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GUÍA DE APRENDIZAJELEGISLACIÓN TRIBUTARIA

_Guía de aprendizaje

2Legislación tributaria

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Dirección de Planificación y Desarrollo Online - INACAP OnlineUniversidad Tecnológica de Chile - INACAPwww.inacap.clSantiago de Chile

Equipo de Autoría

Octubre, 2018. Propiedad de INACAPVersión: 1.0 (05/2018)Palabras claves: impuesto, renta, devoluciones, distribuciones.

FOLIO: ADN-O2017-LESP06-GA



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El Código Tributario, también conocido como Decreto Ley N° 830 tiene la particularidad que a diferencias de otros cuerpos lega-les que estudiaremos, éste no establece impuesto alguno. El Código establece un marco normativo que afecta tanto a fiscaliza-dos como también al ente fiscalizador.

Para el inicio del estudio de esta unidad, es necesario comenzar por definir qué son los impuestos y cuáles son las principales funciones que deben cumplir.

En la creación de los tributos se identifican dos actores: el Estado, que se denominará sujeto activo y es quien impone los tributos; y los contribuyentes, que se denominan sujeto pasivo y son quienes tienen la obligación de pagar los tributos. De esta relación Estado-Contribuyentes nacen las obligaciones tributarias, que principalmente se refieren al pago de los impuestos y otras obligaciones complementarias a esta que permitirán el adecuado cumplimiento de la primera.

El Servicio de Impuestos Internos (SII) es la entidad que verifica el cumplimiento de las obligaciones tributarias, para ello existen normas tributarias que regulan la relación entre el SII y los contribuyentes. Estas obligaciones tributarias las clasificaremos en Principal (pagar los impuestos) y Accesorias (ayudan al correcto cumplimiento de la obligación principal). El cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes se logra a través de la comparecencia, notificaciones, actuaciones y fiscalización.

Los contribuyentes deben cumplir con ciertas obligaciones tributarias accesorias desde que inician una actividad sujeta al pago de impuestos, hasta que deciden terminar con esta, a este ciclo se le denomina Trámites Tributarios del Ciclo de Vida de los Contribuyentes. Los contribuyentes pueden cometer infracciones tributarias, estas se encuentran tipificadas en el Código Tribu-tario, como también a las sanciones que se someten.

Todos los temas señalados anteriormente serán parte de la presente unidad y se explicarán en este documento.

Presentación de la unidad



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Algunos conceptos relevantes asociados al Derecho Tributario son los siguientes:

1.1. ¿Qué significa legislación tributaria?Es un conjunto de normas y principios que regulan los derechos y obligaciones entre el Estado en su calidad de acreedor de los tributos (sujeto activo), y las personas a quienes responsabiliza de su pago (sujeto pasivo), estudia los tributos y sus etapas de recaudación, administración, derogación, y la aplicación que se hace de ellos, las relaciones que se derivan de cumplirse esas etapas entre diversos órganos del Estado y entre estos y los particulares (sujetos pasivos).

1.2. ¿Cuáles son las características principales de la legislación tri-butaria?Es autónoma porque el objeto de esta disciplina jurídica se rige por reglas propias, que solo sirven para aplicar e interpretarse a sí mismas, las que, en todo caso, no obstante, a que se puedan aplicar las normas de derecho común cuando no exista norma tributaria que regule una determinada situación.

1.3. ¿Cuáles son las fuentes del Derecho Tributario?Las fuentes del Derecho Tributario se dividen en positivas y racionales.

a) Fuentes positivas

Son aquellas que incorporadas a un texto legal tienen fuerza obligatoria. Ellas son:

La Constitución Política de la República: establece la potestad del Estado para imponer los tributos.

La ley: principal fuente de los impuestos, es decir, en ella se encuentran todos los impuestos existentes en Chile. Los cuerpos legales más importantes que se refieren a las materias tributarias son los siguientes:

• D.L.824 Ley de Impuesto a la Renta.

• D.L.825 Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios.

• D.L.830 Código Tributario.

• Ley 17.235 Ley de Impuesto Territorial.

Figura 1. Conceptos del Código Tributario (2013). Fuente: elaboración propia (2017).

Tema 1: Nociones del Derecho Tributario

Obligacionestributarias

Sujetos delimpuesto

Legislacióntributaria



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• D.L.3475 Ley de Impuesto de Timbres y Estampillas.

• Ley 16.271 Ley de Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones.

• D.L.3063 Ley de Rentas Municipales.

Los decretos supremos y reglamentos: de acuerdo a lo que establece el Artículo 31 Nº 8 de la Constitución Política de la Repú-blica, el Presidente de la República tiene la potestad reglamentaria y, en virtud de ella, puede dictar los llamados reglamentos de ejecución, que son aquellos que tienen por objeto la ejecución de las leyes. Entre los reglamentos más importantes en el ámbito del Derecho Tributario encontramos los siguientes:

1. El reglamento de Contabilidad Agrícola.

2. El reglamento sobre la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios.

Las resoluciones del Servicio de Impuestos Internos: respuestas de parte del SII a las consultas hechas por personas del ámbito privado, en virtud de una materia y caso particular, que son de gran ayuda para entender ciertas normas tributarias y que, a través de estas respuestas, el SII explica su tratamiento.

Los tratados internacionales: son acuerdos entre Chile y otros países, que básicamente buscan evitar la doble tributación inter-nacional.

b) Fuentes racionales

Son aquellas que, sin ser normas jurídicas en sentido formal o estricto, contribuyen en su formación. Ellas son la jurisprudencia y la doctrina de los autores.

• La jurisprudencia: son las reiteradas interpretaciones que hacen los tribunales de justicia en sus resoluciones de normas ju-rídicas, y puede constituir una de las fuentes del derecho. Esto significa que para conocer el contenido cabal de las normas vigentes, hay que considerar cómo se vienen aplicando. En materia tributaria, la jurisprudencia puede ser contenciosa, que es la que emana de tribunales tributarios o bien puede ser jurisprudencia administrativa (aquella que nace del Servicio de Impuestos Internos por medio de los Oficios).

• La doctrina de los autores: está constituida por las obras que los diversos autores en materia tributaria producen a fin de sistematizar el Derecho Tributario. Esto es para dar una interpretación más acabada a los preceptos tributarios.

1.4 Estructura de las normas tributariasLa estructura de las normas tributarias la podemos contextualizar bajo la siguiente clasificación:

i. Cuerpos Legales -> Corresponden a las leyes y decretos ley (de carácter tributario) que establecen la obligación del pago de determinados impuestos.

ii. Circulares -> Corresponden a documentos generales en que consta la interpretación de una norma tributaria, dándole ex-plicación a los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos y al contribuyente en general, sobre el sentido y alcance de la ley tributaria, como aplicar la norma.



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iii. Resoluciones -> Corresponden a documentos instructivos dirigidos a ciertos contribuyentes o grupos de contribuyentes, como así también respecto de delegación de funciones al interior del Servicio de Impuestos Internos.

iii. Oficios -> Documentos dirigidos a contribuyentes especiales o en particular, por alguna consulta efectuada o para resolver situaciones específicas.

Esta estructura nos permitirá un adecuado entendimiento y conocimiento de las normas tributarias.

Antes de definir los sujetos del impuesto debemos entender los elementos que influyen en ellos, como:

2.1. Los ingresos fiscalesEl Estado genera ingresos desde las utilidades de las empresas estatales (ej.: Codelco), los préstamos del exterior, concesiones, y quizás la principal fuente, aquella que proviene de los impuestos recaudados.

2.2. Los Impuestos y sus funciones

2.2.1 Los ImpuestosEl diccionario de la Real Academia Española (RAE) lo define como “Tributo que se exige en función de la capacidad económica de los obligados a su pago”.

En tanto “Tributo” lo define como “Obligación dineraria establecida por ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas públicas”.

2.3. ¿Quiénes son los sujetos activos y pasivos del impuesto?El Estado se considera sujeto activo (el fisco u otros entes públicos, municipalidades), porque es quien impone los tributos a un sujeto pasivo (o contribuyente), es la persona, natural o jurídica, que conforme a la ley debe satisfacer una prestación determi-nada a favor del Estado, en definitiva, serán los que pagarán esos impuestos.

2.2.2 Función de los Impuestos Los impuestos cumplen tres funciones:a. Corregir externalidades: Se cobran impuestos indirectos sobre bienes o servicios cuyo costo social es diferente al costo pri-

vado, si esto ocurre la producción no es socialmente óptima. Ej: se cobra impuesto a los cigarros por los problemas de salud que acarrea y por los costos en salud que en su mayoría deben ser cubiertos por el gobierno.

a. Proveer bienes públicos: Si estos son producidos en forma privada se produciría menos de los socialmente eficientes (gas-tos en defensa y otros bienes semi públicos como salud y educación).

a. Redistribuir riqueza: Los impuestos pueden por su pura recaudación servir como un elemento de redistribución y luego a través del gasto social como una forma de financiar programas sociales que combatan la pobreza y la inequidad.

Tema 2: Sujetos del impuesto



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Ahora bien, de la imposición de impuestos de parte del Estado a las personas, nace una relación jurídica-tributaria que se ejem-plifica en la siguiente figura:

Figura 2. Sujetos del impuesto (2013). Fuente: elaboración propia (2017).

SUJETOS DEL IMPUESTOS

Sujeto activo Sujeto pasivo

Contribuyente

Por regla general, la obligación tributaria vincula directamente al sujeto activo, que es el Fisco, con el sujeto pasivo o deudor del impuesto que es el contribuyente. Sin embargo, tratándose de impuestos indirectos, el sujeto pasivo, jurídicamente hablando, no es quien soporta realmente el gravamen, por cuanto no es su patrimonio el que se ve disminuido, ya que éste, a su vez, tras-lada o recarga el monto del impuesto al consumidor, quien se transforma así en el real afectado por el tributo. Ejemplo de esto último Impuesto al Valor Agregado.



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Tema 3: Tipos de Impuestos en Chile

El sistema tributario chileno, está constituido por Impuestos Directos e Impuestos Indirectos.

• Directos: Son aquellos que gravan o afectan la obtención de la renta o riqueza en manos del sujeto que la obtiene.

• Indirectos: Afectan la manifestación de la riqueza, gravando, actos y/o contratos.

Figura 3: Tipos de Impuestos: Fuente: Servicio de Impuestos Internos.



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Tema 4: La obligación tributaria

La obligación tributaria ha sido definida como el vínculo jurídico en virtud del cual el Estado o sujeto activo, exige de un deudor o sujeto pasivo el cumplimiento de una prestación pecuniaria. A raíz de la relación jurídica-tributaria que se ejemplificó en el punto anterior, nacen las obligaciones tributarias que tendrá que cumplir el sujeto pasivo.

4.1. Clases y obligaciones tributariasEstas obligaciones tributarias se dividen en dos tipos:

• La obligación tributaria principal, que se refiere al pago de impuesto.

• La obligación tributaria accesoria, constituida por obligaciones que ayudan al SII a controlar el cumplimiento de la obli-gación tributaria principal, como la presentación de determinadas declaraciones, llevar libros de contabilidad, emitir documentos tributarios, hacer iniciación de actividades, timbrar libros y documentos tributarios, llevar contabilidad, hacer término de giro, no cometer falsedades en las declaraciones, no adulterar los asientos contables, etc.

Estas obligaciones accesorias pueden ser clasificadas de la siguiente forma:

• Obligaciones Accesorias de Información -> Corresponde a proporcionar determinada información al Servicio de Impuestos Internos, tales como: Inicio de actividades, declaraciones juradas, términos de giro, modificaciones societarias, etc.

• Obligaciones Accesorias de Control -> Básicamente es usada como un medio de fiscalización del cumplimiento tributario, tales como: cambio de sujeto pasivo, impuesto de timbres por Notarios, otros.

• Obligaciones Accesorias de Recaudación -> Corresponde a la obligación de retención de impuestos que ha de ser efectuada por determinados contribuyentes, tales como: Retenciones de honorarios, retenciones de impuesto adicional, otros.

• Obligaciones Accesorias de Recaudación -> Corresponde a la obligación de retención de impuestos que ha de ser efectuada por determinados contribuyentes, tales como: Retenciones de honorarios, retenciones de impuesto adicional, otros.

a. Principales obligaciones accesorias establecidas en el Código Tributario (Art. 66 al 69 CT)



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Termino degiro.

Inscripción derol únicotributario.

Dar Inicio deActividades.

Solicitud deveri�cación deacividades y

domicilio.

Solicitud detimbraje de

documentos y libros.

LLevarcontabilidad.

Declarar ypagar

Impuestos.

Proporcionarinformación al

Servicio deImpuestosInternos.

Figura 3. Obligaciones accesorias en el Código Tributario. (2013). Fuente: elaboración propia (2017).

4.2. Elementos de la obligación tributariaSe reconocen como elementos concurrentes en toda obligación tributaria a los siguientes:

• El objeto del tributo: la ley: única fuente válida de imposición.

• Los sujetos que intervienen en la obligación tributaria: son dos, el sujeto activo y el pasivo.

• El objeto: la prestación a que se obliga el sujeto pasivo, en la relación jurídica tributaria, se clasifica en prestación principal de dar y prestación accesoria de hacer y no hacer.

• Sujetos que intervienen en la obligación tributaria: corresponden al sujeto pasivo y sujeto activo que vimos anteriormen-te.

• El hecho gravado: es el acto que permite el nacimiento de una obligación tributaria. Esta nace en el momento en que se realiza el hecho imponible, es decir, cuando se da el hecho generador, pues en ese momento se da la situación prevista en la ley.



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• La base imponible: constituye la expresión cuantificada del hecho gravado, consiste en determinar el valor del hecho grava-do para luego precisar la cuantía del impuesto, o sea se trata del valor monetario que se asigna al acto o contrato sobre el cual se aplica el impuesto.

• Alícuota y tasa: alícuota que debe aplicarse a la base imponible para determinar el monto de la obligación tributaria. La tasa puede ser fija, proporcional o progresiva.

• Devengación de la obligación: es el momento en que se cumplen todos los elementos del hecho gravado, haciendo nacer la obligación tributaria y, en consecuencia, permite al fisco adquirir desde ese momento un título o derecho sobre el monto del tributo, independiente de su exigibilidad.

• Exigibilidad de la obligación: en el caso del IVA, si el tributo se devenga durante un mes, el tributo se debe declarar y pagar a más tardar el día 12 del mes siguiente o el día 20 en caso de ser emisor electrónico de documentos tributarios.

4.3. Modos de extinguir la obligación tributaria• Cumplimiento o pago: el cumplimiento se llama también pago, y pago es la prestación de lo que se debe.

• Compensación: se entiende por compensación la extinción de dos obligaciones recíprocas, entre unas mismas personas, hasta la concurrencia de la de menor valor.

• Confusión: este modo de extinguir la obligación tributaria opera según el Art.1655 del Código Civil, cuando concurren en una misma persona las calidades de acreedor y deudor.

• Confusión en caso de expropiación de una empresa: si se expropian los derechos del dueño de un establecimiento: si el dueño es una persona jurídica y se expropian los derechos y acciones, el fisco viene a ser el sucesor a título universal de la sociedad y, por tanto, responde de sus obligaciones, lo que incluye los impuestos. En este caso se produce confusión con respecto a los impuestos.

• Remisión o condonación: la remisión es la condonación o el perdón de la deuda. En materia tributaria, existen ciertas nor-mas que permiten indicar que este modo de extinguir se aplica aun cuando sea de una manera relativa y no determinante en la extinción de la deuda.

• Prescripción: es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos por no haber ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo y concurridos los demás requisitos legales. La prescripción regula la extinción (término por el transcurso del tiempo) del derecho del SII para ejercer su acción característica de cobrar impuestos. En términos de impuestos el artículo 200° del Código Tributario regula la prescripción.

4.4. ExenciónAhora bien, cada vez que el Estado desea aplicar un impuesto, además de tener que estar contenido en una ley, este debe ir acompañado de ciertos elementos que permitan a los contribuyentes cumplir con su pago. Las leyes que fijan un impuesto, en ciertas ocasiones contienen situaciones de exenciones, es decir, existe la posibilidad de liberarse del pago del impuesto.

Estas exenciones atienden generalmente a ciertas personas, operaciones o zonas y que el fisco ha querido beneficiar por dife-rentes causas.



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Debemos tener presente que un hecho exento es o corresponde a un hecho gravado que la propia Ley lo beneficia expresamen-te con la liberación o no afectación del cumplimiento de la obligación tributaria principal.

En este tema se mencionan dos grandes funciones del Servicio de Impuestos Internos: la administración y aplicación de los im-puestos y la fiscalización de estos. Generalmente este proceso empieza con la comparecencia del contribuyente ante el Servicio de Impuestos Internos, con lo cual se da inicio al proceso de fiscalización del contribuyente.

5.1. ComparecenciaEs concurrir a las oficinas del SII para realizar alguna diligencia o actuación relacionada con impuestos, puede ser personal o por representante.

Toda persona natural o jurídica que actúe por cuenta de un contribuyente deberá acreditar su representación, el mandato debe ser por escrito.

Formas en que el contribuyente puede comparecer:

Los contribuyentes pueden comparecer ante el SII personalmente o representados por un tercero.

• Personalmente: cuando el compareciente actúa a nombre propio sin necesidad de valerse de los servicios o representación de un tercero.

• Representado: cuando el contribuyente comparece a través de otra persona que puede ser su representante legal o con-vencional, el cual tiene su origen en un mandato.

5.2. ActuacionesEstas actuaciones son aquellas realizadas por los funcionarios del SII en sus funciones. Todos los actos o trámites que realiza el SII (por ejemplo, la fiscalización a un contribuyente, la liquidación de un impuesto) deben ser realizados dentro de un marco de legalidad. Lo anterior corresponde al principio básico de legalidad que rige a todo servicio público y que se encuentra consagra-do especialmente en los artículos 6 y 63 Inc. 1° del Código Tributario. Las actuaciones del SII pueden ser:

• Administrativas: son actos que se deben cumplir con ciertas solemnidades legales, realizadas por funcionarios del SII.

• Judiciales: asumen este carácter las actuaciones que el SII realiza en el marco de los procesos judiciales que sustancia a través de sus directores regionales. Las actuaciones judiciales siempre deben practicarse en días y horas hábiles.

Tema 5: Administración, fiscalización y pago de impuestos



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a) Oportunidad en que se deben realizar las actuacionesLas actuaciones del SII deben practicarse en días y horas hábiles (regla general), salvo que por naturaleza de los actos deban realizarse en días u horas inhábiles.

• Horas hábiles, entre las 08:00 y las 20:00 hrs.

• Son días hábiles todos los días del año, con excepción de los domingos y feriados. (Art. 48 Código Civil).

Los plazos relacionados con las actuaciones del SII (no de los contribuyentes) que venzan día sábado, se entenderán prorroga-dos hasta el día hábil siguiente.

• Estas actuaciones deben ser realizadas por un funcionario competente del SII, que actúe dentro del ejercicio de sus funcio-nes.

• Las actuaciones del SII deben ser válidamente notificadas al contribuyente para que produzcan efectos sobre él. De toda actuación debe dejarse testimonio escrito en el proceso, con expresión del lugar, día, mes y año en que se verifique de las formalidades con que se haya procedido y las demás indicaciones que la ley o las tribunas dispongan.

5.3 NotificacionesPrincipal comunicación del Servicio de Impuestos Internos hacia los contribuyentes. También se define como una actuación practicada por un funcionario del Servicio de Impuestos Internos, quien actúa con el carácter de Ministro de Fe y bajo las forma-lidades que prescribe la ley, destinadas a poner en conocimiento del contribuyente determinadas resoluciones o diligencias que puedan interesarle.

Esta notificación puede efectuarse por cédula, carta certificada o mediante correo electrónico (sólo si el contribuyente lo ha autorizado previamente).

5.4 FiscalizaciónConsiste en la verificación por parte del Servicio de Impuestos Internos, de que los contribuyentes estén cumpliendo con las obligaciones tributarias principales y accesorias.

El proceso de fiscalización comienza con la comunicación del hecho al contribuyente, lo que se efectúa mediante una notifica-ción, por medio de la cual se comunica el día, la hora y el lugar donde debe presentarse, como también los impuestos a fiscali-zar, el período y los documentos que deben ser presentados.

Una vez presentados la totalidad de los documentos requeridos, comienza el proceso de fiscalización.

De no existir diferencias u observaciones, el proceso termina. Por el contrario, de existir diferencias de impuestos u observacio-nes puede iniciar en proceso de Citación o puede dar origen al giro de impuestos, esto dependerá de si el contribuyente está o no de acuerdo con las diferencias detectadas por el Servicio de Impuestos Internos.

Como se indicó, al no existir acuerdo por parte del contribuyente, el Servicio procede a emitir la Citación correspondiente, instancia donde el contribuyente puede aportar nuevos antecedentes que permitan aclarar las diferencias detectadas. Si los nuevos antecedentes resultan suficientes para el Servicio, el proceso termina, caso contrario procede a la Liquidación de los impuestos determinados, lo que da origen al Giro de impuestos.



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En esta instancia, si el contribuyente mantiene su posición de desacuerdo sólo le quedan las siguientes acciones a interponer:

• Tribunal Tributario.

• Corte de Apelaciones.

• Corte Suprema.

• Citación -> La citación es el documento que contiene detalladamente las observaciones determinadas en la fiscalización tributaria. Ésta debe ser notificada al contribuyente y se origina a partir del examen o revisión de documentos, libros conta-bles o declaraciones de impuestos de los contribuyentes, entre otras.

• Liquidación o Liquidación de Impuestos -> Documento emitido en un proceso de fiscalización tributaria, según lo establece la Ley, y por lo general con posterioridad a una citación. En la liquidación del impuesto se consigna la diferencia determina-da, más los reajustes, intereses y las multas correspondientes. Este documento debe ser notificado al contribuyente.

• Giro de Impuestos -> Es una orden escrita que el Servicio de Impuestos Internos u otro organismo pone en conocimiento del obligado tributario, mediante una notificación, para proceder a su pago en las instituciones financieras autorizadas o en la Tesorería General de la República.

• Efectos legales que produce la Citación en el contribuyente:

• Produce el efecto de aumentar los plazos de prescripción en los términos del inciso tercero del artículo 200° del C.T. (au-mento de tres meses adicionales) respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinada-mente en ella.

• Si el contribuyente no da respuesta a la citación, habilita al Servicio para tasar su base imponible, proceder a liquidar las diferencias de impuestos detectadas y comunicadas al contribuyente a través de la citación.

5.5 Requisitos del Giro



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Efectos del Giro

La forma como las empresas deben respaldar sus operaciones y comprobar que los impuestos que determinan y pagan son los correctos es la contabilidad. El Código Tributario dicta una serie de normas relacionadas con la obligación de llevar la conta-bilidad, de cómo llevarla, la oportunidad de llevarla, etc.

Es así como el SII debe exigir a los contribuyentes el cumplimiento de estas normas contables.

Los contribuyentes deben presentar declaraciones con el objeto de determinar un impuesto, lo que se hará de acuerdo con las normas legales o reglamentarias. El Código Tributario contiene normas relacionadas con la presentación de declaraciones de impuesto. Entre las normas que menciona el Código, y que el SII deberá administrar y fiscalizar, se encuentran: los antecedentes que debe contener, el secreto de las declaraciones, lugar de presentación, plazos, formas y lugares de pago, etc.

Además del pago de impuestos, el contribuyente tiene una serie de obligaciones accesorias denominadas Trámites Tributarios del Ciclo de Vida del Contribuyente.

1.- Interrumpelos plazos de la

prescripción

3.- Fija la sumaadeudada por elcontribuyente yse hace exigiblevencido el plazo

para su pago

2.- Pemiteefectuar el pago



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Tema 6: La citación (Art. 63 Código Tributario)

6.1. ¿Qué significa la citación?Según lo establecido en el Artículo 63 del Código Tributario, el funcionario facultado cita al contribuyente para que, dentro del plazo de un mes, presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o confirme la anterior. A solicitud del interesado, el mis-mo funcionario que cita podrá ampliar este plazo por una sola vez, hasta por un mes a través de una Resolución Simple.

6.2. ¿Cuáles son sus objetivos?Comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y anteceden-tes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse.

6.3. Efectos legales que produce en el contribuyente la citaciónLa citación produce el efecto de aumentar los plazos de prescripción en los términos del inciso 3ro del Art. 200 del CT, (aumento de tres meses adicionales) respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella.

Por otra parte, si el contribuyente no da respuesta a la citación, se habilita al Servicio para tasar la base imponible del contribu-yente y procede a liquidar las diferencias de impuestos detectadas y comunicadas al contribuyente a través de la citación.



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1.-Debe ser porescrito.

2.- Se debe señalarla fecha y número

de orden.

3.- Se debe hacer referencia al númerode liquidación que lesirve de antecedente.

6. Debe señalar eltipo de impuestos de

que se trata.

5.- Debe señalar elperíodo tributarioque comprende.

7.- Debe señalar elplazo que el

contribuyente tienepara pagar.

Figura 8. Proceso de pago. Fuente: elaboración propia.

Tema 7: Giro de impuestos

Los tributos, reajustes, intereses y sanciones deberán ser ingresados al fisco mediante giros que se efectuarán y procesarán por el servicio, los cuales serán emitidos mediante roles u órdenes de ingreso, los giros no podrán ser complementados, rectificados o recalculados o anulados sino por el organismo emisor, el cual es el único habilitado para emitir duplicados.

7.1. Significado y tipos de giroEs una orden del SII al contribuyente para que pague un impuesto y una orden al Servicio de Tesorerías para recibir dicho pago.

7.2. Oportunidad del giroa. Procede el giro de los impuestos cuando efectuada una liquidación ella no es reclamada dentro del plazo de 60 días (Art. 24

Inc. 2°).

b. Asimismo, procede el giro cuando habiéndose interpuesto el reclamo de una liquidación, el Director Regional del Servicio de Impuestos Internos, en sentencia de primera instancia se haya pronunciado rechazando el reclamo del contribuyente (Art. 24 Inc. 2°).

c. A petición del contribuyente el giro puede efectuarse de inmediato, con anterioridad a los plazos señalados (Art. 24 Inc. 3°).

d. Tratándose de impuestos sujetos a retención, recargo o traslaciones no declaradas el giro se efectuará de inmediato.



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Tema 8: Normas contables

8.1. Libros exigidos por la leyEl contribuyente debe llevar los libros que ordena el Código de Comercio, las leyes especiales y los que exige el Servicio de Im-puestos Internos. Se entiende que el contribuyente debe llevar el libro diario, el libro diario mayor, el libro de balances, el libro caja, etc., sin perjuicio de los libros auxiliares, el libro de inventario y balances, el libro de remuneraciones, compra y ventas, etc.

• Libro diario: se asientan cronológicamente y día a día las operaciones mercantiles que ejecuta el comerciante, expresando detalladamente el carácter y circunstancias de cada una de las transacciones realizadas.

• Libro mayor: es un registro obligatorio en que se centralizan todas las cuentas del libro diario.

• Libro de inventario y balances: registra los inventarios y balances iniciales y finales de un periodo determinado.

• Libro auxiliar de remuneraciones.

• Libro de compras y ventas.

• Libro FUT (Fondo de Utilidades Tributarias – vigente hasta el 31 de diciembre de 2016 como registro oficial de rentas acu-muladas).

• Libros adicionales o auxiliares que exija el director regional a su juicio exclusivo.

LIBROS

Auxiliares

Principales

Libro diario

Libro mayor

Libro de inventarios y balances

Libro auxiliar de remuneraciones

Libro de compras y ventas

Libro FUT

Libro de retenciones

Libros adicionales o auxiliares que exija elDirector Regional a su juicio exclusivo.

Figura 5. Libros exigidos por la ley (2013) Fuente: elaboración propia (2017).



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Todos estos libros deben estar debidamente timbrados ante el SII para que tengan validez, sin perjuicio que existan sistemas de tributación en donde se lleven libros electrónicos, como es el caso del art. 14ter de la Ley de la Renta.

8.2. Sistema de contabilidadEn los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes deberán ajustar los sistemas de esta y los de confección de inventarios a prácticas contables adecuadas, que reflejen claramente el movimiento y resultado de sus negocios.

Los tipos de contabilidad pueden distinguirse en:

a. Contabilidad completa: que es aquella confeccionada y firmada por un contador y llevada conforme al Código de Comercio y leyes especiales. Este tipo de contabilidad comprende todos los libros y registros establecidos por las leyes tributarias, debidamente autorizadas conforme a la ley y timbrados por el SII.

La contabilidad completa exige cumplir los siguientes requisitos:

• Debe ajustarse a prácticas contables y de confección de inventarios adecuados, que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios (art.16 del Código Tributario).

• Debe ser llevada en libros, por excepción puede ser llevada en hojas sueltas previa autorización del director regional, quien también puede exigir libros adicionales o auxiliares (art.17 del Código Tributario).

• Los libros deben ser llevados en lengua castellana y sus valores deben ser expresados en moneda nacional (art.18 del Códi-go Tributario).

• Debe ser llevada en el domicilio del contribuyente. Si el contribuyente tiene dos o más establecimientos puede centralizar su contabilidad en un solo establecimiento.

• El contribuyente deberá mantener los libros de contabilidad y la documentación correspondiente por el tiempo que se en-cuentre vigente la facultad fiscalizadora del Servicio de Impuestos Internos, esto es, seis años (art.17 del Código Tributario).

• Debe ser llevada la contabilidad por un contador, se inicia con un inventario de bienes y finaliza cada ejercicio comercial con un balance.

• Las anotaciones en los libros deberán efectuarse a medida que se desarrollan las operaciones.

b. Contabilidad simplificada: aquella en que no es necesaria la intervención de un contador y consiste en un libro de ingresos y gastos, sin perjuicio de los libros auxiliares exigidos por las leyes o por el SII.



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Cuando se emiten y registran facturas o material

ideológicamente falso.

Cuando se adulteren las cifras enla contabilidad a en el balance.

Cuando no existen documentaciónque demuestre o acredite las

anotaciones contables.

Cuando se omiten el registro deingresos, inversiones, compras,

etc.

Cuando los registros contables sehacen en fechas anteriores al

timbraje.

Cuando las anotacionescontables se hacen en libros sin

timbre del SII.

8.3. Contabilidad fidedignaSe entiende por contabilidad fidedigna a aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes, que registra fiel, cronológicamente y por su verdadero monto las operaciones, ingresos, desembolsos, inversiones y existencias de bienes relativos a las actividades del contribuyente que dan origen a las rentas efectivas que la ley obliga a acreditar con excepción de aquellas partidas que la ley permite omitir en su declaración de impuestos.

Se entiende que la contabilidad no es fidedigna en los siguientes casos:

Figura 6. Ejemplos de contabilidad fidedigna. Fuente: elaboración propia.

¿Qué efectos se producen cuándo una contabilidad no es fidedigna?Uno de los principales efectos radica en el hecho que el Servicio de Impuestos Internos al establecer que la contabilidad no es fidedigna y como tal, la determinación de los desembolsos, inversiones, ingresos, costos y/o gastos no son fidedignos, procede a tasar la base imponible sobre la cual se aplicarán el o los impuestos correspondientes.

8.4. Contabilidad en moneda extranjera Los contribuyentes llevarán contabilidad, presentarán sus declaraciones y pagarán los impuestos que correspondan en moneda nacional (artículo 18° Código Tributario)



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No obstante, el Servicio podrá autorizar, por resolución fundada, que determinados contribuyentes o grupos de contribuyentes lleven su contabilidad en moneda extranjera en los siguientes casos:

• Cuando la naturaleza, volumen, habitualidad u otras características de sus operaciones de comercio exterior en moneda extranjera lo justifique.

• Cuando su capital se haya aportado desde el extranjero o sus deudas se hayan contraído con el exterior mayoritariamente en moneda extranjera.

• Cuando una determinada moneda extranjera influya de manera fundamental en los precios de los bienes o servicios pro-pios del giro del contribuyente.

• Cuando el contribuyente sea una sociedad filial o establecimiento permanente de otra sociedad o empresa que determine sus resultados para fines tributarios en moneda extranjera, siempre que sus actividades se lleven a cabo sin un grado signi-ficativo de autonomía o como una extensión de las actividades de la matriz o empresa.

Dicha autorización regirá desde el primer ejercicio del contribuyente, cuando este lo solicite en la declaración a que se refiere el artículo 68 o a partir del año comercial siguiente a la fecha de presentación de la solicitud, en los demás casos.

Los contribuyentes que se acojan a lo dispuesto en este numeral deberán llevar su contabilidad de la forma autorizada por, a lo menos, dos años comerciales consecutivos, pudiendo solicitar su exclusión de dicho régimen para los años comerciales siguien-tes al vencimiento del referido período de dos años. Dicha solicitud deberá ser presentada hasta el último día hábil del mes de octubre de cada año. La resolución que se pronuncie sobre esta solicitud regirá a partir del año comercial siguiente al de la presentación y respecto de los impuestos que corresponda pagar por ese año comercial y los siguientes.

El Servicio podrá revocar, por resolución fundada, las autorizaciones a que se refiere este número, cuando los respectivos con-tribuyentes dejen de encontrarse en los casos establecidos en él. La revocación regirá a contar del año comercial siguiente a la notificación de la resolución respectiva al contribuyente, a partir del cual deberá llevarse la contabilidad en moneda nacional.

Esquema resumen de sistemas de contabilidad:

SISTEMA DECONTABILIDAD

Completa

Simpli�cada

Fidedigna

Moneda extranjera

Figura 7. Sistema de contabilidad (2013). Fuente: elaboración propia (2017).



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Tema 9: Declaraciones y plazos de pagos

9.1. ConceptoLas declaraciones son informaciones sobre antecedentes tributarios que deben entregar los contribuyentes al SII.

Están obligados a presentar declaraciones los siguientes contribuyentes:

1. Contribuyentes indirectos del IVA (vendedores y prestadores de servicios).

2. Contribuyentes que están afectos al impuesto de primera categoría y adicional de la Ley de la Renta.

3. Contribuyentes afectos al impuesto global complementario.

9.2. Declaración bajo juramentoLas declaraciones deben ser entregadas por escrito, bajo juramento, en formularios especiales, salvo que el Director Nacional autorice la presentación de informes y presentaciones por medios distintos al papel cuya lectura pueda efectuarse mediante sistemas tecnológicos.

9.3. Antecedentes de la declaraciónLas declaraciones de impuestos no deben ir acompañadas de documentos ni antecedentes, como balances, ya que estos deben ser conservados por el contribuyente y estar a disposición para su eventual fiscalización por parte del SII. Lo expuesto anterior-mente no aplicaría (en parte) en casos de, por ejemplo, comunicación de fusiones de sociedades.

9.4. Secreto de la declaraciónEl art. 35 inc. 2 del Código Tributario contempla normas sobre el Secreto de las Declaraciones y afectan al Director y a funciona-rios del Servicio.

Conforme a esta norma, estos no podrán divulgar, en forma alguna, la cuantía o fuente de las rentas, pérdidas, gastos o cual-quier dato relativo a ella, que figuren en las declaraciones obligatorias, ni permitirán que estas, sus copias, libros o papeles que contengan extractos o datos tomados de ellas sean conocidos por persona alguna ajena al SII salvo en cuanto fueren necesarios para dar cumplimiento a las disposiciones del presente Código u otras normas legales.

Por excepción, las declaraciones pueden ser examinadas en los siguientes casos:

a. La justicia ordinaria puede ordenar el examen de las declaraciones o solicitar datos contenidos en ellas, para la prosecución de los juicios sobre impuesto y sobrealimentos.

b. Los fiscales del Ministerio Público pueden practicar el examen de las declaraciones o solicitar información cuando investi-guen hechos constitutivos de delito.



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9.5. Lugar de presentación y formas de pagoLa declaración y el pago de impuestos pueden presentarse y pagarse en Banco Estado o bancos comerciales, inclusive actual-mente en Servipag, por medio de papel y a través de internet.

Con respecto a la presentación de las declaraciones a través de internet, esta es en forma automática, existiendo la posibilidad de declarar en línea o adjuntado un archivo generado por algún software.

En relación al pago, este puede ser en línea con cuenta corriente, con tarjeta de crédito (PEL) o a través de un convenio con cargo a la cuenta corriente (PEC).

Conforme al art.49 del Código del Trabajo, para los efectos del pago de gratificaciones, el SII determinará en la liquidación el capital propio del empleador invertido en la empresa y calculará el monto de la utilidad líquida que deberá servir de base para el pago de gratificaciones.

9.6. Plazos para la declaración y pago de impuestosLos plazos de declaración y pago de impuestos son diversos, dependiendo de la clase de impuesto, sin embargo, nos referire-mos a los impuestos a la renta e IVA.

Los impuestos anuales de la renta se deben declarar y pagar en el mes de abril de cada año, con respecto a los ingresos percibi-dos y/o devengados en el año anterior y para tal efecto se utiliza el Formulario 22, sin perjuicio que durante el año se generen retenciones y anticipos como los pagos provisionales mensuales.

En tanto, los impuestos mensuales se deben declarar y pagar en los 12 primeros días del mes siguiente al devengo del impues-to.

b. En caso de divulgación o publicación de datos estadísticos en forma que no puedan identificarse los informes, declaraciones o partidas respecto de cada contribuyente en particular.

c. Conforme al art.49 del Código del Trabajo, para los efectos del pago de gratificaciones, el SII determinará en la liquidación el capital propio del empleador invertido en la empresa y calculará el monto de la utilidad líquida que deberá servir de base para el pago de gratificaciones.



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Tema 10: Obligaciones del contribuyente (art. 66 al art. 69 Código Tributario)10.1. Inscripción del rol único tributarioTodas las personas naturales y jurídicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurídica, que en razón de la actividad que pretendan desarrollar puedan causar impuestos, deben estar inscritas en el Rol Único Tributario (RUT) que mantiene como registro el SII. Ahora bien, es importante señalar que solo las personas jurídicas obtendrán un número de RUT de parte del SII, puesto que las personas naturales ya poseen un número de carnet de identidad y este pasará a ser también el RUT frente al SII.

10.2. Iniciación de actividadesLas personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas con impuestos, deberán presentar ante el Servicio de Impuestos Internos una declaración jurada sobre dicha iniciación, todo esto dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que comiencen sus actividades.

10.3. Solicitud de verificación de actividad y domicilioEste trámite es obligatorio solo para las empresas que tengan que solicitar timbraje de facturas. Estas deben comprobar ante el SII que la actividad que están declarando es posible realizarla y que el domicilio informado existe.

10.6. Aviso de modificación y actualización de información tributa-riaLas personas naturales o jurídicas, al iniciar actividades, entregan una serie de información al SII, por ejemplo, razón social, domicilio, actividades, capital, socios, representante legal, etc.

Si durante su existencia la empresa realiza algún cambio a dicha información, como por ejemplo el cambio de razón social, de domicilio, etc., estará obligada a dar aviso al SII de dicha situación, en un plazo máximo de 15 días hábiles.

10.5. Llevar contabilidadEsta obligación tiene por objeto facilitar la información y a consecuencia de ello la fiscalización del cumplimiento de la ley tribu-taria.

El artículo 17 del Código Tributario establece que los libros de contabilidad y la documentación sustentadora deberán con-servarse a disposición del SII, mientras se encuentren vigentes los plazos de prescripción. Esta misma norma establece que la obligación no es solo de llevar contabilidad, sino que ella debe ser fidedigna.

10.4. Solicitud de timbraje de documentos y libros contablesLos documentos a utilizar en las distintas operaciones de la empresa y los libros contables que están obligados a llevar, para que adquieran validez legal y tributaria, deben estar timbrados ante el SII.



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10.7. Aviso de término de giroLas personas naturales o jurídicas que hayan iniciado actividades y que deseen ponerle término por decisión propia, deberán dar aviso al SII de dicha situación dentro de los meses siguientes.

Cuando el contribuyente no cumple con sus obligaciones tributarias, podrá ser sometido a infracciones y sanciones, al igual que el no cumplimiento por parte de contadores y funcionarios del Servicio de Impuestos Internos. Estas infracciones y sanciones se encuentran contenidas en el Código Tributario.

Esquema resumen de obligaciones del contribuyente:

Término de giro

Modi�cación yactualización de

información

Llevar lacontabilidad

Solicitud detimbraje

Veri�cación deactividad ydomicilio

Inicio de actividades

Inscripción del rolúnico tributario

Figura 10. Resumen de obligaciones del contribuyente (2013). Fuente: elaboración propia (2017).



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Tema 11: Infracciones y sancionesEl Código Tributario en su Libro II contiene el estatuto general aplicable a la represión de las conductas ilícitas contrarias a las obligaciones tributarias, estableciendo las conductas que sean susceptibles de una sanción y el castigo o pena que merecen. Tales penas serán impuestas en definitiva por el Servicio conforme a los procedimientos establecidos en el Título IV del Libro III, o por la justicia ordinaria.

El objetivo básico que se persigue con la descripción y castigo de estas conductas, establecidas en el artículo 97 del Código Tributario, es de proteger el patrimonio fiscal, asegurando la adecuada y normal recaudación de los tributos a los cuales el fisco tiene derecho, y proteger a la vez la función o potestad tributaria, que deriva de la función pública económica que desarrolla el Estado.

11.1. Infracciones tributariasEn el artículo 97 del Código Tributario se encuentran enumeradas 26 tipos de infracciones tributarias que podrían ser cometi-das por los contribuyentes y cada una de ellas estipula la sanción correspondiente. Estas se originan, básicamente, porque los contribuyentes no cumplen con las obligaciones tributarias, como por ejemplo el pago del impuesto.

Ejemplo:

Artículo 97° N° 10

El no otorgamiento de guías de despacho, de facturas, notas de débito, notas de crédito o boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes, el uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de débito, notas de crédito o guías de despacho sin el timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas, con multa del cincuenta por ciento al quinientos por ciento del monto de la operación, con un mínimo de 2 unidades tributarias mensuales y un máximo de 40 unidades tributarias anuales.

En el caso de las infracciones señaladas en el inciso primero éstas deberán ser, además, sancionadas con clausura de hasta 20 días de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido la infracción.

Las sanciones se refieren básicamente a penas pecuniarias, penas corporales, apremios y administrativas.

11.2. ApremiosCorresponde a una pena decretada por la justicia ordinaria, y que corresponde al arresto del infractor hasta por 15 días como medida de castigo, a fin de obtener el cumplimiento de las obligaciones tributarias respectivas.



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11.3. Sanciones pecuniariasLas penas pecuniarias se refieren a una sanción en dinero, por ejemplo, los reajustes, intereses y multas. Dicho reajuste co-rresponde a la variación que experimenta el Índice del Precio al Consumidor (IPC), entre la fecha que debió haberse pagado el impuesto y la fecha en la que se pagó, en definitiva. Con respecto a los intereses penales, estos se aplican a las diferencias de impuestos reajustadas y corresponde al 1,5% por cada mes o fracción de mes, sin tope.

Por último, las multas son diversas y se encuentran relacionadas a la infracción que se cometió, generalmente son en UTM o un porcentaje de las diferencias de impuesto reajustadas.

11.4. Sanciones corporalesLas sanciones corporales se refieren al presidio en sus diferentes escalas y este va a existir en la medida que haya delito tributa-rio.

El delito en materia tributaria se refiere a la acción u omisión dolosa, con mala intención, destinada a evadir el cumplimiento de la obligación tributaria, principalmente el pago. La condición principal para que se constituya el delito tributario es la malicia, el dolo, la intención de parte del contribuyente para evadir el pago del impuesto.

11.5. Sanciones administrativasSon sanciones de menor envergadura, pero igual de castigadoras para el contribuyente, como son la clausura del local, estable-cimiento, oficina, etc.; y el bloqueo de timbraje de documentos tributarios.

11.6. Condonaciones de sancionesCuando el SII detecta diferencias de impuesto y a estas les aplica reajustes, intereses y multas, y se determina un total a pagar por parte del contribuyente infractor, es posible que este solicite condonaciones, es decir, rebajas.

Ahora bien, dependiendo de la situación, de la infracción y del contribuyente, el SII procederá a aplicar condonaciones totales o parciales, que básicamente corresponden a rebajas de las multas e intereses, no así a las diferencias de impuestos reajustadas que se adeuden.



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ConclusionesEs importante que entendamos que los impuestos son una forma de contribuir con el Estado para cubrir sus necesidades y cumplir con su objetivo, que es el bienestar de las personas. Es por eso que su creación es una facultad exclusiva del Presidente de la República.

De hecho, en los últimos tiempos los Gobiernos de turno han recurrido a esta instancia para cubrir las demandas de las per-sonas. Es así como en el 2006 el aumento de la tasa del IVA del 18% al 19% permitió al Gobierno financiar demandas sociales como aumento de las pensiones y el AUGE.

El 2010 se aumenta transitoriamente por un año el impuesto que afecta a las utilidades de las empresas del 17% al 20% para financiar la reconstrucción del país producto del terremoto de ese año. La última reforma tributaria de 2014 generó grandes cambios en normas de carácter tributario como en el Código Tributario, Ley de la Renta y Ley del IVA, entre otros, creando nue-vos impuestos o aumentando algunos ya existentes

Por otro lado, el Estado impone tributos demasiados altos a ciertos productos como el cigarro y el alcohol, como una manera de desincentivar su consumo.

Si logramos entender la importancia que tienen los impuestos para el Estado, entenderemos el por qué el Servicio de Impuestos Internos, en cumplimiento con su facultad, procede a fiscalizar a los contribuyentes y así velar por el cumplimiento del pago de estos. Para ello debemos tener presente que el Servicio de Impuestos Internos posee un plazo acotado para perseguir el cobro de los impuestos (plazo de prescripción), pero no posee un plazo que limite su acción fiscalizadora.

En definitiva, debemos cumplir con las obligaciones tributarias, no solo porque nos veremos enfrentados a sanciones por el no pago, sino también como una manera de contribuir al país.

Es por eso que en esta primera unidad hemos podido estudiar no solo el cómo nacen los impuestos, sino que también las nor-mas que rodean su aplicación, fiscalización y cumplimiento.



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BibliografíaAltamirano, M. y Muñoz, F. (2006). Derecho Tributario. Santiago, Chile: LexisNexis.

Contreras, H. y González, L. (1995). Guía del Trámite Tributario: instrucciones oficiales impartidas por el S.I.I. Santiago, Chile: Cepet.

Contreras, H. y González, L. (2011). El Código Tributario. Santiago, Chile: Cepet.

Decreto Ley N° 830 – Código Tributario.

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