grant thornton prezentare tax and law 2014 workshop

Grant Thornton Romnia31 Martie 2014

Retrospectiva modificrilor fiscale din 2013 cu impact n 2014

Alinierea la sisteme fiscale moderne n principal prin introducerea regimului de tip

holding

2014 Grant Thornton Romnia. All rights reserved. 2014 Grant Thornton Romnia. All rights reserved.

4. Consolidarea rezultatelor fiscale ale sediilorpermanente

AGEND

1. Faciliti de holding

2. Impozitul pe construcii

3. Deducerea suplimentar pentru activitile de cercetare dezvoltare

5. Aspecte fiscale i contabile privind cesiunea de creane

2014 Grant Thornton Romnia. All rights reserved.

Faciliti de holding


Conceptul de holding

Societate al crei obiectiv const n achiziionarea altor firme n scopul deineriiunui portofoliu de tituluri de participare care s-i asigure o poziie de controlHoldingul ncaseaz dividende de la firmele controlate (filiale) i particip la finanarea acestora prin acordarea i/sau garantarea unor mprumuturi fcute de filiale i prin participarea la majorarea capitaluluiObiectivul unei societi de holding poate fi: pur gestionarea titlurilor de participare deinute; mixt exercit i activiti comerciale.

Obiect de activitate Activiti ale holdingurilor (cod CAEN 6420)

Faciliti de holding (1)


Caracteristici ale legislaiei fiscale pentru holdinguri

Neimpozitarea dividendelor primite i a ctigurilor de capital obinute de compania de holding din vnzarea titlurilor de participare deinute (respectndanumite conditii)Cota redus de impozit pe profitAcces la o reea extins de tratate de evitare a dublei impuneri i posibilitateaaplicrii directivelor UE

Consolidarea fiscal a rezultatelor obinute de companiilor din grupScutirea de impozitare a veniturilor din dobnzi i redevene

Astfel de jurisdicii favorabile sunt Olanda, Cipru, Luxemburg sau Belgia.



Proiect de Lege privind holdingurile

Stabilete regimul juridic i fiscal al grupului de societi i al holdingului, precum i cadrul general al relaiilor economice, financiare i juridice dintreholding i filialeUn holding poate fi asociat ntr-una sau mai multe filialeO filial (SRL), avnd holdingul asociat unic, poate fi asociat unic al unui alt SRL cu condiia ca fiecare dintre aceste societi s desfoare activitatecomercial n nume propriu

Holdingul poate desfaura activiti de administrare, supraveghere i control al activitii filialelor

Holdingul poate acorda finanare filialelor



Proiect de Lege privind holdingurile (continuare)

Obligativitatea ntocmirii i depunerii att a situaiilor financiare anualeindividuale, ct i a situaiilor financiare anuale consolidateGrupul de societi va fi tratat din punct de vedere fiscal drept o entitateeconomic unic, ce desfoar o activitate integratTranzaciile intra-grup sunt neutre din punct de vedere fiscal, fiind considerate transferuri de bunuri i servicii realizate n cadrul aceleai entiti

Impozitul pe profit se aplic asupra rezultatului financiar consolidat (se vadatora i plti de societile grupului n cote proporionale stabilite de holding)Pierderile fiscale ale societilor nu sunt reportabile dac sunt consumate princonsolidare



Proiect de Lege privind holdingurile (continuare)

Nu se aplic TVA n cazul tranzaciilor intra-grupSe poate compensa TVA de recuperat a unei societi cu TVA de plat datoratde o alt societate din grupTrebuie desemnat o societate din grup responsabil de raportarea intocmirea decontului consolidat de TVA, respectiv de plat a TVA rezultat n urma consolidrii

Impozitul pe dividendele realizate de societile membre ale unui grup se datoreaz i se pltete o singur dat de ctre holding



Punctul de vedere al Guvernului Romniei

Extinderea sferei noiunii de "control" i a celei de "holding"Precizarea formei juridice a societii-holding, ct si a societilor din grupNu pot fi parte a grupului fiscal dect persoane juridice distincte (de exemplusucursalele nu pot fi parte a grupului fiscal) Holdingul nu poate fi asociat unic n mai multe societi cu rspundere limitatsau al unei societi pe aciuni

Eliminarea consolidrii fiscale

Impozitul pe profit nu se poate aplica asupra rezultatului financiar consolidat al holdingului, fr ajustarile de natur fiscalEliminarea prevederilor n ceea ce privete TVA



Legislaia fiscal aplicabil pn la 1 ianuarie 2014

Sunt neimpozabile veniturile din dividende obinute de o persoan juridicrezident n Romnia de la o alt persoan juridic romnSunt neimpozabile veniturile din dividende obinute de o persoan juridicromn de la o persoan juridic din UE dac sunt ndeplinite condiiile de deinere de 10% minim 2 ani

Nu se reine impozit pe dividende dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:

participaie minim 10%

perioad nentrerupt de deinere de minim 2 ani

beneficiarul este o companie rezidenta n UE



ncepnd cu 1 ianuarie 2014, urmtoarele venituri vor fi neimpozabile la calcululimpozitului pe profit la nivelul unei persoane juridice romne:

Venituri din dividende primite de la: persoan juridic romn sau strin, situat ntr-un stat membru UE; persoan juridic situat ntr-un stat ter (care nu este membru UE) cu care

Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri; Ctigurile de capital realizate din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn sau strin, situat ntr-un stat cu care Romania are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri;

Veniturile obinute din lichidarea unei alte persoane juridice romn sau strin, situat ntr-un stat cu care Romania are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri.



ns trebuie ndeplinite urmtoarele condiii n mod cumulativ:


pe o perioadnentrerupt de cel

puin 1 an

Deinere de minim 10%

din capitalulsocial al

persoaneijuridice


Romnia o posibil alternativ n cadrul strategiilor de planificare fiscal?Avantaje

scutire de impozit pentru ctigurile de capital vnzarea titlurilor de participare, veniturile din dividende i veniturile din lichidare;

impozit de 16% pe profit i venit; reea extins de tratate de evitare a dublei impuneri.

Dezavantaje lipsete consolidarea fiscal n grup soluiile fiscale anticipate i acordurile de pre n avans se obin foarte greu legislaie instabil i nepredictibil mediul politic incert legea holdingurile este nc n faza de proiect



Oportuniti de structurare eficient


RO CO 1 RO CO 2

Proiectinvestiie

1

Proiectinvestiie

2

RO CO 1 RO CO 2

Proiectinvestiie

1

Proiectinvestiie

2

Holding CO

UK COUK CO

UK CO


Implicaii fiscale aport / schimb de titluri de participare:

- neutru din punct de vedere fiscal (art. 27 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal):

"Schimbul unor titluri de participare deinute la o persoan juridic cu tituluri de participare la o alt persoan juridic romn nu se trateaz ca transfer impozabil n nelesul prezentului titlu i al titlului III".

cesiune:- ctig de capital impozabil (art. 30 alin. (3) din Codul Fiscal)



Studiu de cazSocietatea A, rezident n Austria, deine 100% din capitalul social al RO CO, pe o perioad de 1 an. Activele RO CO sunt formate n proporie de 90% din bunuriimobile. Societatea A vinde aciunile deinute n RO CO ctre B, societatecomercial rezident n Romnia.

Care este tratamentul aplicabil conform Codului fiscal? Care este tratamentul aplicabil conform Conveniei? Ce obligaii declarative exist?



Tratamentul conform Codului fiscal: Art. 30 venit din proprieti imobiliare

=> 16% impozit pe profit ?

Tratamentul conform Conveniei: Clauza real-estate => taxabil n Romnia (16%)

Ce obligaii declarative exist? B reinere la surs, declaraia 100 + declaraia informativA nregistrare fiscal + declaraia 101



Certificatul de reziden fiscal

Realizarea venitului vs. plat

Art. 118 (2): nerezidentul are obligaia de a prezenta [] n momentul realizriivenitului certificatul de reziden fiscal []. Certificatul de reziden fiscalprezentat n cursul anului pentru care se fac plile []. Art. 116 (4): Impozitul se calculeaz, respectiv se reine n momentul plii venitului i se pltete la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a luniiurmtoare celei n care s-a pltit venitul.

=> Momentul realizrii venitului = Momentul plii venitului

Aspecte formale cu privire la coninutul certificatului de reziden fiscalNormele Codului fiscal Pct. 13 (8)



Impozitul pe construcii


Impozitul pe construcii reprezint venit al bugetului de stat

Impozitul pe cldiri, deja existent, care reprezint venit al bugetelor locale

Impozitul pe construcii (1)


Cadrul legislativ

Definiia construciilor: grupa 1 din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe (HG nr. 2139/2004)Cota de impozit pe construcii: 1,5% * valoarea construciilor existente n patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior, corectatcu:

valoarea cldirilor pentru care se datoreaz impozit pe cldiri valoarea lucrrilor pentru construciile aflate sau care urmeaz sa fie

trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ teritorialeImpozitul pe construcii - valoarea construciilor din subgrupa 1.2.9. Terase pe arabil, plantaii pomicole i viticole



Persoanele obligate la plata impozitului pe construci: persoanele juridiceromne i strine care dein construcii n Romnia, cu excepia instituiilor publice, institutelor

naionale de cercetare-dezvoltare, asociaiilor, fundaiilor i a altor persoane juridice far scop patrimonial

Declarare: 25 mai Plata: 25 mai i 25 septembrie, inclusiv Atentie: obligaie de modificare vector fiscal




Impozit pe cldiriValoarea de inventar a cldirilor

+

Valoarea modernizrilor

(daca a fost comunicat ctre proprietar)

Impozit pe construciiValoarea modernizrilor

(daca nu a fost comunicat proprietarului)

Obligaie de comunicare catre proprietar dac valoarea modernizrilor > 25% din valoarea cldirii

Atentie: dovada comunicrii ctre proprietar

AProprietar

BChiria

Contract de nchiriere

Lucrri de modernizare


Construciile care fac obiectul acestui impozit au, de obicei, valori foarte mari. Dintre acestea, amintim:

Centrale electrice i construcii pentru transportul energiei electrice;Sonde de iei, gaze i sare;Platforme marine de foraj i extracie;Turnuri de extracie minier, puuri de min;Rampe de ncrcare-descrcare;Couri de fum i turnuri de rcire;Construcii agricole;Construcii hidrotehnice;Infrastructur transport feroviar / rutier;Infrastructur drumuri;Linii i cabluri aeriene de telecomunicaii;Platforme, turnuri i piloni metalici pentru antene de radiotelefonie, telefonie mobil, radio i TV.




Industria energetic

staii i posturi de transformare, staii de conexiuni centrale termoelectrice, hidroelectrice, nuclearo-

electrice construcii pentru transport i distribuie gaze,

petrol, energie electric sonde, platforme marine, baraje energie regenerabil

Telecomunicaii

linii i cabluri aeriene de telecomunicaii (stlpi, circuite, cabluri, traverse, console)

platforme, turnuri i piloni metalici pentru antenede radiofonie, telefonie mobil, radio, tv

reele i canalizaii subterane de comunicaii

Retail

rampe de ncrcare-descrcare platforme pentru depozitare i activiti comerciale construcii i instalaii tehnologice pentru

alimentare cu apa, canalizare infrastructur drumuri cu toate accesoriile

necesare (trotuare, marcaje, etc.)

Agricultur

construcii agricole (barci, magazii, soproane, cabane)

construcii pentru creterea animalelor canale de irigaii, jgheaburi pentru piscicultura, sere, solarii, i ciupercrii

Impactul n economie


Deducerea suplimentar pentruactivitile de cercetare dezvoltare


Stimulente fiscale: 50% deducere suplimentar la calculul profitului impozabil pentru cheltuielile eligibile

Ordinul nr. 2086/2010 - Normele privind deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare

Proiect de modificare a Ordinului 2086/2010, publicat n iulie 2013 amortizare accelerat pentru aparatur i echipamente

Pentru activitile: care conduc la obinerea de rezultate valorificabile de ctre contribuabil; efectuate att pe teritoriul naional, ct i n statele membre ale Uniunii Europene sau n

statele care aparin Spaiului Economic European; de cercetare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic, relevante pentru activitatea

industrial sau comercial desfurat de ctre contribuabili.

Atentie: documentaie disponibil.

Deducerea suplimentar pentru activitile de cercetaredezvoltare (1)


Proiectul de modificare a Ordinului nr. 2086/2010

Deducerea suplimentar pentru activitile de cercetaredezvoltare (2)

Cercetare -dezvoltare

Documentenecesare

Cheltuielieligibile

Proiect obiectiv stabilit, perioad de desfurare, domeniul de cercetare, sursele de finanare, categoria rezultatului, caracterul inovativ

Rezultatele cercetrii studii, scheme, tehnologii, reete, produse informatice, procedee, etc.

Documente justificative pentru cheltuielile eligibile

Cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor utilizate la cercetare - dezvoltare Cheltuieli cu personalul implicat n activiti de cercetare - dezvoltare ntreinerea i reparaia imobilizarilor Cheltuieli de exploatare, inclusiv pentru servicii efectuate de teri Cheltuieli de regie care pot fi alocate direct sau proporional

Activiti creative, sistematice, cu scopul creterii nivelului de cunoatere, pentru a crea aplicaii noi.

Criteriul de baz prezena unui element semnificativ de noutate n soluionarea unei probleme incerte tiinific sau tehnologic


Consolidarea rezultatelor fiscale alesediilor permanente


Din 1 iulie 2013 Posibilitatea consolidrii rezultatelor fiscale Profit Sediu Permanent 1 se compenseaz cu Pierdere

Sediu Permanent 2; Desemnarea unui sediu permanent pentru consolidare; nregistrarea sediului permanent desemnat i anularea codurilor de nregistrare pentru sediile

permanente care nu sunt pltitoare de salarii conform legii (Ordin nr. 877/2013 ); Sediile permanente sunt asimilate sediilor secundare obligaii de declarare privind veniturile din

salarii.

Avantaje Consolidarea rezultatelor fiscale recunoaterea unui rezultat global pentru activitatea din Romnia; Regulile pentru cheltuielile cu deductibilitate limitat (e.g. protocol, cheltuieli sociale) se aplic lund n

calcul rezultatul global; Reducerea activitilor administrative privind calculul impozitului pe profit, depunerea declaraiilor

fiscale i plata impozitului pe profit.

Consolidarea rezultatelor fiscale ale sediilor permanente


Aspecte fiscale i contabile privindcesiunea de creane


Pana la 31 decembrie 2013

Aspecte fiscale i contabile privind cesiunea de creane (1)

De la in 1 ianuarie 2014

CONTABIL

FISCAL

Se evideniaz creana la valoare nominal (VN)

VN - Cost Achiziie = Venit

Simultan cu

Ajustare depreciere pentru suma estimat a nu se recupera

se evideniaz creana la Cost Achiziie VN a creanei - evideniere extrabilanier

Recuperare crean:Suma recuperat - Cost Achiziie > 0

=> Venit la data ncasrii

Cedare crean:Cost Achiziie > Pre de Cesiune => cheltuialPre Cesiune > Cost Achiziie => venit

VN - Cost Achiziie = Venit impozabil, indiferentde valoarea recuperat

Simultan cu

Ajustare depreciere nedeductibil

Excepie: provizioanele pentru depreciereacreanelor preluate de la instituiile de credit n vederea recuperrii acestora.

Venit impozabil la data recuperarii creanei

Masuri tranzitorii

Pierderile din creane nregistrate ca urmare a aducerii creanelor preluate prin cesionare de la VN la Cost Achiziie sunt cheltuielideductibile.


Masuri tranzitorii - Exemplu VN - 10.000 RON Cost Achiziie - 6.500 RON Valoare estimat a se recupera - 7.000 RON

Preluare creana prin cesionare nainte de 1 ianuarie 2014 nregistrare creana la VN de 10.000 RON Recunoatere => 3.500 RON venit impozabil (VN Cost Achiziie) Recunoatere ajustare pentru deprecierea creanei => 3.000 RON / 3.500 RON cheltuiala cu ajustarea

nedeductibil (! excepie pentru creanele preluate de la instituii de credit)

Sold crean nencasat la 1 ianuarie 2014 - 10.000 RON nencasai



Tratament contabil i fiscal n 2014

Ajustarea valorii la care este recunoscut creana n contabilitate (i.e. de la VN la Cost Achiziie)=> 3.500 RON cheltuial cu pierderi din creane i debitori diveri

Tratament fiscal -> se acord deducerea cheltuielii cu aducerea creanei de la VN la Cost AchiziieReversarea ajustarii pentru depreciere

=> 3.000 / 3.500 RON venit neimpozabil (n cazul n care cheltuiala a fost nedeductibil)



ntrebri

V mulumim!

Emilia MoiseHead of Tax Department +4021 320 23 [email protected]

www.grant-thornton.ro 2014 Grant Thornton Romnia. All rights reserved.Grant Thornton Romania is a member firm of Grant Thornton International Ltd (Grant Thornton International).Grant Thornton International and the member firms are not a worldwide partnership. Services are delivered independently by the member firms.

grant thornton prezentare tax and law 2014 workshop

Documents