Iosif Proiect Spiru Haret Licenta

Download Iosif Proiect Spiru Haret Licenta

Post on 07-Aug-2015

56 views

Category:

Documents

0 download

Embed Size (px)

DESCRIPTION

Accieze si Venituri Fiscale

TRANSCRIPT

<p>UNIVERSITATEA BABE - BOLYAI CLUJ NAPOCA FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I GESTIUNEA AFACERILOR</p> <p>Rezumatul tezei de doctorat</p> <p>ACCIZELE STUDIU COMPARATIV I IMPACTUL ARMONIZRII</p> <p>Conductor tiinific:</p> <p>Prof. univ. dr. Constantin Tulai</p> <p>Doctorand: Iosif Roiban</p> <p>Cluj-Napoca 2011 </p> <p>1</p> <p>CUPRINSINTRODUCERE CAP. 1. TAXAREA CONSUMULUI 1.1. Necesitatea i importana fiscalizrii consumului 1.2. Modele de impozitare a consumului 1.3. Taxarea difereniat a consumului Cap. 2. ASPECTE TEORETICE PRIVIND ACCIZELE 2.1. Definirea i importana accizelor 2.2. Avantajele i neajunsurile accizelor 2.3. Accizele ntre scopurile morale i necesitile de finanare ale statului 2.3.1. Rolul fiscal al accizelor raiunea apariiei i instituirii acestora 2.3.2. Rolul accizelor pe plan social 2.3.3. Rolul accizelor pe plan economic 2.3.4. Taxa de viciu i taxa de poluare CAP. 3. ACCIZELE RETROSPECTIV ISTORIC I REGIMUL ACTUAL DE ACCIZARE 3.1. Aspecte ale evoluiei istorice a accizelor n Europa 3.2. Istoria accizelor n SUA 3.3. Repere ale evoluiei istorice a accizelor din Romnia 3.3.1. Accizele de la apariie pn la economia de comand 3.3.2. Reintroducerea accizelor dup 1989 3.4. Aspecte privind accizarea principalelor categorii de mrfuri 3.4.1. Accizarea produselor din tutun 3.4.2. Accizarea produselor alcoolice 3.4.3. Accizarea uleiurilor minerale i a altor produse 3.4.4. Accizele instrument n taxarea luxului 3.5. Aspecte legislative ale aplicrii accizelor n Romnia n prezent 3.5.1. Mecanismul si sfera de impunere a accizelor 3.5.2 Regimul de antrepozitare i regimul suspensiv 3.5.3. Accize nearmonizate 3.5.4. Studiu de caz Aplicarea accizelor la SC Riviera Company Blaj 2</p> <p>Cap. 4. ACCIZELE ARMONIZATE N SPAIUL UNIUNII EUROPENE 4.1. Accizarea alcoolului n statele Uniunii Europene 4.2. Accizarea tutunului n spaiul european 4.3. Accizarea uleiurilor minerale i a produselor energetice n Uniunea European 4.4. Experiena rilor comunitare n armonizarea accizelor Cap. 5. STUDIU PRIVIND IMPACTUL ARMONIZRII ACCIZELOR 5.1. Analiza global a veniturilor din accize n Uniunea European 5.2 Analiza structural a ncasrilor din accize 5.2.1. Analiza veniturilor din accizele aplicate asupra produselor alcoolice 5.2.2. Analiza veniturilor din accizele aplicate asupra tutunului 5.2.3. Analiza veniturilor din accizele aplicate asupra uleiurilor minerale i a produselor energetice 5.3. Procesul armonizrii accizelor n Romnia 5.4. Impactul armonizrii accizelor n Romnia 5.5. Evoluia veniturilor ncasate din accize n Romnia 2005-2010 5.6. Analiz regresional a accizelor 5.7. Studiu analitic al veniturilor ncasate din principalele categorii de accize n Romnia CAP. 6. ANALIZA CORELAIEI DINTRE ACCIZE I CONSUM N CAZUL PRODUSELOR DUNTOARE SNTII 6.1. Consumul de buturi alcoolice ntre efecte benefice i nocive 6.2. Accizarea buturilor alcoolice soluie de reducere a consumului de alcool? 6.3. Scopul taxrii consumului de tutun i igri 6. 4. Analiza corelaiei accize consum n spaiul european 6.5. Analiza corelaiei accize consum n Romania CONCLUZII Bibliografie Cuvinte cheie: accize, armonizarea fiscala, taxarea consumului, accizarea alcoolului, accizarea tutunului, accizarea produselor energetice</p> <p>3</p> <p>Aceast lucrare abordeaz problematica accizelor din perspective multiple, ncepnd de la raiunile care stau la baza aplicrii acestor impozite asupra consumului i pn la impactul armonizrii accizelor. Actualitatea acestei teme este de necontestat n condiiile n care la nivelul Uniunii Europene s-au fcut pai importani n direcia armonizrii impozitelor indirecte, n special a accizelor i a taxei pe valoarea adugat. Aceste schimbri s-au impus i n sistemul fiscal romnesc odat cu aderarea Romniei la spaiul european. Procesul armonizrii nu este un simplu proces de aliniere a problemelor de asiet fiscal, ci are implicaii mult mai largi, fapt pentru care studiul nostru ncearc s surprind nu doar aspectele privind realizarea procesului de armonizare a accizelor, ci mai ales s analizeze impactul acestui proces. Studiul este orientat pe dou planuri: unul la nivel teoretic, sintetiznd aspecte definitorii ale accizelor ct i etapele procesului de armonizare i cel de al doilea plan ncearc s reflecte aspecte pragmatice prin surprinderea impactului armonizrii, manifestat n special pe plan fiscal prin modificarea veniturilor ncasate din accize. Teza de doctorat abordeaz aceast problematic din mai multe perspective. O prim direcie ar fi tratarea aspectelor teoretice privind accizele, urmrind-se evoluia istoric a acestora nu doar pe plan naional, ci i pe plan internaional. Accentul cade desigur pe tratarea accizelor n legislaia i practica romneasc, dar innd cont de noile tendine determinate de armonizarea impozitelor indirecte, n special a taxelor de consumaie. Studiul de fa analizeaz transpunerea n Romnia a normelor Uniunii Europene privind accizele i sugereaz modaliti pentru : a) mbuntirea eficienei colectrii i a randamentului fiscal al accizelor; b) diminuarea unor posibile efecte negative asupra bugetului, provenite din armonizarea cu reglementrile UE; c) combaterea posibilitilor de fraud privind accizele. Accizele sunt taxe speciale de consumaie care se adaug la preul unor bunuri ce se comercializeaz n interiorul rii i care sunt nominalizate prin Codul Fiscal. Fac parte</p> <p>4</p> <p>din categoria impozitelor indirecte care se percep n cadrul unui singur stadiu al circuitului i anume n sfera produciei pentru bunurile de provenien autohton i la intrarea n ar pentru bunurile de import. n afara produselor supuse accizelor ce trebuie armonizate, Romnia aplic accize i pe alte produse care nu fac obiectul nici unei Directive a UE. Aceste accize nearmonizate trebuie reconsiderate, avnd n vedere eficiena lor sczut, n termeni de venituri bugetare. Principalele obiective ale tezei de doctorat se concentreaz pe procesul de armonizare al accizelor, proces pe care trebuie s l realizeze ara noastr n perioada 2007-2011, ct i consecinele armonizrii, fapt pentru care studiul va urmri: analiza rolului i locului actual al accizelor n economia Romniei; identificarea sectoarelor unde legislaia i administraia sunt n contradicie cu aplicarea directivelor i regulamentelor UE privind mecanismul i sfera de aplicare a accizelor; realizarea unor analize privind impactul armonizrii att la nivel macroeconomic, ct i la nivel microeconomic. Impactul armonizrii va fi surprins pe mai multe planuri: pe plan bugetar i fiscal: prin influenele asupra veniturilor colectate ca urmare a aplicrii accizelor armonizate; pe plan economic prin identificarea activitilor unde armonizarea produce schimbri semnificative, de exemplu asupra productorilor de buturi sau igri; pe plan social vom analiza cum se modific consumul produselor duntoare sntii ca urmare a creterii accizelor i ct de puternic este aceast corelaie; impactul asupra consumului va fi analizat prin prisma unor indicatori macroeconomici analizai n dinamic. Efectele asupra consumului ca urmare a creterii accizelor nu se manifest doar asupra bunurilor accizate, ci se extind i asupra celorlalte produse ntruct produse precum combustibili, energie sunt materii prime importante pe care le regsim n costul multor produse.</p> <p>5</p> <p>Analiza la nivel bugetar se va baza n principal pe analiza indicatorilor din buget: ponderea ncasrilor din accize n taxele de consumaie, n veniturile din impozite indirecte sau n total venituri bugetare ct i n PIB (produsul intern brut). Analiza se va realiza att la nivelul Romniei ct i la nivelul Uniunii Europene pe baza datelor furnizate de Eurostat. Compararea i analiza indicatorilor se va face n cadrul UE ntre statele membre, mai ales ntre cele care traverseaz etape similare ale procesului de armonizare. Motivaia care st la baza acestei cercetri este legtura direct a autorului cu fiscalitatea prin funcia ocupat n cadrul DGFP Alba i permanentul contact cu problematica accizelor, n special cele asupra produselor alcoolice dat fiind specificul viticol al zonei.</p> <p>Armonizarea accizelor este un proces continuu pentru statele Uniunii Europene cu multiple implicaii n special pentru noile state membre precum Romnia. Ca atare considerm deosebit de important o abordare a accizelor i a procesului de armonizare, ct i implicaiile acestui proces resimite mai profund prin desele majorri de preuri att pentru combustibili ct i pentru produsele alcoolice sau tutun. De subliniat c n literatura romneasc ct i strin acest subiect este relativ restrns abordat, excepie doar studiile privind incidena i armonizarea accizelor. n literatura strin Cnossen (1977, 2003, 2005,), Giertz (1999), Beltrame (1979), Grubert H., Newlon T.S., (1997), Antonanzs, F. et all, (2008), Entin S.J., (2004), McKenzie R.B., (1991), Batina R. G., Ihori T., (2000), Kay, J., (1987), realizeaz cele mai ample studii, iar n literatura din ara noastr se remarc Tulai (2003, 2004, 2005, 2007), Vcrel (1981, 1999, 2002, 2004), Blnescu (1994) i Minea (2000, 2002), Tatoiu (2008).</p> <p>Un alt obiectiv major al cercetrii de fa este ndreptat spre analiza influenei accizelor i a taxei pe valoarea adugate asupra consumului. Anticipm existena unei corelaii indirecte ntre impozitele asupra consumului i consum, dar exist i excepii de la aceast corelaie i vom analiza n acest sens efectul Veblen. Efectul Veblen relev de</p> <p>6</p> <p>fapt c preul ridicat al unui produs nu afecteaz cererea acestuia i nu determin o scdere a acesteia. Explicaia are la baz considerente de ordin psihologic, faptul c la anumite produse nu calitatea este cea care l orienteaz pe consumator, ci preul produsului. Astfel c aplicarea accizelor asupra unor produse de lux nu face dect s stimuleze cererea acestora, iar ct despre rolul moralizator nu doar c este lipsit de efect, ci are efect advers chiar. Exist un ctigtor sigur de pe urma acestor paradoxuri, i anume statul care obine surse suplimentare de venituri la buget i poate s redistribuie aceste sume ncasate ca urmare a taxrii consumului de lux spre direcii i scopuri n care pot fi valorificate mult mai eficient. Lucrarea este structurat pe ase capitole, din care primele patru capitole abordeaz aspecte teoretice privind accizele i procesul armonizrii acestora la nivelul Uniunii Europene. Ultimele dou capitole urmresc o abordare pragmatic prin realizarea unor analize a cotelor accizelor, ct i a veniturilor ncasate din acest tip de impozite n Romnia i n Uniunea European surprinznd i impactul procesului de armonizare a accizelor. n primul capitol se trateaz problematica taxrii consumului vizavi de celelalte opiuni de impozitare i se ncadreaz impozitul pe consum n cadrul opiunii economice. Sunt abordate avantajele i dezavantajele taxrii consumului prin prisma contribuabilului, dar i a pltitorului i bineneles al statului ca beneficiar al acestui impozit. De asemenea sunt analizate i aspectele ce in de echitatea fiscal n cazul impozitrii consumului prin prisma unui sistem proporional versus difereniat de taxare. Se trec n revist principalele impozite asupra consumului pentru a se evidenia locul i rolul accizelor n taxarea difereniat a consumului. Principalul obiectiv a acestui capitol este de a sintetiza aspectele privind taxarea consumului n raport cu venitul i reliefarea aspectelor ce in de echitate n cazul taxrii venitului cnd este cheltuit.</p> <p>Capitolul al doilea are ca obiect de studiu analiza aspectelor teoretice privind accizele, prin definirea acestora i relevarea importanei crescute n viaa economic i social a unui stat. Sunt subliniate avantajele i dezavantajele accizelor comparativ cu celelalte</p> <p>7</p> <p>taxe de consumaie. De asemenea, un spaiu important n economia lucrrii este alocat rolului accizelor, rol evideniat pe multiple planuri: de la cel fiscal pn la cel moralizator. Este urmrit rolul accizelor att pe plan fiscal ca o important surs de finanare a bugetului de stat, ct i pe plan economic sau social. Capitolul al 3-lea face o retrospectiv istoric a accizelor prin prezentarea reperelor istorice care le-au marcat apariia i evoluia pe plan internaional. Tot n acest capitol se face o analiz de detaliu a tuturor categoriilor de produse accizabile ct i cadrul legislativ care reglementeaz accizele n ara noastr, urmrindu-se mecanismul de aplicare, modul de calcul, regimul de antrepozitare i regimul suspensiv, conform prevederilor legislative i cerinelor procesului de armonizare. Capitolul 4 face o sintez a procesului de armonizare a accizelor n spaiul Uniunii Europene prin evidenierea importanei i necesitii armonizrii n spaiul Uniunii Europene. De asemenea, este prezentat situaia actual a accizelor aplicate asupra categoriilor de produse care fac obiectul armonizrii. Ca obiective ale acestui capitol menionm analiza procesului de armonizare distinct pe categoriile de produse accizabile pentru a se evidenia realizrile i ateptriile viitoare n cazul statelor membre. De asemenea se pune n valoare limitele acestui proces prin ecarturile existente ntre statele membre. n capitolul 5 se realizeaz un studiu privind impactul armonizrii accizelor la nivelul Uniunii Europene. Considerm acest capitol ca urmnd o succesiune logic ntruct procesul armonizrii are efecte pe plan fiscal i studiul din acest capitol ncearc s surprind aceste efecte la nivelul statele membre UE pentru accizele care fac obiectul armonizrii. Pentru ndeplinirea acestui deziderat s-a realizat o analiz global a veniturilor din accize, dar i o analiz structural pe baza dinamicii datelor absolute, a ponderilor, indici cu baz fix i n lan. O analiz detaliat este alocat procesului de armonizare accizelor n Romnia. Analiza debuteaz prin relevarea stadiului actual de armonizare, direciile de armonizare i realizrile n acest proces. Procesul armonizrii este urmrit pentru fiecare categorie de produse: din tutun, alcool sau energetice, prin</p> <p>8</p> <p>analiza cotelor aplicate n raport cu cerinele Uniunii Europene i a altor msuri luate n direcia realizrii armonizrii fiscale. ara noastr a fcut pai importani n direcia armonizrii accizelor pentru a se alinia la cerinele impuse de UE. Acest fapt s-a repercutat mai ales asupra preurilor produselor accizate, care au nregistrat creteri galopante, mai ales combustibilii i igrile. Din pcate aceste efecte sunt greu de suportat n condiiile n care nu s-a realizat concomitent i o cretere economic sustenabil i o cretere a salariilor, iar criza economic a accentuat i mai mult aceste efecte prin reducerea drastic a puterii de cumprare Tot n acest capitol se regsete o ampl analiz a veniturilor ncasate din accize n Romnia n perioada 2005-2010. Analiza este realizata att n dinamic pentru a se vedea cum au evoluat ncasrile sub impactul armonizrii cotelor, ct i structural pentru a se identifica care dintre produsele accizate aduc cele mai importante venituri la buget. Analiza regresional realizat urmrete impactul i infuenele produsului intern brut i a consumului global asupra evoluiei veniturilor aduse de accize. Se apreciaz c ambele au o influen semnificativ i sunt pozitiv corelate, astfel c orice cretere a PIB i implicit a consumului antreneaz o cretere semni...</p>