1

Internasjonal skatterettH10

Professor Frederik Zimmer

2

Dobbeltbeskatningssituasjoner 1

Stat Abosatt

Stat Bbosatt

(Art 4)

3

Dobbeltbeskatningssituasjoner 2

Stat Abosatt

Stat Bkilde

(Art 5 – 23)

4

CEN og CIN

CEN – kapitaleksportnøytralitet: Samme skattlegging i hjemstat uansett hvor inntekt opptjenes

CIN – kapitalimportnøytralitet: Samme skattlegging i kildestaten uansett hvor skattyter er bosatt/hjemmehørende

5

Forebyggelse av dobbeltbeskatning

Hjemstat KildestatA bosatt inntekt 100Skattesats 40% Skattesats 30%

Unntaksmetoden: 100 er ikke inntekt for A i hjemstaten (men progresjonsforbehold). Skatt i kildestat: 30

Kreditmetoden: To trinn:(1) 100 er inntekt for A i hjemstat og i kildestat(2) Skatt på 100 i kildestat fradras i As skatt på inntekten i

hjemstaten: Skatt i hj: 40 – 30 = 10. Skatt i ki: 30Hva hvis skattesats i kildestat 50%?(Begrensning til

ordinær kredit)

6

Skatteavtaler og intern norsk rett 1

Folkerett

Skatteavtaler

Intern norsk rett

Lover, dommer osv.

7

Skatteavtaler og intern norsk rett 2

Skatteavtalene- gir ikke hjemmel for skattlegging - gir regler om avkall på nasjonal

beskatningsrett

Vilkår for skatteplikt i Norge:- Norsk intern rett gir hjemmel, og- Norge ikke gitt avkall på beskatningsrett i

skatteavtale

8

Wienkonvensjonen om traktatretten art. 31.1

General rule of interpretation

1. A treaty shall be interpreted in good faith in accordance with the ordinary meaning to be given to the terms of the treaty in their context and in the light of its object and purpose

9

Tolking av skatteavtaler – Pierre Boulez case

USA Tyskland

Utført plateinnspilling Bosatt

USA: ”compensation for personal services” kildeskatt i USA

Tyskland: royalty => ikke kildeskatt i USA

10

Internprising

Utland Norge

Corp. AS

+ 100 - 100 krevesKorr. endring? - 80 godtas

11

Selskaper i lavskatteland - NOKUS

Ltd

AS

100%

12

”Treaty shopping”

NoSve

Kildeskatt Intern rett

Ikke kildeskatt

Ikke kildeskatt –skatteavt.

13

Hybrid finansiering

Stat A Stat B

Betaler Mottaker

Renter Aksjeutbytte

14

Holdingselskap

Norge Stat A Stat B

M

D

dd

Fritaksmetode Ikke fritaksmetode

15

Bostedsbegrepet i art. 4

Bosatt i begge statene etter deres interne rett, 4.1

Hvis så, 4.2 – hierarki av kriterier:- Hvor disponerer fast bolig- De sterkeste personlige økonomiske

forbindelser (sentrum for livsinteressene)- Vanlig opphold- Statsborgerskap- Gjensidig avtale

16

Rt. 2008 s. 577 Sølvik

Norge USA

Bolig, bortleid på Bor 2 ½ år, i leid

uoppsigelig kontrakt leilighet

LK: fast bolig i Norge, ikke i USA

HR: fast bolig i USA, ikke i Norge

17

Skatteavtalers typiske innhold

Inntektstype hjemstat kildestat

Virksomhetsinnt. Ja, unnt. PE Ja, PEFast eiendom Nei JaAksjeutbytte Ja, men kred Ja, kildeskRenter Ja NeiRoyalty Ja NeiSalgsgevinst

fast eiendom Nei jaAksjer Ja, normalt Nei, normalt

Arbeidsinntekt Ja unntak Ja hovedr.

18

Fast driftssted

Tre hovedvilkår: (1) Forretningssted, ”place of business”(2) Fast, ”fixed”

stedskravvarighetskrav

(3) Skattyters virksomhet må drives gjennom det faste driftsstedet, ”through which the business of an enterprise is wholly or partly carried on”

19

Kommisjonær – fast driftssted for hovedmann?

I eget navn, men for fremmed regning

Zimmer UK Zimmer France

kunde(Conseil d’Etat 31.3.10)

Art. 5.5: ”an authority to conclude contracts in the name of the enterprise”

Kommisjonslov § 56: ”Ved avtale, som kommisjonæren slutter for kommittenten regning, men i eget navn, faar tredjemann fordring kun på kommisjonæren og ikke paa kommittenten.”

20

Struktur i ECJs dommer- Diskriminering eller restriksjon

(Skattytere i samme stilling behandles ulikt)Er skattyterne i samme stilling?Direkte og indirekte forskjellsbehandling, ”inngående” og ”utgående” forskjellsbehandling/restriksjon

- Rettferdiggjørelse ut fra tvingende allmenne hensyn - sikre proveny?- forebygge omgåelse og unndragelse?- sammenheng i rettssystemet?- balansert avgrensning av skattleggingsrett? - fordeler andre steder i systemet?- med mer

- Treffsikker- Ikke mer vidtgående enn nødvendig for formålet

(forholdsmessighetsprinsippet)

21

Schumacker

Tyskland Belgia

All lønn

Behandlet som bosatt i utlandet

Bosatt

Ektefelle ikke inntekt

22

Manninen

Finland Sverige

Manninen Telia

Utbytte –Godtgjørelse?

23

Fokus bank

Norge UK/Tyskland

Fokusbank

”Aksjonær”

AS

Aksjesalgtilbakesalg

Utbytte

?

KildeskattGodtgjørelse?

24

Marks & Spencer

UK Utland

MS mor+

MS Datter-

MSDatter--

25

Begrensning til ”ordinær kredit” 1

Utenlandsinntekt (300)

Norsk skatt (140) x --------------------------------

Samlet inntekt (500)

Maksimal kredit: 140 x 300/500 = 84

26

Begrensning til ”ordinær kredit” 2

Ås, som er bosatt i Norge, hadde et år kr. 200 000 i arbeidsinntekt i Norge og kr. 200 000 i arbeidsinntekt i utlandet . Han hadde gjeldsrenter på kr 150 000 av gjeld på boliglån.

Etter hovedregel: 150’ x 200/400 = 75’ anses å referere seg til utenlandsinntekt, altså

Max kredit: norsk skatt x 125/250Etter unntaksregel: 150 x 400/400 = 0 anses å

referere seg til utenlandsinntekt, altsåMax kredit: norsk skatt x 200/250

27

E-7/07 Seabrokers

Norge UK

Seabrokers HK Fast driftsstedEiendomsinv. skipsmeglingGjeldsrenter 2,8’’ skatt 2,6 ’’

Samlet inntekt 14,8’’ Utlandsinntekt 9,4’’

LK: gjeldsrenter fordelt forholdsmessig til utlandsinntekt bare kredit for 1,7’’

EFTA-domstol: diskriminering, i strid med Art. 31 om etableringsrett

28

Fordeling på inntektskategorier

Norge: inntekt 100Stat A: innt. 300, skattesats 40 skatt 120Stat B: innt. 200, skattesats 10 skatt 20Generelt begrenset metode, max kredit: (600 x 0.28) x 500/600 = 140.Gjeldende rett, max kredit: Stat A: (400 x 0.28) x 300/400 = 84Stat B: (300 x 0.28) x 200/300 = 56

29

Tidfestingsforskjeller 1

Skattyters eneste inntekt år 1 er lønn fra stat A på 100, utbetalt i år 2.

Tidfestes stat A i år 1 (realisasjonsprinsipp)

Tidfestes i Norge i år 2 (kontantprinsipp)

År 1: Rett til kredit (§ 16-21,4), men ingen norsk skatt på utenlandsinntekt (fsfin § 16-28-5)

År 2: Norsk skatt på utenlandsinntekt, men ingen rett til kredit. Men fremføring av skatt fra år 1 (§ 16-22)

30

Tidfestingsforskjeller 2

Skattyters eneste inntekt år 1 er en aksjegevinst i stat A på 100, tidfestes i år 1 i Norge, i år 2 i stat A

År 1: Norsk skatt på utenlandsinntekt, men ingen rett til kredit

År 2: Rett til kredit for skatt i stat A, men ingen norsk skatt på utenlandsinntekt dette år

Rett til fremføring av skatt i stat A hjelper lite.

31

Den alternative unntaksmetoden

Utenlandsinntekt (300)Norsk skatt (140) x --------------------------------

Samlet inntekt (500)

Nedsettelsesbeløp: 140 x 300/500 = 84Skatt å betale i Norge: 140 – 84 = 56

Sett at utenlandsk skatt er a) 100, b) 60