importancia de la estructura y análisis de los costos … · como costos directos y costos...

Revista Nº 01 Mes de Febrero 2011 http://www.revistadeconsultoria.com

Consultoría Contable Casos Prácticos.

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C o n t e n i d o

Info

rme

Esp

ecia

l

Importancia de la estructura y análisis de los costos para tomar decisiones en los negocios (Parte I)

1. Introducción La determinación de costos es una parte importante para lograr el éxito en cualquier negocio. Con ella podemos conocer a tiempo si el precio al que vendemos lo que producimos nos permite lograr la obtención de beneficios, luego de cubrir todos los costos de funcionamiento de la empresa (González y Serpa, 2008).

Los costos nos interesan cuando están relacionados directamente con la productividad de la empresa. Es decir, nos interesa particularmente el análisis de las relaciones entre los costos, los volúmenes de producción y las utilidades.

Para su mejor comprensión se muestra el siguiente esquema: 1

El esquema muestra la estructura del costo del producto como la suma del consumo de los materiales, la mano de obra de manufactura y los otros costos de manufactura que constituyen los costos indirectos de fabricación. En dicho es quema podemos observar que los costos del producto se identifican como costos directos y costos indirectos, y como bien sabemos los costos directos afectan al producto directamente y los costos indirectos se tienen que previamente calcular una de costos indirectos de fabricación.

La determinación de costos permite conocer:

• Cuál es el costo unitario de un artículo, esto es, lo que cuesta producirlo.

• Cuál es el precio a que debemos venderlo.

• Cuáles son los costos totales en que incurre la empresa.

• Cuál es el nivel de ventas necesario para que la empresa, aunque no tenga utilidades, tampoco tenga pérdidas. Es decir, cuál es el punto de equilibrio.

• Qué volumen de ventas se necesita para obtener una utilidad deseada.

• Cómo se pueden disminuir los costos sin afectar la calidad del artículo que se produce.

• Cómo controlar los costos.

• Lo indicado anteriormente sobre análisis del costo unitario y lo que cuesta un producto, se puede mostrar a continuación:

• Ejemplo Nº 1: Estructura del costo de producción y precio

de venta Inventario inicial de productos en proceso S/.115,500.00

Costo de materia prima directa utilizada Costo de mano de obra directa empleada Costos indirectos de fabricación asignados

S/.96,000.00

38,000.00

150,000.00

Costo de fabricación S/.284,000.00 Total ingresado al proceso de fabr icac ión Menos: Inventario final de productos en proceso

S/.399,500.00

45,000.00

Costo de Producción S/.354,500.00

Más: Gastos operativos: Gastos de administración Gastos de venta

26,000.00 34,000.00

60,000.00

Costo total S/.414,500.00

Utilidad 10%

41,450.00

Valor de venta

S/.455,950.00

INFORME ESPECIAL

Importancia de la estructura y análisis de los costos para tomar decisiones en los negocios (Parte I9)

II-1

Regularización de Participaciones de los Trabajadores Diferidas (Parte final) II-7

APLICAIÓN PRÁCTICA

Principales alcances de la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo de la NIIF para las PYMES

II-9

NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes - Aplicación del PCGE II-13

GLOSARIO CONTABLE II-18



2

Más: Impuesto a las ventas 19%

86,630.50

Precio de venta S/.542,580.50

Ejemplo Nº 2: Punto de equilibrio

La empresa industrial Gonzales y Cía. S.A. está operando al 65% de su capacidad, en cuyo punto el número de unidades vendidas fue de 130,000 a S/.3.00. Existe la opinión de que si los precios de venta fueran reducidos el 10%, la fábrica podría trabajar y vender su producción al 100% de capacidad. Los costos de comisiones y propaganda que eran variables continuarán a las mismas tasas.

Gonzales y Cía. S.A.

Estado de Ganancias y Pérdidas Para el año terminado el 31 de diciembre 20xx

Detalla

Costo fijo Costo variable

Totales

Ventas S/.195,000 Costo de ventas

Materia prima directa 22,000 Mano de obra directa 45,000 Costos indirectos de fabricación variables

15,000 Depreciación de la maquinaria 9,000 3,150 Superintendencia de la fábrica 8,000 Costos indirectos de fabricación varios

12,850

Total costo de venta 29,850 85,150 (115,000) Utilidad bruta S/.80,000 Gastos de venta fijos 15,000 Comisiones, 10% sobre las ventas 19,500 Propaganda fija 3,000 Propaganda variable, 2% de las ventas

3,900 Total gastos de venta 18,000 23,400 (41,400) Gastos administración fijos 15,000 Gastos administración variable, 2% de ventas

1,700 Total gastos de administración 15,000 1,700 (16,700) Utilidad neta S/.21,900

Con base en la información dada, se procederá a calcular:

a) El punto de equilibrio de las ventas en las condiciones operativas existentes en el momento presente.

b) El punto de equilibrio de las ventas en las nuevas condiciones suponiendo que los precios se reducen el 10% y se aumenta la capacidad al 100%.

Solución:

a) Cálculo del punto de equilibrio en las condiciones actuales del 65% de capacidad.

Ventas S/.195,000 100.00% (-) Total Costo Variable (1) 110,250 56.54% Utilidad Marginal 84,750 43.46% (-) Costo Fijo (2) 62,850 32.23% Utilidad Neta 21,900 11.23%

Con la información anterior obtenemos los cálculos

siguientes:

Total Costo Variable: (1) S/.85,150 + S/.19,500 + S/.3,900 + S/.1,700 = S/.110,250

Total Costo Fijo: (2) S/.29,850 + S/.15,000 + S/.3,000 + S/.15,000 = S/.62,850

Cálculo del punto de equilibrio: (PE)

PE = Costo Fijo / razón del margen de contribución

PE = S/.62,850 / 0.4346 ó 43.46%

PE = S/.144,615.74 al 65% de capacidad

b) Cálculo del punto de equilibrio en las nuevas condiciones al 100% de capacidad y con el 10% de disminución del precio de venta.

Cálculo:

La empresa cuando trabaja al 65% de capacidad vende 130,000 unidades, ahora en un escenario del 100% entonces venderá 200,000 unidades tal como se detalla a continuación mediante el cálculo de regla de tres:

(1) 130,000 -------------------------------------------------------

65% X ------------------------------------------------------

100%

X = 130,000 x 100%

65%

X = 200,000 unidades, venderá la empresa al 100% de capacidad.

Descuento del 10% de S/.1.50 = S/.0.15; S/.1.50 – S/.0.15 = S/.1.35 que es el nuevo precio de venta por unidad.

(2) Costo de Venta Variable: S/.85,150 / 0.65 = S/.131,000

(3) Gastos de Venta Variable:

Comisiones, 10% de S/.270,000 = S/.27,000

Propaganda, 2% de S/.270,000 = S/.5,400

Total 32,400

(4) Gastos de Administración Variable:

S/.1,700 / 0.65 = S/.2,615.38

(5) Gastos de Venta Fijos:

S/.15,000 + S/.3,000 = S/.18,000

(6) Gastos de Administración Fijos, S/.15,000



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2. Conceptos relacionados con los costos Desde mi punto de vista, la contabilidad de costos está relacionada con dos aspectos importantes de la administración: (1) la planeación y (2) el control. Planeación: Consiste en la formulación del estado futuro deseado para una organización y con base en éste plantear cursos alternativos de acción, evaluarlos y así definir los mecanismos adecuados a seguir para alcanzar los objetivos propuestos, además de la determinación de la asignación de los recursos humanos y físicos necesarios para una eficiente utilización.

Control: El control es un proceso mediante el cual la administración se cerciora si lo que ocurre concuerda con lo que supuestamente debiera ocurrir, de los contrario, será necesario que se hagan los ajustes o correcciones necesarios. Sobre el concepto de control, también tenemos a otros tratadistas como por ejemplo: El control tiene como objeto cerciorarse de que los hechos vayan de acuerdo con los planes establecidos. Burt K. Scanlan. Es la regulación de las actividades, de conformidad con un plan creado para alcanzar ciertos objetivos. Eckles, Carmichael. Es el proceso para determinar lo que se está llevando a cabo, valorizándolo y si es necesario, aplicando medidas correctivas de manera que la ejecución se desarrolle de acuerdo con lo planeado. George R. Terry. La medición y corrección de las realizaciones de los subordinados con el fin de asegurar que tanto los objetivos de la empresa como los planes para alcanzarlos se cumplan eficaz y económicamente. Robert C. Appleby. Los conceptos de costo, gasto y pérdida también tienen que tenerse en cuenta en un proceso de determinación de costos. A continuación detallamos dichas concepciones establecidas en el Boletín de terminología contable Nº 4 publicado por el AICPA:

Costo: es “el monto medido en términos monetarios, del dinero desembolsado o demás bienes transferidos, acciones de capital emitidas, servicios ejecutados o la adquisición de un pasivo, a cambio de bienes o servicios recibidos o que se espera recibir”. Gasto: comprende: “Todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos”. En un sentido más limitado “la palabra gasto, se refiere a gastos de operación, de venta o administrativos, a intereses y a impuestos”. Los rubros incluidos en los costos de producción, tales como materiales, mano de obra y costos indirectos, deben llamarse costos y no gastos”. Pérdida: es “(1) el exceso de todos los gastos, en el sentido amplio de la palabra, sobre los ingresos totales durante un período dado o, (2) el exceso de todos o la parte adecuada del costo de activos, sobre los respectivos ingresos, si los hubiere, en caso de venta de los bienes o cuando se abandonan o quedan total o parcialmente destruidos por una calamidad o cuando de alguna manera se descargan de libros. Cuando las pérdidas descritas en (2) se deducen de los ingresos, se consideran como gastos en el sentido amplio de la palabra”.

3. Sistemas de costos Son el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios técnicos, que tienen por objeto la determinación de los costos unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles.

Sistema de costos por órdenes de producción � Se presenta cuando la producción tiene un carácter

lotificado, discreto, que responde a instrucciones concretas y específicas de producir uno o varios artículos o un conjunto similar de los mismos.

� Para el control de cada partida de artículos se requiere la emisión de una orden de producción.

� En este procedimiento cada persona produce a través de órdenes y generalmente se realiza por lotes, lo que hace que la identificación de los costos y gastos sea más específica

� El sistema de costos por órdenes de trabajo es el más sencillo porque en su forma más simplificada, sólo se necesita una cuenta de producción en proceso. Toda la operación de fabricación que se refleja en la cuenta de producción en proceso proviene de un solo departamento. En términos generales, el sistema de costos por órdenes de trabajo es el indicado para pequeñas empresas industriales que fabrican con base en especificaciones de los clientes. Es el más tradicional porque en los primeros años de la revolución industrial la tecnología de la industria y las exigencias de la gerencia sólo pedían el más sencillo de los sistemas de costos. En este sistema, se considera que cada pedido de los clientes es un «trabajo» aislado al que se asigna un número al iniciar su ejecución. Cada trabajo tiene características especiales que lo diferencian de todos los demás.

Ejemplo Nº 3: Hoja de costos

Proceso contable en el elemento 9: Cuentas de control de costos



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Cantidad Unidades iniciales 0 Unidades recibidas 50,000 Total Unidades en proceso 50,000 Unidades transferidas al departamento III 40,000 Unidades terminadas pero en existencia 0 Productos en proceso final 10,000 Unidades perdidas en pro- ducción 0 Unidades totales 50,000 Costos por Transferir Productos en proceso inicial 0 Recibido del departamento I (50,000 unidades) 100,000 S/.2.00

Costo del departamento actual En proceso inicial: Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Costo indirecto de fabricación Costo durante la semana: Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Costo indirecto de fabricación

S/.

0 0 0

0

8,800 4,400

S/.

0.00 0.20 0.10

Costo corriente 13,200 0.30 Costo acumulado 113,200 2.30 Productos terminados y transferidos Productos en proceso final: Terminados y en existencia Costo del departamento anterior Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Costo indirecto de fabricación

92,000

0

20,000 0

800 400

Costo Acumulado 113,200

Sistema de costos por procesos Se presenta cuando la producción no está sujeta a interrupciones, sino que se desarrolla en forma continua e ininterrumpida, de tal manera que no es posible tomar decisiones aisladas para producir uno u otro artículo, sino que la producción está sujeta a una secuencia durante períodos indefinidos. La producción es en serie o en línea. Se afina la división del trabajo, se instalan nuevos departamentos, se generaliza la mecanización, el traspaso del trabajo de un departamento a otro se hace en forma automática como ocurre con los transportadores de bandas. Las empresas cuyo objeto es la transformación de materiales básicos (metales, cemento, etc.), o la elaboración de productos de consumo general (como la harina, el petróleo, etc.), o el montaje de utensilios duraderos (como los motores eléctricos o las llantas), generalmente descubren que el sistema de costos por procesos es el más adecua- do. El proceso de la transformación del costo termina cuando finaliza el recorrido en el último departamento de fabricación. Ejemplo Nº 4: Informe de costos por procesos

Las cantidades procesadas y los costos incurridos en el departamento I, tal como se detalla en dicho departamento se trasladan al departamento II, es decir se están trasladando, S/.100,000 a costo unitario de S/.2.00.

Departamento II

Se puede observar claramente los costos acumulados en este departamento II, un costo total de S/.113,200 y un costo unitario de S/.2.30.

Registro contable

90 Productos en proceso departamento I

112,000

90.1 Materia prima en proceso 58,000

90.2 Mano de obra en proceso 40,500

90.3 Costo indirecto en proceso 13,500

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

112,000 31/1: Costos incurridos en el

departamento I –––––––––– 2 ––––––––––

91 Productos en proceso departamento II

113,200

91.1 Materia prima 0.00 91.2 Mano de obra 8,800 91.3 Ctos. indirec. 4,400 90 Productos en proceso

departamento I 100,000

79 Cargas imputables a cuentas de costos

13,200 31/1: Costos en proceso en el

departamento II.

4. Época de cálculo Real: Está constituido por el conjunto de desembolsos efectivamente incurridos por la empresa o unidad organizativa en determinado período de tiempo. Comprende los costos ocasionados para garantizar la producción de bienes materiales y servicios prestados expresados en forma monetaria y que incluye fundamentalmente el valor de los objetos de trabajo insumidos, el trabajo vivo expresado como salario y los gastos relacionados con la depreciación de los activos fijos tangibles Costos Estándar: son costos científica y técnicamente predeterminados que sirven de base para el cálculo anticipado del costo de producción. El proceso dinámico de la planeación y control administrativo ha exigido que en las empresas cada día se utilicen técnicas igualmente dinámicas Esperar hasta la producción de un determinado artículo para poder conocer sus costos es un procedimiento que impide al administrador tomar decisiones acertadas en cuanto a la



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valoración de inventarios, determinación de precios de venta y otras decisiones que requieren de una información más oportuna.

Las condiciones anteriores han permitido el desarrollo de un sistema que permita mejores controles, mejores decisiones y una mejora total de la administración; este sistema se determina SISTEMA DE COSTOS ESTÁNDAR, que apunta a lo que debería costar el producto o servicio que produce o presta la empresa.

Aplicación de los costos Costeo Directo: Se define como “un sistema de operación que valúa el inventario y el costo de las ventas a su costo variable de fabricación”. Y en cuanto al Costo Variable, lo define como aquel

que se incrementa directamente con el volumen de producción2. Es un método de la contabilidad de costos que se basa en el análisis del comportamiento de los costos de producción y operación, para clasificarlos en costos fijos y en costos variables, con el objeto de proporcionar suficiente información relevante a la dirección de la empresa para su proceso de planeación estratégica.

Ejemplo Nº 5: Estado de resultados por el método de costeo directo Se han producido 30,000 unidades a costo de producción variable por unidad de S/.12.00 y costo unitario fijo de S/.8.00. De dicha producción se han vendido 25,000 unidades, siendo sus gastos de venta y administración fijos de S/.100, 000 y los costos indirectos de fabricación fijos ascienden a S/.240, 000. El estado de resultado por el costeo directo será el

siguiente:3

Costeo directo Ve n t a s 2 5 , 0 0 0 u n i d a d e s a S/.30.00 Costo de Ventas: Costo variable de producción, 30,000 a S/.12.00 Menos: Inventario final, 5,000 a S/.12.00 Costo de venta variable Margen de contribución Menos: Costos indirectos de fabricación fijos Menos: Gastos de administración

y venta fijos

S/.750,000.00

360,000.00

(60,000.00) 300,000.00

450,000.00

(240,000.00)

(100,000.00) Utilidad de operación S/.110,000.0

0 Costeo Absorbente: Este método incluye en el costo del producto todos los costos de la función productiva independientemente y su comportamiento fijo o variable. Ejemplo Nº 6: Estado de resultado por costeo por absorción

Tomando los datos del ejemplo Nº 5, el estado del resultado siguiente:

5. Costos unitarios La cifra del costo total es un dato insatisfactorio desde el punto de vista del control, puesto que el volumen de la producción varía significativamente de un período a otro. Por lo tanto, debe disponerse de un denominador común, por ejemplo, los costos unitarios para poder comparar los cambios en volumen y cantidad. La cifra del costo unitario puede calcularse dividiendo el costo total entre el número de unidades producidas. Los costos unitarios pueden expresarse en toneladas, litros, kilos, metros, unidades individuales, etc.

Ejemplo Nº 7 Se han fabricado 3,500 unidades que han originado un costo total de S/.1’500,000, es decir con un costo unitario de S/.428.57 por unidad. Si se han vendido 1,800 unidades y quedan 1,700 unidades en inventario final, el cálculo de determinación del costo es el siguiente:

Detalle Costo Unidades Costo

unitario

Costo de producción 1’500.000 3.500 428.57

Costo de venta 771.426 1.800 428.57

Inventario final 728.574 1.700 428.57

Costo Fijo y Costo Variable4

Al examinar los costos, se pueden separar en dos grandes rubros: costos fijos y costos variables.

Costos Fijos Son periódicos. Se suele incurrir en ellos por el simple transcurrir del tiempo. Por ejemplo:

� Alquiler del local � Salarios � Gastos de mantenimiento � Depreciaciones y amortizaciones

Cualquiera sea el volumen de producción que se pretenda lograr no se pueden evitar estos costos. Son independientes del nivel de producción.

Ejemplo Nº 8 El siguiente ejemplo permitirá que nos demos cuenta de algunas características del comportamiento de los costos fijos. Don Gustavo Salas se ha decidido a establecer una pequeña fábrica de zapatos. Alquila un local, contrata trabajadores, compra máquinas, etc. Al cabo de un año de trabajo se percata de que el primer mes no produjo ningún artículo, pues a pesar de que tenía todo listo, aún no contaba con el permiso de fabricación de los zapatos cuya marca debía registrar. En febrero produjo 500 pares, en marzo 800, en abril 1000 y de mayo a diciembre produjo 1200 pares cada mes. Con la información anterior, elaboró una gráfica para analizar el comportamiento de los costos del alquiler, los salarios, los servicios públicos, etc. Todos éstos suman la cantidad de S/.6,000 nuevos soles mensuales. Obtuvo el siguiente resultado:



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Fuente: Members.tripod.com

Variación del Costo Fijo por participantes (período febrero - diciembre)

Puede observarse la tendencia del costo fijo por unidad, siendo el mayor costo cuando no existe producción y desciende en la medida que hay actividad productiva.

Costos Fijos Mensuales

Como puede observarse, el importe total del costo fijo mensual no se modifica. Igual costó en el mes de enero en el que no se produjo nada, que los meses en los que se produjeron diversas cantidades: 500,00, 1000 y 1200 pares respectivamente.

Esto nos indica por lo menos dos cosas: � Los costos mínimos de la empresa están

determinados principalmente por los costos fijos. � Si son los mismos costos fijos se puede producir un mayor

volumen de artículos, entonces los costos fijos de cada artículo producido serán menores, pues se prorratearán todos los costos en un mayor número de unidades.

6. Costos Variables Son los que están directamente involucrados con la producción y venta de los artículos, por lo que tienden a variar con el volumen de la producción. Por ejemplo:

• Las materias primas.

• Salarios a destajo o por servicios auxiliares en la producción.

• Servicios auxiliares, tales como agua, energía eléctrica, lubricantes, refrigeración, combustible, etc.

• Comisiones sobre ventas.

• La suma total de ambos con los costos totales unitarios. Costos Totales de Producción Por definición, y como se mencionó anteriormente, los costos totales incurridos en la operación de una empresa durante un período dado, se cuantifican sumando sus costos fijos y variables, expresándose esta relación según se indica a continuación

Costos Totales Producción = Costos Fijos + Costos Variables Así, en el ejemplo que nos ocupa, Don Gustavo hizo la siguiente gráfica, ilustrando el comportamiento de los costos fijos, variables y totales de la empresa durante el año de operación. Si los costos totales de la empresa son igual a Costos Fijos más Variables, no es difícil suponer que el costo total unitario es igual a la suma del costo fijo unitario más el costo variable unitario.

Costo Total Unitario = Costo Fijo Unitario + Costo Variable Unitario

Estimar el costo total unitario es muy importante, porque consiste en la cotización que se suele hacer para establecer el precio de venta del artículo que se produce. Generalmente se estiman antes de que se realice la producción y entrega de productos. Por eso se les conoce como costos estándar. Los costos totales unitarios o estándar son los que deben efectuarse en condiciones normales de fabricación del producto. Tienen una importancia destacada en el proceso de planeación de la producción y en el proceso de control, ya que implican una conducta normativa y señalan cuál debe ser el esfuerzo empleado para lograr lo que debiera ser como propósitos de producción de la empresa. Los costos unitarios totales dependerán de:

a. El costo de las materias primas. b. El rendimiento de las materias primas. c. El costo de los salarios. d. La eficiencia de la mano de obra. e. Los beneficios de la especialización productiva. f. El presupuesto de gastos.

La estimación del costo unitario permite al empresario elaborar presupuestos de operación de la empresa, así como establecer el programa tentativo de producción.

Conocer el costo total unitario me permite elaborar mi política de

precios, sin arriesgarme a tener pérdidas

La gráfica de costos indica la tendencia de los costos fijos permanecen

constantes a sólo nivel de producción

COSTOS



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Continuará en la siguiente edición...

Regularización de Participaciones de los Trabajadores Diferidas (Parte final)

1. Introducción Conforme se indicó en el artículo de la quincena anterior, la participación de los trabajadores debe ser reconocida de acuerdo con el criterio establecido por la NIC 19 Beneficios a los Empleados y NO POR ANALOGÍA con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, dado que la citada porción de utilidades a favor de los trabajadores debe ser reconocida como gasto de personal del período en que han prestado sus servicios; y por consiguiente, no genera un activo diferido o un pasivo diferido. Por otro lado, el nuevo tratamiento contable de la participación de los trabajadores tiene incidencia en los resultados de la empresa correspondiente al ejercicio económico 2011; e incluso, en años anteriores, con corrección de Estados Financieros para efectos comparativos. Asimismo, el cambio de procedimiento contable coincide con el uso del nuevo Plan Contable General Empresarial - PCGE, armonizado con el modelo contable de las NIIF’s, de aplicación obligatoria a partir del 1 de enero de 2011; y opcional en el año 2010; circunstancias que al tema en materia le dan carácter de actualidad y de sumo interés.

2. Casuística aplicada Por tal razón, a continuación se desarrollará un caso práctico adicional referido al cálculo y registro de las deducciones de Ley por concepto de participaciones de los trabajadores e impuesto a la renta del ejercicio económico 2010 con aplicación optativa, en dicho año, del Plan Contable General Empresarial - PCGE. Así tenemos:

Caso Nº 2

Nuevo tratamiento contable de la participación de los trabajadores

La empresa Mercantil Conservadora, al 31 de diciembre de 2010, efectuado el cierre contable respectivo obtuvo, antes de deducciones de Ley, una utilidad de S/.150,000 la misma que está disminuida por una desvalorización de

mercaderías de S/.20,000 equivalente al 10% del stock, generando diferencia temporal al no ser aceptada por la Administración Tributaria para la determinación de la renta imponible neta; para lo cual se aplicó la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. En tanto que en el ejercicio económico 2011 la utilidad fue de S/.180,000, incluida la recuperación de la desvalorización de existencias, al haber sido vendidas íntegramente las mercaderías que le dieron origen. Para las deducciones de Ley se aplica 8% para la participación de los trabajadores y 30% para el Impuesto a la Renta.

¿Cómo regularizar la participación de los trabajadores del

2010?

Ejercicio Económico 2010

Aplicación de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias

2. Determinación del Activo Diferido (según la NIC 12)

3. Contabilización según NIC 12 Impuesto a las Ganancias (empleando el PCGE al 31 dic. 2010)



8

4. Estado de Rendimientos

5. Aplicación de la NIC 19 Beneficios a los Empleados y NIC 12 Impuesto a las Ganancias (al 31 de diciembre de 2010)

6. Determinación del Activo Diferido (según la NIC 12)

(al31 de diciembre de 2010)

7. Incidencia por el Cambio de Procedimiento Contable (al

31 de diciembre de 2010)

8. Regularización del Activo Diferido (enero año 2011)

Nota: Además del ajuste se tendrá que reestructurar los Estados Financieros al 31 de diciembre de 2010 en aplicación de la NIC 8 9. Aplicación de la NIC 19 y NIC 12 (31 dic. año 2011)

10. Determinación del Activo Diferido (según NIC 19 y

NIC 12)

11. Contabilización de Deducciones de Ley (31 dic. Año

2011) (según la NIC 19 y 12)

a) Participación de los Trabajadores

Nota: La distribución a las áreas operativas de las participaciones a los trabajadores es a título de ejemplo.

b) Impuesto a la Renta



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12. Estado de Rendimientos

Comentarios: a) El cambio de procedimiento contable en el ejercicio

económico 2011 por las participaciones de los trabajadores implica ajustar contra resultados acumulados los saldos existentes al 31 de diciembre de 2010; tanto las participaciones de los trabajadores diferida, para anularla, como el Impuesto a la Renta diferido, para incrementarlo.

b) El citado registro contable será tratado como cambio

de política contable adoptada en el ejercicio económico 2011, en concordancia con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores. Por lo que en aplicación de la referida norma contable será necesario reestructurar los Estados Financieros del ejercicio económico 2010 con fines comparativos.

c) El monto de las obligaciones a pagar tanto a los

trabajadores como al Estado por los conceptos de participaciones e Impuesto a la Renta, respectivamente, se mantienen invariables.

Principales alcances de la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo de la NIIF para las PYMES

1. Introducción

Como ya es conocido, el Consejo Norma- tivo de Contabilidad (CNC) es el órgano encargado de oficializar las Normas Internacionales de Contabilidad a aplicarse en el sector privado en nuestro país, en cumplimiento de su atribución en el año 2010 oficializa las Normas Internacionales de Información Financieras para las Pequeñas y Mediana empresas (NIIF para las PYMES), según Resolución CNC Nº 045-2010-EF/94, que se publicó el 30 de noviembre de 2010 y que entró en vigencia según el art. 3º de la resolución, el 1 de enero de 2011. Las NIIF para las PYMES es una norma desarrollada y publicada por el

IASB1 en julio 2009 con el propósito de que la norma sea aplicada por las empresas privadas y sin obligación pública de rendir cuentas en la elaboración de sus Estados Financieros con propósito de información general y otros tipos de información financiera. En nuestro país los obligados a aplicar las NIIF para las PYMES son las empresas que tienen ingresos anuales por ventas de bienes y/o servicios o tengan activos totales, menores, en ambos casos a tres mil (3,000) Unidades Impositivas Tributarias y que no estén bajo la supervisión y control de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones-SBS, tampoco se encuentren bajo la supervisión y control de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores-CONASEV. Pero las PYMES podrían optar por aplicar las NIIF completas por diversos motivos, tales como: el encontrarse dentro de un grupo económico que posiblemente tenga que consolidar

Estados Financieros, en dicho caso por el criterio de uniformidad tendrá que aplicar las NIIF completas, o tiene como política contable de valorar los activos inmovilizados al valor revaluado, etc. Pero si opta por aplicar las NIIF completas, en el futuro ya no podrá aplicar las NIIF para las PYMES, por lo que se debe evaluar con cuidado el tipo de NIIF a aplicar desde el 2011 en adelante.

Además es de aclarar que las NIIF para las PYMES es una norma que está preparada en base a las NIIF completas, por lo que es necesario su conocimiento de las NIIF completas para aplicar adecuadamente las NIIF para las PYMES.

Por todo lo indicado líneas arriba creo que es de importancia ir desarrollando algunas secciones de la Norma contable para las PYMES, en comparación con las Normas contable completas, en este artí- culo trabajaremos sobre las Propiedades, Planta y Equipo.

2. Alcance de la sección 17 de normas contable

Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, así como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. Pero si el valor razonable de las propiedades de inversión se puede medir con fiabilidad, sin costo o esfuerzo desproporcionado, serán tratados por la sección 16 Propiedades de Inversión. En el alcance de la Sección 17 Norma Contable para las Pequeñas y Medianas Empresas no difiere del alcance del



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la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, por lo que no se presenta mayor dificulta para advertir en qué casos se aplica esta sección de la norma. La sección 17 en sus párrafo 17.2 hace precisión de lo que se considera como Propiedades, Planta y equipo: indica que son activos tangibles que se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y se esperan usar durante más de un período. Esta misma precisión o definición da la NIC 16 en su párrafo 6.

3. Reconocimiento Una entidad aplicará los criterios de reconocimiento del

párrafo 2.272 para determinar si reconocer o no una partida de propiedades, planta o equipo. Por lo tanto, la entidad reconocerá el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo como un activo si y sólo si es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados con el elemento y el costo del elemento puede medirse con fiabilidad. Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios y se reconocen en el resultado del período cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante más de un período. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar sólo pueden ser utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, se considerarán también propiedades, planta y equipo.

Los terrenos y los edificios son activos separables y una entidad los contabilizará por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta.

No se muestra variación con respecto a lo señalado en los párrafos 7 y 8 de la NIC 16.

4. Medición en el momento del reconocimiento Una entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento inicial. Además, la norma señala, al igual que la NIC 16, los componentes del costo de las propiedades, planta y equipo:

a) El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas.

b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de preparación del emplazamiento, los costos de entrega y manipulación inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación de que el activo funciona adecuadamente.

c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la

obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado período, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal período.

Como podemos apreciar la NIIF para las PYMES, considera

todos los costes relacionados directamente con la obtención de una propiedad, planta y equipo como parte integrante del costo inicial a reconocer en nuestros libros y registros contables.

5. Medición posterior al reconocimiento

inicial de una propiedad, planta y equipo Una entidad medirá todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumulado. Una entidad reconocerá los costos del mantenimiento diario de un elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados del período en el que incurra en dichos costos.

En este punto de la NIIF para las PYMES, se evidencia la principal diferencia con la NIC 16 Propiedad Planta y Equipo, puesto que en esta última norma se tiene dos alternativas para poder valorar la propiedad, planta y equipo en el momento de medición posterior al reconocimiento inicial, éstas dos alternativas son: el modelo del costo y el modelo de revaluación. Como podemos ver en la NIIF para las PYMES sólo se admite el modelo del costo sin admitir el modelo de Revaluación.

El párrafo 29 de la NIC 16 indica: La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.

6. Depreciación En los párrafos 17.16 y 17.17 de la NIIF para las PYMES en cuanto a la depreciación indica lo siguiente:

Si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciará cada uno de estos componentes por separado a lo largo de su vida útil. Otros activos se depreciarán a lo largo de sus vidas útiles como activos individuales. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian.

El cargo por depreciación para cada período se reconocerá en el resultado, a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo. Por ejemplo, la depreciación de una propiedad, planta y equipo de manufactura se incluirá en los costos de los inventarios.

Los párrafos citados tienen su fuente en los párrafos 43 al 49 de la NIC 16, por lo que no se aprecia mayor diferencia con relación al tratamiento de la depreciación.



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7. Importe depreciable y período de depreciación

Una entidad distribuirá el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Como podemos ver la norma contable menciona que la depreciación se efectúa en base a la vida útil estima del bien, por lo que es de aclara que la contabilización del gasto por la depreciación del ejercicio es en aplicación de la norma contable más no la norma tributaria, la tasa de depreciación que señala como tasa máxima la norma tributaria es para efectos de determinar el Impuesto a la Renta y debe ser manejado a nivel de papeles de trabajo, lo que se mostrará en nuestros libros y registros contables es la depreciación contable en base a la estimación de vida útil que se le asigne a cada una de las propiedades, planta y equipo.

La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesa cuando se da de baja en cuentas. La depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.

La norma señala en su párrafo 17.21 los factores a tener en cuenta para determinar la vida útil de activo inmovilizado, tal como se puede advertir en el párrafo 56 de la NIC 16, por tanto los factores a considerar son:

a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al producto físico que se espere del mismo.

b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado.

c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.

d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.

8. Métodos de depreciación Al igual que la NIC 16, el párrafo 17.22 de la NIIF para las PYMES se señala 3 métodos a tener en cuenta para la depreciación, éstos son: el método lineal, el método de depreciación decreciente y los métodos basados en el uso, como por ejemplo el método de las unidades de producción.

9. Baja en cuentas de las propiedades, planta y quipos

Tanto la NIC 16 así como la sección 17 de la NIIF para las PYMES contempla lo siguiente: una entidad dará de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y equipo, cuando disponga de él o cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.

Una entidad reconocerá la ganancia o pérdida por la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo en el resultado del período en que el elemento sea

dado de baja en cuentas (a menos que la sección 203

Arrendamientos requiera otra cosa en caso de venta con arrendamiento posterior). La entidad no clasificará estas ganancias como ingresos de actividades ordinarias.

Caso Práctico

La empresa El Conde S.A.C. se dedica a la distribución de abarrotes, el 2 de enero 2011 adquiere una camioneta para emplearlo en el reparto de las mercaderías. El costo de adquisición de la camioneta es de S/.35,000.00, en el mismo mes incurre en los gastos por acondicionamiento del vehículo para que se amplié la capacidad de carga, por lo que el prestador de este servicio emite una factura por S/.1,500.00 más IGV. Para este vehículo se le ha estimado una vida útil de 10 años. Por otro lado, hace la importación de una máquina etiquetadora, al que se le estima una vida útil de 8 años, el detalle de esta operación es la siguiente:

Descripción T.C. Datos

Factura FOB 2.84 $5,000.00

Flete Internacional 2.84 $500.00

Seguro 2.84 $300.00

Advalórem 17% 2.84 $986.00

IGV 2.84 $1,289.34

Comisión de Agente de Aduanas S/.546.22

Flete local S/.168.07

El tipo de cambio a utilizar es referencial para efectos prácticos. Se solicita mostrar el tratamiento contable aplicando la NIIF para las PYMES y las cuentas del Plan Contable General Empresarial.

Solución:

Para proceder a contabilizar se debe tener en cuenta lo indicado en los párrafos 17.9 y 17.10 de la sección 17 de la NIIF para las PYMES, en dichos párrafos indican los elementos que forman parte del costo de las propiedades, planta y equipo, por lo indicado el asiento a efectuar para reconocer la adquisición del vehículo sería la siguiente:



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—————— X —————— DEBE HABER

33 INM., MAQUINARIA Y EQUIPO 36,500

334 Equipo de Transporte

3341 Vehículos Motorizados

33411 Costo4

40 TRIB., CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 6,935

401 Gobierno Central

4011 IGV

40111 IGV-Cta. Propia

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 43,435

465 Pasivo por Compra de Activo Inmoviliz.

4654 Inm., Maquinaria. y Equipox/x Por el reconocimiento del vehículo como activo inmovilizado

—————— X ——————

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 43,435

465 Pasivo por Compra de Activo Inmoviliz.

4654 Inm., Maquinaria. y Equipo

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 43,435

104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin.

1041 Ctas. Ctes. Operat.

x/x Por el pago de las factura

...van

vienen... —— X —————— DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETER.

DE ACTIVOS Y PROVIS. 304.17

681 Depreciación

6814 Deprec. Inm., Maq. y Equipo-Costo

68143 Eq. de Transporte

39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUM. 304.17

391 Deprec. Acumulada

3913 Inm., Maquinaria y Equipo-Costo

...van

vienen... —— X —————— DEBE HABER

39133 Eq. de Transporte

x/x Por la depreciación del mes de enero 2011. —————— X ——————

92 GASTOS DE VENTAS 304.17

921 Gastos de Ventas

79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GAST. 304.17

791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos

x/x Por el destino del gasto

Para el caso de importación de la maquinaria los asientos a efectuar son:

Cálculo del Costo de la Maquinaria Importada



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NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes Aplicación del PCGE

1. Introducción A puertas de realizar el cierre del ejercicio 2010, resulta importante la aplicación de la NIC 37, con la finalidad de emitir estados financieros razonables, considerando así las provisiones, activos o pasivos contingentes que la empresa hubiera incurrido por aspectos legales, contractuales o implícitos a las operaciones económicas realizadas.

2. Aspectos generales Para una adecuada aplicación de la NIC37, debemos considerar adicionalmente otras normas contables que nos ayudarán al reconocimiento contable de las mencionadas provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, tales como:

2.1. Marco Conceptual de las NIIF

Siendo que los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulación o del devengo, la misma que señala que los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo; asimismo, se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los períodos con los cuales se relacionan. (párrafo 22).

Reconocimiento de ingresos y gastos En consideración a lo mencionado en el párrafo 22 del Marco Conceptual de las NIIF, un ingreso devengado es aquel por el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los sucesos necesarios para que éste se genere, de manera correlativa se reconocerá un gasto devengado, cuando se cumplen sucesos, en función de los cuales terceros adquieren el derecho a cobrar la prestación

referida a tales sucesos. (Requisitos establecidos en la NIC 18 Ingresos).

2.2. NIC 18 Ingresos El alcance de esta norma está referida al reconocimiento de los INGRESOS procedentes de transacciones por venta de productos, prestación de servicios, intereses, regalías y dividendos, denominados Ingresos Ordinarios, comprenden solamente las entradas brutas de los beneficios económicos recibidos y por recibir, por parte de la entidad por cuenta propia; éstos se miden a su Valor Razonable de la contrapartida recibida o por recibir.

Requisitos para el reconocimiento de los ingresos ordinarios

a) Ingreso por Venta de Bienes

Se reconocerá el respectivo ingreso por venta de bienes en la medida que se cumplan en su totalidad los siguientes requisitos:

� Que se haya transferido al com- prador los riesgos

y beneficios1, significativos derivados de la propiedad de los bienes.

� La entidad no conserva, ni retiene de manera significativa para sí ninguna gestión asociada a la propiedad, ni retiene el control efectivo2 sobre los mismos.

� Se pueda medir los ingresos ordinarios de manera fiable.

� Es altamente probable que la entidad perciba los beneficios económicos3 asociados a la transacción de venta.

� Los costos incurridos o por incurrir puedan ser medidos de manera fiable.

b) Ingreso por Prestación de Servicios

Se reconocerá el respectivo Ingreso por la prestación de servicios, en la medida que se cumplan en su totalidad



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los siguientes requisitos:

� Se pueda medir los ingresos ordinarios de manera fiable.

� Es altamente probable que la entidad perciba los beneficios económicos asociados a la transacción de venta.

� Se pueda medir fiablemente el grado de terminación en la fecha del balance.

� Los costos incurridos o por incurrir puedan medir fiablemente.

c) Ingresos por Intereses, Regalías y Dividendos

� Intereses: El reconocimiento se realiza utilizando el método del Tipo de Interés Efectiva4.

� Regalías: Se reconoce en oportunidad de su DEVENGO, en consideración a la sustancia del acuerdo entre las partes, y respecto de la base para su determinación.

� Dividendos: Se reconoce en la oportunidad en que se establezca o nazca el derecho de recibirlos por parte del accionista.

3. NIC 37 Provisiones, activos contingentes

y pasivos contingentes 3.1. Definiciones

Para lograr un mejor entendimiento de la aplicación de esta norma es necesario detallar las siguientes definiciones:

Provisión: Es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su monto o vencimiento.

Pasivo: Es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprender- se de recursos que incorporan beneficios económicos.

Hecho Obligante o Suceso: Es aquel que da origen o del que nace la obligación de pago, de tipo legal o implícita para la entidad; de tal forma que a la entidad no le queda otra alternativa más realista que satisfacer el importe correspondiente. (Ej: Garantía sobre ventas por desperfectos en los productos, multas por contami- nación ambiental, violación de obligaciones laborales, sanciones y multas de instituciones gubernamentales en forma extemporánea).

Obligación legal: Es aquella que se deriva de de un contrato (en la medida que se indiquen las condiciones explícitas o implícitas), por legislación, u otra causa de tipo legal.

Obligación implícita: Es aquella que se deriva de las actuaciones de la propia

entidad, en relación a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas empresariales de dominio público, la entidad haya manifestado ante terceros su disposición a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y como consecuencia del mismo se haya creado una expectativa válida ante estos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

Pasivo contingente: Es:

� Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo

por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad

� Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque no es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios económicos; o el importe de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.

Activo contingente: Es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.

Contrato de carácter oneroso: Es todo aquel contrato en el cual los costos in- evitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.

Reestructuración: Es un programa de actuación, planificado y controlado por la gerencia de la entidad, cuyo efecto es un cambio significativo en el alcance de la actividad llevada por la entidad; o en la manera de llevar la gestión de su actividad.

3.2. Reconocimiento de las Provisines y Pasivos

Contingentes

Los contingentes que corresponden a la identificación de activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los Estados Financieros, cuya existencia se confirmará tras su ocurrencia o no ocurrencia.

Los requisitos de reconocimiento son:



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3.3. Reconocimiento de un Activo Contingente

Según la NIC 37 (párrafo 31) indica que NO DEBE RECONOCERSE debido a la incertidumbre de la realización de INGRESOS, los mismos que surgen de la realización de hechos no planificados o inesperados que darán lugar a la probabilidad de obtener un flujo de ingreso de beneficios económicos, tal es el caso de los Reclamos judiciales.

Solo si, se tenga la seguridad plena de la percepción o realización del INGRESO, el mismo no es de carácter Contingente, por tanto es apropiado su reconocimiento. 3.4. Consideraciones de la Gerencia para la mejor

estimación de las contingencias

La Gerencia deberá tomar en consideración evidencias o criterios que permitan estimar los desenlaces posibles y sus efectos financieros; por ende deberán recurrir a:

� Se aplicará el juicio de la gerencia de la entidad. � Por la experiencia que se tenga en operaciones

similares. � Por informes de expertos independientes. � La evidencia también incluye cualquier dato

suministrado por sucesos ocurridos tras la fecha de cierre de los estados financieros, pero antes de su emisión.

� La incertidumbre para calcular el importe a reconocer como provisión, conlleva a evaluar circunstancias particulares de cada caso; por ende, se podrá utilizar el método estadístico del Valor esperado o esperanza que corresponde a la suma de la probabilidad de cada

suceso multiplicado por su valor.

Por lo tanto, es importante considerar los RIESGOS de sobrevalorar los Activos o ingresos y/o subestimar los pasivos o gastos.´

3.5. Efectos en el tiempo de las provisiones contingente: (párrafos 45 al 60)

En la medida que el efecto en el tiempo en el valor del dinero sea sustancial se deberá aplicar el valor presente para determinar el monto de las provisiones contingentes.

Tal es el caso de las provisiones por salida de efectivo surgidas inmediatamente después de la fecha de cierre del balance general, resultarán más onerosas para la entidad que aquellas por el mismo importe, pero en fechas más lejanas. Por tanto, se aplicará la tasa de descuento respectiva para traerlo a valor presente, siempre que el resultado sea SIGNIFICATIVO.

En caso se realice cambios en el valor de las provisiones, en las que se aplicó el descuento para determinar el valor presente, el importe del valor contable se incrementará en cada período para reflejar el paso del tiempo, el mismo que se reconocerá como un COSTO FINANCIERO.

Las provisiones deben ser revisadas al cierre de cada ejercicio y ser ajustadas en caso no sea probable la salida de

recursos económicos, por ende, se procederá a revertir la provisión.

3.6. Hechos o sucesos futuros: (párrafos

49 al 50)

Las expectativas sobre los sucesos futuros, que puedan afectar el importe requerido para la cancelación de una obligación, deben ser reflejadas siempre que haya una evidencia objetiva suficiente de que van a ocurrir.

El efecto de una nueva legislación o promulgación de posibles nuevos dispositivos, serán considerados para medir las obligaciones ya existentes, en la medida que exista suficiente evidencia objetiva de que la norma legal se apruebe sin ningún cambio importante que altere la provisión efectuada.

3.7. Reembolsos efectuados por terceros: (párrafos 53

al 58)

La entidad sólo deberá reconocer el reembolso efectuado por un tercero, de la parte o totalidad necesaria para liquidar la provisión, sólo cuando, sea prácticamente segura su recepción. Dicho reembolso deberá ser tratado como un activo independiente y el importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisión, tal es el caso de los contratos de seguro por cláusulas de indemnización o garantías de proveedores.

En caso la entidad se haga responsable de manera conjunta y solidaria con un tercero, por una obligación, se reconocerá el pasivo contingente por la parte que se espere sea liquidado por los terceros; Asimismo, se deberá reconocer un activo por el reembolso esperado, cuando exista plena seguridad que se vaya a recibir dicho reembolso, en la medida que la entidad haga frente al pasivo recogido en la provisión.

En algunos casos, la entidad puede no tener que responder de los pagos en cuestión si el tercero responsable deja de realizar el desembolso. En tal caso, la entidad no tendrá responsabilidad por tales pagos, y por tanto no se incluirán en el cálculo de la provisión.

3.8. Aplicación de las provisiones y pérdidas futuras

Se debe aplicar cada provisión para cubrir o afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida. Aplicar lo contrario significa encubrir el impacto de dos sucesos distintos.

Esta norma no permite reconocerse provisiones por pérdidas derivadas de operaciones futuras, debido a que estas no cumplen con la definición de pasivo, ni con los criterios generales para el reconocimiento de provisiones.

3.9. Sucesos y reconocimiento por Reestructuración

Se considerará como reestructuración a:

� Venta o liquidación de una línea de actividad o producción.

� La clausura de un local comercial de la entidad en un país o región, o bien la reubicación de las actividades que se ejercían en un país o región a otros distintos.



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� Los cambios en la estructura de la gerencia, tales como la eliminación de un nivel o escala de directivos empresariales.

� Las reorganizaciones importantes, que tienen efecto significativo sobre la naturaleza y enfoque de las actividades de la entidad.

La entidad reconocerá una obligación implícita, por causa de una reestructuración, sólo cuando:

a) La entidad posee un plan formal y detallado para proceder a la reestructuración, identificando al menos:

� Actividades empresariales, o la parte de las mismas, implicadas;

� Principales ubicaciones afectadas; � Ubicación, función y número aproximado de

empleados que serán indemnizados tras prescindir de sus servicios;

� Desembolsos que se llevarán a cabo; y � Fechas en las que el plan será implementado.

b) Se ha producido una expectativa válida entre los afectados, en el sentido de que la reestructuración se llevará a cabo, ya sea por haber comenzando dicho reembolso, en la medida que la entidad haga frente al pasivo recogido en la provisión.

En algunos casos, la entidad puede no tener que responder de los pagos en cuestión si el tercero responsable deja de realizar el desembolso. En tal caso, la entidad no tendrá responsabilidad por tales pagos, y por tanto no se incluirán en el cálculo de la provisión.

3.8. Aplicación de las provisiones y pérdidas futuras

Se debe aplicar cada provisión para cubrir o afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida. Aplicar lo contrario significa encubrir el impacto de dos sucesos distintos.

Esta norma no permite reconocerse provisiones por pérdidas derivadas de operaciones futuras, debido a que estas no cumplen con la definición de pasivo, ni con los criterios generales para el reconocimiento de provisiones.

3.9. Sucesos y reconocimiento por Reestructuración

Se considerará como reestructuración a:

Venta o liquidación de una línea de actividad o producción.

• La clausura de un local comercial de la entidad en un país o región, o bien la reubicación de las actividades que se ejercían en un país o región a otros distintos.

• Los cambios en la estructura de la gerencia, tales como la eliminación de un nivel o escala de directivos empresariales

• Las reorganizaciones importantes, que tienen efecto significativo sobre la naturaleza y enfoque de las actividades de la entidad.

La entidad reconocerá una obligación implícita, por causa de una reestructuración, sólo cuando:

� La entidad posee un plan formal y detallado para proceder a la reestructuración, identificando al menos:

� Actividades empresariales, o la parte de las mismas, implicadas;

� Principales ubicaciones afectadas; � Ubicación, función y número aproximado de

empleados que serán indemnizados tras prescindir de sus servicios;

� Desembolsos que se llevarán a cabo; y � Fechas en las que el plan será implementado.

� Se ha producido una expectativa válida entre los afectados, en el sentido de que la reestructuración se llevará a cabo, ya sea por haber comenzando a implementar el plan o por haber anunciado sus principales características a los mismos.

Para que el plan de reestructuración resulte suficiente para reconocer una obligación implícita por la entidad, es necesario se haya iniciado su ejecución, ó se anuncie a los afectados las principales características del plan de reestructuración de manera concreta antes de la fecha del balance, caso contrario, se aplicará lo establecido en la NIC 10 Hechos Ocurridos después de la fecha del Balance.

La provisión por reestructuración debe incluir sólo los desembolsos que surjan directamente de la reestructuración, que son aquellos que de forma simultánea están necesariamente impuestos por la reestructuración y no asociados con las actividades que continúan en la entidad.

Los costos que no incluyen una provisión por reestructuración son:

� Formación o reubicación del personal que permanezca dentro de la entidad;

� Comercialización o publicidad; e � Inversión en nuevos sistemas informá- ticos o redes de

distribución.

Debido a que estos desembolsos tienen relación con la gestión futura de la actividad, por tanto se registrarán como gastos o inversiones devengados en el periodo correspondiente.

Las pérdidas identificables, derivadas de la operación de las actividades afectadas por la reestructuración, no se incluirán en el importe de la provisión, salvo que estén relacionadas con un contrato de carácter oneroso.

4. Aplicación práctica La empresa Yumax S.A. vende fotocopiadoras multifuncionales con garantía de doce meses; en enero de 2010 vendió 100 fotocopiadoras, cuyo costo unitario es de S/. 6,500, el margen de utilidad por venta es el 25%.

Detalle de Ventas Vta. Unit.

Vta. Total Costo de venta

(100 unidades)

6,500

650,000 Margen de

Utilidad por venta 25%

1,625

162,500 Valor de Venta 8,1

25 812,500 19% IGV 154,375 Precio de Venta 966,875



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Determinación de la Garantía

Importe total

Importe por Unid.

Costos de ventas 6,500 Costo de la garantía por cada bien

35%

Costo de Garantías 2,275 Ejecución de garantías antes de su vencimiento

20

Defectos menores - 20 Fotocopiadoras

45,500

2,275

Detalle de la Provi- sión por Garantía

Unidades

Importe

Defectos menores - Es- timados

20

45,500

D e f e c t o s m e n o re s - Atendidos en el 2010

8

18,200

D e f e c t o s m e n o re s - Atendidos en el 2011

12

27,300

Otros datos adicionales:

� La garantía otorgada representan el 35% del costo unitario de cada fotocopiadora, e incluye el costo de reparación de cualquier defecto de manufactura que pueda aparecer en los productos adquiridos, y cambio de repuestos de ser necesarios, hasta doce meses después de la compra.

� La probabilidad estimada y basada en la experiencia de la entidad en el pasado, indican que, para el año en curso, no aparecerán defectos en el 70% de los artículos vendidos, se detectarán defectos menores en el 20% (los mismos que son de cargo de la empresa) y en el restante 10% aparecerán defectos importantes (a cargo de la empresa fabricante), la entidad habrá de evaluar la salida probable de recursos para cubrir la garantía del conjunto de los artículos.

� Se recibieron el reclamo de desperfectos menores a cargo de la empresa de 8 fotocopiadoras en el ejercicio 2010, y 12 en enero de 2011.

� La tasa de descuento es el 10% para efectos de calcular el valor presente.

Se requiere:

a) Reconocimiento del ingreso por venta, así como de la garantía implícita otorgada.

b) Reconocimiento de las garantías estimadas y aplicadas en el ejercicio

2010 y en el ejercicio 2011. Desarrollo:

a) Reconocimiento del ingreso por venta, así como de la garantía implícita otorgada

—————— X —————— DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERCEROS 966,875

121 Fact., Boletas y Otros Comprob. por Cobrar

1212 Emitidas en Cartera



4011 IGV

70 VENTAS 812,500

701 Mercaderías

7011 Mercaderías Manufacturadas

70111 Terceros

31.01.10 Por el reconocimiento de la venta de bienes con garantía

a 12 meses —————— X ——————

69 COSTO DE VENTAS 650,000

691 Mercaderías


69111 Terceros

20 MERCADERÍAS 650,000



20111 Costo

31.01.10 Por el reconocimiento del costo de ventas del mes

b) Determinaremos la provisión por garantías que se estima incurrirá respecto de las ventas realizadas

Siendo que las garantías que pudieran presentarse por defectos importantes ascienden a S/.22,750, son asumidos directamente por el fabricante, no requiere su reconocimiento, si no hasta que ocurra. El registro contable a realizarse sería por las garantías que cubrirá la empresa frente a los posibles reclamos de sus clientes, las mismas que se originarán por defectos menores:

Determinaremos el valor presente de las garantías estimadas por las ventas realizadas en el ejercicio 2010, utilizando la siguiente fórmula: VP = [1/(1+i)n]

V P = 4 5 , 5 0 0 . 0 0 * ( 1 / ( 1 + 0 . 1 0 ) 1 ) = 41,363.64

—————— X —————— DEBE HABER

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 41,363.64

686 Provisiones

6866 Provisión para Garantías

68662 Provisión para Garantias - Actualiz. Fin. S/.41,363.64

67 GASTOS FINANCIEROS 4,136.36

679 Otros Gastos Financ.

6792 Gastos Financieros en Medición a Valor

Descontado

48 PROVISIONES 45,500.00

486 Provis. para Garantías

31.01.10 Por la estimación de las garantías contingentes

. —— X —————— DEBE HABER

95 GASTOS DE VENTAS 41,363.64

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 41,363.64

31.01.10 Por la transferencia de la función del gasto Al cierre del ejercicio 2010, se consideran las siguientes garantías ejecutadas:



18

—————— X —————— DEBE HABER

48 PROVISIONES 18,200


78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 18,200

781 Cargas Cubiertas por Provisiones

31.12.10 Aplicación de garantías por ventas de 8 fotocopiadoras

Los gastos de reparación incurridos por la empresa respecto de las 8 fotocopiadoras ascienden a S/.18,200.

—————— X —————— DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 18,200

639 Otros Servicios Prest. por Terceros

6393 Servicio Técnico de Existencias Vendidas



4011 IGV .. —— X —————— DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. – TERCEROS 21,658

421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Pagar

4212 Emitidas

31.12.10 Por el reconocimiento de los gastos de reparación de 18

fotocopiadoras (incluye repuestos)

—————— X ——————

95 GASTOS DE VENTAS 18,200

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 18,200

31.12.10 Por la transferencia de la función del gasto

—————— X ——————

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. – TERCEROS 21,658

421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Pagar

4212 Emitidas

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 21,658

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

1041 Cuentas Corrientes Operativas

31.12.10 Por la cancelación de los servicios de reparación En el ejercicio 2011 se registrará la aplicación de 12 garantías:

—————— X —————— DEBE HABER

48 PROVISIONES 27,300


78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 27,300

781 Cargas Cubiertas por Provisiones

31.12.10 Aplicación de garantías por ventas de 12 fotocopiadoras

Glosario Contable

1. ¿Según la NIIF para las PYMES qué se entiende por Activo y qué por Activo contingente?

Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

Activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo porque ocurra, o en su caso porque deje de ocurrir, uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad. 2. ¿Qué se entiende por Asociada según la NIIF para las

PYMES?

Una entidad, incluyendo las no incorporadas a través de forma jurídica definida, como por ejemplo las entidades de carácter personalista en algunas jurisdicciones, sobre la

que el inversor posee influencia significativa, y no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto. 3. ¿Qué se entiende por Cambio de Estimación Contable según la NIIF para las PYMES?

Ajuste al importe en libros de un activo o de un pasivo, o al importe del consumo periódico de un activo, procedente de la evaluación de su situación actual, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con dichos activos y pasivos. Los cambios de estimaciones contables son el resultado de nueva información o de nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores

importancia de la estructura y análisis de los costos … · como costos directos y costos...

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