oc0o por ciento +8/ del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestrerespecti5o& e6cluidas las rentas e6entas.

:l pago del impuesto trimestral se reali*a por medio de declaraci1n urada&dentro de los ,- d"as siguientes a la !nali*aci1n del trimestre ue corresponda&e6cepto el cuarto trimestre& ue se paga cuando se presenta la declaraci1n

urada anual& dentro de los primeros 4 meses del a7o siguiente.



R:g$men O1c$onal S$m1l$=cado 'ore Ingre'o' de la' Act$5$dade'L#crat$5a'6

Los contribu%entes ue se inscriban en este r'gimen deben determinar su

renta imponible deduciendo de su renta bruta las rentas e6entas. Las tasasimpositi5as son las siguientes=

:n este r'gimen& el periodo de liuidaci1n es mensual % el impuesto se pagapor medio de R:T:DCIOD:S ue le efect9en uienes realicen el pago oacreditaci1n en cuenta por la compra de bienes o ser5icios.

Los agentes de retenci1n deben retener en concepto de Impuesto Sobro laRenta el siete por ciento +3/ sobre el 5alor efecti5amente pagado oacreditado % emitir)n la constancia de retenci1n respecti5a con la fec0a de lafactura % la entregar) al contribu%ente dentro de los d"as siguientes a lafec0a de la factura.

Las retenciones practicadas por los agentes de retenci1n a los contribu%entesdeben entregarse a la SAT dentro de los primeros ,- d"as del mes siguiente alue se efectu1 la retenci1n& mediante declaraci1n urada mensual % presentardeclaraci1n urada informati5a anual. Adem)s& los contribu%entes bao este

r'gimen deben 0acer constar en sus facturas la frase ESUF:TO A R:T:DCIGD2:@IDITIBAH.

Para inscribirse a uno de los reg"menes de rentas de acti5idades lucrati5as& loscontribu%entes deben indicar a la SAT el r'gimen ue aplicar)n& de lo contrario



'sta los inscribir) en el R'gimen Sobre las Utilidades de Acti5idades Lucrati5as.

Adem>'? lo' contr$#yente' 1#eden cam$ar de r:g$men? 1re5$o a5$'oa la Adm$n$'trac$/n Tr$#tar$a? '$em1re y c#ando lo 1re'enten d#rante

el me' anter$or al $n$c$o de la 5$genc$a del n#e5o 1er;odo an#al del$@#$dac$/n.

El cam$o de r:g$men 'e a1l$ca a 1art$r del #no 3*4 de enero del ao'$g#$ente.

8Un traa7ador dee 1agar el ISR<



S" % son contribu%entes de este impuesto todas las personas indi5iduales&residentes en el pa"s +aunue trabaen en el e6tranero/& ue obtenganingresos en dinero por la prestaci1n de ser5icios personales como empleados.

:stos ingresos se llaman rentas pro5enientes del trabao % son los sueldos&boni!caciones& comisiones& propinas& aguinaldos& 5i)ticos no suetos a



liuidaci1n o ue no constitu%an reintegro de gastos& % otras remuneracionesue las personas& entes o patrimonios& el :stado& las municipalidades % dem)sentidades p9blicas o pri5adas paguen a sus representantes& funcionarios oempleados en >uatemala o en el e6terior.

Entonce'? la Renta Im1on$le 'e ot$ene c#ando a la Renta Neta 'e lere'tan la' '$g#$ente' ded#cc$one'6

asta ;-&---.-- +sesenta mil uet*ales/& de los cuales& (8&---.-- +cuarenta% oc0o mil uet*ales/ corresponden a gastos personales sin necesidad decomprobaci1n alguna? % ,#&---.-- ue podr) acreditar por el Impuesto elBalor Agregado pagado en gastos personales& por compras de bienes oser5icios& durante el a7o.

:ste cr'dito se comprobar) mediante la presentaci1n de una PLADILLA uecontenga el detalle de las facturas& dentro de los primeros ,- d"as 0)biles delmes de enero de cada a7o. +:l patrono debe conciliar las retencionesefectuadas % la declaraci1n de!niti5a ue presente el trabaador J/.

Las donaciones ue pueden comprobarse fe0acientemente& otorgadas a fa5ordel :stado& las uni5ersidades& entidades culturales o cient"!cas& asociaciones %fundaciones sin !nes de lucro& de asistencia o ser5icio social& a las iglesias&entidades % asociaciones de car)cter religioso % a los partidos pol"ticos& todas

las cuales deben estar legalmente constituidas& autori*adas e inscritasconforme a la le%& siempre ue cuenten con la sol5encia !scal del periodo alue corresponde el gasto& emitida por la Administraci1n Tributaria.

La deducci1n m)6ima permitida no puede e6ceder del cinco por ciento +/ dela renta bruta.

Las cuotas por contribuciones al Instituto >uatemalteco de Seguridad Social& alInstituto de Pre5isi1n Kilitar % al :stado % sus instituciones& por cuotas de

reg"menes de pre5isi1n social.

Las primas de seguros de 5ida para cubrir riesgos en casos de muertee6clusi5amente del trabaador& siempre ue el contrato de seguro no de5enguesuma alguna por concepto de retomo& reintegro o rescate.



C/mo 'e determ$na el $m1#e'to a 1agar6

Primero es necesario saber ue se llama Renta ruta a la suma de los ingresos

gra5ados % e6entos& obtenidos en el a7o. M Renta Deta es la diferencia entre larenta bruta % los siguientes ingresos e6entos=

Luego de ue a la renta neta se le 0a%an restado las deducciones ueapliuen& tendremos la Renta Imponible % podemos calcular el Impuesto a

pagar& seg9n la siguiente tabla=



Lo' 1atrono' e't>n ol$gado' a retener el ISR a '#' em1leado'6

Todo patrono ue pague o acredite a personas residentes en >uatemala

remuneraciones de cualuier naturale*a por ser5idos pro5enientes del trabaoefectuado por empleados& sean permanentes o e5entuales& debo retener elImpuesto Sobre la Renta del trabaador.

Igual obligaci1n deben cumplir los empleados o funcionarios p9blicos uetengan a su cargo el pago de sueldos % otras remuneraciones& por ser5idosprestados a los organismos del :stado& sus entidades descentrali*adas&aut1nomas& los municipalidades % sus empresas.

Do corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones pagadas adiplom)ticos& funcionarios& agentes consulares % empleados de gobiernose6traneros ue integran las representaciones o!ciales en la Rep9blica oformen parte de organismos internacionales.

Lo anterior& no e6ime a los empleados residentes ue laboren para talesmisiones& agencias % organismos internacionales de la obligaci1n de presentarsu declaraci1n urada anual % pagar el Impuesto.

2ic0as entidades presentar)n anualmente a la SAT el listado de trabaadoresresidentes& los salarios % 0onorarios de 'stos& pagados durante el a7o.

C>lc#lo de la retenc$/n6

Al principio de cada a7o o al inicio laboral& el patrono o pagador 0ar) unapro%ecci1n de la renta neta anual del trabaador& a la cual le deducir) el montode cuarenta % oc0o mil uet*ales +(8&---.--/ por concepto de gastos

personales % el monto de las cuotas anuales estimadas por concepto de pagosal I>SS % otros reg"menes de pre5isi1n social.

Al 5alor obtenido le aplicar) la tasa correspondiente %& cada mes& el patrono opagador retendr) al trabaador la docea5a parte del monto pro%ectado.



Adicionalmente& si el trabaador 0ubiera laborado con otro patrono en el mismoa7o& el patrono debe sumar para la pro%ecci1n anual& los ingresos ue eltrabaador obtu5o conforme la constancia de retenci1n ue le presente.

Cuando la pro%ecci1n indicada se elabore 0abiendo iniciado el a7o& se reali*ar)por el n9mero de meses ue 0agan falta para la !nali*aci1n del a7o.

Si por alguna circunstancia se modi!ca el monto anual estimado de la rentaneta del trabaador& el patrono o pagador& sin necesidad de declaraci1n deltrabaador& deber) efectuar un nue5o c)lculo para actuali*ar en los mesessucesi5os el monto de la retenci1n.

89#: 1a'a '$ 'e traa7a 1ara m>' de #n 1atrono<

Cuando el trabaador tenga m)s de un patrono& debe informarlo al patrono uele pague o acredite el ma%or sueldo anual para determinar el monto de laretenci1n total& seg9n la tasa ue le corresponda. :l trabaador debe indicarmediante declaraci1n Furada& el monto de cada una de las retribuciones uerecibe de los otros patronos. Simult)neamente& debe presentar al o los otrospatronos& copia del formulario presentado ante el patrono ue actuar) encalidad de agente de retenci1n.

Pago de lo reten$do6

Los patronos o pagadores& por los medios ue la SAT ponga a su disposici1n&deber)n presentar declaraci1n Furada de las retenciones practicadas % pagar elimpuesto retenido& debiendo acompa7ar a la misma un ane6o en el cual seespeci!ue el nombre % apellido completos % D9mero de Identi!caci1n

Tributaria de cada uno de los contribu%entes ue soportaron la retenci1n& elconcepto de la misma& la renta acreditada o pagada % el monto de la retenci1n.

2ic0a declaraci1n Furada deber) ser presentada dentro de los primeros die*+,-/ d"as del mes siguiente al ue corresponda el pago de las remuneraciones&aunue se 0ubiese omitido reali*ar la retenci1n.



L$@#$dac$/n y de5ol#c$/n de lo reten$do en ece'o6

Los trabaadores& al !nali*ar su periodo de liuidaci1n anual& deber)npresentar al patrono las constancias de las donaciones reali*adas& si fuera el

caso& para ue el patrono determine el impuesto de!niti5o.

Si el patrono determina ue retu5o de m)s a sus trabaadores& deber)de5ol5erles las sumas retenidas en e6ceso o informar o la Administraci1n

Tributaria dentro de tos primeros dos +#/ meses del a7o calendario& por losmedios ue 'sta disponga. :l patrono o pagador descontar) dic0asde5oluciones del total de los montos de retenciones correspondientes a dic0osperiodos mensuales& 0asta cubrir la totalidad de las de5oluciones.

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