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El Informe de Auditoría
MAESTRÍA EN AUDITORIA Y SEGURIDAD INFORMÁTICA
Universidad Autónoma de Santo Domingo UASD
Centro Universitario Regional del Nordeste CURNE
MÓDULO DE AUDITORIA OPERATIVA, NORMAS Y ESTÁNDARES
T E M A :
Expositores:
Lic. Juan Carlos Fermín - Lic. Mariano Rosario - Lic. Ramón Alexander Paula
INFORME DE AUDITORIA
El informe de auditoría es un documentoprofesional por el cual un profesionalindependiente o auditor interno expresa suopinión sobre los estados financieros basándose enel examen realizado de ellos.
El informe es la etapa final del proceso deauditoría, este informe es escrito siempre paraterceros y es una presentación objetiva e imparcialde los hechos.
INFORME DE AUDITORIA
El informe es la etapa final del proceso deauditoría, este informe es escrito siempre paraterceros y es una presentación objetiva e imparcialde los hechos.
Sobre la importancia del informe del auditorWalter B. Meigs expresa, en su libro Principio deAuditoría, que es “la expresión de un dictamenindependiente y experto, es el servicio másimportante y valioso que presta la profesión deauditoría.”
INFORME DE AUDITORIA
La elaboración del informe final de auditoría es una de lasfases más importante y compleja de la auditoria, por lo querequiere de extremo cuidado en su elaboración, no obstantese debe:
Evitar la repetición excesiva de vocablos.
No utilizar siglas o abreviaturas que no hayan sidodeclaradas previamente; salvo que sean muy conocidas.
No utilizar términos ofensivos o vulgares.
Utilizar adecuadamente los signos de puntuación.
ELEMENTOS BASICOS DEL INFORME
El informe de auditoría independiente deberá contener los siguientes elementos básicos:
El título o identificación.
Destinatario del Informe.
El párrafo de Alcance.
El párrafo de Opinión.
* El párrafo o párrafos de Énfasis.
* El párrafo o párrafos de Salvedades.
* El párrafo sobre el Informe de Gestión.
La firma del informe por el auditor.
La fecha del informe.
Nota: Marcamos con un asterisco (*) los elementos que pueden no aparecer, según los casos, enalgunos informes.
ELEMENTOS BASICOS DEL INFORME
El Titulo O Identificación
El titulo dictamen de los contadores públicosindependiente informa a los usuarios de los estadosfinancieros que el informe de los auditores proviene deun contador público independiente imparcial.
Deberá identificar el informe bajo el título de“Informe De Auditoría Independiente”.
ELEMENTOS BASICOS DEL INFORME
Destinatario del Informe
El informe puede dirigirse a la entidad cuyosestados financieros han sido auditados o a su juntadirectiva o a sus accionistas. También puede serdirigido a los socios o al propietario del negociosegún el caso.
ELEMENTOS BASICOS DEL INFORME
El Párrafo De Alcance
El objetivo de este párrafo es describir la amplituddel trabajo de auditoría realizado, y este debeclaramente:
Identificar los estados financieros auditados dela entidad a la cual se esta examinando.
Hacer referencia al cumplimiento en elexamen de las normas de auditoríageneralmente aceptadas (N.A.G.A.).
ELEMENTOS BASICOS DEL INFORME
Aquí el auditor basa suopinión en su criterioprofesional y estárazonablemente segurode sus conclusiones.
El Párrafo De Opinión.
ELEMENTOS BASICOS DEL INFORME
Este párrafo se muestra también claramente el juicio finaldel auditor sobre si las cuentas anuales, consideradas entodos los aspectos significativos, expresan adecuadamenteo no la imagen fiel de los siguientes aspectos de la entidadauditada:
De la situación financiera (referencia al pasivo delbalance)
Del patrimonio (referencia al activo del balance)De los resultados de las operaciones (referencia a la
cuenta de pérdidas y ganancias)De los recursos obtenidos y aplicados durante el
ejercicio (referencia al cuadro de financiación anual).
Todo ello dentro de un marco de los PyNCGA
ELEMENTOS BASICOS DEL INFORME
El Párrafo (o Párrafos) De Énfasis
En los párrafos de énfasis, el auditor pone de manifiesto aquelloshechos que considera relevantes o de especialimportancia, aunque tales hechos no llegan a afectar a la opinión.
Algunas razones para usar estos párrafos son:
Un porcentaje importante de las operaciones (compras oventas) se están realizando con una entidad en concreto.
No aplicación excepcional de algún PyNCGA (con lo que elauditor está conforme)
Cuando en los resultados extraordinarios se recogen gastoso ingresos correspondientes a ejercicios anteriores, y sonsignificativos.
ELEMENTOS BASICOS DEL INFORME
El Párrafo (o Párrafos) De Salvedades
Se emite un párrafo con salvedad cuando existen ciertascircunstancias que no permiten que el auditor emita una opiniónsin salvedad (opinión limpia) y por el contrario, debe emitir unaopinión con salvedad. Ésta salvedad expresa su opinión cuando:
Falta evidencia comprobatoria.
Hay limitaciones en el alcance de la auditoria y el auditorconcluye emitir una opinión con salvedad pero no decideexpresar una obtención de opinión.
Los párrafos de salvedades se sitúan entre el párrafo de alcance yel párrafo de opinión, por lo que son también llamados párrafosintermedios
ELEMENTOS BASICOS DEL INFORME
Este no forma parte integrante de losestados financieros de una sociedad.Pero para aquellas sociedadessometidas a auditoría obligatoria, hade formularse y depositarseconjuntamente con sus cuentasanuales.
Este párrafo recoge una opiniónindependiente en la que el auditormanifiesta que la información contabledel informe de gestión sí concuerdacon la de los estados financieros delejercicio.
El Párrafo Sobre El Informe De Gestión
ELEMENTOS BASICOS DEL INFORME
La Firma del Informe por el Auditor
Aquí se asume la responsabilidad por profesionalautorizado que realizo la auditoria a la entidad.
La Fecha del Informe
La fecha del informe deberá ser la del último día detrabajo en las oficinas de la entidad, ya que en estafecha habrá completado sus procedimientos deauditoría.
OBJETIVOS DEL INFORME DE AUDITORIA
El informe de auditoría financiera tiene como objetivo
expresar una opinión técnica de los estados financieros en
los aspectos significativos o importantes, sobre si éstas
muestran la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y del resultado de sus operaciones, así como de
los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio.
CARACTERÍSTICAS DEL INFORME DE AUDITORÍA
El informe de auditoria presenta las siguientes características:
Es un documento mercantil o público.
Muestra el alcance del trabajo.
Contiene la opinión del auditor.
Se realiza conforme a un marco legal.
Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta
calidad, para lo cual se deberá tener especial cuidado en la
redacción, así como en la concisión, exactitud y objetividad al exponer
los hechos.
PRINCIPALES AFIRMACIONES QUE CONTIENE EL INFORME
Indica el alcance del trabajo y si ha sido posible llevarlo a cabo y de
acuerdo con qué normas de auditoría.
Expresa si los estados financieros contienen la información necesaria
y suficiente y han sido formuladas de acuerdo con la legislación
vigente y, también, si dichas cuentas han sido elaboradas teniendo en
cuenta el principio contable de uniformidad.
Asimismo, expresa si los estados financieros reflejan, en todos los
aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera, de los resultados y de los recursos obtenidos y aplicados.
PRINCIPALES AFIRMACIONES QUE CONTIENE EL INFORME
Se opina también sobre la concordancia de la informacióncontable del informe de gestión con la contenida en losestados financieros.
En su caso, explica las desviaciones que presentan losestados financieros con respecto a unos estándarespreestablecidos.
PRESENTACION DEL INFORME FINAL Y PROGRAMA DE IMPLANTACION
En virtud de que en el informe se señalan los hallazgos así como lasconclusiones y recomendaciones de la auditoria, es indispensable quebrinde suficiente información. Así mismo, es importante que tanto loshallazgos como las recomendaciones estén sustentados por evidenciacompetente y relevante, debidamente documentada en los papeles detrabajo del auditor.
Los resultados, conclusiones y recomendaciones que de ellos sedesprendan, deberán reunir atributos tales como:
Objetividad
Oportunidad
Claridad
Calidad
Lógica
CIRCUSTANCIAS CON EFECTO EN LA OPINIÓN DEL AUDITOR
Las circunstancias que pueden tener efecto en la opinión del
auditor y que, por tanto, pueden dar lugar a una opinión no
limpia (con salvedades, negativa o denegada) son las siguientes:
Limitaciones al alcance del trabajo realizado.
Incertidumbres cuyo desenlace final no es susceptible de una
estimación razonable.
Errores o incumplimientos de los principios y normas contables
generalmente aceptados, incluyendo omisiones de información
necesaria.
Cambios durante el ejercicio, con respecto a los principios y normas
contables generalmente aceptados utilizados en el ejercicio
anterior.
TIPOS DE INFORME
Los informes de auditoría se clasifican en dos clases:
Informe corto denominado dictamen.
Se extienden a favor de los accionistas, quienes no administran laempresa y también a favor de los acreedores.
Informe largo.
Se extienden a favor de la administración y podrán o nodirigirse a los accionistas, acreedores, analistas de crédito ode inversiones y otras personas interesadas.
TIPOS DE INFORME
Los Informes Cortos O Dictámenes
Los elementos del Informe Corto se presentarán en orden con la estructura siguiente:
El título.Destinatario. Párrafo de introducción. Párrafo de alcance. Párrafo de opinión. Lugar y fecha del dictamen. Firma.
TIPOS DE INFORME
Los Informes De Auditoría Largo
Es un documento de mayor alcance que el informe corto, contiene unaintroducción, observaciones, conclusiones, recomendaciones y anexosde la labor de auditoría realizada. El informe largo amplía la extensiónde la auditoría incluyendo descripciones de procedimientos y pruebasaplicadas, contiene observaciones de tipo administrativo derivadas delanálisis datos y de los estados presupuestarios.
Introducción. Observaciones. Conclusiones. Recomendaciones. Anexos.
TIPOS DE OPINION
Una opinión es una idea, juicio o concepto que setiene sobre alguien o algo.
Existen cuatro tipos de opinión en auditoría:
Opinión Favorable.
Opinión con Salvedades.
Opinión Desfavorable.
Opinión Denegada.
OPINIÓN FAVORABLE
También conocida como: limpia, positiva o sin salvedades.
Expresa que el auditor ha quedado satisfecho, en todos los aspectosimportantes y que los estados financieros objeto de la auditoría reúnenlos requisitos siguientes:
Se han preparado de acuerdo con principios y criterios contablesgeneralmente aceptados, que guardan uniformidad con los aplicadosen el ejercicio anterior.
Se han preparado de acuerdo con las normas y disposicionesestatutarias y reglamentarias que les sean aplicables y que afectensignificativamente a la adecuada presentación de la situaciónfinanciera, los resultados de las operaciones y los cambios en lasituación financiera.
OPINIÓN FAVORABLE
Dan, en conjunto, una visión que concuerda con lainformación de que dispone el auditor sobre el negocio oactividades de la entidad.
Informan adecuadamente sobre todo aquello que puedeser significativo para conseguir una presentación einterpretación apropiadas de la información financiera.
OPINIÓN CON SALVEDADES
Llamada también en la jerga de la auditoría comoopinión calificada o cualificada.
La opinión con salvedades significa que el auditorestá de acuerdo con los estados financieros, pero conciertas reservas.
Es aplicable cuando el auditor concluye que existenuna o varias circunstancias en relación con lascuentas anuales tomadas en su conjunto, quepudieran ser significativas.
OPINIÓN CON SALVEDADES
Las circunstancias que pueden originar una opinión consalvedades:
Limitaciones al alcance Aquellas que provienen de la entidad auditada (limitaciones
impuestas)
Aquellas que vienen causadas por las circunstancias(limitaciones sobrevenidas)
Ante una limitación al alcance, el auditor debe decidir entre denegarla opinión o emitirla con salvedades, lo cual depende de laimportancia de la limitación. Para ello hay que tener enconsideración: La naturaleza y significación del efecto potencial de los procedimientos
omitidos.
La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas.
OPINIÓN CON SALVEDADES
Incertidumbres
Una incertidumbre se define como un asunto o situación de cuyo
desenlace final no se tiene certeza a la fecha del balance, por
depender de que ocurra o no un hecho futuro; por ello, ni la entidad
puede estimar razonablemente ni, por lo tanto, puede determinar si
las cuentas anuales han de ser ajustadas, ni por qué importes.
OPINIÓN DESFAVORABLE
También se conoce como opinión adversa o negativa.
Significa que el auditor está en desacuerdo con los estadosfinancieros y afirma que éstos no presentan adecuadamentela realidad económico-financiera de la sociedad auditada.
Si además de las circunstancias que originan la opinióndesfavorable, existen incertidumbres o cambios deprincipios y normas contables generalmente aceptados, alauditor deberá detallar estas salvedades en su informe.
OPINIÓN DESFAVORABLE
Un informe de auditoría con opinión desfavorable se
redactará en los siguientes términos:
En el Párrafo de Alcance:
No se hace mención alguna a esta circunstancia.
En el Párrafo Intermedio:
Se describirán las salvedades puestas de manifiesto,
Se cuantificará, en su caso, su efecto sobre el Balance y sobre la
Cuenta de Pérdidas y Ganancias, o
Se identificará la información omitida en las cuentas anuales que sea
necesaria para su interpretación y comprensión adecuada.
OPINIÓN DENEGADA
Conocida como abstención de opinión.
Significa que el auditor no expresa ningún dictamen sobrelos estados financieros. Esto no significa que esté endesacuerdo con ellos, significa simplemente que no tienesuficientes elementos de juicio para formarse ninguno delos tres anteriores tipos de opinión.
La necesidad de denegar la opinión puede originarseexclusivamente por:
Limitaciones al alcance de auditoría
Incertidumbres.
OPINIÓN DENEGADA
La opinión parcial no está permitida:
si el auditor se abstiene de opinar, no
puede afirmar al mismo tiempo que,
no obstante la denegación de opinión,
determinadas cosas sí están bien, con
lo que se podría dar la visión
deformada de que algunas cosas
están mal, pero una gran mayoría
está bien, lo cual confundiría al
usuario del informe.
El Informe de Auditoría
Muchas Gracias!!!