ii. 2016. évi változásokkal kapcsolatos teendők (90 perc) · • Átalakulással létrejövő...
TRANSCRIPT
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
1
1.) A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény módosítása
(2015. november 17.)
1
II. 2016. évi változásokkal kapcsolatos teendők (90 perc)
1. A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény módosítása (2015. november 17.)• Kapott osztalék elszámolása pénzügyi bevételként,• Forgóeszközök között kimutatott befektetési jegyek hozamának elszámolása,• Könyvvizsgálat szerepe a vagyonmérleg és vagyonleltárak összeállítása során,• Az egyesülő (jogelőd) gazdasági társaságok vagyonmérlegeiben szereplő, egymással szemben fennálló céltartalékok kiszűrése a saját tőkével szemben,• Átalakulással létrejövő gazdasági társaság végleges vagyonmérlegében szereplő jegyzett tőke leszállítása,• 2016. üzleti év, nyitó adatai között kimutatott üzleti vagy cégértékhez, illetve negatív üzleti vagy cégértékhez kapcsolódó átmeneti szabályok.
2. 2016. évi beszámoló nyitóadatai, átforgatás• Üzleti és cégérték kezelése a nyitó adatoknál• Adózott eredmény és mérleg szerinti eredmény, • Osztalék kötelezettség,• Pénzügyi eredmény egyes tételeit érintő átfordítások,• Rendkívüli eredményt érintő átsorolások.
3. Osztalék fizetéssel kapcsolatos gyakorlati kérdések• osztalékfizetési korlát új szabálya• osztalék könyvelése a tulajdonosnál és a társaságnál• feladatok az osztalék elszámolására: könyvelések, ill a kapott osztalék esetei
4. Saját tőke követelmények megoldási lehetőségei az új törvényi előírások szerint (a korábbi és az új szabályok összehasonlítása), különös tekintettel azok időbeli hatályára:• tőkeemelés pénzben,• tőkeemelés apporttal,• tőkeemelés jegyzett tőkén felüli vagyonból,• tagi követelések apportálása (kölcsön, osztalék),• tagi követelések elengedése• Ide: kiegészítés könyvelési tételeket!
5. Feladat a saját tőke probléma megoldására Ide: osztalék korlát különösen a TT esetei (lásd esettanulmány fa.)6. A kiegészítő melléklet minimális információs tartalma az egyszerűsített éves beszámolót készítő vállalkozásoknál
2
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
2
Számviteli törvényt érintő változások jogszabályi háttere:
2015.évi CI törvény módosította (2015. július 4-től hatályos), de!
Első alkalmazás: 2016. január 1-jén, vagy a 2016. naptári év során kezdődő üzleti évekre vonatkozó éves pénzügyi kimutatásokra.
2015. évi CLXXVIII. törvény: IFRS-ek egyedi beszámolóra történő hazai alkalmazásának bevezetésére vonatkozó szabályok: 2015. november 26-án kihirdetett, és 2016. január 1-tól hatályos.
3
Osztalékfizetési korlátok
„ Kapott ( járó) osztalék és részesedés a tulajdoni részesedést jelentő befektetés után
kapott, az adózott eredmény felosztásáról szóló határozat alapján járó összeg
(ideértve a kamatozó részvények után kapott, illetve járó kamatot, valamint a
bizalmi vagyonkezelés során a vagyonrendelőnek kifizetett, illetve járó hozamot
is), amennyiben az a mérlegfordulónapig ismertté vált.”
Módosult bekezdés: SZTV. 84.§(1)
Korábbi törvényszöveg szerint:….. mérlegkészítés időpontjáig……
4
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
3
Forgóeszközök között kimutatott befektetési jegyek hozamának elszámolása
„E törvény alkalmazásában:
Hitelviszonyt megtestesítő értékpapír: minden olyan nyomdai úton előállított (előállíttatható) vagy
dematerializált értékpapír, illetve e törvény által értékpapírnak minősített, jogot megtestesítő okirat, amelyben
a kibocsátó (adós) meghatározott pénzösszeg rendelkezésére bocsátását elismerve arra kötelezi magát, hogy
a pénz (kölcsön) összegét, valamint annak meghatározott módon számított kamatát vagy egyéb hozamát, és
az általa esetleg vállalt egyéb szolgáltatásokat az értékpapír birtokosának (a hitelezőnek) a megjelölt időben
és módon megfizeti, illetve teljesíti. Ide tartozik különösen: a kötvény, a kincstárjegy, a letéti jegy, a
pénztárjegy, a célrészjegy, a takaréklevél, a jelzáloglevél, a hajóraklevél, a közraktárjegy, az árujegy, a
zálogjegy, a kárpótlási jegy, a határozott idejű befektetési alap által kibocsátott befektetési jegy;”
Sztv. 3. § (6) 2.
5
Forgóeszközök között kimutatott befektetési jegyek hozamának elszámolásaEgyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek között kell kimutatni:
„b) a forgóeszközök között kimutatott kölcsön, váltókövetelés, pénzeszközök után kapott
(esedékes, járó) kamat összegét, valamint a forgóeszközök között kimutatott befektetési
jegyek hozamát;”
2016-tól kiegészült törvény szöveg!
Sztv. 84. § (5) b)
6
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
4
Forgóeszközök között kimutatott befektetési jegyek veszteségének elszámolása
„Fizetend ő kamatok és kamatjellegű ráfordítások között kell kimutatni, függetlenül
attól, hogy azt hitelintézet, más gazdálkodó vagy magánszemély részére kell fizetni:
……
c) befektetési jegyeknél eladáskor, beváltáskor a nettó eszközérték és a könyv
szerinti érték különbözetében realizált veszteséget;”
NEM VÁLTOZOTT!
Sztv. 85. § (2) c)
7
Forgóeszközök között kimutatott értékpapírok veszteségének elszámolása
„A pénzügyi m űveletek egyéb ráfordításai között kell kimutatni:
………
a 85. § (1) és (1a) bekezdésében meghatározott gazdasági események veszteségjellegű
eredményeit, amennyiben azok a forgóeszközök között kimutatott részesedésekhez,
értékpapírokhoz kapcsolódnak , kivéve a befektetési jegyek eladásakor, beváltásakor a nettó
eszközérték és a könyv szerinti érték különbözetében realizált veszteséget, amelyet a fizetendő
kamatok és kamatjellegű ráfordítások között kell elszámolni.”
2015.07.04-től
Sztv. 85. § (3) v)
8
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
5
Befektetett pénzügyi eszközök - befektetési jegyek hozamának elszámolása
„Befektetett pénzügyi eszközökből származó bevételként, árfolyamnyereségként kell kimutatni:
b) a befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott befektetési jegyek nettó eszközértéke és
névértéke közötti különbözet összegében kapott hozam összegét, függetlenül attól, hogy az kamatból,
osztalékból vagy árfolyamnyereségből származik, továbbá eladáskor, beváltáskor a nettó eszközérték és
a könyv szerinti érték különbözetében realizált hozamot, valamint a befektetett pénzügyi eszközök
között kimutatott kockázatitőkealap-jegyek után kapott hozam összegét, - forgatási célú befektetés
esetén a hozamokat az egyéb kapott ( járó) kamatok és kamatjellegű bevételek között kell figyelembe
venni -;”
Sztv. 84. § (3) b)
9
Befektetett pénzügyi eszközök - befektetési jegyek veszteségének elszámolása
„Befektetett pénzügyi eszközök ráfordításaként , árfolyamveszteségeként
kell kimutatni:
………
a befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott befektetési jegyek
eladásakor, beváltásakor a nettó eszközérték és a könyv szerinti érték
különbözetében realizált veszteséget;”
Sztv. 85. § (1a) c)
10
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
6
Áttérés éves és egyszerűsített éves beszámolók között
97. § (1) Ha az egyszerűsített éves beszámolót készítő vállalkozó a 9. § (2) bekezdése szerinti
három mutatóérték közül bármelyik kettőnek a határértékét túllépi két egymást követ ő üzleti
évben , akkor a második üzleti évet követ ő évtől éves beszámolót köteles készíteni.
(2) Ha az éves beszámolót készítő vállalkozónál a 9. § (2) bekezdése szerinti három mutatóérték
közül bármelyik kettő a határérték alá kerül két egymást követő üzleti évben, akkor a második üzleti
évet követ ő évtől a vállalkozó egyszerűsített éves beszámolót készíthet.
Korábbi szövegrész
„…. akkor a második évi beszámoló elkészítését követ ő évtől….. „
Értékhatárok (2015.07.04): MF Ő: 1.200 mFt, Árbev: 2.400 mFt, Létszám: 50 f ő Sztv. 9.§ (2)
11
Áttérés éves és egyszerűsített éves beszámolók között
Áttérés lehetősége/kötelezettsége
3. üzleti évt ől
(Korábbi 4. év helyett)
Éves beszámolórólEgyszerűsített éves beszámolóról
12
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
7
Könyvvizsgálat szerepe a vagyonmérleg és vagyonleltárak összeállítása során
A vagyonmérleget (mind a vagyonmérleg-tervezetet, mind a végleges
vagyonmérleget) és az azt alátámasztó vagyonleltárt (mind a vagyonleltár-
tervezetet, mind a végleges vagyonleltárt) könyvvizsgálóval kell ellenőriztetni.
A könyvvizsgálat célja annak megállapítása, hogy a vagyonmérleg-
tervezetet és vagyonmérleget, valamint az azt alátámasztó vagyonleltár-
tervezetet és vagyonleltárt a 136-143. § szerint állították-e össze. Az
átalakulás számviteli bizonylata a könyvvizsgáló által hitelesített
vagyonmérleg. Sztv. 136. § (9)
13
Egyesülések - jogutód vagyonmérleg-tervezetében kiszűrendő tételek
„Egyesülés esetén az átalakulással létrejövő gazdasági társaság vagyonmérleg-
tervezetében a "különbözetek" oszlopban kell kiszűrni az egyesülő ( jogelőd) gazdasági
társaságok vagyonmérleg-tervezeteiben szereplő, egymással szemben fennálló követelések-
kötelezettségek, céltartalékok tételeit a követelések és a kötelezettségek,
céltartalékok, illetve az időbeli elhatárolások csökkentésével, valamint ezen
követelések és kötelezettségek, céltartalékok, illetve az időbeli elhatárolások értékeinek
különbözetével a saját tőkét kell (az eredménytartalék változásaként) módosítani.”
Sztv. 139. § (5)
14
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
8
Egyesüléseknél a jogutód vagyonmérleg tervezetének
különbözetek oszlopában:
- a kölcsönös követelések, kötelezettségek,
- időbeli elhatárolások mellett
- az egymással szembeni kötelezettségekre képzett céltartalékokat is
figyelembe kell venni a halmozódások kiszűrése során.
15
Egyesülések - jogutód vagyonmérleg-tervezetében kiszűrendő tételek
Egyesüléseknél vagyonmérleg
tervezetek különbözetek oszlopa
Kölcsönös követelések/
kötelezettségek
Céltartalékok
ÚJ!Időbeli elhatárolások
Egyesülések - jogutód vagyonmérleg-tervezetében kiszűrendő tételek
16
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
9
„Gazdasági társaság beolvadása esetén az átvevő (beolvasztó) gazdasági társaságnál a beolvadás során az
átvett eszközök és az átvállalt kötelezettségek (ideértve az időbeli elhatárolások, céltartalékok összegeit is)
állományba vett - a megszűnt gazdasági társaság végleges vagyonmérlege szerinti - értékének
különbözetével a saját tőkét kell a létesítő okiratnak megfelelően módosítani. A saját tőke módosítása során -
az előbbieken túlmenően - a 139. § (4) bekezdése szerinti, a jegyzett tőke meghatározásánál figyelembe
nem vehető részesedések értékét, valamint a 139. § (5) bekezdése szerinti, az egymással szemben fennálló
követelések és kötelezettségek, céltartalékok, időbeli elhatárolások értékeinek különbözetét a saját tőkével
szemben kell kivezetni.”
Sztv. 141. (9)
17
Jogutód végleges vagyonmérlegében -kiszűrendő tételek
„A jegyzett tőkét le kell szállítani az egyes jogi személyek átalakulásáról, egyesüléséről, szétválásáról
szóló 2013. évi CLXXVI. törvény 11. § (2) bekezdésének megfelelően, ha az átalakulással létrejövő
gazdasági társaság végleges vagyonmérlege szerinti saját tőkéjének - a 140. § (3) bekezdése szerinti
lekötött tartalékkal csökkentett, illetve a (7) bekezdés szerinti jegyzett, de még be nem fizetett
tőkeként kimutatott összeggel növelt - összege nem éri el a vagyonmérleg-tervezete szerinti (a
cégbíróságon bejegyzett) jegyzett tőke összegét.”
2016-ig: „Ha az átalakulással létrejövő gazdasági társaság végleges vagyonmérlege szerinti saját
tőke - 140. § (3) bekezdése szerinti lekötött tartalékkal csökkentett, illetve a (7) bekezdés szerinti
jegyzett, de még be nem fizetett tőkeként kimutatott összeggel növelt - összege nem éri el a
vagyonmérleg-tervezete szerinti (a cégbíróságon bejegyzett) jegyzett tőke értékét, a jegyzett tőkét le
kell szállítani.”
Sztv. 141. (5)
18
Átalakulással létrejövő gazdasági társaság végleges vagyonmérlegében szereplő jegyzett tőke leszállítása
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
10
JOGUTÓD végleges vagyonmérlegében szereplő
19
Átalakulással létrejövő gazdasági társaság végleges vagyonmérlegében szereplő jegyzett tőke leszállítása
Korrigált saját tőkeVagyonmérleg tervezet szerinti
jegyzett tőke<
Saját tőke- Lekötött tartalék+ Jegyzett, de be nem fizetett tőke= Korrigált saját tőke
„11. § (2) Az átalakulással létrejövő jogi személy bejegyzését követő kilencven napon belül mind a jogelőd
jogi személyre, mind a jogutód jogi személyre vonatkozóan a bejegyzés napjával, illetve a jogi személy által
az átalakulás időpontjaként meghatározott nappal végleges vagyonmérleget kell készíteni. E
vagyonmérleg és az átalakulási vagyonmérleg-tervezet szerint megállapított saját tőke közötti
pozitív különbözetet a jegyzett tőkén felüli vagyonként kell figyelembe venni, negatív különbözet esetén
pedig - ha arra a jegyzett tőkén felüli vagyon nem nyújt fedezetet, és a fedezetről a tagok az
előzőekben megállapított kilencvennapos határidőn belül nem gondoskodtak - a jegyzett tőkét le kell
szállítani. A végleges vagyonmérlegre vonatkozó részletes szabályokat a számviteli törvény tartalmazza.”
2013. évi CLXXVI. törvény: egyes jogi személyek átalakulásáról, egyesüléséről, szétválásáról
20
Átalakulással létrejövő gazdasági társaság végleges vagyonmérlegében szereplő jegyzett tőke leszállítása
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
11
Üzleti vagy cégérték
Változások 2015. 07.04-től:
� Megszűnt az üzleti vagy cégérték fogalma azokban az esetekben, amikor egy társaság egy
másik társaságban minősített többséget (legalább 75 százalékot) biztosító befolyást szerez:
• vételár egészét részesedésként kell elszámolni, nem szerepeltetendő külön mérlegtételként
a vételár és a piaci érték különbözete.
• csupán az üzletágvásárlásokra marad érvényben a cégérték fogalma.
� Változnak az üzleti vagy cégérték értékcsökkenési és feloldási szabályai:
• 2016. január 1-je után induló üzleti évtől az üzleti vagy cégérték értéket min. 5 év, max. 10
év alatt kell leírni (feloldani).
• Változás indoka: amennyiben az üzleti vagy cégérték hasznos élettartama nem volt
megbecsülhető, akkor is kötelező terv szerinti értékcsökkenést elszámolni. Egyenletes
elszámolást biztosít a számviteli törvény, és a társasági adótörvény tekintetében is.
21
Üzleti vagy cégérték
Változások 2015. 07.04-től:
�megszűnik az üzleti vagy cégérték terven felüli értékcsökkenésének visszaírási lehetősége.
�Megszűnik a gazdasági társaságok beolvadására vonatkozó azon előírás, miszerint az átvevő
(beolvasztó) gazdasági társaságnál a jegyzett tőke meghatározásánál figyelembe nem vehető
részesedésekhez kapcsolódó üzleti vagy cégérték beolvadás során megszüntetendő összegét a
saját tőkével szemben ki kellett vezetni.
�Átmeneti szabályok:
A 2015. december 31-én kimutatott pozitív vagy negatív üzleti vagy cégértéket nyitást követően a
kapcsolódó részesedések könyv szerinti értéke módosítandó.
�Kfv.V.35.028/2012/10: Kúria döntése a részesedésekhez kapcsolódó üzleti érték terv szerinti
értékcsökkenésével összefüggésben.
22
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
12
Üzleti vagy cégérték
Változások 2016. 01.01-től:
�Átmeneti szabályok:
• Ha korábban keletkezett üzleti vagy cégérték részesedéssel történő összevezetése már nem lehetséges :
-Továbbra is üzleti vagy cégértékként mutatható ki, továbbá
-Leírására a vállalkozó döntése alapján a már megkezdett értékcsökkenési leírási szabály vagy a 2016.
üzleti évtől hatályos (legalább 5 év, legfeljebb 10 év) leírási szabály is alkalmazható.
• Negatív üzleti vagy cégértéknél, ha az összevezetés után is negatív az összege: választható a 2016. január
1-je előtt érvényben lévő szabály is.
• 2016. január 1-je előtt keletkezett üzleti vagy cégértékre: alkalmazhatóak a korábban megkezdett leírási
szabályok is.
23
Üzleti vagy cégértékhez kapcsolódó Sztv. előírások45. §(4) A negatív üzleti vagy cégértékként kimutatott halasztott bevételt a cégvásárlást követő legalább 5 év, de legfeljebb 10 év
alatt lehet az egyéb bevételekkel szemben megszüntetni. Amennyiben a vállalkozó a negatív üzleti vagy cégértéket 5 évnél hosszabb idő
alatt írja le, azt a kiegészítő mellékletben indokolnia kell. A negatív üzleti vagy cégértékként kimutatott halasztott bevételt az egyéb
bevételekkel szemben meg kell szüntetni az alapul szolgáló részesedés bármilyen jogcímen történő könyvekből való kivezetése esetén, illetve
átalakuláskor, egyesüléskor, szétváláskor abban az esetben, ha a negatív üzleti vagy cégérték keletkezésére ható körülményekben,
feltételekben olyan változások következnek be, amelyek a negatív üzleti vagy cégérték további kimutatását nem indokolják.
52. §(4) A befejezett kísérleti fejlesztés, a befejezett alapítás-átszervezés aktivált értékét 5 év vagy ennél rövidebb idő alatt, az üzleti vagy
cégértéket legalább 5 év, de legfeljebb 10 év alatt lehet leírni, amennyiben ezek hasznos élettartamát nem lehet megbecsülni.
53. §(3) Ha az immateriális jószágnál, tárgyi eszköznél a piaci érték alapján meghatározott terven felüli értékcsökkenés
elszámolásának okai már nem vagy csak részben állnak fenn, az elszámolt terven felüli értékcsökkenést meg kell szüntetni, az immateriális
jószágot, a tárgyi eszközt piaci értékére - legfeljebb a terv szerinti értékcsökkenés figyelembevételével meghatározott nettó értékére - vissza
kell értékelni. Az üzleti vagy cégérték esetében ez az előírás nem alkalmazható.
24
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
13
Üzleti vagy cégértékhez kapcsolódó Sztv. előírások
141. § (9) Gazdasági társaság beolvadása esetén az átvevő (beolvasztó) gazdasági társaságnál a beolvadás során az
átvett eszközök és az átvállalt kötelezettségek (ideértve az időbeli elhatárolások, céltartalékok összegeit is)
állományba vett - a megszűnt gazdasági társaság végleges vagyonmérlege szerinti - értékének különbözetével a
saját tőkét kell a létesítő okiratnak megfelelően módosítani. A saját tőke módosítása során - az előbbieken
túlmenően - a 139. § (4) bekezdése szerinti, a jegyzett tőke meghatározásánál figyelembe nem vehető
részesedések értékét, (továbbá a részesedésekhez kapcsolódó üzleti vagy cégérték beolvadás során
megszüntetendő összegét), valamint a 139. § (5) bekezdése szerinti, az egymással szemben fennálló követelések
és kötelezettségek, céltartalékok, időbeli elhatárolások értékeinek különbözetét a saját tőkével szemben kell
kivezetni.
Zárójeles rész megszűnt 2016-tól!
25
2016. évi változásokkal kapcsolatos teendők
2.) 2016. évi beszámoló nyitóadatai, átforgatás
26
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
14
Pozitív üzleti érték ☺
Részesedéshez kapcsolódó Üzletághoz kapcsolódó
Részesedés állományban van
Részesedés nincs állományban
Részesedés bekerülési értéke
+GW
Döntés alapján
Terven felüli leírás
Korábbi szabály alk.
Terv szerinti ÉCS• Korábbi szabály vagy• 5-10 év alatt(ha nem becsülhető a hasznos élettartama
Nyitás utáni könyvelések
Terv szerinti ÉCS korábbi szabály
szerint
Új szabály terv szerinti ÉCS (5-10 év)Megszűnt: visszaírás
a) T 119. Üzleti/cégérték terv szerinti ÉCS K 115.Üzleti/cégérték bekerülési értékb) T 118. Üzleti/cégérték terven felüli szerinti ÉCS K 115. Üzleti/cégérték bekerülési értékc) T 17. Részesedések K 115. Üzleti/cégérték 27
Negatív üzleti érték �Részesedéshez kapcsolódó Üzletághoz kapcsolódó
Részesedés állományban van és a részesedés
értéke több
Részesedés nincs állományban
Részesedés bekerülési értéke – Negatív üzleti
érték
Különbség összege
Terv szerinti ÉCS korábbi szabály
szerint
Új szabály terv szerinti ÉCS (5-10 év)
Részesedés értéke < negatív
üzleti érték
Leírása régi szabályszerint
Leírása 5-10 év alatt
Könyvelés nyitás után:Kivezetés a max. részesedés értékesítésének összegéig:T 483. Halasztott bevétel – K 17. RészesedésekKönyvelés a választott szabály alapján a megmaradt összegre:T 483. Halasztott bevétel – K 96. Egyéb bevétel 28
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
15
Mérleg szerinti eredmény
megszüntetése
Adózott eredmény
29
Eredményszámlák zárása ÖSSZKÖLTSÉG eljárás alkalmazásánál 2015. évi beszámoló
1. 3. 2.
5. 6.
8.
9.
9.
4.
7.
51.57.
Költségek81-88.
Ráfordítások493. Adózott er. elsz. szla.
9. Bevételek
58. ASTÉ461. Társasági adó89. Társ. adó
47. Osztalék tartozás 413. Eredménytartalék.
419. MSZE
4.
30
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
16
Eredményszámlák zárása FORGALMI KÖLTSÉG eljárás alkalmazásánál 2015. évi beszámoló
2. 1.
3. 4.
6.
7.
7.
5.
81- 88. Ráfordítások493. Adózott er. elsz. szla.
9. Bevételek
461. Társasági adó 89. Társ. adó
47. Osztaléktartozás 413. Eredménytartalék
419. MSZE
31
Eredményszámlák zárása ÖSSZKÖLTSÉG eljárás alkalmazásánál 2016. évi beszámoló
1. 3. 2.
5. 6.4.
51.57.
Költségek81-88.
Ráfordítások493. Adózott er. elsz. szla.
9. Bevételek
58. ASTÉ461. Társasági adó 89. Társ. adó
47. Osztalék tartozás
413. Eredménytartalék.
4.
Következő év nyitás utáni
2.
1.
Beszámoló elfogadásakor
1.
32
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
17
Eredményszámlák zárása FORGALMI KÖLTSÉG eljárás alkalmazásánál 2016. évi beszámoló
2. 1.
3. 4.
81- 88. Ráfordítások 493. Adózott er. elsz. szla. 9. Bevételek
461. Társasági adó 89. Társ. adó
47. Osztaléktartozás
413. Eredménytartalék
Következő év nyitás utáni
2.
1.
Beszámoló elfogadásakor1.
33
Adózott eredmény és mérleg szerinti eredmény (2016. évi beszámoló nyitó adata)
34
Adózott eredmény 2015 =2016
????
• Mérleg szerinti eredmény 2015.• +Jóváhagyott osztalék 2015• - Eredménytartalék igénybevétele
osztalékra 2015• Adózott eredmény 2016. nyitó
adata
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
18
2015. évi adózott eredmény ZÁRÓ
2016. évi adózott eredmény NYITÓ
2015. évi MSZE ZÁRÓ
Adózott eredmény 2016(493)
MSZE 2016(419)
Jóváhagyott osztalék 2015
Eredmény tartalék ig. vétele osztalékra 2015
Jóváhagyott osztalék 2016 (47)
Eredménytartalék(413)
+
+
+
-
-
-
=
35
Jelentős tulajdonosi részesedés 2016-tól
Értékpapírban meghatározott jog
CÉL: tartós kapcsolat és! Részesedés mértéke > 20%
• más vállalkozások tőkéjében való, értékpapírban megtestesülővagy más módon meghatározott jog, amelynek
• célja az említett vállalkozással való tartós kapcsolat kialakításarévén hozzájárulás annak a vállalkozásnak a tevékenységéhez,amelyik e jogok birtokosa; és amely
• részesedés mértéke a 20 százalékot meghaladja.Sztv. 3. § (2) 9.
36
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
19
Kapcsolt vállalkozás 2016-ig
37
Anya- és leányvállalat (meghatározó befolyás)
Közös vezetésű vállalkozás
(paritásos alapon - legalább 33 százalékos szavazati arány)
Társult vállalkozás mértékadó befolyás – min. szavazatok 20%-a - az üzleti és pü-i politikára)
Társult vállalkozás módosult fogalma 2016-tól
• az a - konszolidálásba teljes körűen be nem vont - gazdasági társaság, ahol
• az anyavállalat vagy a konszolidálásba bevont leányvállalata a 9. pont szerinti jelentőstulajdoni részesedéssel rendelkezik, és
• mértékadó befolyást gyakorol a gazdasági társaság üzleti és pénzügyi politikájára;”
Sztv. 3. § (2) 4.
38
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
20
Mértékadó befolyást gyakorló fogalma
„ Az a vállalkozás, amely egy másik gazdasági
társaságnál legalább a szavazatok - 115. § (4)
bekezdésében előírt számítási eljárás értelemszerű
alkalmazásával számított - 20 százalékával
közvetlenül vagy közvetetten rendelkezik;”
3.§(2) 4a.
39
Konszolidációba teljes körűen be nem vont társaság, melyben
ANYA/LEÁNY vállalkozás jelentős részesedéssel
rendelkezik
és!Mértékadó befolyást gyakorol
üzleti/pü-i politikára
Fogalom:
Legalább a szavazatok 20%-val
• Közvetlenül vagy• Közvetve
rendelkezik.
Számítás módja:+ Közvetlen szavazati jogok+ Közvetett szavazati jogok= Összes szavazati jog- Visszavásárolt rész- Leány szavazati joga
Társult vállalkozás - 2016-tól
40
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
21
Társult vállalkozások átsorolása
A társult vállalkozások döntő többsége a mérlegben a jelentős tulajdoni részesedés soron lesz kimutatva, de előfordulhat egyéb részesedési viszonyban lévőre
• Amennyiben a tulajdonos részesedési aránya 20 százalék:-• - Átsorolás egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozások közé,• - Besorolásnál csak a tulajdoni részesedés számít.-• - Az egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozás kategóriájába történő
besorolásnál eddig csak olyan befektetések számítottak, ahol a tulajdonos az anyavállalat vagy annak leányvállalata volt.
• A társult vállalkozások mérlegbeli bemutatása ugyan megszűnik, del a társult vállalkozás a konszolidált beszámolóban: a nem teljes körűen bevont vállalkozásként veendő figyelembe (a korábbiak szerint).
41
Egyéb részesedési viszony Társult
� Szavazati arány = 20%� Részesedés mértéke = 20%
� Szavazati arány nagyobb vagy egyenlő 20% - jelentős tulajdonosi részesedésekre és
� Tulajdoni arány > 20%
Jelentősre Egyébről� Szavazati arány < 20%� Részesedés mértéke > 20%
Társult vállalkozás átsorolása
42
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
22
Kapcsolt vállalkozások
Részei:
- Anyavállalat és
- Leányvállalatai, valamint
- Közös vezetésű vállalkozás
Nem változtak a fogalmak!
De: társult vállalkozások kikerültek, mivel
az eddigi társult vállalkozások (legalább 20 százalékos szavazati jog alapján) egyszerre
bekerülhetnének mindkét csoportba.
Sztv. 3. § (2)
43
Egyes részesedés típusok a mérlegben
Egyéb részesedési viszonyban levő vállalkozás
Jelentős tulajdonosi részesedés
Kapcsolat vállalkozás (marad)
Érintett mérlegtételek:
• Tartós részesedések• Tartósan adott kölcsön• Követelések• Részesedések• Hátrasorolt kötelezettségek• Tartós kötelezettségek• Rövid lejáratú kötelezettségek
Mérlegtételek:2015-ben: nem minősült kapcsoltnakDE!: 20% feletti tulajdonosi részesedés
Átsorolás: Jelentős tulajdonosi részesedés sorra 44
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
23
45
Értékpapírok, részesedések a mérlegben átsorolás után
Részesedés kapcsolt vállalkozásban
Jelentős tulajdoni részesedések
Egyéb részesedések
46
Követelések/Kötelezettségek a mérlegben
Kapcsolt vállalkozással szemben
Jelent ős tulajdoni részesedési viszonyban lév ő vállalkozással szemben
Egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
Egyéb követelés / kötelezettség
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
24
Befektetési jegyek
2015
Befektetési célú
2016
Árf
oly
amn
yere
ség
Árf
oly
amve
szte
ség
Befektetett pénzügyi eszközök
kamatai, árfolyamnyeresége
84. § (3) b)NEVESÍTVE
Fizetendő kamatok, kamatjellegű ráfordítások85. § (2) c)
NEVESÍTVE
Fizetendő kamatok, kamatjellegű ráfordítások85. § (2) c)
NEVESÍTVE
Egyéb kapott kamatok84. § (5) a)
NINCS külön NEVESÍTVE
befektetési jegyPénzügyi műveletek
egyéb bevétele?
Befektetési célú Forgatási célú
Befektetett pénzügyi eszközből származó bevételekárfolyam nyereség
84. § (3) b)NEVESÍTVE
Befektetett pénzügyi eszközből származó
ráfordítás árfolyamvesztesége
85. § (1a) c)NEVESÍTVE
Egyéb kapott kamatok
84. § (5) b)NEVESÍTVE
Fizetendő kamatok, kamatjellegű ráfordítások85. § (2) c)
NEVESÍTVE
Árf
oly
amn
yere
ség
Árf
oly
amve
szte
ség
Forgatási célú
47
Átsorolás PÉNZÜGYI műveletek egyéb bevételéről
Egyéb kapott kamatok / kamat jellegű bevételekForgóeszközök között kimutatott befektetési jegyek hozama
EGYÉB ráfordításokról
Tartalom bővülés miatt:Tartósan adott kölcsönök értékvesztése (itt szerepeltetendő)
?
Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése
48
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
25
Pénzügyi eredmény átsorolása
2015
Részesedás értékesítésének árfolyamnyeresége
Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyam nyeresége
Befektetett pénzügyi eszközök árfolyam vesztesége
2016
Részesedésből származó bevétel/árfolyam nyereség
Befektetett pénzügyi eszközből származó bevétel/árfolyamnyereség
Részesedésből származó ráfordítás/árfolyamveszteség:
• Befektetési célú részesedések
Befektetett pénzügyi eredményből származó ráfordítás/árfolyamveszteség:
• BEFEKTETÉSI CÉLÚ ÉRTÉKPAPÍR
• BEFEKTETÉSI CÉLÚ ADOTT KÖLCSÖN 49
PÉNZÜGYI EREDMÉNY
Részesedésből származó tételekBefektetett pü-i eszközökből
származó tételekPÜ-i műveletek egyéb tételei
Ráfordítások Árf.veszteségek
Bevételek Árf.nyereségek
Befektetett pü-i eszk. Között szereplő részesedés apport nyeresége
Megszűnés miatti tartós részesedés-kivezetés nyeresége
Átalakulás miatti tartós részesedés-kivezetés nyeresége
Tőkeleszállítás miatti tartós részesedés-kivezetés nyeresége
Befektetett pü-i eszk. Között szereplő részesedés apport vesztesége
Megszűnés miatti tartós részesedéskivezetés
Átalakulás miatti tartós részesedés kivezetés vesztesége
Vesztesége: tőkeleszállítás miatti tartós részesedésk ivezetésvesztesége
Tér. nélkül átadott tartós részesedés
Befektetési célú értékpapír apportjából származó nyereség,
Befektetett eszközök között kimutatott kölcsönök apportjából származó nyereség.
Befektetési célú értékpapír apportjából származó veszteség
Bef. eszközök között kim. kölcsönök apportjából származó veszteség
Bef. Eszk. Között kim értékpapír, kölcsön tér. nélküli átadott összege
Bevételek Árf.nyereségek
Ráfordítások Árf.veszteségek
Forgóeszközök között kimutatott részesedések, értékpapírokösszes – eddig rendkívüli eredményt érintő-nyereség jellegű tételét
Forgóeszközök között kimutatott részesedések, értékpapírokösszes – eddig rendkívüli eredményt érintő-veszteség jellegű tételét
Bevétele Ráfordítása
50
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
26
PÉNZÜGYI EREDMÉNY / halasztott tételek
Részesedésből származó tételekBefektetett pü-i eszközökből
származó tételekPÜ-i műveletek egyéb tételei
Ráfordítások Árf.veszteségek
Bevételek Árf.nyereségek
Bevételek Árf.nyereségek
Ráfordítások Árf.veszteségek
Bevételek Ráfordítások
Tartós részesedéssel kapcsolatos, elengedett kötelezettség összege
Tartós részesedéssel kapcsolatos, 3. személy által átvállalt kötelezettség összege
Tartós részesedés térítés nélküli átvett,többletként fellelt összege
Befektetetési célú értékpapírokkal, kölcsönökkel kapcsolatos elengedett kötelezettség összege,
Befektetetési célú értékpapírokkal, kölcsönökkel kapcsolatosan 3. személy által átvállalt kötelezettség,
Befektetetési célú értékpapírokkal, kölcsönökkel kapcsolatosan térítés nélküli átvett,többletként fellelt összege
51
RENDKÍVÜLI EREDMÉNY
EGYÉB BEVÉTEL/RÁFORDÍTÁS PÉNZÜGYI EREDMÉNY
!NEM!
Részesedéssel ÉrtékpapírralTartósan adott
kölcsönnelRészesedéssel Értékpapírral Tartósan adott
kölcsönnel
kapcsolatos
Apport (készlet, TE, követelés)Átvállalt kötelezettségElengedett kötelezettségElévült kötelezettségAjándék, többletElengedett követelésVégleges PE átadásFejlesztési célú támogatásJogszabály szerint üzemeltetőnek átadott eszköz
Apport
Elengedett kötelezettség
Ajándék, többlet
Tőkeleszállítás miatti részesedés kivezetés
Átalakulásból adódó részesedés kivezetés
Megszűnésből részesedés kivezetés52
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
27
Egyéb bevételek/ráfordítások
EGYÉB BEVÉTEL EGYÉB RÁFORDÍTÁS
53
• Minden eszköz (ami nem részesedés, értékpapír) apportjának nyeresége,
• Más által átvállalt, elengedett, elévült kötelezettség,
• Véglegesen átvett pénzeszköz,• Térítés nélkül kapott
szolgáltatás.
• Nem részesedés, értékpapír apport vesztesége,
• Elengedett követelés,• Ingyenes tartozás átvállalás,• Véglegesen átadott pénzeszköz• Adott fejl. támogatás, • Fejl. tám visszafizetendő összege,• Nem rész, ép. tér. nélküli átadása,• Tér. nélküli szolgáltatás nyújtás.
RENDKÍVÜLI TÉTELEK
Egyéb bevételek / egyéb ráfordítások
Ha az nem: Részesedés / Értékpapír / Kölcsön
Minden egyéb típushoz (nincs ESZKÖZHÖZ kötve)
Egyéb bevétel:- Apport nyeresége
Egyéb ráfordítás:- Apport vesztesége- Térítés nélkül
átadott eszközHalasztott tételek
• Térítés nélkül átvett eszközök, többlet
• 3. személy által átvállalt kötelezettség, ha eszközhöz kapcsolódik
• Elengedett kötelezettség, ha eszközhöz kapcsolódik
• Jogszabály alapján üzemeltetőnek átadott eszköz
Egyéb bevétel:- 3. személy által átvállalt
kötelezettség- Elengedett kötelezettség- Véglegesen átvett PE- Térítés nélkül kapott
szolgáltatás
Egyéb ráfordítás:- Elengedett követelés- Tartozás átvállalás pü-leg
rendezett összege- Véglegesen átadott PE- Kapott fejlesztési támogatás
visszafizetendő összege- Térítés nélkül adott
szolgáltatás
Halasztott tételek
• Kapott fejlesztési támogatás • Tartozásátvállalás pénzügyileg nem rendezett összege
54
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
28
3. Osztalék fizetéssel kapcsolatos gyakorlati kérdések
55
Osztalék – Ptk. (Gt.)
Ptk. (2013. évi V. tv.) rendelkezéseitől a társasági szerződésben el lehet térni,
Régi Gt. (2006. évi IV. törvény) szerint működő a Kft-nél:
�Előírás az osztalékkal kapcsolatos fizetőképességi nyilatkozatot
�Az ügyvezetői nyilatkozat a cégbírósághoz benyújtandó (ügyvéd által elektronikus úton)
Nyilatkozattételi kötelezettséget a Ptk. már nem tartalmaz, mivel a
Ptk. kötelező jelleggel előírja: osztalék nem fizethető, ha a kifizetés veszélyeztetné a társaság
fizetőképességét.
56
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
29
Osztalék forrása 2015
TÁRGYÉVI ADÓZOTT EREDMÉNY
Tartalmazza a kapott osztalék könyvelt összegét is!
39.§ (3)
SZABAD EREDMÉNYTARTALÉKKAL KIEGÉSZÍTETT TÁRGYÉVI ADÓZOTT
EREDMÉNYTartalmazza a kapott osztalék
könyvelt összegét is!39.§ (3)
Osztalék forrása 2016
illetve
ELŐZŐ ÜZLETI ÉV ADÓZOTT EREDMÉNYÉVEL kiegészített szabad EREDMÉNYTARTALÉK
SZABAD EREDMÉNYTARTALÉKNÁL figyelembe vehető:
Előző üzleti év beszámolójában még nem szereplő járó osztalék
39.§ (3a): Tárgy évben mérlegkészítés időpontjáig elszámolt
84.§ (1): Járó osztalék mérlegkészítés fordulónapig ismertté vált összege 57
Osztalékfizetési korlát új szabálya – Sztv.
„Az előző üzleti évi adózott eredménnyel kiegészített szabad eredménytartalék
akkor fizethető ki osztalékként, részesedésként, a kamatozó részvény
tulajdonosának kamatként, ha a lekötött tartalékkal, továbbá a pozitív
értékelési tartalékkal csökkentett saját tőke összege az osztalék, a részesedés, a
kamatozó részvény kamatának figyelembevétele (kifizetése) után sem csökken a
jegyzett tőke összege alá.”
Sztv. 39.§ (3)
58
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
30
Osztalékfizetési korlát új szabálya – Sztv.
„A (3) bekezdés szerinti szabad eredménytartalék és saját tőke
összegének meghatározásánál növelő tételként figyelembe lehet
venni az előző üzleti évi beszámolóban még nem szereplő, de a
tárgyévben a mérlegkészítés időpontjáig elszámolt, a 84. § (1)
bekezdés szerinti kapott ( járó) osztalék, részesedés összegét.”
Sztv. 39.§ (3a)
59
Osztalékfizetés korlát módosult szabálya : saját tőke és a szabad eredménytartalék összegének meghatározásánál figyelembe vehető
„ Kapott ( járó) osztalék és részesedés a tulajdoni részesedést jelentő befektetés után kapott, az
adózott eredmény felosztásáról szóló határozat alapján járó összeg (ideértve a kamatozó
részvények után kapott, illetve járó kamatot, valamint a bizalmi vagyonkezelés során a
vagyonrendelőnek kifizetett, illetve járó hozamot is), amennyiben az a mérlegfordulónapig
ismertté vált.”
Módosult bekezdés: SZTV. 84.§(1)
Korábbi törvényszöveg szerint:….. mérlegkészítés időpontjáig……
60
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
31
Osztalékfizetési korlát kalkulált módszerrel
SAJÁT TŐKE-lekötött tartalék-pozitív értékelési tartalék-osztalék( „korrigált” saját tőke) + Mérlegkészítésig elszámolt, kapott osztalék összege - Sztv. 39.§(3a)
JEGYZETT TŐKE
Osztalékfizetési korlát elemei- Jegyzett, de..
+ Tőketartalék
+ Előző évi ad. er-el kieg. ET
+Mérlegkészítésig elszámolt, kapott osztalék összege
OSZTALÉK
61
Osztalékfizetési korlát új szabálya
- előző üzleti évi adózott eredménnyel kiegészített szabaderedménytartalék (tárgyévi helyett) fizethető ki,
- korrigált saját tőke és jegyzett tőke viszonyának meghatározásánál új: a
pozitív összegű értékelési tartalékkal lehet csökkenteni a saját tőkét,
- A saját tőke és a szabad eredménytartalék összegének meghatározásánál
figyelembe vehető a tárgyévben a mérlegfordulónapig elszámolt, kapott
osztalék összege is.
62
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
32
Osztalék könyvelése a tulajdonosnál
Kapott osztalék, az adózott eredmény felosztásáról szóló határozat – első alkalommal 2017. - évében könyvelendő:
T 32. Leányváll. sz. köv. - K 97. Kapott (járó) osztalék
T 32. Jelentős rész. sz. köv.
T 32. Egyéb rész. sz. köv.
•Kapott osztalék figyelembe vehető könyvelés nélkül (kalkulált tételként), ha:
Befektetést élvező társaság beszámolójának elfogadása korábbi a tulajdonos eredmény
felosztásról szóló döntésénél!
63
Osztalék könyvelése a társaságnál
Nyitás utáni rendező tétel (2017.01.01.)
�nyereségnél:
T 493. Adózott eredmény elsz.szla – K 413. Eredménytartalék
�Veszteség esetén:
T 413. ET – K 493. Adózott er. elsz. szla
Döntés az osztalékról (2017.04.30.)
T 413. Eredménytartalék - K 47. Tulajdonossal sz. köt.
64
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
33
Feladat: osztalék könyvelése
Adatok: 2015. évi beszámolóra
-Leány
•Beszámoló jóváhagyása: 2016. április 30.
•Adózott eredmény (eFt): 20.000
•Jóváhagyott osztalék (eFt): 12.000
•Mérleg szerinti eredmény (eFt) 8.000
-Anya
•Beszámoló jóváhagyása: 2016. május 15.
65
Feladat: osztalék könyvelése
Adatok: 2016.
-Leány
•Beszámoló jóváhagyása: 2017. április 30.
•Adózott eredmény (eFt): 30.000
•Jóváhagyott osztalék (eFt): 14.000
-Anya
•Beszámoló jóváhagyása: 2017. május 15.
66
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
34
Leány vállalat könyvelése 2015.
Zárás: 2015. 12.31.�Bev/ráf. Számlák zárása:T 493. Adózott er. elsz.szla – K 5/8. Ráfordítások …….T 9. Bevételek – K 493. Adózott er. elsz.szla ……..T 89.Tao. – K 461. Tao. fiz. Köt. ……..�Jóváhagyott osztalék:T493. Adózott er. elsz.szla– K 47. Oszt.tart. 12.000
�Mérleg szerinti eredmény átvezetése:T 493. Adózott er. elsz.szla – K 419. MSZE 8.000
67
•Nyitás: 2016. 01.01.T 491. Nyitómérleg szla – K 419. MSZE 8.000
Nyitás utáni rendezés: 2016. 01.01.T 419. MSZE – K 493. Adózott eredmény szla. 8.000T 47. Osztalék tartozás – K 493. Adózott eredmény szla. 12.000T 493. Adózott eredmény szla.– K 413. ET 20.000•Jóváhagyott osztalék: 2016. 04.30.T413. ET – K 47. Oszt.tart. 12.000•Zárás: 2016. 12.31.�Bev/ráf. Számlák zárása:T 493. Adózott er. elsz.szla – K 5/8. Ráfordítások …….T 9. Bevételek – K 493. Adózott er. elsz.szla ……..T 89.Tao. – K 461. Tao. fiz. Köt. ……..
Leány vállalat könyvelése 2016.
68
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
35
Leány vállalat könyvelése 2017.
•Nyitás: 2017. 01.01.T 491. Nyitómérleg szla – K 493. Adózott eredmény 30.000
Nyitás utáni rendezés: 2017. 01.01.T 493. Adózott er. – K 413. ET 30.000
•Osztalék jóváhagyás: 2017. 04.30.T 413. ET – K 47. Osztalék tart. 14.000
69
Anyavállalat könyvelése 2015.
Zárás: 2015. 12.31.�Bev/ráf. Számlák zárása:T 493. Adózott er. elsz.szla – K 5/8. Ráfordítások …….T 9. Bevételek – K 493. Adózott er. elsz.szla ……..T 89.Tao. – K 461. Tao. fiz. Köt. ……..
�Jóváhagyott osztalék:T32. Osztalék köv. – K 97. Járó osztalék (pü-i bev.) 12.000
�Mérleg szerinti eredmény átvezetése:T 493. Adózott er. elsz.szla – K 419. MSZE ………(mérleg szerinti eredmény tartalmazza a járó osztalék összegét is!)
70
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
36
Anyavállalat könyvelése 2016.•Nyitás: 2016. 01.01.T 491. Nyitómérleg szla – K 419. MSZE ……Nyitás utáni rendezés: 2016. 01.01.T 419. MSZE – K 493. Adózott eredmény szla. …T 493. Adózott eredmény szla. – K 32. Osztalék köv. 12.000T493. Adózott eredmény szla. – K 413. ET ………(ET-ba a jóváhagyott osztalék nélküli összeg kerül!)
•Jóváhagyott osztalék: 2016. 04.30.T32. Osztalék köv. – K 97. Járó osztalék (pü-i bev.) 12.000•Zárás: 2016. 12.31.Bev/ráf. Számlák zárása: lásd előző diák!Eredmény számlák átvezetése az adózott eredmény számlára, Tao elszámolása.
71
Anyavállalat könyvelése 2017.
•Nyitás: 2017. 01.01.T 491. Nyitómérleg szla – K 493. Adózott eredmény ………Nyitás utáni rendezés: 2016. 01.01.T 493. Adózott er. – K 413. ET ………..
•Osztalék jóváhagyás: 2017. 04.30.T 32. Osztalék követelés – K 97. Járó osztalék(pü-i bev.) 14.000
72
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
37
Osztalékelőleg fizetési korlát új szabálya
„Osztalékelőlegként - a más jogszabályban előírt egyéb feltételek mellett - csak akkor fizethető
ki a 21. § szerinti közbenső mérlegben (illetve egyéb, az alapul szolgáló beszámoló
mérlegében) kimutatott adózott eredménnyel kiegészített eredménytartalék, ha a lekötött
tartalékkal, továbbá a pozitív értékelési tartalékkal csökkentett - a közbenső mérlegben
(illetve egyéb, az alapul szolgáló beszámoló mérlegében) kimutatott - saját tőke összege az
osztalékelőleg megállapított összegének figyelembevételével sem csökken a jegyzett tőke
összege alá.”
Sztv. 39.§ (4)
73
Osztalékelőleg fizetési korlát új szabálya
- adózott eredménnyel kiegészített (szabad???)
eredménytartalék fizethető ki,
- korrigált saját tőke és jegyzett tőke viszonyának
meghatározásánál csak a pozitív összegű értékelési
tartalékkal lehet csökkenteni a saját tőkét.
74
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
38
Osztalék előleg forrása 2015
Osztalék előleg forrása 2016
KÖZBENSŐ mérlegben kimutatott ADÓZOTT EREDMÉNYNYEL kiegészített EREDMÉNYTARTLALÉK
39.§ (4)
KÖZBENSŐ mérlegben kimutatott
ADÓZOTT EREDMÉNY39.§ (4)
SZABAD EREDMÉNYTARTALÉKKAL KIEGÉSZÍTETT KÖZBENSŐ mérlegben
kimutatott ADÓZOTT EREDMÉNY39.§ (4)
illetve
75
Osztalékelőlegnél KORLÁT!
76
SAJÁT TŐKE (közbenső mérlegben)
- LEKÖTÖTT TARTALÉK
- ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK (pozitív összegű)
- MEGÁLLAPÍTOTT OSZTALÉKELŐLEG
= KORRIGÁLT SAJÁT TŐKE ≥ JEGYZETT TŐKE
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
39
Osztalékelőleg –Ptk.
3:186. § [Az osztalékelőleg]
(1) A taggyűlés két, egymást követő beszámoló elfogadása közötti időszakban osztalékelőleg fizetéséről határozhat, ha
a) közbenső mérleg alapján megállapítható, hogy a társaság rendelkezik osztalék fizetéséhez szükséges fedezettel;
b) a kifizetés nem haladja meg az utolsó beszámoló szerinti üzleti év könyveinek lezárása óta kimutatott, az előző üzleti
évi adózott eredménnyel kiegészített szabad eredménytartalék összegét; és
c) a társaságnak a helyesbített saját tőkéje a kifizetés folytán nem csökken a törzstőke összege alá
77
Osztalékelőleg –Ptk.3:186. § [Az osztalékelőleg]
(2) Osztalékelőleg fizetésére az ügyvezető tesz javaslatot. Ha a társaságnál felügyelőbizottság
működik, az ügyvezető javaslatához a felügyelőbizottság jóváhagyása szükséges.
(3) Ha az osztalékelőleg kifizetését követően elkészülő éves beszámolóból az állapítható meg, hogy
osztalékfizetésre nincs lehetőség, az osztalékelőleget a tagok kötelesek visszafizetni.
3:187. § [Az eltérő szabályozás tilalma]
Semmis a társasági szerződés olyan kikötése, amely a társaság által teljesített kifizetésekre az e
fejezetben foglaltaknál a tagokra nézve kedvezőbb szabályokat állapít meg.
78
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
40
Közbenső mérleg
- Saját tőkéjének évközi megállapításához,
- saját tőke alatt a jogszabály előírásainak megfelelő
időpontra, mint mérlegfordulónapra elkészített (1)–(5)
bekezdés szerinti közbenső mérlegben kimutatott saját
tőkét kell érteni.
Szt. 21§ (6)
79
Közbenső mérleg érvényessége
80
A legutolsó beszámolót, vagy ha ilyen készült, a (6) bekezdés szerintiközbenső mérleget
• eltérő jogszabályi rendelkezés hiányában — a mérleg fordulónapját követő hathónapig lehet figyelembe venni a saját tőke alátámasztására .”
Szt. 21.§(7)
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
41
4. Saját tőke követelmények megoldási lehet őségei az új törvényi el őírások szerint (a korábbi
és az új szabályok összehasonlítása), különös tekin tettel azok id őbeli hatályára:
81
Saját tőke védelme (Kft.) Ptk. 3:189 §
d) ha vagyona tartozásait nem fedezi.
c) a társaságot fizetésképtelenség fenyegeti vagy fizetéseit megszüntette; vagy
b) a társaság saját tőkéje a törzstőke törvényben meghatározott minimális összege alá csökkent;
a) a társaság saját tőkéje veszteség folytán a törzstőke felére csökkent;
(1) Az ügyvezető késedelem nélkül köteles összehívni a taggyűlést vagy annak ülés tartása nélküli döntéshozatalát kezdeményezni a szükséges intézkedések megtétele céljából, ha tudomására jut, hogy
82
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
42
Saját tőke védelme (Kft.) Ptk. 3:189 § (2)
Tagoknak határozniuk kell:
-pótbefizetés előírásáról,
-a törzstőke mértékét elérő saját tőke más módon való biztosításáról vagy
-a törzstőke leszállításáról;
Egyébként döntés:
-átalakulásról, egyesülésről, szétválásról - kötelező: Ptk. 3:133 (2) -, vagy
-jogutód nélküli megszűnésről.
83
Saját tőke védelme (Kft.) Ptk. 3:189 § (2) –(3)
Határozatok időbeli hatálya:
- 3 hónapon belül végrehajtandó,
- 3.hónapot követően: a törzstőkét le kell szállítani.
84
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
43
Saját tőke védelme (Rt.) Ptk. 3:270. §
(1) Az igazgatóság köteles nyolc napon belül - a felügyelőbizottság egyidejű értesítése mellett - a szükséges intézkedések megtétele céljából a közgyűlést összehívni vagy közgyűlés tartása nélkül történő határozathozatalt kezdeményezni, ha bármely tagjának tudomására jut, hogy
a) a részvénytársaság saját tőkéje veszteség következtében az alaptőke kétharmadára csökkent;
b) a részvénytársaság saját tőkéje az alaptőke törvényben meghatározott minimális összege alá csökkent;
c) a részvénytársaságot fizetésképtelenség fenyegeti vagy fizetéseit megszüntette; vagy
d) a részvénytársaság vagyona a tartozásait nem fedezi.
85
Tőkeemelés esetei
86
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
44
Minimum tőke megoldási lehetőségek
• Tagok pénzbeli hozzájárulásával• Tagok nem pénzbeli hozzájárulásával (apporttal)
4.1. Törzstőke emelésével (külső forrás):
4.2. Törzstőke emelés tulajdonossal szembeni kötelezettségből (társaság könyveiben szereplő tartozás konvertálásával)
• Tőketartalék terhére • Eredménytartalék terhére
4.3. Tőkeemelés jegyzett tőkén felüli vagyon terhére (saját tőke átcsoportosítással):
• Tagi kölcsön elengedésével,• Osztalék elengedésével,
4.4. Tulajdonosi tartozás elengedésével: csak a beszámoló elfogadását követően!
87
4.1.a) Jegyzett tőke emelés tagok pénzbeli hozzájárulásával
Avagy a likviditás fogalma: a pénzügyi vezetők kivégzésének speciális módja.
Módja:• bankszámlára történő utalással vagy• készpénzben történő befizetéssel (megfelelő bizonylatolás)
Hátránya:�adózott pénzből kell megtenni,�ténylegesen szükséges a pénzt mozgatása,�De az új Ptk. lehetővé teszi:a nyilvántartásba vételi kérelem benyújtásáig a
pénzbeli vagyoni hozzájárulás fele értékénél kevesebb összeg befizetését,továbbá a változás bejegyzésétől számítva egy évnél hosszabb határidőmegadását.
88
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
45
4.1.b) Jegyzett tőke emelés apporttal
Apport jellemzői:
– forgalomképes, értékkel bíró eszköz lehet,
– tulajdonjog: a vállalkozásé lesz
Hátránya:
�ténylegesen szükséges az eszköz rendelkezésre bocsátása,
�érték meghatározásához általában könyvvizsgáló szükséges,
�Ha nincs könyvvizsgáló az értékeléshez, akkor a taggyűlésnek kell határozni az értékelés
szempontjairól: e nyilatkozat a vagyoni hozzájárulás teljesítéséről szóló nyilatkozathoz
csatolandó.
89
4.2. a) Tagi kölcsön apport ázsiósan
�Lényege: jegyzett tőke a névértékkel nő, a különbség
tőketartalékba kerül,
�Adós által elismert, vagy jogerős bírósági határozaton alapuló
követelés apport képes,
�Figyelem: tulajdoni arányok a névértékhez igazodnak
11
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
46
4.2. b) Osztalék tartozás apportja
Eltérés a tagi kölcsönhöz:
�Adóköteles, így
�Nettó összege apportálható
)
4.3.a) Jegyzett tőke emelés tőketartalékból
Tőketartalék forrása: általában ázsiós tőkeemelésElőnye: nincs adó vonzata az emeléskor, de nyilvántartási kötelezettségaz egyes megszerzett üzletrészekről!!!Hátránya: nem kötődik a tőkét emelőhöz (ázsió rész), azaz
�vissza nem jár,�többlet részesedést nem jelent.�vizsgálni szükséges a saját tőke korlátot,�tőkekivonáskor: adózás a nyilvántartás alapján (Szja tv. szerint csak
a piaci érték alapul vételével számított különbözet adózikvállalkozásból kivont jövedelemként)
92
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
47
4.3.b) Jegyzett tőke emelés eredménytartalékból
�Vizsgálandó: saját tőke követelmény megléte
�Szja tv.77/A. §-a (2) szerinti mentesség a tőkeemeléskor:„Nem minősül bevételnek a magánszemély által értékpapír formájában megszerzett vagyoni
érték, ha a magánszemély
bb) a társas vállalkozás jegyzett tőkéjének a saját tőke terhére történő felemelése
révén szerezte”.�Adókötelezettség: tőke kivonásakor esedékes – addig nyilvántartási kötelezettség
93
94
Törzstőke felemelése törzstőkén felüli vagyonból
„(1) A társaság a tagok legalább háromnegyedes szótöbbséggelmeghozott határozatával a törzstőkét a törzstőkén felüli vagyonábólakkor emelheti fel, ha a felemelt törzstőke nem haladja meg a társaságsaját tőkéjét, és a társaság előző üzleti évre vonatkozó beszámolójánakmérlege vagy a tárgyévi közbenső mérlege szerint a társaságrendelkezik olyan törzstőkén felüli vagyonnal, amely törzstőke emelésrefordítható. A törzstőke felemelésének fedezetét a társaság hathónapnál nem régebbi fordulónappal készült beszámolója vagyközbenső mérlege alapján kell igazolni.
(2) A törzstőkén felüli vagyonból történt törzstőke emelés a tagoktörzsbetéteit a korábbi törzsbetétek arányában növeli.”
Ptk. 3:201. §
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
48
Saját tőke megállapítási korlát – jegyzett tőke emelés saját tőke terhére
„A jegyzett tőkének a jegyzett tőkén felüli saját tőke terhére történő emelésére akkor és oly
mértékben kerülhet sor, ha
a) a legutolsó beszámolóval lezárt üzleti év mérlegében, illetve
b)a 21. § szerinti közbenső mérlegben (illetve egyéb, az alapul szolgáló beszámoló mérlegében)
kimutatott - osztalékként, részesedésként, kamatozó részvény kamataként, illetve
osztalékelőlegként figyelembe nem vett - adózott eredmény (mérleg szerinti eredmény), szabad
tőketartalék, szabad eredménytartalék arra fedezetet nyújt és a tőkeemelést követően a jegyzett
tőke összege nem haladja meg a lekötött tartalékkal, továbbá az értékelési tartalékkal
csökkentett saját tőke összegét.”
Sztv. 40. § (1)
95
4.4.a) Tag elengedi a társasággal szembeni tagi kölcsönt
�Sztv. Szerint: a rendkívüli bevételek (2015) között kell elszámolni, így a következő évi
beszámolóban válhat belőle eredménytartalék
�Tao fiz kötelezettség - társaság nem csökkentheti a Tao alap megállapításakor az adózás előtti
eredményt.
�Illeték:
•magánszemély tulajdonosnál ajándékozási illeték (a gazdálkodó szervezetek közötti ajándékozás
útján történő követelés átruházás mentes az illeték alól).
•mértéke 18%,
•bejelentés kötelezettség: NAV-hoz 30 napon belül (vagyonszerzést rögzítő irat benyújtásával).
17
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
49
4.4.b) Tag elengedi a társasággal szembeni osztalékot
�Eltérés a tagi kölcsönhöz:
•Tao: csökkenthető a társasági adó alapja
•Illeték: mentesség (2014-től)
18
98
38 Pénzeszköz 414 Lekötött tartalék Jóváírt összeg
Új Ptk. 3:183. § [A pótbefizetés] Kft-nél(1) Ha a társasági szerződés feljogosítja a taggyűlést arra, hogy a veszteségek fedezésére
pótbefizetési kötelezettséget írjon elő a tagok számára, meg kell határozni azt a legmagasabb
összeget, amelynek befizetésére a tag kötelezhető, továbbá a pótbefizetés elrendelhetőségének
gyakoriságát.
(2) A pótbefizetés teljesítésének módját, ütemezését és teljesítésének határidejét a pótbefizetés
elrendeléséről szóló taggyűlési határozatban kell meghatározni. A pótbefizetés összege a tag
törzsbetétjét nem növeli. A pótbefizetés a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásokkal szemben
érvényesülő követelményeknek megfelelő nem pénzbeli szolgáltatás útján is teljesíthető.(3) A pótbefizetési kötelezettséget a törzsbetétek arányában kell meghatározni és teljesíteni.
(4) A pótbefizetés késedelmes teljesítése vagy teljesítésének elmulasztása esetén a tag vagyoni
hozzájárulásának nem teljesítésére vonatkozó rendelkezéseket kell megfelelően alkalmazni.
(5) A veszteség pótlásához nem szükséges pótbefizetéseket a visszafizetés időpontjában atagjegyzékben szereplő tagok részére vissza kell fizetni. A visszafizetésre a törzsbetétek teljes
befizetése után kerülhet sor. A saját üzletrészre jutó pótbefizetést nem kell visszafizetni.
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
50
5.1. Feladat a saját tőke probléma megoldására
99
MegnevezésESETEK
1. 2. 3.
Jegyzett tőke 50.000 50.000 50.000Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-) 5.000 1.000 5.000Tőketartalék 5.000 5.000 4.000Eredménytartalék 0 10.000 -6.000Lekötött tartalék 4.000 3.000 3.000Értékelési tartalék 10.000 -3.000 2.000Adózott eredmény 6.000 -5.000 10.000Saját tőke az osztalékfizetés előtt 70.000 59.000 58.000Mérlegkészítésig elszámolt járó osztalék 0 4.000 0
Adatok ezer Ft-ban
100
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
51
MegnevezésESETEK
1. 2. 3.
1. Adózott eredmény 6.000 -5.000 10.0002. Eredménytartalék 0 10.000 -6.000
3. Mérlegkészítésig elszámolt járó osztalék0 4.000 0
4. Osztalékfizetésre rendelésre álló forrás(Osztalék csak akkor fizethető, ha a 4. pozitív és ennél
több sosem fizethető)
6.000 9.000 4.0005. Jegyzett, de… (-) 5.000 1.000 5.0006. Tőketartalék (+) 5.000 5.000 4.0007. Értékelési tartalék, ha minusz 3.000
8. Összes forrás csökkentő (5.+6.+7.), ha ez negatív) 0 0 -1.0009. Kifizethető osztalék 6.000 9.000 3.000
Adatok ezer Ft-banMegoldás
101
MegnevezésESETEK
1. 2. 3.
Saját tőke az osztalékfizetés után64.000 50.000 55.000
- Lekötött tartalék 4.000 3.000 3.000- Értékelési tartalék 10.000 2.000Egyenleg (≥ 50 000 eFtjegyzett tőke) 50.000 47.000??? 50.000
EllenőrzésAdatok ezer Ft-ban
DE!: figyelembe vehető az osztalékfizetésikorlátból a mérlegkészítésig elszámoltosztalék!
102
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
52
5. 2. Feladat: 2015. évi beszámoló eredmény átforgatása
103
Anya vállalat
Adatok e Ft-ban 2015 2015.12.31 2016.01.01 ÁTFORGATÁS2016.01.01 Nyitás utáni
rendező2016.04.30 osztalék
jóváírás
Adózott eredmény 12 000 (T) 9 - (K) 493 12 000 (KE) (T) 493 - (K) 5-8 12 000 (KE)
(T) 419 - (K) 493 12 000 (T) 493 - (K) 413 7 000
ebből: Kapott osztalék 5 000 (T) 32 - (K) 97 5000 (T) 493 - (K) 32 5 000 (T) 32 - (K) 97 5000
Jegyzett tőke 15 000
Eredménytartalék 4 000
MÉRLEG
Jegyzett tőke 15 000 15 000 15 000 15 000
Eredménytartalék 4 000 4 000 11 000 11 000
MSZE 12 000 (T) 493 - (K) 419 12 000
Adózott eredmény 7 000 5 000
Saját tőke 31 000 26 000 26 000 31 000
Követelés 5 000 5 000
EREDMÉNYKIMUTATÁS
Adózott eredmény 12 000 7 000 5 000
MSZE 12 000
104
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
53
LEÁNY VÁLLALAT
Adatok e Ft-ban 2015 2015.12.31 2016.01.01 ÁTFORGATÁS2016.01.01 Nyitás utáni
rendező2016.04.30 osztalék
jóváhagyás
Adózott eredmény - 2 000 (T) 9 - (K) 493 2 000 (TE) (T) 493 - (K) 5-8 2 000 (TE)
-2000 (1) - 5000 (2) + 5000 (3) =-2000
(T) 413 - (K) 493 2 000
Eredménytartalék terhére igénybe vett osztalék
5 000 (T) 413 - (K) 493 5 000 (2) (T) 493 - (K) 413 5 000
Jóváhagyott osztalék 5 000 (T) 493 - (K) 47 5 000 (3) (T) 47 - (K) 493 5 000 (T) 413 - (K) 47 5 000
Jegyzett tőke 3 000
Eredménytartalék (osztalékelőtt)
7 000
MÉRLEG
Jegyzett tőke 3 000 3 000 3 000 3 000
Eredménytartalék 2 000 2000 + 5000 (2) = 7000 7000-2000=5000 5000-5000= 0
MSZE - 2 000 (T) 419 - (K) 493 2 000 (2000) 0 (1) (T) 493 - (K) 419 2 000 -
Saját tőke 3 000 8 000 8 000 3 000
Adózott eredmény - - 2 000 -
Osztalék tart. 5 000 5000 - 5000 (3) = 0 5 000
EREDMÉNYKIMUTATÁS
Adózott eredmény - 2 000 - 2 000
Eredménytartalék terhére igénybe vett osztalék
5 000
Jóváhagyott osztalék 5 000
MSZE - 2 000 105
Adatok e Ft-ban
LEÁNY VÁLLALAT LEÁNY VÁLLALAT ANYA VÁLLALAT
20162017.01.01 Nyitás utáni
rendezés2017.04.30 Osztalék
jóváhagyás2016.12.31
2017.01.01 Nyitás utáni rendezés
2017.04.30 Osztalék jóváhagyás
Adózott eredmény 5 000 (T) 493 - (K) 413 5000 20 000(T) 493 - (K) 413 20 000
Jóváhagyott osztalék 2 000 (T) 413 - (K) 47 2 000 Kapott osztalék: 2 000 (T) 32 - (K) 97 2000
MÉRLEG
Jegyzett tőke 3 000 3 000 3 000 15 000 15 000 15000
Eredménytartalék - 5 000 3 000 11 000 31 000 31000 + 2000
Adózott eredmény 5 000 20 000
Saját tőke 8 000 8 000 6 000 46 000 46 000 48000
Osztalék tart./követelés 2 000 2.000
EREDMÉNYKIMUTATÁS
Adózott eredmény 5 000 20 000
106
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
54
6. A kiegészítő melléklet minimális információs tartalma az egyszerűsített éves beszámolót
készítő vállalkozásoknál
107
A kiegészítő melléklet tartalmának változása az egyszerűsített éves beszámolóban
108
Az Szt. 96. § (4) bekezdése helyébe a következő rendelkezés lép, egyúttal a (4) bekezdéstkövetően a következő (4a) bekezdéssel egészül ki:„(4) Az egyszerűsített éves beszámoló kiegészítő mellékletének a 88. § (4), (4a) és (5)bekezdése, a 89. § (4) bekezdés b) pontja, 89. § (6) bekezdése, a 90. § (9) bekezdés a)-e),és g) pontja, a 90. § (2)-(4) bekezdése, a 90 § (3) bekezdés a) pontja és a 90. § (7)bekezdése szerinti adatokat kell tartalmaznia.A 91. § a) pont szerinti adatokból csak a tárgyévben foglalkoztatott munkavállalókátlagos statisztikai létszámát kell bemutatnia.(4a) Amennyiben az egyszerűsített éves beszámolót készítő vállalkozó él az 57. § (3)bekezdése szerinti lehetőséggel, akkor a kiegészítő mellékletében be kell mutatnia az58. § (1) bekezdése és az 59. § (1) bekezdése szerinti adatokat.”
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
55
Kiegészítő melléklet egyszerűsített éves beszámoló esetén
A kiegészítő mellékletben ismertetni kell a beszámoló összeállításánál alkalmazott szabályrendszert, annak főbb
jellemzőit, az alkalmazott értékelési eljárásokat és az értékcsökkenés elszámolásának számviteli politikában
meghatározott módszerét, elszámolásának gyakoriságát, az egyes mérlegtételeknél alkalmazott - az előző
üzleti évtől eltérő - eljárásokból eredő, az eredményt befolyásoló eltérések indokolását, valamint a vagyoni,
pénzügyi helyzetre, az eredményre gyakorolt hatásukat.
A kiegészítő mellékletben be kell mutatni a számviteli politikában meghatározott kivételes nagyságú vagy
előfordulású bevételek, költségek és ráfordítások összegét, azok jellegét.
A kiegészítő mellékletben be kell mutatni az ellenőrzés során feltárt jelentős összegű hibák eredményre, az
eszközök és a források állományára gyakorolt - a mérlegben, az eredménykimutatásban a megfelelő tételeknél
összevontan szereplő - hatását, évenkénti megbontásban.
Sztv. 88.§
109
Kiegészítő melléklet egyszerűsített éves beszámoló esetén
gazdasági társaságnál a vezető tisztségviselők, az igazgatóság, a felügyelő bizottság tagjainakfolyósított előlegek és kölcsönök összegét, a nevükben vállalt garanciákat, csoportonkéntösszevontan, a kamat, a lényeges egyéb feltételek, a visszafizetett összegek és a visszafizetésfeltételei egyidejű közlésével;kiegészítő mellékletben be kell mutatni azon kapcsolt felekkel lebonyolított ügyleteket,amelyek bemutatásáról e törvény külön nem rendelkezik, ha ezen ügyletek lényegesek és nem
a szokásos piaci feltételek között valósultak meg. Ennek során be kell mutatni az ügyletekértékét, a kapcsolt féllel fennálló kapcsolat jellegét és az ügyletekkel kapcsolatos egyéb, avállalkozó pénzügyi helyzetének megítéléséhez szükséges információkat. Az egyedi ügyletekrevonatkozó információk összesíthetők az ügyletek jellege szerint, ha az összesítés nemakadályozza az érintett ügyleteknek a vállalkozó pénzügyi helyzetére gyakorolt hatásának amegítélését.
110
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
56
Kiegészítő melléklet egyszerűsített éves beszámoló esetén
A kiegészítő mellékletben be kell mutatni, hogy a Tartósan adott kölcsön kapcsolt
vállalkozásban, a Követelések kapcsolt vállalkozással szemben, a Hátrasorolt
kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben, a Tartós kötelezettségek kapcsolt
vállalkozással szemben, a Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben
mérlegsorokból külön-külön mennyi az anya-, illetve a leányvállalattal (leányvállalatokkal)
szembeni követelés, illetve kötelezettség. (Fölérendelt anyavállalat esetén az anya-
leányvállalati minősítést a fölérendelt anyavállalat szempontjából kell elvégezni.)
Sztv. 90.§
111
Kiegészítő melléklet egyszerűsített éves beszámoló esetén
a mérlegben kimutatott kötelezettségekből azoknak a kötelezettségeknek a teljes összegét,
amelyeknek a hátralévő futamideje több, mint öt év; azoknak a kötelezettségeknek a teljes
összegét, amelyek zálogjoggal vagy hasonló jogokkal biztosítottak, feltüntetve a
biztosítékok fajtáját és formáját;
Sztv. 90.§
112
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
57
Kiegészítő melléklet egyszerűsített éves beszámoló esetén
A kiegészítő mellékletben be kell mutatni a visszavásárolt saját részvények, saját
üzletrészek megszerzésére vonatkozó adatokat. Ismertetni kell a saját részvények, saját
üzletrészek megszerzésének indokát, a saját részvények, saját üzletrészek számát és
névértékét, azoknak a jegyzett tőkéhez viszonyított arányát, a saját részvények, saját
üzletrészek visszterhes megszerzése vagy elidegenítése esetén a kifizetett vagy kapott
ellenérték összegét, továbbá az üzleti év során közvetlenül vagy közvetve a társaság
rendelkezése alá került részvények, üzletrészek együttes számát és névértékét. A kiegészítő
mellékletben külön be kell mutatni a visszaváltható részvények megszerzésével kapcsolatos
- előzőekben részletezett - adatokat.
Sztv. 90. (7)§
113
Kiegészítő melléklet egyszerűsített éves beszámoló esetén59/A-59/F. §-ok szerinti valós értéken történő értékelés alkalmazása esetén:
� az általános értékelési eljárásokkal számított piaci érték (jelenérték) esetén alkalmazott feltételeket (így
különösen: a diszkonttényezőt, a várható osztaléknövekedési rátát, a belső megtérülési rátát, az effektív
hozamot, az alternatív befektetés hozamát)
� a számított piaci érték meghatározásánál figyelembe vett tényezőket,
� a valós értékelés értékelési különbözetének nagyságát, tárgyévi változását, valamint azt, hogy az
eredményben, illetve a saját tőkében mekkora összeg került elszámolásra,
� a pénzügyi instrumentumok csoportjait és valós értékét,
� a származékos ügyletek csoportjait, nagyságát (szerződés szerinti értéken), lejárati idejét, valamint a cash-
flow-ra és az eredményre gyakorolt várható hatását (valós értékét),
� a valós értékelés értékelési tartalékának tárgyévi változását,
114
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
58
Kiegészítő melléklet egyszerűsített éves beszámoló esetén
a tárgyévben foglalkoztatott munkavállalók átlagos
statisztikai létszámát, bérköltségét, személyi jellegű egyéb
kifizetéseit és bérjárulékait, mindegyiket
állománycsoportonként megbontva;
Sztv. 91.§
115
Kiegészítő melléklet egyszerűsített éves beszámoló esetén (értékhelyesbítés)
Amennyiben a vállalkozó él az 57. § (3) bekezdése szerinti lehetőséggel, illetve kötelező az 57. § (2)
bekezdése szerinti visszaírás, akkor a piaci értékelésbe bevont, illetve a visszaírással érintett
eszközök esetében a leltárnak - többek között - tartalmaznia kell:
-az egyedi eszköz mérlegkészítéskori piaci értékét;
-az egyedi eszköznek e törvény szerint elszámolt értékcsökkenéssel, értékvesztéssel csökkentett,
a (2) bekezdés szerinti visszaírással növelt bekerülési értékét (könyv szerinti nettó értékét);
-az a)-b) pontok szerinti értékek különbözetét.
Sztv. 58.§
116
Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.
59
Kiegészítő melléklet egyszerűsített éves beszámoló esetén
A kiegészítő mellékletben be kell mutatni az értékhelyesbítések nyitó
értékét, növekedését, csökkenését, záró értékét legalább vagyoni értékű
jogok, szellemi termékek, ingatlanok, ideértve az ingatlanokhoz kapcsolódó
vagyoni értékű jogokat is, műszaki berendezések, gépek, járművek, továbbá
egyéb berendezések, felszerelések, járművek, tenyészállatok, tartós
tulajdoni részesedést jelentő befektetések részletezésben . A kiegészítő
mellékletben ismertetni kell a piaci értéken történő értékelés alkalmazott
elveit és módszereit.
Sztv. 59.§117
Köszönöm a figyelmet!Egri-Retezi Katalin
1026 Budapest, Bimbó út [email protected]
118