intermediate accounting i

55
Intermediate Intermediate Accounting I Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Akarak Tel. 08-1724-09xx Tel. 08-1724-09xx [email protected] School of Accounting School of Accounting Chiang Rai Rajabhat Chiang Rai Rajabhat University University

Upload: rinah-roth

Post on 02-Jan-2016

90 views

Category:

Documents


3 download

DESCRIPTION

Intermediate Accounting I. Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx [email protected] School of Accounting Chiang Rai Rajabhat University. Impairment Assets TAS/ IAS No 36. บังคับใช้ 1 มกราคม 2554. หัวข้อสำคัญ การด้อยค่าสินทรัพย์. ความหมายสินทรัพย์ - PowerPoint PPT Presentation

TRANSCRIPT

Page 1: Intermediate Accounting I

IntermediateIntermediateAccounting IAccounting IIntermediateIntermediateAccounting IAccounting I

Asst.Prof. Dr. Panchat Asst.Prof. Dr. Panchat AkarakAkarak

Tel. 08-1724-09xxTel. [email protected]

School of AccountingSchool of Accounting

Chiang Rai Rajabhat Chiang Rai Rajabhat UniversityUniversity

Asst.Prof. Dr. Panchat Asst.Prof. Dr. Panchat AkarakAkarak

Tel. 08-1724-09xxTel. [email protected]

School of AccountingSchool of Accounting

Chiang Rai Rajabhat Chiang Rai Rajabhat UniversityUniversity

Page 2: Intermediate Accounting I

Impairment Impairment AssetsAssets

TAS/ IAS No TAS/ IAS No 3636บั�งคั�บัใช้� บั�งคั�บัใช้� 1 1 มกราคัม มกราคัม

25542554

Page 3: Intermediate Accounting I

หั�วข้�อสำ�าคั�ญ การด้�อยคั�าสำ�นทร�พย� คัวามหัมายสำ�นทร�พย�

การร�บัร��การด้�อยคั�าสำ�นทร�พย� สำ�นทร�พย�ท��ต้�องพ�จารณาการด้�อยคั�า ข้�อม�ลบั�งช้�#การด้�อยคั�าสำ�นทร�พย� การพ�จารณาการด้�อยคั�าสำ�นทร�พย� การบั�นท$กบั�ญช้�การด้�อยคั�า การแสำด้งรายการในงบัการเง�น

Page 4: Intermediate Accounting I

คัวามหัมาย สำ�นทร�พย�คัวามหัมาย สำ�นทร�พย�แม�บัทการบั�ญช้� ใหั�คั�าจ�าก�ด้คัวามข้อง

สำ�นทร�พย� หัมายถึ$ง ทร�พยากรท��อย��ในคัวามคัวบัคั(มข้องก�จการ โด้ยทร�พยากรด้�งกล�าวเป็+นผลข้องเหัต้(การณ�ในอด้�ต้ซึ่$�ง

ก�จการคัาด้ว�าจะได้�ร�บัป็ระโยช้น�เช้�งเศรษฐก�จจากทร�พยากรน�#นในอนาคัต้

Page 5: Intermediate Accounting I

คัวามหัมายสำ�นทร�พย�คัวามหัมายสำ�นทร�พย� การร�บัร��สำ�นทร�พย�ในงบัแสำด้งฐานะการเง�น ต้�อง

เข้�าเง3�อนไข้ 2 ป็ระการ 1. ม�คัวามเป็+นไป็ได้�คั�อนข้�างแน�ท��ป็ระโยช้น�เช้�ง เศรษฐก�จในอนาคัต้ข้องรายการด้�งกล�าวจะเข้�า

สำ�� ก�จการ และ

2. รายการด้�งกล�าวม�ราคัาท(นหัร3อม�ลคั�าท��สำามารถึว�ด้

ได้�อย�างน�าเช้3�อถึ3อ

Page 6: Intermediate Accounting I

การด้�อยคั�าสำ�นทร�พย� เม3�อสำ�นทร�พย�ม�คัวามเป็+นไป็ได้�ว�าป็ระโยช้น�เช้�งเศรษฐก�จท��คัาด้ว�าจะได้�

ร�บัจากสำ�นทร�พย�ในอนาคัต้น�อยกว�าม�ลท��แสำด้งในงบัแสำด้งฐานะ

การเง�น แสำด้งว�าสำ�นทร�พย�น�#นเก�ด้การด้�อยคั�าข้$#นแล�ว

Page 7: Intermediate Accounting I

สำ�นทร�พย�ท��ต้�องพ�จารณาการด้�อยคั�าได้�แก�

เง�นลงท(นในต้ราสำารหัน�#ต้ราสำารท(น เผ3�อข้าย/ถึ3อจนคัรบัก�าหันด้

เง�นลงท(นในบัร�ษ�ทย�อย เง�นลงท(นในบัร�ษ�ทร�วม เง�นลงท(นในก�จการร�วมคั�า ท��ด้�นอาคัารและอ(ป็กรณ� และ สำ�นทร�พย�ไม�ม�ต้�วต้น

Page 8: Intermediate Accounting I

การระบั(สำ�นทร�พย�ท��อาจเก�ด้การด้�อยคั�า

สำ�นทร�พย�ท��อาจเก�ด้การด้�อยคั�า หัากม� “ข้�อบั�งช้�# ณ ว�นสำ�#นงวด้”ป็ระกอบัด้�วย -ข้�อบั�งช้�#จากแหัล�งข้�อม�ลภายนอก

ก�จการ และ -ข้�อบั�งช้�#จากแหัล�งข้�อม�ลภายในก�จการ

Page 9: Intermediate Accounting I

ข้�อบั�งช้�#จากแหัล�งข้�อม�ลข้�อบั�งช้�#จากแหัล�งข้�อม�ลภายนอกภายนอกก�จการก�จการ

ข้�อบั�งช้�#จากภายนอก ได้�แก�1. ราคัาต้ลาด้ข้องสำ�นทร�พย�ลด้ลงอย�างเป็+นสำาระสำ�าคั�ญ2. ม�การเป็ล��ยนแป็ลงท��สำ�งผลกระทบัด้�านลบัต้�อก�จการ3. อ�ต้ราด้อกเบั�#ยในต้ลาด้สำ�งข้$#นท�าใหั�อ�ต้ราคั�ด้ลด้สำ�งข้$#น4. สำ�นทร�พย�สำ(ทธิ�แสำด้งราคัาต้ามบั�ญช้�สำ�งกว�าราคัาต้ลาด้

Page 10: Intermediate Accounting I

ข้�อบั�งช้�#จากแหัล�งข้�อม�ลภายในก�จการข้�อบั�งช้�#ภายใน ได้�แก�

1. สำ�นทร�พย�ล�าสำม�ย ช้�าร(ด้เสำ�ยหัาย2. ม�การเป็ล��ยนแป็ลงล�กษณะการใช้�งานทางสำ�งผลด้�านลบั3. กระแสำเง�นสำด้ท��คัาด้ว�าจะได้�ร�บัในอนาคัต้ต้��าลง หัร3อ

กระแสำเง�นสำด้ท��คัาด้ว�าจะจ�ายในอนาคัต้สำ�งข้$#นอย�างเป็+น

สำาระสำ�าคั�ญ

Page 11: Intermediate Accounting I

การพ�จารณาการด้�อยคั�าข้องสำ�นทร�พย�

(Impairment Assets)เม3�อก�จการพบัข้�อบั�งช้�#ท��ท�าใหั�เช้3�อม��นว�า

สำ�นทร�พย�เก�ด้การด้�อยคั�า ก�จการจะต้�องป็ระมาณม�ลคั�าท��คัาด้ว�าจะได้�ร�บัคั3นข้องสำ�นทร�พย�น�#น เร�ยกว�า ม�ลคั�าท��คัาด้ว�าจะได้�“ร�บัคั3น ” Recoverable Amount: RA

RA หัมายถึ$ง ราคัาข้ายสำ(ทธิ�ข้องสำ�นทร�พย� หัร3อม�ลคั�าจากการใช้�สำ�นทร�พย� แล�วแต้�จ�านวนใด้จะสำ�งกว�า

Page 12: Intermediate Accounting I

ม�ลคั�าท��คัาด้ว�าจะได้�ร�บัคั3น (Recoverable Amount: RA)

คัวามหัมายคั�าศ�พท� ม�ลคั�าท��คัาด้ว�าจะได้�ร�บัคั3น (Recoverable Amount: RA)

หัมายถึ$ง ราคัาข้ายสำ(ทธิ�ข้องสำ�นทร�พย�หัร3อม�ลคั�าจากการใช้�สำ�นทร�พย� แล�วแต้�จ�านวนใด้จะสำ�งกว�า

Page 13: Intermediate Accounting I

ราคัาข้ายสำ(ทธิ� (Net Selling Price :NSP)

คัวามหัมายคั�าศ�พท� ราคัาข้ายสำ(ทธิ� (Net Selling Price :NSP)

หัมายถึ$ง จ�านวนท��ได้�ร�บัจากการข้ายสำ�นทร�พย�หั�กด้�วยต้�นท(นจากการจ�าหัน�ายสำ�นทร�พย�*น�#น โด้ยผ��ซึ่3#อและผ��ข้ายเป็+นอ�สำระและรอบัร��เต้7มใจแลกเป็ล��ยน (ม�ต้ลาด้ซึ่3#อง�ายข้ายคัล�อง)*คั�าใช้�จ�ายในการข้าย ได้�แก� คั�าใช้�จ�ายทางกฎหัมาย

คั�าใช้�จ�ายในการข้นย�าย คั�าอากรแสำต้มป็9 แต้� ไม�รวมคั�าใช้�จ�ายทางภาษ�เง�นได้� ด้อกเบั�#ยจ�าย

Page 14: Intermediate Accounting I

ม�ลคั�าจากการใช้� (Value in Use :VIU)

คัวามหัมายคั�าศ�พท� ม�ลคั�าจากการใช้� (Value in Use :VIU)

หัมายถึ$ง ม�ลคั�าป็:จจ(บั�นข้องกระแสำเง�นสำด้ท��คัาด้ว�าจะเก�ด้ในอนาคัต้จากการใช้�สำ�นทร�พย�อย�างต้�อเน3�องและจากการจ�าหัน�ายสำ�นทร�พย� (ม�ลคั�าคังเหัล3อ ) ณ ว�นสำ�#นอาย(การใช้�งาน

Page 15: Intermediate Accounting I

ม�ลคั�าจากการใช้� (Value in Use :VIU)

การป็ระมาณม�ลคั�าจากการใช้�สำ�นทร�พย�1. ป็ระมาณกระแสำเง�นร�บัและจ�ายใน

อนาคัต้จากการใช้�สำ�นทร�พย�อย�างต้�อเน3�อง และจากการจ�าหัน�ายสำ�นทร�พย� ณ ว�นสำ�#นอาย(การใช้�งาน (ม�ลคั�าคังเหัล3อ)

ใช้�อ�ต้ราคั�ด้ลด้ท��เหัมาะสำมเพ3�อคั�ด้ลด้กระแสำเง�นสำด้ท��ป็ระมาณจากข้�อ 1

Page 16: Intermediate Accounting I

ต้�วอย�าง การป็ระมาณกระแสำเง�นสำด้ในอนาคัต้

ม�ลคั�าจากการใช้�สำ�นทร�พย� (VIU)ป็ระมาณกระแสำเง�นร�บั

ร�บั/จ�ายป็;ท�� 1

ป็;ท�� 2 ป็;ท�� 3

กระแสำเง�นสำด้ร�บัจากการข้ายผลผล�ต้ท��ได้�จากสำ�นทร�พย�

100 80 70

กระแสำเง�นสำด้จ�ายในการผล�ต้ (40) (35) (30)

กระแสำเง�นสำด้ร�บัจากการข้ายสำ�นทร�พย�

10

กระแสำเง�นสำด้จ�ายคั�าใช้�จ�ายในการข้ายสำ�นทร�พย�

(2)

รวม 60 45 48

Page 17: Intermediate Accounting I

ม�ลคั�าต้ามบั�ญช้� (Book Value: BV)

คัวามหัมายคั�าศ�พท� ม�ลคั�าต้ามบั�ญช้� (Book Value: BV)

หัมายถึ$ง ราคัาข้องสำ�นทร�พย�ท��ร�บัร��ในงบัแสำด้งฐานะการเง�นหัล�งหั�กคั�าเสำ3�อมราคัาสำะสำมและคั�าเผ3�อการด้�อยคั�าข้องสำ�นทร�พย�

Page 18: Intermediate Accounting I

NSP

ก�าหันด้ BV VI

U

ก�าหันด้ RA

ร�บัร��ข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า

เป็ร�ยบัเท�ยบั BV ก�บั RA

ทบัทวนและป็ร�บัป็ร(งอาย(การใช้�งานท��เหัล3อ/ว�ธิ�การคั�ด้คั�าเสำ3�อมราคัาและ

ม�ลคั�าคังเหัล3อ(อาจจะเร7วหัร3ออ�ต้ราสำ�งไป็)

ว�นสำ�#นงวด้

BV มากกว�า RA

ม�ข้�อบั�งช้�#ว�าสำ�นทร�พย�เก�ด้การด้�อยคั�าอย�างม�น�ยสำ�าคั�ญจบั

ไม�ม�

มี� ม�ลคั�าท��สำ�งกว�า

ใช้�

ไม�ใช้�

ข้�อบั�งช้�#...

Page 19: Intermediate Accounting I

การบั�นท$กบั�ญช้�1) สำ�นทร�พย�ด้�อยคั�า -ร�บัร��เป็+นคั�าใช้�จ�ายในงบัก�าไรข้าด้ท(นท�นท� -ไม�เป็+นรายการพ�เศษ (ป็:จจ(บั�นไม�ม�รายการ

พ�เศษ)Dr.ข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า xx

Cr.คั�าเผ3�อการด้�อยคั�าสำ�นทร�พย�-xx

การด้�อยคั�าข้องสำ�นทร�พย� (Impairment Assets)

Page 20: Intermediate Accounting I

การบั�นท$กบั�ญช้�2) (ต้�อมา ) สำ�นทร�พย�ไม�ด้�อยคั�า

–แต้�เคัยร�บัร��การด้�อยคั�า–ร�บัร��เป็+นรายได้�ในงบัก�าไรข้าด้ท(นท�นท� ได้�ไม�เก�น

ราคัาต้ามบั�ญช้�ท��คัวรจะเป็+นDr. คั�าเผ3�อการด้�อยคั�า- xx

Cr. ก�าไรจากการกล�บับั�ญช้�ข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า- xx

การด้�อยคั�าข้องสำ�นทร�พย� (Impairment Assets)

Page 21: Intermediate Accounting I

ต้�วอย�าง ก�จการม�อ(ป็กรณ�โรงงาน ราคัาท(น 3000000, , บัาท อาย(การใช้�งาน 10

ป็; ไม�ม�ม�ลคั�าคังเหัล3อ ก�จการใช้�งานมาแล�ว 6 ป็; ราคัาต้ามบั�ญช้�สำ�#นป็;ท�� 6 เป็+นเง�น 1200000, , บัาท ได้�ม�การป็ระเม�นการด้�อยคั�าสำ�นทร�พย� ผลป็รากฏด้�งน�# -.

ม�ลคั�าป็:จจ(บั�นข้องกระแสำเง�นสำด้ท��จะเก�ด้จากการใช้�งาน 1000000, , บัาทม�ผ��ต้�ด้ต้�อข้อซึ่3#ออ(ป็กรณ�โรงงานท�#งหัมด้ในราคัา 1100000, , บัาท

การบั�นท$กบั�ญช้�Dr. ข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า-สำ�นทร�พย� 100,000

Cr. คั�าเผ3�อการด้�อยคั�า-อ(ป็กรณ�โรงงาน 100,000

Page 22: Intermediate Accounting I

ต้�วอย�าง การด้�อยคั�าสำ�นทร�พย�กรณ�

ราคัาข้ายสำ(ทธิ�

(NSP)

ม�ลคั�าจาก

การใช้�(VIU)

ม�ลคั�าท��คัาด้ว�าจะได้�ร�บัคั3น(RA)

ราคัาต้ามบั�ญช้�(BV)

คั�าอธิ�บัาย

1 95

0

11

00

11

00

1,00

0

2 95

0

9 80

98

0

1,00

0

3 97

0

92

5

97

0

1,00

0

4 800 90

0

90

0

10,00

สิ�นทรัพย์�ไมี�ด้�อย์ค่�า แมี�รัาค่าขาย์สิ�ทธิ�จะน�อย์กว่�ารัาค่าตามีบัญชี�รับัรั �ขาด้ท�นจากการัด้�อย์ค่�า 20บัาท เน"#องจากรัาค่าตามีบัญชี�ลด้ลงรับัรั �ขาด้ท�นจากการัด้�อย์ค่�า 30บัาท เน"#องจากรัาค่าตามีบัญชี�ลด้ลงรับัรั �ขาด้ท�นจากการัด้�อย์ค่�า

100 บัาท และรัาค่าตามีบัญชี�ของ

สิ�นทรัพย์�ลด้ลงเหล"อ 900 บัาท

Page 23: Intermediate Accounting I

ต้�วอย�าง การด้�อยคั�าสำ�นทร�พย� ต้�วอย�างท�� 2 สำ�นทร�พย�ม�ราคัาต้ามบั�ญช้� 100000, บัาท โด้ยม�ราคัาท(น

150000, บัาท และคั�าเสำ3�อมราคัาสำะสำม 50000,บัาท

สำ�นทร�พย�ม�ราคัาข้ายสำ(ทธิ�ข้องสำ�นทร�พย�เท�าก�บั 75000, บัาท และก�จการป็ระมาณม�ลคั�าจากการใช้�ได้�เท�าก�บั 80000, บัาท

ด้�งน�#น ม�ลคั�าท��คัาด้ว�าจะได้�ร�บัคั3นพ�จารณาจากจ�านวนท��สำ�งกว�า 80, 000 บัาท

คั�าถึาม สำ�นทร�พย�ด้�อยคั�าหัร3อไม� ถึ�าด้�อยคั�าม�จ�านวนเท�าใด้ ?คั�าต้อบั สำ�นทร�พย�เก�ด้การด้�อยคั�าจ�านวน

20000, บัาท

-100000( ,80000, =20,000 )

Page 24: Intermediate Accounting I

ต้�วอย�าง การด้�อยคั�าต้�วอย�าง การด้�อยคั�า ก�จการม�โรงงานราคัาท(น 580000, บัาท และคั�าเสำ3�อมราคัาสำะสำม

350000, บัาท ม�ผ��สำนใจเสำนอราคัาข้อซึ่3#อโรงงานม�ราคัาข้ายสำ(ทธิ� 200000, บัาท ก�จการได้�ป็ระมาณกระแสำเง�นสำด้ป็:จจ(บั�นจากการใช้� 210000, บัาท

แสำด้งการคั�านวณการด้�อยคั�า ราคัาท(นโรงงาน CV

580000, บัาท หั�ก คั�าเสำ3�อมราคัาสำะสำม

350000, บัาท โรงงานราคัาต้ามบั�ญช้� BV

230000, บัาท โรงงานม�ราคัาข้ายสำ(ทธิ� NSP

200000, บัาท ม�ลคั�าจากการใช้�โรงงาน VIU

210000, บัาท

โรงงานเก�ด้การด้�อยคั�า เท�าใด้ ?โรงงานเก�ด้การด้�อยคั�า =20,000 บัาท

เล3อกคั�าท��สำ�งกว�า=210,000 บัาท

Page 25: Intermediate Accounting I

ต้�วอย�าง การด้�อยคั�า (ต้�อ)การบั�นท$กบั�ญช้�

Dr.ข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า 20,000

Cr.คั�าเผ3�อการด้�อยคั�าสำ�นทร�พย�-โรงงาน 20000,

บั�นท$กการด้�อยคั�าสำ�นทร�พย�

Page 26: Intermediate Accounting I

ต้�วอย�าง การด้�อยคั�าสำ�นทร�พย� ว�นท�� 31 ธิ�นวาคัม 25x5 บัร�ษ�ทม�ท��ด้�นราคัา 10 ล�านบัาท

โรงงานท��ใช้�ผล�ต้สำ�นคั�าม�ราคัาต้ามบั�ญช้� 30 ล�านบัาท และเคัร3�องจ�กรในโรงงานม�ราคัาต้ามบั�ญช้� 60 ล�านบัาท เน3�องจากสำ�นคั�าท��ผล�ต้ออกจากโรงงานน�#เป็+นสำ�นคั�าล�าสำม�ยง�าย ท�าใหั�ก�จการข้ายสำ�นคั�าไม�ได้�และเคัร3�องจ�กรไม�สำามารถึผล�ต้สำ�นคั�าป็ระเภทอ3�นได้�จ$งต้�องลด้ก�าล�งการผล�ต้ลง 70% การป็ระเม�นราคัาสำ�นทร�พย�ข้องก�จการม�ด้�งน�#

1 ท��ด้�นม�ราคัาข้ายสำ(ทธิ�จากคั�าใช้�จ�ายในการข้าย 8 ล�านบัาท (NSP) 2. โรงงานม�ราคัาข้าย 22 ล�านบัาท ม�คั�านายหัน�าในการข้าย 2 ล�าน

บัาท(NSP) 3. เคัร3�องจ�กรท�#งหัมด้ในโรงงานม�ราคัาข้ายรวม 52 ล�านบัาท ม�คั�าใช้�

จ�ายในการ ข้าย 2 ล�านบัาท (NSP) ก�จการป็ระมาณกระแสำเง�นสำด้ท��คัาด้ว�าจะได้�ร�บัจากการจ�าหัน�ายสำ�นคั�า

ต้ลอด้อาย(การใช้�งาน คั�ด้เป็+นคั�าป็:จจ(บั�นได้� 90 ล�านบัาท (VIU)

Page 27: Intermediate Accounting I

ต้�วอย�าง การด้�อยคั�าสำ�นทร�พย�สำ�นทร�พย� (หัน�วย:ล�านบัาท)

ท��ด้�น อาคัาร อ(ป็กรณ�

รวม

ราคัาต้ามบั�ญช้� (BV) 10 30 60 10

0

ราคัาข้ายสำ(ทธิ� (NSP) 8 20 50 78

ม�ลคั�าจากการใช้� (VIU) 90

ม�ลคั�าท��คัาด้ว�าจะได้�ร�บัคั3น (RA)

90

ข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า-สำ�นทร�พย�

(10)

สำ�ด้สำ�วนท��ใช้�ป็:นสำ�วน (ราคัาต้ามบั�ญช้�)

10% 30% 60%

การคั�านวณข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า

10*10%

10*30%

10*60%

จ�านวนการป็:นสำ�วนข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า

1 3 6 10

Page 28: Intermediate Accounting I

ต้�วอย�าง การด้�อยคั�า (ต้�อ)การบั�นท$กบั�ญช้�

Dr.ข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า 10,000,000

Cr. คั�าเผ3�อการด้�อยคั�า-ท��ด้�น 1000,000

คั�าเผ3�อการด้�อยคั�า-โรงงาน 3 ,0 0 0 ,000

คั�าเผ3�อการด้�อยคั�า-เคัร3�องจ�กร 600,0000,

บั�นท$กการด้�อยคั�าสำ�นทร�พย�

Page 29: Intermediate Accounting I

ต้�วอย�าง การด้�อยคั�าสำ�นทร�พย� ต้�วอย�างท�� 9 จากต้�วอย�างท�� 8 หัากม�ลคั�าป็:จจ(บั�นข้อง

ป็ระมาณการกระแสำเง�นสำด้ท��คัาด้ว�าจะได้�ร�บัจากการข้ายสำ�นคั�าซึ่$�งผล�ต้จากโรงงานแหั�งน�#ต้ลอด้อาย(การใช้�งาน รวมท�#งกระแสำเง�นสำด้ท��คัาด้ว�าจะได้�ร�บัจากการจ�าหัน�ายสำ�นทร�พย�ท��ก�อใหั�เก�ด้เง�นสำด้ด้�งกล�าวเท�าก�บั 105 ล�านบัาท การทด้สำอบัว�าหัน�วยสำ�นทร�พย�ท��ก�อใหั�เก�ด้เง�นสำด้ด้�อยคั�าหัร3อไม� คั�านวณด้�งน�#

Page 30: Intermediate Accounting I

การทด้สำอบัว�าหัน�วยสำ�นทร�พย�ท��ก�อใหั�เก�ด้เง�นสำด้

ด้�อยคั�าหัร3อไม� สำ�นทร�พย� (หัน�วย : ล�าน

บัาท)ท��ด้�น อาคัา

รอ(ป็กร

ณ�รวม

ราคัาต้ามบั�ญช้� 10 30 60 100

ราคัาข้ายสำ(ทธิ� 8 20 50 78ม�ลคั�าจากการใช้� 10

5ม�ลคั�าท��คัาด้ว�าจะได้�ร�บัคั3น 10

5ข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า 0

คั�าต้อบั หัน�วยสำ�นทร�พย�ฯ ไม�ม�การด้�อยคั�า และ ไม�ม�การร�บัร��รายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า

Page 31: Intermediate Accounting I

การป็:นสำ�วนรายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า การป็:นสำ�วนรายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า ราคัาต้ามบั�ญช้�

ข้องสำ�นทร�พย�ต้�องไม�ต้��ากว�าจ�านวนท��สำ�งท��สำ(ด้ข้อง (ก ) ราคัาข้ายสำ(ทธิ�ข้องสำ�นทร�พย� (หัากสำามารถึก�าหันด้ได้� ) (ข้ ) ม�ลคั�าจากการใช้�สำ�นทร�พย� (หัากสำามารถึก�าหันด้ได้� )

หัร3อ (คั ) ศ�นย� ในกรณ�ท��การป็:นสำ�วนข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�าข้อง

สำ�นทร�พย�จะท�าใหั�ราคัาต้ามบั�ญช้�ข้องสำ�นทร�พย�ต้��ากว�าจ�านวนท��สำ�งท��สำ(ด้ท��ระบั(ไว�ข้�างต้�น และท�าใหั�ก�จการไม�สำามารถึน�าข้าด้ท(นน�#นไป็ลด้ราคัาต้ามบั�ญช้�ข้องสำ�นทร�พย�ได้�

ก�จการต้�องป็:นสำ�วนข้าด้ท(นด้�งกล�าวใหั�ก�บัสำ�นทร�พย�อ3�นท��รวมอย��ในหัน�วยสำ�นทร�พย�เด้�ยวก�นต้ามสำ�ด้สำ�วนข้องราคัาต้ามบั�ญช้�ข้องสำ�นทร�พย�แต้�ละรายการน�#น

Page 32: Intermediate Accounting I

ต้�วอย�างท�� 10 ข้�อม�ลเก��ยวก�บัหัน�วยสำ�นทร�พย�ท��ก�อใหั�เก�ด้เง�นสำด้ท��ม�ข้�อบั�งช้�#ว�าสำ�นทร�พย�อาจด้�อยคั�า ม�ด้�งน�#

สำ�นทร�พย� (หัน�วย : ล�านบัาท)ท��ด้�น อาคัาร อ(ป็กร

ณ�รวม

รัาค่าท�น 100 420 880 1,400

ค่�าเสิ"#อมีรัาค่าสิะสิมี ___ 120 280 400รัาค่าตามีบัญชี� 100 300 600 1,00

0รัาค่าขาย์สิ�ทธิ� 95 280 510 885

มี ลค่�าจากการัใชี� 510 940มี ลค่�าท�#ค่าด้ว่�าจะได้�รับัค่"น (60)ขาด้ท�นจากการัด้�อย์ค่�า

สิด้สิ�ว่นท�#ใชี�ในการัปั)นสิ�ว่น (ตามีรัาค่าตามีบัญชี�)

10% 30% 60%

จ*านว่นการัปั)นสิ�ว่นขาด้ท�นจากการัด้�อย์ค่�า

(6) (18) (36) (60)

รัาค่าตามีบัญชี�หลงการัปั)นสิ�ว่น 94 282 564 940

Page 33: Intermediate Accounting I

ต้�วอย�าง การป็:นสำ�วนรายการข้าด้ท(นจากการด้�อย

คั�าข้องสำ�นทร�พย� แต้�การป็:นสำ�วนรายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�าข้อง

สำ�นทร�พย�ข้�างต้�นท�าใหั�ราคัาต้ามบั�ญช้�หัล�งการป็:นสำ�วนข้องท��ด้�น 94( ล�านบัาท ) ต้��ากว�าราคัาข้ายสำ(ทธิ� 95 ล�านบัาท ) ซึ่$�งเป็+นจ�านวนท��สำ�งสำ(ด้ใน

3 จ�านวนท��ก�าหันด้ไว� ด้�งน�#น ก�จการต้�องน�ารายการข้าด้ท(นท��เก�นไป็ 1 ล�านบัาทน�#น ไป็ป็:นสำ�วนใหั�ก�บัสำ�นทร�พย�อ3�นท��รวมอย��ในหัน�วยสำ�นทร�พย�เด้�ยวก�น (อาคัารและอ(ป็กรณ� ) ต้ามสำ�ด้สำ�วนข้องราคัาต้ามบั�ญช้�ข้องสำ�นทร�พย�แต้�ละรายการ ด้�งน�#

Page 34: Intermediate Accounting I

ต้�วอย�าง การป็:นสำ�วนการด้�อยคั�าสำ�นทร�พย� (หัน�วย : ล�าน

บัาท)ท��ด้�น อาคัา

รอ(ป็กร

ณ�รวม

สำ�ด้สำ�วนท��ใช้�ในการป็:นสำ�วน 33% 67%จ�านวนการป็:นสำ�วนข้าด้ท(นจาก

การด้�อยคั�าใหัม�(5) (18.

33)(36.67)

(60)

ราคัาต้ามบั�ญช้�หัล�งการป็:นสำ�วนใหัม�

95 281.67

563.33

940

Page 35: Intermediate Accounting I

การบั�นท$กบั�ญช้� การป็:นสำ�วนข้าด้ท(นข้าด้การด้�อยคั�า

2

5xx

บั�ญช้�รายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า

60,00

00,00

-

บั�ญช้�คั�าเผ3�อการด้�อยคั�า-ท��ด้�น 50,00,00

0

-

บั�ญช้�คั�าเผ3�อการด้�อยคั�า-อาคัาร

1 8 ,333333,

- บั�ญช้�คั�าเผ3�อการด้�อยคั�า-อ(ป็กรณ�

36,66

66,67

-

บั�นท$กการด้�อยคั�าข้องสำ�นทร�พย�ท��รวมอย��ในหัน�วยสำ�นทร�พย�ท��ก�อใหั�เก�ด้เง�นสำด้

สำม(ด้รายว�นท��วไป็

Page 36: Intermediate Accounting I

การกล�บับั�ญช้�ข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า

ณ ว�นท��ในงบัแสำด้งฐานะการเง�น ก�จการต้�องป็ระเม�นว�าม�ข้�อบั�งช้�#ท��แสำด้งใหั�เหั7นว�ารายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�าข้องสำ�นทร�พย�ท��ก�จการได้�ร�บัร��ในงวด้ก�อนได้�หัมด้ไป็หัร3อลด้ลงหัร3อไม� หัากม�ข้�อบั�งช้�#ด้�งกล�าว ก�จการต้�องป็ระมาณม�ลคั�าท��คัาด้ว�าจะได้�ร�บัคั3นข้องสำ�นทร�พย�น�#น

ข้�อบังช้�#ด้�งกล�าวอาจเป็+นข้�อม�ลจากแหัล�งภายนอกหัร3อภายในก�จการซึ่$�งสำ�วนใหัญ�เป็+นสำถึานการณ�ท��ต้รงข้�ามก�บัข้�อบั�งช้�#ท��แสำด้งใหั�เหั7นว�าสำ�นทร�พย�อาจเก�ด้การด้�อยคั�า

Page 37: Intermediate Accounting I

ต้�วอย�างข้�อบั�งช้�#จากแหัล�งข้�อม�ลภายนอก

ข้�อบั�งช้�#จากแหัล�งข้�อม�ลภายนอก ได้�แก� 1. ราคัาต้ลาด้ข้องสำ�นทร�พย�เพ��มข้$#นอย�างเป็+นสำาระสำ�าคั�ญใน

ระหัว�างงวด้ 2. ม�การเป็ล��ยนแป็ลงท��สำ�งผลกระทบัทางบัวกต้�อก�จการในระหัว�าง

งวด้หัร3อในอนาคัต้อ�นใกล�อย�างเป็+นสำาระสำ�าคั�ญ การเป็ล��ยนแป็ลงข้องสำภาพแวด้ล�อมทางเทคัโนโลย�การต้ลาด้ เศรษฐก�จ กฎหัมาย หัร3อการเป็ล��ยนแป็ลงข้องสำภาพแวด้ล�อมในต้ลาด้ข้องสำ�นทร�พย�น�#น เช้�น สำ�นคั�าท��ผล�ต้ข้ายด้�มากข้$#นเร3�อยๆ จนกระท��งป็:จจ(บั�นก�จการต้�องเพ��มก�าล�งการผล�ต้โด้ยเพ��มช้��วโมงการผล�ต้

3. อ�ต้ราด้อกเบั�#ยในต้ลาด้หัร3ออ�ต้ราผลต้อบัแทนอ3�นในต้ลาด้จากการลงท(นข้องงวด้น�#นลด้ลงจนน�าจะม�ผลกระทบัต้�ออ�ต้ราคั�ด้ลด้ท��ใช้�ในการคั�านวณม�ลคั�าจากการใช้�สำ�นทร�พย� และท�าใหั�ม�ลคั�าท��คัาด้ว�าจะได้�ร�บัคั3นข้องสำ�นทร�พย�น�#นเพ��มข้$#นอย�างม�น�ยสำ�าคั�ญ

Page 38: Intermediate Accounting I

ต้�วอย�างข้�อบั�งช้�#จากแหัล�งข้�อม�ลภายใน

ข้�อบั�งช้�#จากแหัล�งข้�อม�ลภายใน ได้�แก� 1. ม�การเป็ล��ยนแป็ลงเก��ยวก�บัล�กษณะการใช้�

หัร3อคัาด้ว�าจะใช้�สำ�นทร�พย�ซึ่$�งสำ�งผลกระทบัทางบัวกต้�อก�จการในระหัว�างงวด้หัร3อในอนาคัต้อ�นใกล�อย�างเป็+นสำาระสำ�าคั�ญ

2. ม�หัล�กฐานจากข้�อม�ลท��รายงานเป็+นการภายในซึ่$�งแสำด้งใหั�เหั7นว�าผลการป็ฏ�บั�ต้�เช้�งเศรษฐก�จข้องสำ�นทร�พย�ด้�ข้$#นหัร3อจะด้�ข้$#นกว�าท��คัาด้ไว�

Page 39: Intermediate Accounting I

การกล�บับั�ญช้�รายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า

ก�จการต้�องบั�นท$กกล�บับั�ญช้�รายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�าข้องสำ�นทร�พย�เป็+นรายได้�ในงบัก�าไรข้าด้ท(นท�นท�

โด้ยราคัาต้ามบั�ญช้�ข้องสำ�นทร�พย�ท��เพ��มข้$#นจากการกล�บับั�ญช้�ต้�องไม�สำ�งกว�าราคัาต้ามบั�ญช้�ท��คัวรเป็+นหัากก�จการไม�เคัยร�บัร��ข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�าข้องสำ�นทร�พย�น�#นในงวด้ก�อนๆ

Page 40: Intermediate Accounting I

ต้�วอย�างท�� 11 ก�จการม�ท��ด้�นราคัาท(น 120 ล�านบัาท ในป็; 25x 5 ม�ข้�อบั�งช้�#ว�าท��ด้�นน�#อาจเก�ด้การด้�อยคั�า

(ราคัาต้ลาด้ข้องท��ด้�นลด้ลงเก�นกว�าท��คัวรเป็+น ) ก�จการจ$งได้�ม�การป็ระเม�นการด้�อยคั�าข้องท��ด้�นน�# โด้ยม�ลคั�าท��คัาด้ว�าจะได้�ร�บัคั3นจากท��ด้�นเท�าก�บั 90 ล�านบัาท

ต้�อมาในป็; 25x 8 ม�ข้�อบั�งช้�#ท��แสำด้งใหั�เหั7นว�าการด้�อยคั�าท��เคัยม�ได้�หัมด้ไป็ โด้ยม�ลคั�าท��คัาด้ว�าจะได้�ร�บัคั3นจ�านวน

130 ล�านบัาท ในการกล�บัรายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า ราคัาต้ามบั�ญช้�

ท��เพ��มข้$#นจะต้�องไม�สำ�งกว�าราคัาต้ามบั�ญช้�ท��คัวรเป็+นหัากก�จการไม�เคัยร�บัร��ข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�าในงวด้ก�อน (120 ล�านบัาท )

Page 41: Intermediate Accounting I

การบั�นท$กบั�ญช้� ม�ด้�งน�#

25x5

บั�ญช้�รายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า 30,000,000

- บั�ญช้�คั�าเผ3�อการด้�อยคั�า-ท��ด้�น 30,000,0

00-

บั�นท$กการด้�อยคั�าข้องสำ�นทร�พย�จาก 120ล�านบัาทเป็+น 90 ล�านบัาท25x8

บั�ญช้�คั�าเผ3�อการด้�อยคั�า-ท��ด้�น 30,000,000

- บั�ญช้�ก�าไรจากการกล�บับั�ญช้�รายการ ข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า

30,000,000

-

บั�นท$กการกล�บับั�ญช้�รายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า

สำม(ด้รายว�นท��วไป็

Page 42: Intermediate Accounting I

ต้�วอย�างท�� 12 เม3�อสำองป็;ท��แล�ว สำ�นทร�พย�ราคัาต้ามบั�ญช้� 10000,

0 บัาท ได้�ถึ�กบั�นท$กด้�อยคั�าลง 25000, บัาท เหัล3อ 75000, บัาท และม�อาย(การใช้�งานเหัล3ออย�� 10 ป็;

ในป็:จจ(บั�นสำ�นทร�พย�น�#ม�ราคัาต้ามบั�ญช้� 60000, บัาท 75000( , บัาท หั�กคั�าเสำ3�อมราคัาสำะสำม 2 ป็; ป็;ละ 75,

00 บัาท ) และราคัาต้ามบั�ญช้�ท��คัวรเป็+นหัากไม�เคัยร�บัร��ข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�ามาก�อนเท�าก�บั 80000, บัาท

100000( , บัาท หั�กคั�าเสำ3�อม ราคัาสำะสำม 2 ป็; จ�านวน 2 0000, บัาท)

กรณ�ท�� 1 หัากในป็;ป็:จจ(บั�น ป็ระมาณการท��ใช้�ก�าหันด้ม�ลคั�าท��คัาด้ว�าจะได้�ร�บัคั3นเป็ล��ยนแป็ลงไป็เป็+น 71000, บัาท ด้�งน�#น จะม�การกล�บัรายการข้าด้ท(นการด้�อยคั�าข้องสำ�นทร�พย�เพ3�อเพ��มราคัาต้ามบั�ญช้�ใหั�เท�าก�บั 71000,บัาท ซึ่$�งเป็+นจ�านวนท��ต้��ากว�า 80000,บัาท

Page 43: Intermediate Accounting I

การบั�นท$กบั�ญช้�

25xx

บั�ญช้�คั�าเผ3�อการด้�อยคั�า 11,000

- บั�ญช้�ก�าไรจากการกล�บับั�ญช้�รายการ ข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า

11,000

-

บั�นท$กการกล�บับั�ญช้�รายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า

สำม(ด้รายว�นท��วไป็

Page 44: Intermediate Accounting I

ต้�วอย�าง (ต้�อ)กรณ�ท�� 2 หัากในป็:จจ(บั�น ป็ระมาณการท��ใช้�

ก�าหันด้ม�ลคั�าท��คัาด้ว�าจะได้�ร�บัคั3นเป็ล��ยนแป็ลงไป็เป็+น 85000, บัาท การกล�บัรายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�าข้องสำ�นทร�พย�จ�านวน 2500,

0 บัาท เพ3�อเพ��มราคัาต้ามบั�ญช้�ใหั�เท�าก�บั 85, 000 บัาท จะท�าใหั�ราคัาต้ามบั�ญช้�สำ�งกว�าราคัาท��

คัวรเป็+นหัากไม�เคัยร�บัร��ข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�ามาก�อน ด้�งน�#น การกล�บัรายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�าจะท�าได้�เพ�ยง 20000, บัาทเท�าน�#น

Page 45: Intermediate Accounting I

การบั�นท$กบั�ญช้�สำม(ด้รายว�นท��วไป็

25xx

บั�ญช้�คั�าเผ3�อการด้�อยคั�า 2000,0

-

บั�ญช้�ก�าไรจากการกล�บับั�ญช้�รายการ ข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า20,000

-

บั�นท$กการกล�บับั�ญช้�รายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า

Page 46: Intermediate Accounting I

การร�บัร��การกล�บับั�ญช้�รายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�าข้อง

สำ�นทร�พย�ท��ต้�ราคัาใหัม� หัากสำ�นทร�พย�น�#นแสำด้งด้�วยราคัาท��ต้�ใหัม�ต้ามมาต้รฐานการบั�ญช้� ฉบั�บัท�� 16 เร3�อง ท��ด้�น อาคัาร และอ(ป็กรณ�

การกล�บับั�ญช้�รายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�าข้องสำ�นทร�พย�ท��ต้�ราคัาใหัม�ต้�องบั�นท$กโด้ยต้รงไป็ย�งบั�ญช้�สำ�วนเก�นท(นจากการต้�ราคัาสำ�นทร�พย�ซึ่$�งแสำด้งภายใต้�สำ�วนข้องเจ�าข้อง

การร�บัร��การกล�บับั�ญช้�รายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�าข้องสำ�นทร�พย�ท��ต้�ราคัาใหัม�เป็+นรายได้�ในงบัก�าไรข้าด้ท(นต้�องม�จ�านวนไม�เก�นรายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�าท��ก�จการเคัยร�บัร��เป็+นคั�าใช้�จ�ายในงวด้ก�อนๆ

Page 47: Intermediate Accounting I

ต้�วอย�างท�� 13 ก�จการม�ท��ด้�นราคัาท(น 100 ล�านบัาท ในป็; 25x 1 ได้�ม�การต้�ราคัาเพ��มข้$#นเป็+น

120 ล�านบัาท ในป็; 25x 5 ม�ข้�อบั�งช้�#ว�าท��ด้�นน�#อาจเก�ด้การด้�อย

คั�า (ราคัาต้ลาด้ข้องท��ด้�นลด้ลงเก�นกว�าท��คัวรเป็+น )ก�จการจ$งได้�ม�การป็ระเม�นการด้�อยคั�าข้องท��ด้�นน�# โด้ยม�ลคั�าคัาด้ว�าจะได้�ร�บัคั3นจากท��ด้�นเท�าก�บั 90 ล�านบัาท

ต้�อมาในป็; 25x8 ม�ข้�อบั�งช้�#ท��แสำด้งใหั�เหั7นว�าการด้�อยคั�าท��เคัยม�ได้�หัมด้ไป็ โด้ยม�ลคั�าท��คัาด้ว�าจะได้�ร�บัคั3นม�จ�านวน 110 ล�านบัาท

Page 48: Intermediate Accounting I

การบั�นท$กบั�ญช้�

25x1

บั�ญช้�ท��ด้�น 20,000,000

-

บั�ญช้�สำ�วนเก�นท(นจากการต้�ราคัา สำ�นทร�พย�บั�นท$กการต้�ราคัาสำ�นทร�พย�ใหัม�

20,000,000

-

25x5

บั�ญช้�สำ�วนเก�นท(นจากการต้�ราคัาสำ�นทร�พย�

20,000,000

-

บั�ญช้�ท��ด้�น 20,000,000

-

บั�นท$กการกล�บับั�ญช้�รายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�าข้องสำ�นทร�พย�ท��ต้�ราคัาใหัม�โด้ยต้รงไป็ย�งบั�ญช้�สำ�วนเก�นท(นจากการต้�ราคัาสำ�นทร�พย�บั�ญช้�รายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า

10,000,000

-

บั�ญช้�คั�าเผ3�อการด้�อยคั�าบั�นท$กการด้�อยคั�าข้องสำ�นทร�พย� สำ�วนท��เก�นจากการกล�บับั�ญช้�

10,000,000

-

สำม(ด้รายว�นท��วไป็

Page 49: Intermediate Accounting I

การบั�นท$กบั�ญช้�สำม(ด้รายว�นท��วไป็

25x8

บั�ญช้�คั�าเผ3�อการด้�อยคั�า 10,000,000

-

บั�ญช้�ก�าไรจากการกล�บับั�ญช้�รายการ ข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�าบั�นท$กกล�บัรายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�าไม�เก�นรายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�าท��เคัยร�บัร��เป็+นคั�าใช้�จ�ายในงวด้ก�อน

10,000,000

-

25x8

บั�ญช้�ท��ด้�น 10,000,000

-

บั�ญช้�สำ�วนเก�นท(นจากการต้�ราคัา สำ�นทร�พย�

10,000,000

-

บั�นท$กการกล�บัรายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�าสำ�วนท��เหัล3อไป็ย�งบั�ญช้�สำ�วนเก�นท(นจากการต้�ราคัาสำ�นทร�พย�

Page 50: Intermediate Accounting I

สำ�นทร�พย�รอการจ�าหัน�ายสำ�นทร�พย�ท��ก�จการถึ3อไว�เพ3�อรอการจ�าหัน�าย

- แสำด้งด้�วยราคัาม�ลคั�าสำ(ทธิ�ท��คัาด้ว�าจะได้�ร�บั- อาจจะบั�นท$กเพ��มราคัา / ลด้ราคัา- ถึ�าเพ��มจะต้�องไม�เก�นราคัาต้ามบั�ญช้�ก�อนการด้�อยคั�า และร�บัร��เป็+นก�าไรในงบัก�าไรข้าด้ท(นท�นท�- ถึ�าลด้จะต้�องร�บัร��การด้�อยคั�า และร�บัร��เป็+นข้าด้ท(นในงบัก�าไรข้าด้ท(นท�นท�

Page 51: Intermediate Accounting I

การเป็@ด้เผยข้�อม�ล ก�จการต้�องเป็@ด้เผยข้�อม�ลเก��ยวก�บัสำ�นทร�พย�แต้�ละ

ป็ระเภท (กล(�มข้องสำ�นทร�พย�ท��ม�ล�กษณะคัล�ายคัล$งก�นท��ใช้�ในการด้�าเน�นงานข้องก�จการ ) ด้�งต้�อไป็น�#

จ�านวนรายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�าท��ร�บัร��ในงบัก�าไรข้าด้ท(น และท��ร�บัร��โด้ยต้รงไป็ย�งสำ�วนข้องเจ�าข้องในระหัว�างงวด้

จ�านวนรายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�าท��กล�บับั�ญช้�ท�#งท��ร�บัร��ในงบัก�าไรข้าด้ท(นและร�บัร��โด้ยต้รงไป็ย�งสำ�วนข้องเจ�าข้องในระหัว�างงวด้

Page 52: Intermediate Accounting I

การเป็@ด้เผยข้�อม�ลการเป็@ด้เผยข้�อม�ลป็ระกอบัด้�วย 8 รายการ ด้�งน�# 1. เหัต้(การณ�และสำถึานการณ�ท��ท�าใหั�ก�จการต้�องร�บัร��หัร3อ

กล�บับั�ญช้� รายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�า 2 . จ�านวนรายการข้าด้ท(นจากการด้�อยคั�าท��ก�จการร�บัร��หัร3อ

กล�บั บั�ญช้� 3. ล�กษณะสำ�นทร�พย�แต้�ละรายการและหัน�วยงานท��เสำนอ

รายงาน ซึ่$�งสำ�นทร�พย�น�#นรวมอย�� 4. ล�กษณะข้องหัน�วยสำ�นทร�พย�ท��ก�อใหั�เก�ด้เง�นสำด้ เช้�น สำาย

การผล�ต้ โรงงาน ฝ่Bายงาน

Page 53: Intermediate Accounting I

การเป็@ด้เผยข้�อม�ลการเป็@ด้เผยข้�อม�ล 5.สำ�นทร�พย�ท��รวมอย��ในหัน�วยสำ�นทร�พย�ท��ก�อใหั�เก�ด้

เง�นสำด้ หัากม�การเป็ล��ยนแป็ลงในภายหัล�ง ก�จการต้�องอธิ�บัายถึ$งล�กษณะการรวมสำ�นทร�พย�เป็+นหัน�วยสำ�นทร�พย�ท��ก�อใหั�เก�ด้เง�นสำด้ในป็:จจ(บั�นและอด้�ต้ และเหัต้(ผลท��ก�จการเป็ล��ยนแป็ลงล�กษณะการรวมสำ�นทร�พย�เป็+นหัน�วยสำ�นทร�พย�ท��ก�อใหั�เก�ด้เง�นสำด้ร�บั

6. ม�ลคั�าท��คัาด้ว�าจะได้�ร�บัคั3นข้องสำ�นทร�พย�หัร3อหัน�วยสำ�นทร�พย�ท��ก�อใหั�เก�ด้เง�นสำด้ว�าเป็+นราคัาข้ายสำ(ทธิ�หัร3อม�ลคั�าจากการใช้�

Page 54: Intermediate Accounting I

การเป็@ด้เผยข้�อม�ลการเป็@ด้เผยข้�อม�ล 7. เกณฑ์�ท��ใช้�ในการก�าหันด้ราคัาข้ายสำ(ทธิ�

หัากม�ลคั�าท��คัาด้ว�าจะได้�ร�บัคั3นเป็+นราคัาข้ายสำ(ทธิ� เช้�น ราคัาข้ายสำ(ทธิ�ก�าหันด้ข้$#นโด้ยใช้�ราคัาอ�างอ�งจากต้ลาด้ซึ่3#อข้ายคัล�อง

8 อ�ต้ราคั�ด้ลด้ท��ใช้�ในการป็ระมาณม�ลคั�าจากการใช้�สำ�นทร�พย�ท�#งในป็:จจ(บั�นและอด้�ต้หัากม�ลคั�าท��คัาด้ว�าจะได้�ร�บัคั3นเป็+นม�ลคั�าจากการใช้� 

Page 55: Intermediate Accounting I

The EndThe End

Impairment Assets Impairment Assets No 36No 36