HZMET THAL VE HRACATINDA KDV

HZMET THAL VE HRACATINDA KDV 1 Trkiye, 2012 ylnda, 43 milyar dolar hizmet ihracat, 20 milyar dolar hizmet ithalat gerekletirdi,Dnyann en byk 17. hizmet ihracats konumunda.

2Hizmet ithalinde KDVKDV Kanununun Verginin Konusunu Tekil Eden lemler balkl 1inci maddesinde Her trl mal ve hizmet ithalatnn KDVne tabi olduu ifade edilmitir.

Bu hkm gereince Trkiyeye ithal edilen hizmetler KDVne tabi bulunmaktadr.

3thalat nedir?thalat, yabanc bir lkede retilen eyann Trk gmrk blgesine girmesidir.

4thalat niin KDVne tabidir?

Vergilendirmede var ilkesi nin sonucudur. Mal ve hizmet, faydasnn ortaya kt lkede vergilendirilir.hracat katma deer vergisi dnda tutulur. Yerli mal ve hizmetler ile ithal olanlar arasnda fiyat bakmndan rekabet eitliinin salanmas amalanmtr.Vergide tarafszlk ilkesinin gereidir.

5Hizmet nedir?

Hizmet, teslim ve teslim saylan haller ile mal ithalat dnda kalan ilemlerdir. KDVK 4. md.

rnein, bir eyi yapmak, ilemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazrlamak, deerlendirmek, kiralamak, bir eyi yapmamay taahht etmekhizmet saylr.

6Hizmet ithalat nedir?

Katma Deer Vergisi Kanununda hizmet ithalat kavram kullanlm ancak tanmna yer verilmemitir.

Maliye Bakanl da net bir tanmlamada bulunmamtr.

7Hizmet ithalat nedir?

Gmrk mevzuatnda eya ve mal ithalat dzenlenmitir,

Hizmet ithalat konusunda herhangi bir dzenlemeye yer verilmemitir,

Dorudan hizmet ithalat gmrk vergisi dnda braklmtr.

8Hizmet ithalat nedir?

KDV Kanununun 6nc maddesine gre, hizmetin Trkiye'de yaplmas veya hizmetten Trkiyede yararlanlmas hallerinde ilem Trkiye'de yaplm saylr.9Hizmet ithalat nedir?

Hizmetin Trkiye'de yaplmas halinde KDV'ne tabi olacak,Hizmet Trkiye'de yaplmam ise hizmetten Trkiyede yararlanlp yararlanlmadna baklmas gereklidir.10KDV bakmndan hizmet ithaliYurt dnda ifa edilen bir hizmetten Trkiyede yararlanlmasdr.11Hizmet thaline dair dzenlemeler

KDV Kanununun 1, 8, 16, 29uncu maddelerinde hizmet ithalinden bahsedilmitir.15 Seri nolu KDV Genel Tebliinde yurtdndan salanan hizmetlerde KDVnin beyan ve deme ykmllne dair aklamalara yer verilmitir.117 Seri Nolu KDV Genel Tebliinde kametgh, iyeri, kanuni merkezi ve i merkezi Trkiyede bulunmayanlar tarafndan yaplan ilemler bal altnda aklamalarda bulunulmutur.

1215 Seri nolu KDV Genel Teblii Yurtdndan salanan hizmetler hakknda aklamalara yer verilmitir.

Katma Deer Vergisi Kanununun 1inci maddesine gre ilemler Trkiye'de yapldklar takdirde vergiye tabi tutulabilecei,

Kanunun 6/b maddesine gre, Trkiye'de yaplan veya faydalanlan hizmetlerin Trkiye'de ifa edilmi saylaca,

13 Yurt dndaki firmalara yaptrlan hizmetlerden bu kapsama girenlerin vergiye tabi olaca,

Bu gibi hizmet ifalarnda mkellefin esas olarak yurt dndaki firma olduu,

Ancak verginin Kanunun 9uncu maddesi gereince hizmetten faydalanan yurt iindeki muhatap tarafndan bal bulunulan vergi dairesine sorumlu sfatyla beyan edilip denecei,

Belirtilmitir.

14117 Seri Nolu KDV Genel Teblii KDV Kanununun 1inci maddesine gre bir hizmetin KDV'nin konusuna girebilmesi iin Trkiye'de ifa edilmesi gerektii,

Kanunun 6/b maddesinde Trkiye'de yaplan veya faydalanlan hizmetlerin Trkiye'de ifa edilmi saylacann hkme baland,

Dolaysyla ikametgh, iyeri, kanuni merkezi ve i merkezi Trkiye'de bulunmayanlarn Trkiye'de yapt hizmetler ile bunlarn yurt dnda yapt ancak Trkiye'de faydalanlan hizmetlerin KDV'ne tabi olaca,

15 Bu gibi hizmet ifalarnda mkellefin, esas olarak hizmeti ifa edenler olduu,Ancak KDV'nin tamamnn hizmetten faydalanan yurt iindeki muhatap tarafndan sorumlu sfatyla beyan edilip denecei,Hizmetin vergiden mstesna olmas ve hizmetin yurt dnda yaplp hizmetten yurt dnda faydalanlmas halinde, mkellef veya sorumlu sfatyla KDV beyan edilmeyecei,

16 KDV'nin sorumlu sfatyla beyan edilmesi iin hizmetten Trkiye'de faydalanan muhatabn KDV mkellefi olmasnn art olmad,

KDV mkellefiyeti bulunmayanlarn da sz konusu hizmetler nedeniyle KDV tevkifat yaparak 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan etmek ve demek zorunda olduu,

Belirtilmitir.

17Hizmet ithalatnn vergilendirilmesiKDV Kanununda, ithalatta, vergiyi douran olay, vergilendirme dnemi ve matrah aklamalar tamamen gmrk ilemleriyle balantl olarak yaplmtr.

Gmrk ilemine tabi olmayan hizmet ithalatna ynelik olarak herhangi dzenlemeye yer verilmemitir.18 Maliye Bakanl hizmet ithalini Kanunun 6nc maddesi erevesinde yurtdndan salanan hizmet bal altnda deerlendirerek uygulamay ekillendirmitir.

19 Oysaki,Trkiyede yaplan hizmetler ile Yurtdnda yaplan ve Trkiyede yararlanlan hizmetlerin birbirinden ayrlmas gerekir.20 Yurtdnda yerleikler tarafndan Trkiyede yaplan hizmetlerde ithalat sz konusu deildir.Buna karn Trkiyede yaplmayan ama Trkiyede yararlanlan hizmetler, hizmet ithalidir.21 Bu yorum ve uygulama mkellefin tespitinde olduu gibi baz tutarszlklarn ortaya kmasna neden olmaktadr.

22 Mkellef Kanunun 8inci maddesine gre,thalatta verginin mkellefi ithalatdr. Yurtdnda hizmeti yapan yabanclarn herhangi bir vergisel ykml yoktur.

23 Uygulamaya gre;

Yurtdndan ithal edilen hizmetlere ait KDVnin mkellefi yurtdnda hizmeti yapanlardr.Hizmetten yararlananlar ise KDV Kanununun 9uncu maddesine gre sadece vergi sorumlusudur.

24 Vergiyi douran olay

thalatta vergiyi douran olay, gmrk vergisi deme mkellefiyetinin balad, gmrk vergisine tabi olmayan ilemlerde ise gmrk beyannamesinin tescili annda, meydana gelir.

25 Hizmet ithalatnda ne gmrk beyannamesi verilmesi ne de gmrk vergisi deme mkellefiyeti sz konusu deildir.

Dolaysyla hizmet ithalat bakmndan vergiyi douran olayn ne zaman meydana gelmi saylaca konusu akta kalmaktadr.

26 Hizmet ithalinde vergiyi douran olay yurtiinde ifa edilen hizmetlerin tabi olduu esaslara gre belirlenmektedir.

Hizmetin ifa edildii dnemde vergiyi douran olay gereklemektedir.

27Vergi sorumluluuYurt dndan hizmet satn alanlar doacak KDVni, vergiyi douran olayn meydana geldii vergilendirme dneminde 2 nolu KDV beyannamesi ile beyan ederek deyeceklerdir.

28 Bu ekilde 2 nolu KDV beyannamesi ile beyan edilerek denen vergi o dneme ait 1 nolu beyannamede indirilecektir.Hizmetten yararlananlar KDV mkellefi olmasalar da vergiyi beyan etmek ve demek zorundadrlar.

29 Hizmetten nerede yararlanldthalatta hizmetten nerede yararlanld konusu net olarak aklanmamtr.

Bakanln bu konudaki yaklam ancak verdii zelgelerden anlalabilmektedir. 30zetle,

Mevzuatmzda hizmet ithalat kavram tanmlanmamtr.Katma Deer Vergisi Kanunu hizmet ithali ile mal ithalini farkl esas ve usullere tabi tutmutur.Hizmet ithalat Kanunun 6 ve 9uncu maddelerinde yer alan esaslar erevesinde vergilendirilmektedir.

31 Vergiyi douran olay hizmetin ifa edilmesiyle gerekleir.Hizmet ithal edenler mkellef deil vergi sorumlusudur.Hizmetten Trkiyede yararlanlmas kavram net olarak aklanmamtr.

32

Hizmet thalatUygulama rnekleri 33 Yurtdndaki firmalar tarafndan;Trkiye'de ina edilecek bir al-veri merkezi iin mimari proje izilmesi,34 KDV mkellefiyeti olmayan genel bteli bir idareye yurt dndan bilgisayar yazlm hizmeti verilmesi, 35 Trkiyedeki dairelerin yurtdnda pazarlanmas veya satna araclk edilmesi,36 Gayrimaddi hak alnmas veya kiralanmas (Royalty, know-how, marka vb.),

Hizmet ithali kapsamnda KDVne tabidir.

37KDVnin konusuna girmeyen hizmetlerTrkiyeden ihra edilen rnlerin yurt dnda pazarlanmasna ynelik olarak yurtdndan satn alnan danmanlk hizmetleri, 38 Yurt dnda dzenlenen bir fuara Trkiyeden katlan firmalara verilen stand kurulumu, montaj, masa sandalye kiralanmas gibi hizmetler,Yurt dnda yaplmakta olan bir inaatta verilen montaj hizmetleri,39 Trk bir firmann personeline yurtdnda, yabanc bir firma tarafndan eitim verilmesi,

Yurtdnda yaynlanan gazete ve dergilere tantc reklam verilmesi.

40Hizmet hracatnda KDV 41KDV Kanununun 11. MaddesiHizmet ihracat KDVden istisnadr.42hracat nedir?Bir lkede yetien, retilen, veya baka lkelerden ithal edilmi bulunan mallarn ve hizmetlerin baka lkelere satlmas veya gnderilmesidir.

43Hizmet hracat nedir?Trkiye'de yaplan bir hizmetten yurt dndaki mteriler,yurtdnda yararlanyor ise hizmet ihracndan sz edilebilir.

44 Hizmet ihracat istisnasYurt dndaki mteriler iin yaplan hizmetler ile ihracat teslimlerine ilikin hizmetler,

45 Serbest blgedeki mteriler iin yaplan fason hizmetler,Karlkl olmak artyla uluslararas roaming anlamalar erevesinde yurt dndaki mteriler iin Trkiye'de verilen roaming hizmetleri.

46Yurt Dndaki Mteriler in Yaplan HizmetlerYurt dndaki mteri tabiri; ikametgh, iyeri, kanun ve i merkezi yurt dnda olan alclar ile yurt iinde bulunan bir firmann yurtdnda kendi adna mstakilen faaliyet gsteren ubelerini ifade eder. 47 Bir hizmetin yurt dndaki mteriler iin yaplan hizmet saylabilmesi iin,Hizmet yurt dndaki bir mteri iin yaplm olmaldr.Hizmetten yurt dnda faydalanlmaldr.

4826 Seri Nolu KDV Genel TebliiHizmet ihracnda KDV istisnasndan yararlanabilmek iin u drt artn birlikte gereklemesi gerekmektedir. 1- Hizmet yurt dndaki bir mteri iin yaplmaldr. 2- Fatura veya benzeri belge yurt dndaki mteri adna dzenlenmelidir. 3- Hizmetin bedeli dviz olarak Trkiye'ye getirilmelidir. 4- Hizmetten yurt dnda yararlanlmaldr.

491- Hizmet yurt dndaki bir mteri iin yaplmaldr.Yurt dndaki mteri, Kanunun 12nci maddesinde tanmlanmtr.kametgah, iyeri, kanuni merkezi veya i merkezi yurt dnda bulunan bir firmann Trkiyedeki ubesi yurtdndaki mteri olarak kabul edilmemektedir.

50Hizmet Trkiyede yaplm olmaldr.Maliye Bakanlnca Hizmetin Trkiye'de yaplmas da ek bir art olarak uygulanmaktadr. Hizmetin Trkiyede yaplmad ve hizmetten yurt dnda yararlanlan hallerde ilemin KDV'nin konusuna girmedii ve bu nedenle hizmet ihracnn sz konusu olamayaca deerlendirilmektedir.

51 Verginin konusuna girmeyen ilemlere ait yklenilen KDV indirim konusu yaplamaz.Hizmet ihrac istisnas kapsamna giren ilemlere ait yklenilen KDV'nin ise indirim ve iade yaplmas mmkndr.

522-Hizmetten yurtdnda yararlanlmaldr.Maliye Bakanl bu art dorudan aklamam bunun yerine 26 ve 30 Seri Nolu KDV Genel Teblilerde rnekler vererek aklama yoluna gitmitir.

Bu nedenle hizmetten yurt dnda m yurt iinde mi yararlanld konusunun her bir olaya gre ayr ayr deerlendirilmesi gerekmektedir.

5330 Seri No'lu KDV Genel TebliiYurt dna ihra edilen mallarla ilgili olarak yurt dndaki alclar iin yaplan hizmet bedelleri istisna kapsamnda deerlendirilmektedir.

54 Trkiye'ye ithal edilen mallara ilikin olarak yurt dndaki satclara verilen hizmetin bedeli ile Yurtdndaki mterinin Trkiyedeki faaliyetleri ile ilgili hizmet bedelivergiye tabi tutulmaktadr.

553-Fatura veya benzeri belge yurt dndaki mteri adna dzenlenmelidir.Hizmet ihracat istisnasndan yararlanlabilmek iin faturann yurtdndaki mteri adna dzenlenmi olmas gereklidir.Mterinin Trkiye'de temsilcilii mevcut olsa da fatura bunlar adna dzenlenmemelidir.Aksi halde istisnadan yararlanlmas mmkn olmayacaktr.

56 hracata ilikin hizmet ifalar dolaysyla dzenlenen fatura ve benzeri belgelerde KDV hesaplanmaz.

574-Hizmetin bedeli dviz olarak Trkiye'ye getirilmelidir.Hizmet ihrac istisnasndan yararlanlabilmesi iin hizmet bedelinin dviz olarak Trkiye'ye getirilmesi ve bu durumun belgelendirilmesi gerekmektedir.

Trk Paras Kymetini Koruma Hakknda 32 Sayl Kararda 2008 ylnda yaplan deiiklikleihracat bedellerinin Trkiyeye getirilmesi zorunluluu kaldrlmtr.

58 Ancak, 32 Sayl Kararda yaplan bu deiikliin, KDV ihracat istisnas uygulamas artlarna bir etkisi bulunmamaktadr. Hizmet ihrac istisnasndan yararlanabilmek iin hracat bedeline ait dvizin Trkiye'ye getirilmesi ve DABnin ibraz edilmesi gerekmektedir. (KDV Kanunu Genelgesi Sra No:2008/2).

59BelgelemeDvizin yurt dndan geldii,Dviz alm belgesinin asl,DABnin, dzenleyen kurum ya da noter tarafndan onaylanm rnei,bankadan alnm bir yaz veya dekontla Tevsik edilebilir.60deme mahsuplama yoluyla yaplrsaMaliye Bakanl Gr: Taraflar arasnda dzenlenen mahsuplama yazs, DAB yerine kullanlabilir.61 stisnann beyan, istisnadan yararlanlmas ve iade taleplerinin yerine getirilmesi 62113 seri nolu KDV Genel Tebliistisnadan ne zaman yararlanlaca konusu bu teblile aklk kazanmtr.stisnann beyan iin, hizmete ait dviz alm belgesinin temin edilmi olmasna gerek yoktur. stisnaya konu ilem, hizmetin ifa edildii vergilendirme dneminde beyan edilerek istisnadan yararlanlr.

63 ndirim konusu yaplamayan vergilerin iadesi ise hizmet bedeli, dviz olarak Trkiye'ye geldikten sonra yaplacaktr.

64rneklerrnek 1: Trkiye'deki bir mhendislik firmas, rdn'de bulunan bir firma ile yapt anlama uyarnca bu firmaya rdn'de ina edilecek bir tekstil fabrikas projesi izimini yapmtr.Bu hizmet bedeli, hizmet ihracat istisnasndan yararlanacaktr.65 rnek 2: Trkiye'de faaliyette bulunan T- irketi, Almanya'da yerleik bir firmann Trkiye'den satn ald tekstil rnlerinin temin edilmesine araclk etmi ve komisyon creti almtr. -T- irketinin, bu komisyonculuk hizmeti, hizmet ihracat kapsamnda KDVden istisna olacaktr.

66 rnek 3: Trkiye'de yerleik olan ve seyahat acentelii yapan T- irketi, yurtdnda bulunan Y- seyahat acentesinin gnderdii turist grubuna konaklama, tur dzenleme ve yeme-ime hizmeti vermektedir. -T- irketi, sz konusu hizmet karlnda, ald 25.000 TL almtr.Bu parann 10.000 TLlik ksm, turist grubunun Trkiye'deki konaklama, yeme-ime gibi masraflarnda kullanlmtr.Kendisine 15.000 TL kalmtr.67 Bu durumda, -T- irketi, yabanc seyahat acentesine verdii 15.000 TLlik hizmetten yabanc seyahat acentesi yurtdnda yararlandndan bu tutara KDV uygulanmayacak ve hizmet ihracat kapsamnda ilem yaplacaktr.Ancak, -T- irketinin turist grubuna Trkiye'de verdii yeme-ime, konaklama gibi hizmetlerden, Trkiye'de yararlanldndan, bu hizmetler vergiye tabi tutulacaktr.

68 rnek 4: Almanyada yerleik bir firma, satn yapt mallara olan talebin Trkiyede aratrlmas iin Trkiye'de yerleik bir danmanlk firmasndan hizmet satn almtr.Trk firmasnn hizmeti, yabanc firmann Trkiye'deki faaliyetleriyle ilgili olduundan ihracat istisnasndan yararlanamaz.

69 rnek 5: Trkiye'de yerleik olan ve araclk faaliyetinde bulunan -T- irketi, Japonya'da yerleik bir firmann mallarna Trkiye'de mteri bulmaktadr.Bu irketin araclk faaliyeti kapsamnda yapt hizmetten Trkiye'de yararlanlmaktadr.Bu hizmet iin ihracat istisnasndan yararlanlamaz

70 rnek 6: Hollanda'da yerleik bir firma Trkiye'den maden cevheri ithal etmektedir.Trkiye'de yerleik -T- firmas da sz konusu maden cevherinin salanmas, kalite kontrol, maln ihra limanna kadar tanmas ve gemilere yklenmesi gibi ileri yabanc firma adna yapmaktadr.

71 Yurtdndaki firmalarn, Trkiye'den ithal edecekleri mallar ile ilgili olarak, Trkiyeden aldklar hizmetlerden yurtdnda yararlanlmaktadr. Bu nedenle, -T- firmasnn yapt bu hizmet, hizmet ihracat istisnas kapsamnda mtalaa edilecektir.

72 rnek 7: Irakta yerleik bir firma, Iraktaki bir sulama projesine teklif veren (A) Trk firmas hakknda, (B) Trk danmanlk firmasndan, yeterlik aratrmas yapmasn istemitir.(A) firmasnn hizmetinden yurtdnda faydalanlacandan, (B) danmanlk firmasnn yapt bu hizmet, hizmet ihracat istisnas kapsamnda deerlendirilecektir.

73 rnek 8: Trkiye'de mkellef (T) irketi, zbekistanda yerleik (X) firmas ile yapt anlama uyarnca bu firmaya zbekistanda ina edilecek bir fabrikann inasnda kullanlmak zere gerek kendi mlkiyetinde bulunan gerekse kiralama yoluyla temin ettii i makinelerini kiralamtr.Bu kiraya verme hizmeti, Trkiyede yaplan bir hizmet niteliinde olmadndan KDVnin konusuna girmemektedir. KDVnin konusuna girmeyen bu ilemin istisna kapsamnda deerlendirilmesi de mmkn deildir.74 rnek 9: (X) Tesisat Tic. Ltd., Fransada mukim (Y) irketiyle, bu irket iin Trkiyede retilmi bir balk gemisine deepfreeze ile muhafaza odas yaplmas konusunda anlam ve sz konusu ileri yaparak (Y) irketine fatura etmitir.Balk gemilerine ok ve muhafaza odalar yapm ii hizmet ihracat kapsamnda KDVden mstesna olacandan hizmete ait faturada KDV hesaplanmayacaktr.

75zetlemek gerekirse: 76thalat hizmetleriYurtdndaki firmalarn, Trkiye'ye ihra edecekleri mal ve hizmetler Trkiyede tketildiinden, bu firmalara Trkiyede verilen danmanlk, araclk, gzetim, mteri bulma, piyasa aratrmas vb. hizmetler,hizmet ihracat istisnas kapsamnda deerlendirilemeyecek, KDVye tabi tutulacaktr. 77hracat hizmetleriTrkiye'den ithal edilen mallar dolaysyla, yabanc firmalara verilen,komisyonculuk, kalite kontrol, barkodlama, imalat seimi, sipari takibi vb. hizmetler, ihracat istisnas kapsamnda deerlendirilecektir.

78 Geici ithalattaYurtdndan geici olarak ithal edilen,Bakm-onarm, dayankllk testi, bask gibi ilemlere tabi tutulan,Tekrar yurtdna ihra edilen mallarla ilgili olarak Yurtdndaki firmalara verilen hizmetler KDVden istisna olacaktr.

79 Yurt dndaki ilerdeYurt dnda faaliyet gsteren firmalara, yurt dndaki ileri iinTrkiye'den verilen mhendislik, proje-taahht ve danmanlk hizmetleri hizmet ihracat istisnas kapsamnda deerlendirilecektir.

80 Teekkr ederim.

81 Avrupa Birlii kriteriAB kriterlerine gre, mterinin bulunduu lke hizmetten yararlanlan yer olarak kabul edilmekte ve hizmet bedeli bu lkede vergiye tabi tutulmaktadr.

82Serbest blgeye yaplan fason hizmetlerFason hizmet serbest blgelerde faaliyet gsteren mteriler iin yaplm olmaldr.Fason hizmetten serbest blgelerde faydalanlmaldr.

83 zetle, istisnadan hizmetin ifa edildii vergilendirme dneminde yararlanlacaktr,iade alabilmek iin hizmet bedeli dvizin Trkiye'ye getirildiinin dviz alm bordrosu veya kambiyo mevzuatna gre geerli dier bir belge ile tevsik edilmesi gerekmektedir.

84