ii jornada fiscal residentes no residentes

8/18/2019 II Jornada Fiscal Residentes No Residentes

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II Jornada Fiscal

Residentes,No Residentes yEstablecimientoPermanente

www.pwc.com/interamericas

Dr. Edgar Mendoza10 de abril de 2013


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Agenda

Residentes, no residentes y establecimiento permanente.

Rentas de no residentes con EP y sin EP

Formularios del Impuesto Sobre la Rentadisponibles en Declaraguate.

Inconstitucionalidades Decretos 4-2012 y10-2012


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Decreto 10-2012Ley de ActualizaciónTributaria



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Esquema general de los títulos del Libro Idel Decreto Número 10-2012

Titulo IDisposiciones

generales

•Establecimientogeneral delimpuesto

•Categorías derentas según suprocedencia

•Presunción deonerosidad

•Concepto deresidente

•Establecimientopermanente

•Exencionesgenerales

Titulo II Renta delas actividades

lucrativas

•Régimen sobrelas utilidades deactividadeslucrativas

•Costos y gastosdeducibles

•Costos y gastos nodeducibles

•Régimenopcionalsimplificado

•Principio de librecompetencia

•Métodos paraaplicar el principiode librecompetencia

• APA’s

Titulo III Renta deltrabajo en relación

de dependencia

•Hechogenerador

•Rentas exentas

•Base imponible

•Tiposimpositivos ydeterminacióndel impuesto

•Obligación deretener

•Liquidación ydevolución de losretenido en exceso

•Obligación depresentardeclaración juradaanual

Titulo IV Rentas decapital, ganancias ypérdidas de capital

•Hecho generador

•Rentas de capitalmobiliario einmobiliario

•Ganancias ypérdidas decapital

•Sujetos pasivos

•Determinación de larenta imponible

•Elementostemporales

•Procedimientode compensaciónde pérdidas yganancias decapital

Titulo V Rentas deno residentes

•Hecho generador

•Sujetos pasivos

•Rentas obtenidasconestablecimientopermanente

•Tipos impositivos

•Gestión delimpuesto para noresidentes sin EP

• Autoliquidación ypago


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Artículo 3. Ámbito de aplicación

Quedan afectas al impuesto las rentas obtenidas en todo el territorionacional, definido éste conforme a lo establecido en la Constitución Política de la República de Guatemala.


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a) El territorio nacional integrado por su

suelo, subsuelo, aguas interiores, el marterritorial en la extensión que fija la ley yel espacio aéreo que se extiende sobre losmismos;

b) La zona contigua del mar adyacenteal mar territorial, para el ejercicio de

determinadas actividades reconocidas porel derecho internacional.

El Estado ejerce plena soberanía sobre:

Principio de territorialidad

Artículo 142. De la soberanía y elterritorio CPRG

c) (…) las costas fuera el mar territorial, queconstituyen la zona económicaexclusiva, en la extensión que fija la ley,conforme la práctica internacional.

Decreto No. 20-76 C.R.


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Renta Afecta

Renta No Afecta

Renta Exenta

Renta afecta, exenta y no afecta

Todas las rentas yganancias de capital NO

generadas en elterritorio nacional

Artículo 2 LISR “Quedanafectas al impuesto todaslas rentas y ganancias de

capital obtenidas en elterritorio nacional”

Son rentas exentas lasenumeradas en el artículo 6de la Ley del ISR y artículo10 del decreto 26-95 Ley delIPF

La condonación oremisión de impuestos es

otorgada por leyesespecíficas (Art. 46

Código Tributario)


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Principio de Territorialidad

RentasGravadas

RentasExentas

Rentas Noafectas


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Criterio de sujeción de las rentas

Criterio de sujeciónpor estatuto

Extranjero en GT

EP(Establecimiento

permanente)

Estatuto personal Estatuto real

Fuente

EP (Agente) más

del 51%

Residencia

Nacionalidad

Nacional en elextranjero

Art. 24 y 27 de la Ley delOrganismo Judicial


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Residencia para personas naturales

Residencia personas naturales

Residencia fiscalcombinado conpermanencia

territorial

Residencia fiscalcombinado connacionalidad y

requisitos de caráctermaterial

EstablecimientoPermanente Personal


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Criterio de sujeción de las rentas

Lugar donde seutiliza el servicio

Lugar donde serealiza el pago oacreditamiento

Lugar donde seobtiene la renta

Estatuto Real

Lugar donde esténsituados los bienes

Fuente


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Reglas para determinar la residencia

Personasindividuales

Permanencia territorialpor mas de 183 días en elmismo año calendarioaunque no sea continua

Centro de intereseseconómicos: Lugardonde se mantienenmas estrechas lasrelaciones personales yeconómicas, relacionesfamiliares y sociales,políticas.

Personas jurídicas

Que se hayan constituidoconforme a las leyes deGuatemala (Art. 76 Leyde Nacionalidad)

Que tengan su domiciliosocial o fiscal en elterritorio nacional

Que tengan su sede dedirección efectiva enterritorio nacional


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Artículo 7. Concepto de establecimiento permanente Definición. Continúa

a) Las sedes de dirección.

b) Las sucursales.

c) Las oficinas.

d) Las fábricas.

e) Los talleres.

f) Los almacenes, las tiendas u otros establecimientos.

g) Las explotaciones agrícolas, forestales o pecuarias.

h) Las minas, pozos de petróleo, gas, canteras, entre otros.


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Artículo 7. Concepto de establecimiento permanente

Definición. Continúa …

2) Obras, proyectos de construcción o instalación o las actividades de

supervisión cuando exceda de 6 meses.

3) Representación de un no residente en Guatemala.

4) Empresa de seguros si recauda primas en territorio guatemalteco.

5) Agente residente con mas del 51% de actividades exclusivas.

6) No es EP: Un corredor, comisionista general u otro agente

independiente que actúe en su actividad ordinaria.


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Concepto de establecimiento permanente y Códigode Comercio. Artículo 213: Sociedades constituidas en el extranjero.

a) Sede de administración de la empresa; o,

b) Objeto principal de la empresa.

c) Queda prohibido la prestación de servicios profesionales.

Artículo 214: Agencias o Sucursales.

a) Están sujetas al Código de Comercio y demás leyes (ver ley de Inversión Extranjera;

b) Mantener un mandatario.

Artículo 215: Requisitos para operar en Guatemala.

a) Comprobar estar constituidas en el extranjero;

b) Constituir capital asignado, entre otras.


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Concepto de establecimiento permanente y Códigode Comercio. Artículo 220: Operaciones que no necesitan autorización. Aperturarde cuentas bancarias; efectuar ventas o compras a agentes decomercio independientes; gestionar pedidos por medio de agenteslegalmente establecidos en Guatemala; otorgar préstamos o abrircréditos a favor de empresarios guatemaltecos; librar, endosar o protestar títulos de crédito o ser tenedora de los mismos; adquirirbienes muebles derechos reales o bienes inmuebles, siempre que éstosno formen parte de una empresa.

Artículo 221 Autorización Especial. No mayor de 2 años.

Artículo 223 y 224 : Sociedades irregulares y de hecho.


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Establecimiento Permanente y Comercio Electrónico.a) Se discute si conforme el artículo 5 del Modelo de ConvenioTributario de la OCDE, un servidor (web site), puede ser calificadocomo establecimiento permanente, dada la ausencia física del comercioelectrónico, distinto es el “server” que podría tener el calificativo depresencia física, conforme la legislación que defina la figura deestablecimiento permanente.

b) Conflictos sobre potestades tributarias entre Estados: Dado que ensituaciones determinadas dos o más países o jurisdicciones puedan

calificar la operación como un hecho gravado conforme sus normativaslocales y generar doble tributación internacional.


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Establecimientopermanente

Dto. 10-2012 considera EP:a. Los almacenes, las tiendas u otros

establecimientos b. Las explotaciones agrícolas, forestales opecuarias

c. Una empresa aseguradora si recaudaprimas en el territorio guatemalteco

d. Cuando las actividades de un agente serealicen exclusivamente, o en más de uncincuenta y uno por ciento (51%) por cuentadel no residente y las condiciones pactadasentre éste y el agente difieran de las que sedarían entre empresas independientes.

e. Obras de construcción si su duración noexcede de 6 meses. (OCDE establece 12meses)

Dto. 10-2012 exceptúa de EP:a. El reaseguro y reafianzamiento. b. Corredor, comisionista o agente independiente

que actúe dentro de su giro ordinario


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Comparación de Establecimiento Permanente (EP) Según Decreto 10-2012 y Modelo deConvenio Tributario OCDE 2001


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Dto. 10-2012 no considera las excepcionessiguientes:

a) Utilización de instalaciones con el único fin de almacenar.

b) Mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías con elfin de almacenar, exponer o entregarlas para que sean

transformadas por otra empresa.

c) Mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único finde realizar cualquier combinación de las actividadesanteriores, si y solo si, dicha combinación conserve elcarácter auxiliar o preparatorio.Nota: Posibles conflictos entre ley interna y tratadosinternacionales por alcance legal de EP.

Establecimientopermanente


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Omisiones de la ley de un

Establecimiento PermanenteObligatoriedad de nombrar representante legal omandatario.a)

Procedimiento de inscripción al régimen tributario. b)

Obligatoriedad de llevar libros de contabilidad y basecontable a utilizar.c)

Obligatoriedad de tener contador.d)

Procedimiento de autoliquidación y pago cuando nose practique la retención.e)

Compensación entre pérdidas y ganancias cuando hayan más de dosEP de un mismo residente, con actividades similares o diferentes .f)


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Omisiones de Ley de un Establecimiento Permanente

Tipos impositivos y su compensación por servicios delexterior.g)

Criterio sobre los cargos de casa matriz y precios de

transferencia.h)

Procedimiento de cese de actividades dentro deGuatemala.i)


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Rentas de No Residentes con EP ysin EP



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Rentas de no residentes

Rentas obtenidas porcontribuyentes no residentes

con EP sin EP

Hecho generador

Transferencia o acreditación a casasmatrices de EP no residentes, sin

contraprestación

SIN EP:• Agentes de retención que paguen rentas a no residentes, o• Depositarios o administradores de bienes o derechos de no residentes,En ambos casos responden solidariamente por el pago del impuesto

NOTA: Pago de retenciones en los 10 días hábiles del mes siguiente


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a) Con EP


b) Sin EP

Régimen sobreutilidades

Régimen opcionalsimplificado sobre

ingresos

5% Valor de pasajes vendidos en el país o en el extranjero para serextendidos en Guatemala, fletes, primas de seguro, de fianza,reaseguros, retrocesiones y reafianzamientos, telefonía, transmisiónde datos y comunicaciones internacionales, utilización de energíaeléctrica suministrada al exterior del país, dividendos, repartos deutilidades, ganancias y otros beneficios.

10% Intereses * y ganancias de capital

15% Sueldos, salarios, dietas, regalías etc.

25% Otras rentas gravadas no especificadas en los numeralesanteriores.

3% Suministro de noticias internacionales a empresas usuariasen Guatemala, utilización de películas, tiras de historietas,fotonovelas.

* Nota : Se exceptúan del impuesto los intereses pagados poracreditamiento en cuenta por concepto de préstamos otorgadospor instituciones bancarias y financieras a entidadesdebidamente autorizadas y reguladas en su país de origen.


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Formularios del

Impuesto Sobre la Rentadisponibles en Declaraguate


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Formularios del Impuesto Sobre la Rentadisponibles en Declaraguate

Nombre del Formulario

Número de Formulario Descripción

Constancia de Retención noresidentes sin establecimientopermanente

Retenciones no residentessin establecimientoPermanente

Rentas de no residentes sinestablecimiento permanente

SAT-1351

SAT-1371

SAT-1951

Retenciones efectuadas a contribuyentes noresidentes que obtengan rentas sin establecimientopermanente.

Rentas de personas no residentes sinestablecimiento permanente en Guatemala que nofueron objeto de Retención.

Constancia de Retención efectuada acontribuyentes no residentes que obtenganrentas sin establecimiento permanente.


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Nombre del Formulario

Número de Formulario Descripción

Régimen opcionalsimplicado

Rentas de Capital

Retenciones

Rentas por sorteos

SAT-1311

SAT-1331

SAT-1331

SAT-1341

Rentas de actividades lucrativas, régimenopcional simplificado sobre ingresos.

Rentas de Capital, ganancias y ´pérdidasde capital.

Retenciones efectuadas sobre rentas de: actividades

lucrativas, del trabajo en relación de dependencia, decapital, de no residentes con establecimientopermanente y facturas especiales.

Rentas provenientes de loterías, rifas,sorteos, bingos o eventos similares.

Formularios del Impuesto Sobre la Rentadisponibles en Declaraguate


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Inconstitucionalidades Decretos número 4-2012 y 10-2012



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Resumen de acciones de inconstitucionalidad

Decreto Artículos Fecha de

publicaciónConcepto Estado

No. 4-2012 31 25 de mayo 2012 Simulación Fiscal Suspendido Provisionalmente

No. 10-2012 180,numeral 4) 3 de octubre de 2012

Derogatoria de art. 12 Dto.80-2000 exención de

remesas de intereses alexterior

Suspendido Provisionalmente

No. 4-2012 2 12 de octubre y 26 dediciembre 2012 Autorización de planes de

previsión socialExpulsado del Ordenamiento

Jurídico

No. 4-2012 27 12 de octubre y 26 dediciembre 2012 BancarizaciónConfirmado por la Corte de

Constitucionalidad

No. 10-2012 114, 9)"tractores” 16 de octubre de 2012Tipos impositivos deprimera matrícula

Suspendido Provisionalmente


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Pago de intereses al exterior

13/03/2012 31/12/2012

Entró en vigenciaparcialmente el

Dto. No. 10-2012

03/10/2012

Suspensión art. 180numeral 4 Dto. No.

10-2012

01/01/2012

Teoría de lareviviscencia


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