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UNIVERSIDAD NACIONAL PEDRO RUIZ GALLOFACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE ADMINISTRACINCURSO: ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DOCENTE: MsC. ROSA CATALINA SAAVEDRA OBANDOINTEGRANTES: ANTICONA CASTILLO ALAN GUERRERO TOCTO JOS SANTISTEBAN TUOQUE CESAR TUCTA VLIZ DENNIS NOE VARGAS PAREDES LEONAR CICLO: VIILambayeque, noviembre del 2013QU ES EL IMPUESTO A LA RENTA? Es un tributo que se determina anualmente

Su ejercicio se inicia el 1 de Enero y finaliza el 31 de Diciembre

Y que grava las ganancias o ingresos tanto de las personas naturales como jurdicas.

CATEGORIAORIGENPERSONASACTIVIDADESPRIMERACAPITALNATURALArrendamiento o sub - arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, as como las mejoras de los mismos.SEGUNDACAPITALNATURALRentas obtenidas por intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.TERCERACAPITAL + TRABAJONATURAL / JURIDICADerivadasde actividades comerciales, industriales, servicios o negocios.CUARTATRABAJONATURALRentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.QUINTATRABAJONATURALRentas provenientes del trabajo personal prestado en relacin de dependencia (sueldos, salarios, gratificaciones, vacaciones)El arrendamiento o subarrendamiento de predios.El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, as como los derechos sobre estos.El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio para esteLa cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros.

Persona naturalSucesin indivisa Sociedad conyugal.Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan rentas de Primera categora sino de Tercera CategoraDeben tener RUC para declarar y pagar el impuesto

Se calcula sobre la renta neta, aplicndole el 6.25%, o en todo caso el 5% sobre la renta bruta mensual Por ejemplo:

Si el monto del alquiler mensual pactado es de mil Nuevos Soles (S/. 1,000) el impuesto a pagar ser de cincuenta Nuevos Soles (S/.50).

Presunciones para determinar la renta bruta de primera categora1.- En el caso del arrendamiento, se presume sin admitir prueba en contrario que la renta bruta anual del arrendamiento de predios no deber ser inferior al 6% del valor del autoavalo del predio. Dicha presuncin no se aplica cuando los predios son arrendados al Sector Pblico Nacional, museos, zoolgicos y bibliotecas.

Caso Prctico N 1: El seor Julio Campos Robles por todo el ao 2009 alquila su casa amoblada ubicada en Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad, cobrndole S/.100 mensuales. El valor del predio segn autoavalo es de S/. 120,000. ConceptoS/.(A) Renta Bruta Anual pactada (S/.100 x 12)1200(B) Renta Mnima Presunta (S/.120, 000 x 6%)7,2009ConceptoS/.Total Renta Bruta Anual de Primera Categora7,200(-) Deduccin 20% de S/. 7,200Renta Neta de Primera CategoraPrdida de ejercicios anterioresRenta Neta Imponible de Primera Categora1,4405,76005,760Impuesto calculado (5,760 x 6.25%)360Crditos con derecho a devolucin Pago directo de rentas de 1 categora-60Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora300Presunciones para determinar la renta bruta de primera categora2.-Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, se presume sin admitir prueba en contrario que la cesin temporal de los referidos bienes de forma gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza a contribuyentes generadores de rentas de tercera categora genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.

CASO PRCTICO N 2:La seorita Gisela Gmez alquila un vehculo de su propiedad a la empresa Decoradores Max S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009. El vehculo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000 Nuevos Soles.El costo de adquisicin se actualiza de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) del mes anterior a la fecha de adquisicin y del IPM del mes de diciembre de cada ejercicio.

ConceptoS/.Total Renta Bruta Anual de Primera Categora7,200(-) Deduccin 20% de S/. 7,200Renta Neta de Primera CategoraPrdida de ejercicios anterioresRenta Neta Imponible de Primera Categora1,4405,76005,760Impuesto calculado (5,760 x 6.25%)360Presunciones para determinar la renta bruta de primera categora3.-En caso de la cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros la renta ficta anual ser el 6% del valor del autoavalo del predio.

4.-La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado o cedido el bien mueble o inmueble.

CASO PRCTICO N 3:El seor Gabriel Mndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de San Bartolo por los meses de enero a marzo de 2009, a ttulo gratuito. El valor del predio segn autoavalo es de S/. 90,000 Nuevos Soles.Renta Ficta AnualS/.Casa en San Bartolo (Valor del autoavalo x 6%)S/. 90,000 x 6%5,400Renta Bruta Anual por los 3 meses de ocupacin de la casa de playa (5,400/12 x 3)1,350ConceptoS/.Total Renta Bruta Anual de Primera Categora1,350(-) Deduccin 20% de S/. 1,350 Renta Neta de Primera Categora Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible de Primera Categora270 1,080 0 1,080Impuesto calculado (1,080 x 6.25%)68Crditos con derecho a devolucin Pago directo de rentas de primera categora0Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora68CASO PRCTICO N 4:La seorita Alexia Cruz alquila su casa al seor Cristbal Fernndez por un monto de S/. 1,000 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009. Asimismo el seor Cristbal construy una piscina para sus hijos, por lo que incurri en gastos ascendentes a S/. 15,000 Nuevos Soles (Este valor coincide con el valor determinado para el pago de tributos municipales)La familia Fernndez desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no se encuentra obligada a reembolsar el gasto por las mejoras incorporadas a la casa.El valor del predio segn el autoavalo es de S/. 150,000 Nuevos Soles.ConceptoS/.Renta Bruta Anual pactada (S/.1,000 x 12)12,000Renta Mnima Presunta (*) (S/.150, 000 x 6%)9,000Impuesto Anual por regularizar0S/. 12,000.00 X 5% = S/. 600.00Impuesto a pagar = S/. 600.00 + S/. 750,00 = S/. 1350,00ConceptoS/.Total Renta Bruta Anual de Primera Categora (valor de la mejora no reembolsada)15,000(-) Deduccin 20% de S/. 15,000 Renta Neta de Primera Categora Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible de Primera Categora3,000 12,000 0 12,000Impuesto calculado (12,000 x 6.25%)750Crditos con derecho a devolucin Pago directo de rentas de primera categora0Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora750

IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORA: GANANCIA DE CAPITAL

Son rentas de segunda categora los ingresos que obtienen las personas naturales, sucesiones indivisas y las sociedades conyugales.

Intereses originados por colocacin de capitalesIntereses y otros ingresos que perciban socios de cooperativasLas regalas.Marcas, patentes, derechos de llave, regalas o similaresLas rentas vitalicias.

Diferencia entre el valor actualizado de primas y sumas que aseguradoras entreguenBeneficios provenientes de Fondos Mutuos de Inversiones en Valores, Fondos de inversin y Patrimonios FideicometidosDividendos y otras formas de distribucin de utilidadesLas ganancias de capital.Cualquier gananciao ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate

INGRESOS AFECTOS AL IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORA

Los pagos definitivos del impuesto a la renta de segunda categora se realizan mediante la retencin que efecta la persona que abona dichas rentas.RetencionesPagos definitivos por la ganancia de capital en venta de inmuebles, con excepcin de aquellos que sean ocupados como casa habitacin del vendedor

Laspersonas naturales, que percibenRentas de Segunda Categora podrn entregar boletas de venta y/o facturas, segn sea el casoLas personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que percibanRentas de Segunda Categora deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos

Rentas de segunda categora

CASOS PRACTICOS VINCULADOS A LA VENTA DE INMUEBLES (GANANCIAS DE CAPITAL) El seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2012 a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de 2012 invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras permanentes como la ampliacin de una nueva habitacin. El seor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su casa en el mes de noviembre de 2012, recibiendo el monto de S/. 200,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora.

Concepto S/.Valor de la venta200,000Costo computable (150,000 + 30,000)180,000Ganancia de capital 20,000Impuesto calculado (20,000 x 5%)1000

Caso PrcticoLa seorita Gisela Robles compr un inmueble en el mes de enero de 2011 por un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2011 las paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de noviembre de 2011 recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.

Determinar si existe obligacin de realizar pago de impuesto?

En este caso no hay obligacion de realizar el pago de impuesto, ya que no existe ganancia de capital y no hay base de clculo para determinar el Impuesto

29Caso practico Una persona fallece en el ao 2003. En enero de 2010 se dicta una sucesin intestada, para posteriormente, en junio de 2010 inscribirse la propiedad en los Registros Pblicos. En el mes de octubre de 2010 se vende el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2010 es S/. 80,000 Nuevos Soles. La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora? La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de adquisicin la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo sta en el ao 2010.

Concepto S/.Valor de la venta130,000Costo computable actualizado 80,000Ganancia de capital 50,000Impuesto calculado (50,000 x 5%)2500Caso practicoEn el ao 2003 una persona adquiere por sucesin el 30% de los derechos y acciones de un inmueble. Posteriormente, en enero de 2009 adquiere a un valor de S/. 35,000 Nuevos Soles el 20% de los derechos y acciones de uno de los copropietarios. El inmueble se vende en el mes de octubre de 2009 a un valor de S/. 200,000 Nuevos Soles.

El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones del inmueble?

Concepto S/.

Valor de venta (200,000 x 20%)40,000Costo computable 35,000Ganancia de capital5,000Impuesto calculado (5,000 x 5%)250El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 20% de los derechos y acciones que se han adquirido en fecha posterior al 2004. El 30% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004. En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo computable el costo de adquisicin del 20% de los derechos y acciones y el 20% del valor de venta del bien inmueble.

A partir del ao 2004, las ganancias de capital provenientes de la venta (enajenacin) de inmuebles distintos a la casa habitacin, se consideran rentas gravadas de segunda categora, siempre que la adquisicin y venta de tales bienes se produzca a partir del 1 de enero de 2004. VENTA DE BIENES INMUEBLES (DESDE 1 DE ENERO 2004)

CASOS PRACTICOS VINCULADOS A LA VENTA DE INMUEBLES (GANANCIAS DE CAPITAL)El seor Ricardo Flores arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde el ao 2000 hasta el ao 2009. En el mes de enero de 2010 el arrendatario adquiere en propiedad el inmueble mediante escritura pblica a un valor de S/. 120,000 Nuevos Soles. Posteriormente por motivo de viaje al exterior vende el bien inmueble en el mes de noviembre de 2010 a un valor de S/. 145,000 Nuevos Soles. El seor Ricardo seala que no debe pagar el Impuesto porque es su nico inmueble y que adems fue su casa habitacin desde enero de 2010 hasta noviembre de 2010.

La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?S, porque la adquisicin y venta del inmueble se efectuaron en fechas posteriores al 1de enero de 2004. En el presente caso, se considera como fecha de adquisicin el mes de enero de 2010, fecha en que se adquiere el inmueble mediante escritura pblica. (Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la ley del Impuesto a la Renta).la Ley del Impuesto a la Renta seala que se considera casa habitacin el inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos, y en el presente caso solo ha estado en su propiedad once (11) meses.

De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:

Caso practico N 2En el ao 2003 Juan y Mara compran un inmueble en copropiedad mediante contrato legalizado ante notario pblico. En enero de 2009 Juan adquiere de su copropietaria (Mara) el 50% de los derechos y acciones de inmueble por un valor de S/. 80,000 Nuevos Soles. En el mes de diciembre de 2009 Juan vende el inmueble a un valor de S/. 165,000 Nuevos Soles.

La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?

El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se han adquirido en el ao 2009. El 50% restante s encuentra inafecto en tanto fue adquirido en el ao 2003 mediante contrato privado de fecha cierta (legalizado ante notario pblico).

En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo computable el costo de adquisicin que representa el 50% de los derechos y acciones y el 50% del valor de venta del bien inmueble.

De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:

Caso practico N 3Ben Dunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Per, es propietario desde el ao 2008 de un inmueble ubicado en Talara que le costo S/. 80,000 Nuevos Soles. El mes de mayo de 2012 decide donarlo a una fundacin que apoya a los nios pobres.

La transferencia del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda categora?

No est afecto al Impuesto a la Renta. Si bien el artculo 2 de la LIR seala que tratndose de personas naturales est gravada con impuesto a la Renta la enajenacin de inmuebles que no sean su casa habitacin.

En el presente caso no hay enajenacin en los trminos del artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta, puesto que, no es a titulo oneroso, sino ms bien a ttulo gratuito. En tal sentido, dicha operacin no est dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta. Una sociedad conyugal adquiri un inmueble en el ao 2000. En el ao 2003 se dict la sentencia de divorcio, estableciendo la disolucin del vnculo matrimonial y la liquidacin de la sociedad de gananciales. Asimismo, dispone que se inscriba en el registro de la propiedad inmueble la totalidad del bien inmueble a nombre uno de los cnyuges. La referida inscripcin se realiz en el ao 2005. En el mes de junio de 2009 se vende el inmueble a un valor de S/. 145.000 Nuevos Soles.

La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?

No, porque el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble se adquiri en el ao 2003, fecha en que se dict la sentencia de divorcio, la cual estableci la inscripcin a nombre de uno de los cnyuges de la totalidad de los derechos y acciones del bien inmueble.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA CASOS PRCTICOS NO VINCULADOS A GANANCIAS DE CAPITALEl seor Dayal Gamarra, adquiri un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A. en el ao 1994, por el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagara a sus beneficiarios la suma de S/. 300,000 Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15 aos le devolvera sus aportes ms una rentabilidad por el dinero aportado. En el mes de abril de 2009 se cumplieron los 15 aos y el seor Dayal no ha fallecido, por lo que la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes ms una rentabilidad, ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe sealar que el seor Dayal aporto por 15 aos la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.

DETERMINE EL IMPUESTO DEFINITIVO MENSUAL DE SEGUNDA CATEGORA?

No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por el asegurado y la suma que la empresa aseguradora entregue a ste al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales de seguros de vida se encuentran exonerados, segn lo dispone el inciso f) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. En tal sentido, la renta de S/.80,000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.

CASO PRCTICO N2La seorita Nadia Villacrez recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos Soles en el mes de julio de 2011. Dicha suma la recibe como contraprestacin por obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos. DETERMINE EL IMPUESTO DEFINITIVO MENSUAL DE SEGUNDA CATEGORA

La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la seorita Nadia la suma por obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 % = S/. 4,250). La empresa Galatea S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo julio 2011 que se presenta en el mes de agosto.

CASO PRCTICO N 3El seor Tamil Lpez cobr en el mes de junio de 2010 la suma mensual de S/. 6,500 Nuevos Soles por concepto de renta vitalicia que otorga la compaa de seguros Viva Tranquilo S.A.

DETERMINE EL IMPUESTO DEFINITIVO MENSUAL DE SEGUNDA CATEGORA

La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al seor Tamil deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 % = S/. 325). La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo junio 2010 que se presenta en el mes de julio.

CASO PRCTICO N 4El seor Ricardo Sierralta, patent su nuevo invento en INDECOPI. La empresa Ocano Azul S.A. contrato con el seor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por concepto de la cesin temporal el seor Sierralta cobr la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2011.

DETERMINE EL IMPUESTO DEFINITIVO MENSUAL DE SEGUNDA CATEGORA La empresa Ocano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin temporal de la patente al seor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5 % = S/. 5,000). La empresa Ocano Azul S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo mayo 2012 que se presenta en el mes de junio.