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Techniques de l’audit

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Plan du cours Généralités Prise de connaissance et planification de la mission Appréciation du système de contrôle interne

9Cycle opérationnel achats /fournisseurs 9Cycle opérationnel ventes /clients 9 Cycle opérationnel Stocks et encours 9Cycle opérationnel Immobilisations 9Cycle opérationnel Trésorerie 9Cycle opérationnel Paie / Personnel

Travaux de contrôle des comptes Finalisation de la mission

Plan de la première séance : Généralités 1. Définition et nature d’une mission d’audit 2. Types d’audits financiers et autres missions 3. Audit externe Vs Audit interne 4. Audit externe Vs Contrôle interne 5. Niveaux d’assurance 6. Notions de régularité, sincérité et image fidèle 7. Obligations de l’auditeur 8. Dispositif juridique relatif au CAC 9. Normes d’audit 10. Démarche générale d’une mission d’audit

9Le terme audit provient du latin « audire » qui signifie écouter, c'est une notion qui est utilisée dans de multiples sens : écouter, vérifier , conseiller 9Auditer une entreprise ou un service, c'est écouter les différents acteurs

pour comprendre et faire comprendre le système en place ou à mettre en place. 9Les premières démarches de contrôle et de normalisation remontent à

l'antiquité. Cependant, jusqu'à la fin du 19ème siècle, la finalité d'audit était la détection des fraudes sous la demande des pouvoirs publics, ainsi les modes de contrôle se basaient sur la vérification détaillée et exhaustive des pièces comptables. 9A partir du début du 20ème siècle, on a assisté à des nouvelles méthodes

de contrôle, il s'agissait des méthodes de sondages sur pièces justificatives. Cette évolution a été due à la croissance de la taille des organisations contrôlées.

1. Définition et nature d’une mission d’audit

1. Définition et nature d’une mission d’audit 9Une mission d'audit des états de synthèse a pour objectif de permettre à l’auditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les états de synthèse ont été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable identifié et qu’ils traduisent d’une manière régulière et sincère, la situation financière de la société, ainsi que le résultat de ses opérations et le flux de sa trésorerie. 9L'opinion de l'auditeur renforce la crédibilité de ces états de synthèse, en

fournissant une assurance élevée, mais non absolue. 9Dans son rapport, l’auditeur donne son avis et :

¾certifie sans réserves, ¾certifie avec réserves, ¾refuse de certifier.

2. Types d’audits financiers et autres missions

A. Types d’audits financier : Audit légal (CAC) Vs Audit contractuel

Mission générale Interventions connexes

Opérations spéciales

Evénements survenus dans la société (Ex: Alerte)

Certification des états de synthèse

Vérifications spécifiques

Audit Légal Audit Contractuel

2. Types d’audits financiers et autres missions (suite)

B. Autres missions 9 Une mission d'examen limité a pour objectif de permettre à l’auditeur de

conclure, sur la base de procédures ne mettant pas en œuvre toutes les diligences requises pour un audit, qu'aucun fait d'importance significative n’a été relevé lui laissant à penser que les états de synthèse n’ont pas été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément au référentiel comptable identifié

9 Dans une mission d'examen sur la base de procédures convenues, un auditeur met en œuvre des procédures d'audit définies d'un commun accord entre l'auditeur, l'entité et tous les tiers concernés pour communiquer les constatations résultant de ses travaux. Les destinataires du rapport tirent eux-mêmes les conclusions des travaux de l'auditeur. Ce rapport s'adresse exclusivement aux parties qui ont convenu des procédures à mettre en œuvre, car des tiers, ignorant les raisons qui motivent ces procédures, risqueraient de mal interpréter les résultats.

B. Autres missions 9 Dans une mission de compilation, le Professionnel utilise ses

compétences de comptable, et non celles d'auditeur, en vue de recueillir, classer et faire la synthèse d'informations financières. Ceci le conduit d'ordinaire à faire la synthèse d'informations détaillées sous une forme compréhensible et exploitable sans être tenu par l'obligation de contrôler les déclarations sur lesquelles s'appuient ces informations. Les procédures appliquées ne sont pas conçues et n'ont pas pour but de permettre au Professionnel de fournir une assurance sur ces informations financières. Toutefois, les utilisateurs de ces informations tirent partie de l'intervention d'un professionnel qui a apporté ses compétences et le soin nécessaire à leur élaboration

2. Types d’audits financiers et autres missions (suite)

3. Audit externe Vs Audit interne

Auditeur Externe Auditeur Interne Mandat - Par l’assemblée générale (conseil

d’administration) pour les tiers qui requièrent des comptes certifiés. - Contractuel. - Métier depuis le dahir de 1954.

- Par la direction générale pour les responsables de l’entreprise. - Salarié. - Fonction récente début des années 80.

Mission - Se réfère aux lois, règlements et normes professionnelles. - Emission d’une opinion sur la qualité des états financiers. - Lié à la certification des comptes : mise en oeuvre annuelle. - Audit de régularité et de sincérité. - Ne peut s’immiscer dans la gestion de l’entreprise. - Légale et obligatoire et engage une responsabilité civile et pénale.

-Se réfère aux normes et surtout à la politique générale de l’entreprise. - L’amélioration des systèmes et formulation des recommandations. - Lié aux préoccupations de la direction générale : déclenchement sur décision. - Tous les types d’audit et tous les sujets. - La gestion constitue sa principale raison d’être. - Délégation du pouvoir de contrôle de la direction générale qui peut être retirée à tout moment.

Conclusion -Constatations succinctes : examen des circuits clés et des montants supérieurs à un seuil de signification pour dresser des constats de carence et informer - Obligation de moyens

- Constatations approfondies dès qu’il existe un potentiel de dysfonctionnements, pour identifier les causes et définir les actions qu’il y a lieu de mener. - Obligation de résultats

4. Audit externe Vs Contrôle interne

9 Le contrôle interne est un dispositif mis en place par les dirigeants ayant comme objectif d’assurer:

¾la conformité aux lois et règlements ; ¾le bon fonctionnement des processus internes de la société afin d’assurer l’atteinte des objectifs stratégiques;; ¾la fiabilité des informations financières.

9 Le contrôle interne se matérialise par la mise en place de méthodes, de

règles, de procédures et de systèmes au sein de l’entreprise. Exemples:

¾Existence de procédures de fonctionnement ¾Existence d’un plan de formation des collaborateurs ¾Validation d’une demande de congés par un responsable ¾Installation d’une badgeuse ¾…Etc.

5. Niveaux d’assurance

Audit Services connexes Nature du service Audit légal et contractuel Examen limité Procédures convenues Compilation Niveau d'assurance donné par l'auditeur

Assurance élevée, mais non absolue

Assurance modérée

Pas d'assurance

Pas d'assurance

Rapport (conclusion fournie)

Assurance positive sur

les assertions retenues

sous-tendant l'établissement

des états

de synthèse

Assurance négative sur

les assertions retenues

sous-tendant l'établissement

des états

de synthèse

Constats découlant des

procédures mises en œuvre

Identification des

informations compilées

6. Notions de régularité, sincérité et image fidèle

9 La certification des comptes consiste à émettre un avis motivé par un professionnel compétent et indépendant les concernant.

9 Pour ce faire, celui-ci doit juger de : ¾La Régularité : c'est-à-dire de la conformité des comptes aux

règles comptables et lois en vigueur ; ¾La Sincérité : C'est-à-dire la faculté des comptes à traduire la connaissance que les responsables de l’établissement des comptes ont des opérations et activités de l’entité compte tenu de leur importance significative (l’évaluation correcte des valeurs comptables, l’appréciation raisonnable des risques et des dépréciations par les dirigeants…etc). ¾L’image fidèle : C'est-à-dire l’image fidèle que donnent les états de

synthèse des comptes, des opérations de la société et de sa situation financière, eu égard aux conventions de comptabilisation, d’évaluation et de présentation des états de synthèse.

7. Obligations de l’auditeur

9 Intégrité : L’auditeur doit être droit et honnête dans l'ensemble de ses relations professionnelles.

9 Objectivité: Le principe d'objectivité impose à l'ensemble des auditeurs l’obligation de ne pas laisser des partis-pris, des conflits d’intérêts ou l'influence excessive de tiers compromettre leur jugement professionnel.

9 Compétence et conscience professionnelle: L’auditeur a l'obligation permanente de maintenir ses connaissances et sa compétence professionnelles au niveau requis pour faire en sorte que son client ou son employeur bénéficient d'un service professionnel compétent basé sur les derniers développements de la pratique professionnelle, de la législation et des techniques.

9 Indépendance : L’auditeur ne doit pas s’immiscer dans la gestion et doit respecter les règles d’incompatibilité qui risqueraient d’altérer son objectivité. L’auditeur ne peut être chargé d’élaborer les comptes, lesquels relèvent de la responsabilité des organes de gestion, l’auditeur doit être et paraitre indépendant. Dans le cadre d’une mission de CAC, l’auditeur est tenu de veiller au respect des règles d’indépendances et d’incompatibilités énoncées par la loi sur la SA.

7. Obligations de l’auditeur (suite)

9 Secret professionnel : Le professionnel comptable doit respecter le caractère confidentiel des informations recueillies dans le cadre de ses relations professionnelles et d'affaires et ne doit divulguer aucune de ces informations à des tiers sans autorisation spécifique appropriée, à moins qu'il ait un droit ou une obligation légale ou professionnelle de le faire.

9 Professionnalisme et Qualité de travail : L’auditeur doit se conformer aux lois et réglementations applicables et doit éviter tout acte susceptible de jeter le discrédit sur la profession.

9 Acceptation et maintien des missions : L'auditeur doit s'assurer que des procédures appropriées relatives à l'acceptation et au maintien de la relation client et de missions d'audit ponctuelles ont été suivies et que les conclusions auxquelles elles ont abouti sont appropriées et documentées.

8. Dispositif juridique relatif au CAC

9 Le commissariat aux comptes est une mission d’audit à caractère légal dans la mesure où elle est imposée par les lois sur les sociétés. Le commissaire aux comptes, nommé par l’assemblée des actionnaires ou associés et, en cas de carence, par voie de justice, a pour mission permanente de vérifier les comptes de la société, en vue d’émettre son avis sur leur régularité, sincérité et image fidèle. Il est également chargé par la loi de certaines vérifications spécifiques et de certaines missions connexes.

9 Le commissaire aux comptes a ainsi une mission d’information, de

prévention et de protection. Son rapport est d’une diffusion très large. De ce fait, sa mission est d’intérêt public.

9 Le commissariat aux comptes est régi par la loi, qui :

¾détermine les entités qui y sont tenues ; ¾fixe les missions dans leur objet et leurs conditions d’exercice ;; ¾désigne les destinataires des communications et rapports du

commissaire aux comptes.

8. Dispositif juridique relatif au CAC (suite)

9 L’Article 159 de la loi 20-05 sur la SA stipule : « Il doit être désigné dans chaque société anonyme, un ou plusieurs commissaires aux comptes chargés d'une mission de contrôle et du suivi des comptes sociaux dans les conditions et pour les buts déterminés par la présente loi. Toutefois, les sociétés faisant appel public à l'épargne sont tenues de désigner au moins deux commissaires aux comptes ; il en est de même des sociétés de banque, de crédit, d'investissement, d'assurance, de capitalisation et d'épargne ».

9 L’Article 12 de la loi 5-96 stipule: « Les associés peuvent nommer à la majorité des associés, un ou plusieurs commissaires aux comptes. Toutefois, sont tenues de désigner un commissaire au moins, les sociétés dont le chiffre d'affaires à la clôture de l'exercice social, dépasse le montant de cinquante millions de dirhams, hors taxes. Même si le seuil indiqué à l'alinéa précédent n'est pas atteint, la nomination d'un ou plusieurs commissaires aux comptes peut être demandée par un associé au président du tribunal, statuant en référé »

8. Dispositif juridique relatif au CAC (suite)

9 L’Article 34 de la loi 5-96 stipule: « L'assemblée générale ordinaire des actionnaires désigne un ou plusieurs commissaires aux comptes ; les dispositions de l'article 13 sont applicables, sous réserve des règles propres à la société en commandite par actions »

9 L’Article 80 de la loi 5-96 stipule: « Toutefois, sont tenues de désigner un

commissaire aux comptes au moins, les sociétés à responsabilité limitée dont k chiffre d'affaires, à la clôture d'un exercice social, dépasse le montant de cinquante millions de dirhams, hors taxes. Même si le seuil indiqué à l'alinéa précédent n'est pas atteint, la nomination d'un commissaire aux comptes peut être demandée au président du tribunal, statuant en référé, par un ou plusieurs associés représentant au moins le quart du capital ».

9. Normes d’audit

9 Le manuel des normes de l’OEC regroupe les normes et commentaires y afférents élaborés par le Conseil National de l’Ordre des Experts Comptables, suite à un rapprochement de l’ancien référentiel d’audit marocain avec les normes internationales d'audit (International Standards on Auditing, en abrégé,ISAs).

9. Normes d’audit (suite)

10. Démarche générale d’une mission d’audit

9Etape 1: Acceptation et planification de la mission ¾Acceptation et maintien d’une mission ¾Orientation et planification

9Etape 2: Appréciation du système de contrôle interne de la société

¾ Compréhension du dispositif de contrôle interne ¾Conclusion sur l’efficacité du dispositif de contrôle interne

9Etape 3: Travaux de contrôle des comptes

¾Recueil des éléments probants ¾Utilisation des travaux d’autres professionnels

9Etape 4: Finalisation de la mission

¾Conclusion des travaux ¾Opinion d’audit et rapport ¾Vérifications spécifiques (dans le cadre d’un CAC)

Etape 1: Acceptation et planification de la mission d’audit

Plan de la partie 1. Acceptation et maintien des missions

A. Cadre conceptuel B. Diligences d’acceptation et de maintien C. Incompatibilités et indépendances

2. Planification d’une mission d’audit

A. Cadre conceptuel B. Objectifs de la planification C. Principales étapes de la planification

1. Acceptation et maintien des missions

A. Cadre conceptuel

9 La norme 1200 « OBJECTIF ET PRINCIPES GENERAUX EN MATIERE D'AUDIT D'ETATS DE SYNTHESE » paragraphe 13 stipule :… L'associé responsable de la mission d’audit doit s'assurer que des procédures appropriées relatives à l'acceptation et au maintien de la relation client et de missions d'audit ponctuelles ont été suivies et que les conclusions auxquelles elles ont abouti sont appropriées et documentées…..

9 « …..La décision d'acceptation et de maintien de la relation client et de missions d'audit ponctuelles prend en compte les facteurs suivants: ¾ l'intégrité des principaux détenteurs du capital, des dirigeants-clés

et des personnes constituant le gouvernement d'entreprise ; ¾ la compétence pour effectuer la mission d’audit, la disponibilité et

les ressources nécessaires de l’équipe affectée à celle-ci ; et ¾ la possibilité pour le cabinet et l'équipe affectée à la mission de

respecter les règles d'éthique…. »

NOUMA YACOUBI

NOUMA YACOUBI

NOUMA YACOUBI

NOUMA YACOUBI

Cris Tchantcho

Highlight


B. Diligences d’acceptation et de maintien

9 Procéder à une prise de connaissance globale de l’entreprise;;

9 Procéder à une appréciation de l’indépendance et de l’absence d’incompatibilités;;

9 Procéder à un examen de la compétence disponible pour le type de d’entreprise concernée;;

9 Contacter éventuellement le CAC précédent;

9 Prendre la décision d’acceptation ou de refus de la mission;;

9 Veiller au respect des autres obligations professionnelles découlant de l’acceptation du mandat (conflits d’intérêts, deuxième avis, marketing des services professionnels, dons et garde des actifs des clients)

9 Formaliser l’acceptation de la mission par une décision d’AG et par la signature d’une lettre de mission. Exemple


C. Incompatibilités et indépendances

9 le CAC est investi d’une mission d’intérêt général et ne peut être considérée comme un simple service financier

9 L’efficacité et la crédibilité d’une telle mission implique une indépendance totale du contrôleur (légal ou contractuel) qui doit être dégagé de toute pression pour lui permettre d’accomplir sa mission

9 L’Article 161 de la loi sur la SA : « Ne peuvent être désignés comme commissaires aux comptes :

1) les fondateurs, apporteurs en nature, bénéficiaires d'avantages articuliers

ainsi que les administrateurs, les membres du conseil de surveillance ou du directoire de la société ou de l'une de ses filiales ;

2) les conjoints, ascendants et descendants jusqu'au 2e degré inclusivement des personnes visées au paragraphe précédent ;

1. Acceptation et maintien des missions C. Incompatibilités et indépendances 3) ceux qui assurent pour les personnes visées au paragraphe 1 ci-dessus, pour la société ou pour ses filiales des fonctions susceptibles de porter atteinte à leur indépendance ou reçoivent de l'une d'elles une rémunération pour des fonctions autres que celles prévues par la présente loi ; 4) les sociétés d'experts-comptables dont l'un des associés se trouve dans l'une des situations prévues aux paragraphes précédents, ainsi que l'expert-comptable associé dans une société. Ne peuvent être commissaires aux comptes d'une même société, deux ou plusieurs experts-comptables qui font partie à quelque titre que ce soit de la même société d'experts-comptables ou d'un même cabinet. Î Si l'une des causes d'incompatibilité ci-dessus indiquées survient en cours de mandat, l'intéressé doit cesser immédiatement d'exercer ses fonctions et en informer le conseil d'administration ou le conseil de surveillance, au plus tard quinze jours après la survenance de cette incompatibilité.

1. Acceptation et maintien des missions C. Incompatibilités et indépendances 9 L’Article 162 de la loi sur la SA : « Ne peuvent être désignés comme

commissaires aux comptes : Les commissaires aux comptes ne peuvent être désignés comme administrateurs, directeurs généraux ou membres du directoire des sociétés qu'ils contrôlent qu'après un délai minimum de 5 ans à compter de la fin de leurs fonctions. Ils ne peuvent, dans ce même délai, exercer lesdites fonctions dans une société détenant 10 % ou plus du capital de la société dont ils contrôlent les comptes. Les personnes ayant été administrateurs, directeurs généraux, membres du directoire d'une société anonyme ne peuvent être désignées commissaires aux comptes de cette société dans les cinq années au moins après la cessation de leurs fonctions. Elles ne peuvent, dans ce même délai, être désignées commissaires aux comptes dans les sociétés détenant 10 % ou plus du capital de la société dans laquelle elles exerçaient lesdites fonctions


A. Cadre conceptuel

La norme 2300 « PLANIFICATION D’UNE MISSION D’AUDIT D’ETATS DE SYNTHESE » stipule :… L'objet de la présente Norme est de définir des procédures et des principes fondamentaux et de préciser leurs modalités d'application concernant les sujets à prendre en considération lors de la planification d'une mission d'audit d'états de synthèses…..

NOUMA YACOUBI

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B. Objectifs de la planification

9 Obtenir une connaissance satisfaisante de l’entreprise 9 Bien comprendre les attentes du client 9 Identifier en temps opportun les problématiques comptables et d’audit

importantes 9 Identifier les risques d’audit 9 Orienter la mission d’audit (approche par les risques)


C. Principales étapes de la planification

9 Organiser une réunion de planification

9 Prise de connaissance de la société

9 Effectuer une revue analytique préliminaire

9 Évaluer l’environnement de contrôle

9 Identifier et évaluer les risques

9 Déterminer le seuil de signification

9 Identifier les comptes significatifs 9 Préparer le calendrier d’intervention, la répartition des tâches, et le

budget.

9 Documenter la stratégie d’audit et préparer le programme de travail

9 Préparer le plan de mission

NOUMA YACOUBI



9 Organiser une réunion de planification : Kick off meeting ¾ Activité du client;

¾ Prise de connaissance des risques majeurs liés à l’activité des clients ;;

¾ Relecture des rapports de l’exercice N-1 et discussion des points

relevés et des réserves;

¾ Transmission des connaissances entre les membres de l’équipe ( anciens aux nouveaux)

¾ Nouveautés de l’exercice N;;

¾ Lecture des instructions d’Audit en cas de Job référé.



9 Prise de connaissance de la société : Understand the business ¾ Historique,

¾ Activité de l’entreprise , secteur, produits et services, fournisseurs et

approvisionnements, marchés et clients, dépendances en amont / en aval;

¾ Organisation et structure (actionnariat, implémentations géographiques, maison mère, parties liées…)

¾ Politiques générales : politique financière, commerciale et sociale

¾ Organisation administrative et comptable: système comptable et gestion, degré de complexité du SI, particularités comptables et fiscales, contrôle budgétaire, audit interne….

¾ Politiques comptables et méthodes d’évaluation : référentiel comptable, règles de gestion adoptées par la société, méthodes de provisionnement…

¾ Alimentation et mise à jour des dossiers permanent et annuel. Exemple



9 Effectuer une revue analytique préliminaire La revue analytique est un ensemble de techniques visant à : ¾ Faire des comparaisons entre les données figurant dans les états de

synthèse et des données antérieurs et prévisionnels de l’entreprise;;

¾ Faire des comparaisons entre les états de synthèse de l’entité et des données d’entreprises similaires;;

¾ Faire des comparaisons entre nos attentes et les données du client

¾ Étudier et analyser les variations et les éléments ressortant de ces comparaisons. Compléter ces analyses par des entretiens auprès du management de l’entreprise

NOUMA YACOUBI

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9 Évaluer l’environnement de contrôle L’environnement de contrôle détermine le niveau de sensibilisation du management / personnel de la société aux contrôles Les principales composante de l’environnement de contrôle: ¾ L’intégrité (valeurs de l’entreprise…),

¾ L’éthique et la compétence du management / personnel de la société

(Code of conduct, Anti-bribery policies, job descriptions, interviews, organizational chart…);;

¾ La philosophie des dirigeants et le style de management (procédures, culture d’entreprise, contrôle/audit interne;; évaluation périodique des risques et des contrôles…)

¾ La politique de délégation des responsabilités, d’organisation, et de formation (niveaux d’autorisation, délégation de pouvoir…etc).



9 Évaluer l’environnement de contrôle L’évaluation de l’environnement du contrôle peut se faire moyennant l’analyse des éléments suivants: ¾ Rôle des instances de gouvernance : Conseil d’Administration, comité

d’audit, audit interne …;; ¾ Politique et procédures en matières de RH; ¾ Processus de gestion des risques par la direction; ¾ Respect des lois et de la réglementation (nomination d’un

Compliance Officer..); ¾ ….etc.

Î A l’issue de cette étape, l’Auditeur doit être en mesure d’identifier les risque inhérents liés à la mission et de les évaluer.



9 Identifier et évaluer les risques Le risque d’audit est la probabilité d’émettre une opinion inappropriée sur des états financiers contenant des anomalies significatives. Il met en jeu trois facteurs : ¾ Risque inhérent: défini compte étant le risque qu’un compte ou

qu’une catégorie d’opérations comportent des anomalies significatives isolés ou cumulées avec des anomalies dans d’autres soldes ou catégories d’opérations avant de prendre en compte l’efficacité des contrôles internes existants;; il pourra s’agir des risques liés à l’activité du client.

¾ Risque de contrôle : défini comme étant le risque de non détection d’une anomalie dans un compte ou une catégorie d’opérations malgré les systèmes comptables et de contrôle interne mis en place dans l’ entité.

¾ Risque de non détection: défini comme étant le risque que les travaux d’audit mis en œuvre ne parviennent pas à détecter les erreurs dans les comptes.

NOUMA YACOUBI




9 Exemples: ¾Erreur d’évaluation des travaux en cours ¾Importance et fréquence des opérations en monnaies étrangères ¾Dates de transfert de propriété différente de la date de la réalisation des ventes (livraison)

Elevé Moyen FaibleElevé Maximum Elevé Moyen

Moyen Elevé Moyen FaibleFaible Moyen Faible Minimum

Risque lié au contrôle

Risque inhérent

Niveau de diligences




A l’issu de cette étape l’Auditeur / CAC identifie : ¾ Les risques business : il s’agit des risques liés à la situation

économique et financière, à l’organisation générale de l’entreprise et à l’attitude de la direction

¾ Les risques inhérents spécifiques à chaque cycle

¾ Les risques de fraude

NOUMA YACOUBI

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9 Déterminer le seuil de signification préliminaire

C’est le montant à partir duquel des omissions ou inexactitudes isolés ou cumulées auraient pour effet, compte tenu des circonstances, de modifier ou influencer le jugement d’une personne raisonnable se fiant aux états de synthèse Il s’apprécie à tois niveaux : ¾ Le seuil de signification préliminaire : qui correspond aux états de

synthèse pris dans leur ensemble

¾ Erreur tolérable : niveau d’un compte ou d’un groupe de compte

¾ Seuil de remontée des ajustements

Î Les seuils de signification sont à mettre à jour au fur et à mesure de l’avancement de l’audit

NOUMA YACOUBI



9 Déterminer le seuil de signification préliminaire

Le seuil de signification peut être égal à : ¾ 5 à 10% du résultat net avant impôts ¾ 0,5 à 1% des ventes ¾ 1 à 2% de la marge brute ¾ 0,25 à 0,5% du total bilan ¾ 1 à 5% des capitaux propres

L’erreur tolérable peut être égal à :

¾ 50% du SSP ¾ 75% du SSP

Le seuil de remontée des ajustements peut être égal à : ¾ 3% du SSP ¾ 5% du SSP

Exemple



9 Identifier les comptes significatifs

Il s’agit d’identifier les comptes significatifs, qui peuvent par leur valeur et/ou leur nature receler des erreurs significatives en se basant sur : ¾ L’importance des comptes par rapport au SSP ¾ La revue analytique (analyse de l’évolution par rapport à LY) ¾ Comptes qui sont fortement affectés par les jugements et estimations

comptables ¾ Comptes qui font appel à des techniques comptables complexes

(valorisation du stock des contrats à long terme) ¾ Comptes qui représente des anomalies apparentes (comptes

d’attentes, comptes affectés par des changements de législation) ou comptes présentant des anomalies LY.

Exemple



9 Etablir le calendrier d’intervention et la répartition des tâches et le budget

Le calendrier d’intervention Planification / intérim / préfinal / Final La répartition des tâches Répartir les travaux d’audit entre les membres de l’équipe. Le budget. Quantification des travaux en heures en comparaison avec le budget de l’O.E.C. Exemple



9 Documenter la stratégie d’audit et préparer le programme de travail

Exemple


Le commissaire aux comptes élabore un plan de mission décrivant l'approche générale des travaux d'audit et leur étendue. Il consigne dans ses dossiers de travail la justification des choix opérés lors de la préparation de ce plan. Le plan de mission est suffisamment détaillé pour guider la préparation du programme de travail. Cependant, la forme et le fond varient selon la taille de l'entité, la complexité de la mission, la méthodologie et les technologies spécifiques utilisées par le commissaire aux comptes




Les aspects que le commissaire aux comptes prend en compte pour élaborer son plan de mission concernent notamment : ¾ La connaissance générale de l'entité ¾ La compréhension des systèmes comptable et de contrôle interne ¾ Le risque d'audit et le seuil de signification ¾ La nature, le calendrier et l'étendue des procédures d'audit (contrôle

interne, contrôle des comptes…) ¾ La coordination, la direction, la supervision et la revue de la mission

(intervention d’autres professionnels, auditeurs de la maison mère..) ¾ Autres aspects (réglementation particulière, parties liées, continuité

d’exploitation, types de rapports à émettre, vérifications spécifiques…etc)

Î Le plan de mission est modifié si nécessaire au cours de la mission

Cas pratiques – travail en groupe

Société A – Hôtellerie 1 et 2 Société B - Transport routier 3 et 4 Société C - Société industrielle – Secteur laitier 5 et 6 Pour ces trois sociétés procéder à : ¾ Prise de connaissance ¾ Identification des risques business, inhérents et de fraude ¾ Calcul des seuils de signification ¾ Effectuer une revue analytique préliminaire ¾ Identification des comptes significatifs

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