hechos posteriores

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Hechos Posteriores Prof. Isabel María Román Sánchez Prof. Francisco Jesús Sierra Capel Universidad de Almería Antequera, 4 de octubre de 2013

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Page 1: Hechos posteriores

Hechos Posteriores

Prof. Isabel María Román Sánchez

Prof. Francisco Jesús Sierra Capel

Universidad de Almería

Antequera, 4 de octubre de 2013

Page 2: Hechos posteriores

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Hechos Posteriores

1) Introducción: los hechos posteriores en el trabajo del

auditor

2) Hechos posteriores al cierre del ejercicio

– Hechos posteriores en la normativa contable

– Norma Técnica de Auditoría sobre Hechos posteriores

3) Casos prácticos

Page 3: Hechos posteriores

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1) Introducción: HHPP

• Hechos posteriores:

– Eventos, favorables o desfavorables, producidos

entre la fecha de cierre del balance y la fecha de

formulación de los estados contables

– Para el auditor ocurren con posterioridad a la fecha

de cierre, pero antes de la fecha de emisión del

informe, e incluso con posterioridad a la fecha de

entrega del informe

Page 4: Hechos posteriores

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2) Hechos posteriores al cierre

• Hechos producidos entre la fecha de cierre del balance y la fecha de formulación de los estados financieros (favorables o no) – Hechos posteriores que requieren ajuste: condiciones

preexistentes

– Hechos posteriores que no requieren ajuste: condiciones nuevas

• Para el auditor los hechos posteriores ocurren – con posterioridad a la fecha de cierre,

– pero antes de la fecha de emisión de su informe, e incluso con posterioridad a esta fecha,

– siempre que tengan o pudieran tener, un efecto significativo sobre las cuentas anuales

Page 5: Hechos posteriores

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2) Hechos posteriores al cierre

No

Page 6: Hechos posteriores

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3) Hechos posteriores al cierre

• Hechos posteriores con ajuste (NIC 10): – Eventos que obligan a la empresa a ajustar los importes

reconocidos en los estados contables, o a registrar partidas aún no reconocidas:

– • La resolución de un litigio judicial: ajuste en la provisión previamente reconocida, o una nueva provisión

– • Deterioro de un activo, o ajustar la pérdida por deterioro reconocida previamente

– • Determinación posterior del coste de los activos comprados o vendidos

– • Determinación de la participación en las ganancias netas o de los pagos por incentivos

– • Fraudes o errores

Page 7: Hechos posteriores

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3) Hechos posteriores al cierre

• Hechos posteriores sin ajuste (NIC 10): – Eventos que no obligan a la empresa a ajustar los importes

reconocidos en los estados contables, o a registrar partidas aún no reconocidas:

– • Reducción en el valor de mercado de las inversiones entre fecha del balance y fecha de formulación

– • Compra significativa de activos

– • Expropiación de activos por la Administración Pública

– • La destrucción de inventarios derivada de un siniestro

– • Reestructuración en la empresa (NIC 37), o abandono de una actividad (NIC 35)

– • Operaciones con acciones (NIC 33)

– • Reformas en la fiscalidad aprobadas o anunciadas

– (…)

Page 8: Hechos posteriores

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3) Hechos posteriores: fecha del informe

• NTA 3.2.9:

“El informe de auditoría deberá estar fechado, a fin de determinar claramente hasta qué momento el auditor es responsable de realizar procedimientos de auditoría relativos a hechos posteriores que pudieran afectar a las cuentas auditadas. Esta fecha coincidirá con la de terminación de la etapa de ejecución del trabajo, que no podrá ser anterior a la fecha en la que el auditor haya obtenido evidencia de auditoría adecuada y suficiente para formarse una opinión, ni a la fecha de formulación de dichas cuentas por los administradores”

Page 9: Hechos posteriores

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3) Hechos posteriores: efectos

• Hechos posteriores ocurridos antes de la fecha del informe:

– Hecho posterior que requiere ajuste: si la entidad auditada no modifica sus cuentas anuales

• Opinión con salvedades o desfavorable por incumplimiento de principios y normas contables

– Hecho posterior que no requiere ajuste: si la entidad auditada no desglosa adecuadamente en la memoria

• Opinión con salvedades o desfavorable por presentación incompleta

Page 10: Hechos posteriores

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3) Hechos posteriores: efectos

• Hechos ocurridos con posterioridad a la fecha del informe, pero antes de la entrega:

–✓ Los administradores modifican las cuentas anuales. El auditor podrá optar por:

• Emitir el informe con la fecha del hecho posterior, ampliando su trabajo de campo hasta esta fecha

• Doble fecha

–✓ Los administradores no modifican las cuentas anuales:

• Incluir una salvedad en el informe

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3) Hechos posteriores: efectos

• Hechos ocurridos con posterioridad a la fecha del informe, pero después de la entrega: – ✓ El auditor no está obligado a realizar procedimientos para identificar HHPP

– ✓ Entre la entrega y la aprobación de las cuentas, ante hechos existentes a la fecha del informe que hubieran supuesto modificación del mismo si hubieran sido conocidos, el auditor considerará si las cuentas deben ser corregidas

– ✓ Si los Administradores reformulan las CCAA, el Auditor debe: • asegurarse sobre la información dirigida a los receptores del anterior informe

• emitir un nuevo informe sobre las CCAA con párrafo de énfasis que contenga las razones de la reformulación

– ✓ Si los Administradores no reformulan las CCAA, el Auditor debe: • tomar acciones para evitar que terceros confíen o sigan confiando en su informe de

auditoría

• comunicarlo a los registros públicos pertinentes

– ✓ Si fuera inminente la emisión de las CCAA del ejercicio siguiente y de su informe de auditoría, no será necesario modificar las CCAA ni su informe de auditoría

Page 12: Hechos posteriores

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3) HHPP: efectos s/importancia relativa

Momento del HP Tipo HP significativo HP muy significativo

Hasta la fecha del

Informe

HP que requiere

ajuste

Opinión con salvedades,

por incumplimiento en

PyNCGA

Opinión desfavorable,

por incumplimiento en

PyNCGA

HP que no

requiere ajuste

Opinión con salvedades,

por presentación

incompleta

Opinión desfavorable,

por presentación

incompleta

Después de la fecha

del informe, antes de

su entrega

HP que requiere

ajuste

Opinión con salvedades,

por incumplimiento en

PyNCGA

Opinión desfavorable,

por incumplimiento en

PyNCGA

HP que no

requiere ajuste

Opinión con salvedades,

por presentación

incompleta

Opinión desfavorable,

por presentación

incompleta

Page 13: Hechos posteriores

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3) Hechos posteriores: cronograma

Hechos posteriores “contables”

Hechos posteriores “Auditoría”:

antes del informe Hechos posteriores:

después del informe

Posible reformulación:

Hechos “contables”

Page 14: Hechos posteriores

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3) Primer caso: limitación al alcance

• Imposibilidad de analizar estados contables intermedios:

Debido al retraso en la mecanización de la contabilidad ocasionado por la implantación de un nuevo ERP, no hemos podido disponer de estados contables intermedios del ejercicio 20XX+1, por lo que no hemos podido comprobar si de los mismos pudieran haberse derivado hechos que, producidos con posterioridad a la fecha de cierre pero antes de la fecha de emisión del informe, pudieran tener efecto sobre las cuentas anuales, y que, en consecuencia, precisasen ser incorporados a las mismas o ser mencionados en la memoria.

Page 15: Hechos posteriores

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3) Segundo caso: falta de información en la memoria

• Falta de información sobre HHPP:

Con fecha XX de xxx de 20XX+1, el crédito que mantenía la sociedad

con el accionista LEVANTE por importe de XXX.XXX €, del cual

YYY.YYY €provenían del saldo existente a 31 de diciembre de 20XX y

que está registrado en la cuenta de «Otras deudas no comerciales –

Otras deudas», ha sido cedido al nuevo accionista mayoritario

PONIENTE. Hemos sido informados que, posteriormente a XX de

xxx de 20XX+1, PONIENTE ha condonado a la Sociedad parte del

citado crédito, por importe de ZZZ.ZZZ €. Este hecho posterior

significativo no ha sido descrito en la memoria adjunta.

Page 16: Hechos posteriores

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3) Tercer caso: párrafo de énfasis

• Cambio de accionistas mayoritarios :

Sin que afecte a nuestra opinión de auditoría, tal y como se indica en la memoria, actualmente se encuentran en curso negociaciones entre la sociedad LEVANTE (accionista mayoritario de la sociedad) y PONIENTE, que de llegar a término podrían implicar para la Sociedad un cambio del accionista mayoritario y la absorción de los activos, personal y líneas de negocio de determinadas divisiones de negocio de PONIENTE.

Page 17: Hechos posteriores

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3) Cuarto caso: párrafo de énfasis

• Fusión por absorción:

[20XX] Sin que afecte a nuestra opinión de auditoría, llamamos la atención respecto de lo señalado en la nota 12 de la memoria adjunta, en la que se menciona el hecho de que la Junta de Accionistas decidirá el próximo día 30 de Junio sobre el proyecto de fusión suscrito por los Administradores (que a su vez son la totalidad de los accionistas), en el que se prevé la fusión de Mármoles Cosentino, S.A., Cosentino Stone, S.A. y Cosentino, S.A., que una vez finalizada hará superar a la empresa su actual situación en cuanto a la carencia de recursos propios.

Page 18: Hechos posteriores

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3) Cuarto caso: párrafo de énfasis

• Fusión por absorción:

[20XX+1] Sin que afecte a nuestra opinión de auditoría, llamamos la atención respecto de lo señalado en la nota 12 de la memoria adjunta, en la que se menciona el hecho de que La Sociedad [Cosentino, S.A.] se fusionó con Mármoles Cosentino, S.A. y Cosentino Stone, S.A., con efectos económicos desde el día 1 de enero de 20XX+1, por lo que las cuentas anuales adjuntas contemplan esta circunstancia y fueron redactadas teniendo en cuenta los valores de las tasaciones preceptivas, realizadas por el experto designado por el Registro Mercantil.