Francis, Jerman, Jepang,

Amerika Serikat dan China

Dalam pembahasan sebelumnya kita telah mempelajari faktor-faktor yang

mempengaruhi pengembangan akuntansi suatu negara termasuk sistem hukum,

sumber keuangan, perpajakan, hubungan politik dan ekonomi, dan inflasi.

Akuntansi berespon terhadap faktor-faktor tersebut dan perbedaan dalam faktor-

faktor tersebut pada tiap-tiap negara menghasilkan sistem akuntansi yang

berbeda. Tentu saja persamaan diharapkan timbul ketika terdapat kesamaan pada

faktor-faktor tersebut.

Pada bab ini kita menelaah lebih dekat akuntansi pada beberapa negara

terpilih sebagai berikut :

Francis, Jerman, Jepang, Amerika Serikat dan China

Empat negara pertama dipilih dengan alasan bahwa negara

tersebut memiliki ekonomi yang signifikan dan rumah bagi

perusahaan multi nasional dunia semuanya mendominasi

akuntansi dunia hingga sekarang dan semuanya merupakan

pendiri (IASC).

Standar akuntansi adalah regulasi atau aturan yang

mengatur pernyiapan laporan keuangan. Penyusunan standar adlah

kerangka kerja regulasi-proses-dimana standar akuntansi

diformulasikan. Standar akuntansi adalah produk dari penyusunan

standar akuntansi. Memahami bagaimana standar akuntansi di

bangun dan hal yang mempengaruhi prosesnya adalah penting

untuk memperoleh pemahaman mengapa standar suatu negara

yang meminta penyelesaian akuntansi dengan cara tertentu

semetara negara lain dengan cara lainnya.

Pada prakteknya akuntansi dapat menyimpang dari apa yang diminta oleh

standar hal ini dapat dijelaskan dengan empat alasan berikut:

1. Finalti terhadap ketidakpatuhan terhadap standar oleh penyusun standar

akuntansi resmi lemah atau tidak efektif dibeberapa negara.

2. Perusahaan dapat juga secara sukarela melaporkan akuntansi lebih dari

yang diisyaratkan oleh standar.

3. Beberapa negara mengijinkan untuk keluar dari standar akuntansi

jika menemukan lebih baik dalam menyajikan posisi hasil operasi

dan keuangan perusahaan.

4. Dalam beberapa negara standar akuntansi hanya diterapkan pada laporan

keuangan individual tidak pada laporan keuangan konsolidasi.

Untuk memperoleh gambaran bagaimana akuntansi bekerja dalam suatu

negara, kita harus memberikan perhatian tehadap proses penyusunan standar

akuntansi yang dihasilkan dan praktek aktual auditing menambah kredibilitas

laporan keuangan.

KONSEP DASAR

Penyusunan standar akuntansi melibatkan kombinasi grup sektor swasta

dan publik. Pengaruh dan peran dari grup ini berbeda pada tiap negara.

Hubungan standar dan praktek akuntansi tidak selalu satu arah

Dalam laporan keuangan, satu hal penting berbeda yaitu apakah akuntansi

berorientasi pada suatu penyajian posisi keuangan dan hasil operasi secara

wajar atau melalui kepatuhan terhadap permintaaan hukum.

Wajar dan substanti mengunguli bentuk adalah karakteristik anglo saxon

(micro based) biasanya berasosiasi dengan sistem hukum common law dan

pemegang saham sebagai sumber keuangan utama. Negara dalam grup ini

adalah Inggris, Amerika, Belanda dan negara lain yang dipengaruhi dengan

kuat melalui hubungan ekonomi politik.

Negara dimana sistem akuntansi berorintasi terhadap kepatuhan dengan

permintaan hukum cenderung memiliki sistem hukum code law dan sangat

bergantung pada pemerintah sebagai sumber keuangan. (macro uniform)

benua eropa, Koloni eropa di Afrika, Asia Tenggara dan Jepang. Perbedaan

antara penyajian wajar dan kepatuhan hukum berpengaruh terhadap isu-

isu akuntansi berikut:

Isue akuntansi Fair Presentation Legal Complient

Depreciation Expense

Lease

Pension

Deffered income tax

Discretionarry revenues

Historical cost

Good will

Auditing

FRANCIS

UUMMUUMM

Francis adalah pengusung keragaman akuntansi nasional didunia.

Bagan akun seragam formal disetujui oleh mentri ekonomi dalam 1947

dan banyak mengalami revisi hingga sekarang. Dalam bagan akun

umum terdapat:

Suatu bagan akun seragam nasional

Definisi dan penjelasan terminologi

Penjelasan, dimana diperlukan bentuk entries dan akun mana

untuk mendebit dan/atau mengkredit dalam mencatat kejadian

khusus dan transaksi:

Prinsip-prinsip pengukuran akuntansi (penilaian)

Bentuk standar laporan keuangan

Metode akuntansi biaya yang dapat diterima.

Penggunaan bagan akun nasional sudah diterima oleh bisnis, akademik

dan pajak.

Catatan laporan akuntansi memilki kekuatan hukum oleh sebab itu

semua catatan akuntansi harus diregistrasi.

Setiap perusahaan harus memilki manual akuntansi.

REGULASI AKUNTANSI

Tidak terdapat penyusunan standar seperti yang terdapat pada negara

berbahasa Inggris. Hukum dagang dan hukum pajak merupakan GAAP.

Empat organisasi yang terlibat dalam penyusunan:

1. Conceil national de la comptabilite, CNC (nasional accounting

board)

2. Commision des operations debourse (COB)

3. Ordre Experts-cmptables et des comptables agrees (OECCA)

4. Compagnie nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC)

CNC

Bagian dari mentri keuangan dan bertanggungjawab menjaga bagan

akun seragam up to date, tidak memiliki kekuasaan regulator atau

penegakan, keputusannya hanya sebagai rekomendasi kepada mentri.

COB

Seperti BAPEPAM anggotanya di tunjuk oleh presiden

OECCA

Akuntan publik dibawah yuridiksi materi perindustiran dan mentri

keuangan.

CNCC

Asosiasi profesional auditor publik indpenden dibawah yuridiksi

mentri hukum.

LAPORAN KEUANGAN

Perusahaan Francis harus memenuhi catatan sebagai berikut:

1. Neraca

2. Laporan Laba rugi

3. Catatan

4. Laporan direktur

5. Laporan Auditor.

Perusahaan besar menyiapkan dokumen berhubungan dengan

pencegahan kebangkrutan bisnis dan laporan sosial, dimana

keduannya merupakan hal unik dari Francis.

Penyederhanaan dilakukan dengan membedakan ukuran perusahaan

kecil dan menengah.

PENGUKURAN AKUNTANSI

Akuntansi Francis diwarnai dengan karakteristik dualitas: perusahaan individual harus mengikuti regulasi,sedangkan perusahaan grup konsolidasi tidak diharuskan mengikuti peraturan.

Aktiva berwujud di biasanya dinilai atas dasar historical cost. R&D di kapitalisasi hanya pada situasi tertentu. Leasing tidak diamortisasi. Tidak ada kewajiban pension Tidak ada deffered tax

GERMAN

UUMMUUMM

Sama seperti Francis menggunakan bagan akun standar

Perubahan besar terjadi ada tahun 1965. Hukum perusahaan berpindah

dari sistem Jerman ke ide Ingris-Amerika tetapi hanya untuk

perusahaan besar. Diminta lebih banyak pengungkapan, konsolidasi

terbatas, dan suatu laporan manajemen dan audit resmi.

Perubahan besar selanjutnya adalah euro harmonisasi pada awal tahun

970, dimana negara anggota harus memasukan dalam hukum mereka.

Tahun 1985 hukum Jerman telah memiliki akta akuntansi

komprehensif.

Akuntan di jerman dibawah hukum pajak.

Karakteristik fundamental lainnya akuntansi Jerman berdasarkan ada

hukum dan keputusan pengadilan.

Regulasi Akuntansi dan Penegakan

Institusi Jerman utamanya berkaitan dengan penyusunan standar

auditing

Karena tuntutan hukum merupakan mutlak, institusi Jerman

mengembangkan konsultasi pembuatan hukum yang mempengaruhi

laoran akuntansi dan keuangan.

Istilah CPA di Jerman adalah (WIRTSchaftpruferkammer) merupakan

anggota dari official chamber of accountant

1985 di bentuk sworn book examine (Vereidigte Buchhpruper)

PPEELLAAPPOORRAANN AAKKUUNNTTAANNSSII

Akta akuntansi 1985 membedakan akuntan, auditing dan pelaporan

keuangan berdasarkan size terdiri dari:

1. Neraca

2. Laporan laba rugi

3. Catatan

4. Laporan manajemen

5. Laporan auditor.

Pengungkapan meliputi catatan prinsip akuntansi, tax benefit,

kewajiban pension, sales by produk line dan market geography,

kewajiban kontigensi, jumlah karyawan.

Laporan manajemen menguraikan posisi keuangan dan pengembangan

bisnis, kejadian penting setelah tanggal neraca, antisipasi

perkembangan masa depan dan aktivitas R & D.

Prinsip-prinsip akuntansi tidak diterapkan untuk laporan keuangan

konsolidasi: karena akun konsolidasi tidak dapat menjadi dasar pajak

atau laba.

PPEENNGGUUKKUURRAANN AAKKUUNNTTAANNSSII

Historical cost untuk penilaian aktiva berwujud

Persediaan berdasar lower of cost or market, and FIFO, Average dan

Lifo

R & D merupakan biaya ketika terjadi, leaing keuangan tidak

dikapitalisasi, kewajiban pension tidak diakui.

Pajak tangguhan tidak diakui pada akun individual.

Provisi digunakan.

JEPANG

UUmmuumm

Di pengaruhi oleh Jerman, harmonisasi internasional dan Amerika

Perusahaan Jepang saling memiliki saham satu sama lainnya dan bank

menjadi bagiannya

Penggunaan bank sebagai sumber dana sangat dominan dibanding dengan

negara barat.

Pemerintah pusat memegang kendali yang cukup ketat.

RREEGGUULLAASSII AAKKUUNNTTAANNSSII

Dasar regulasi akuntansi memiliki tiga dasar: hukum dagang, hukum pasar

modal, hukum pph.

Hukum dagang dikeluarkan oleh mentri hukum menitik beratkan pada

perlindungan terhadap kreditor dan pemegang saham

Perusahaan publik harus mengikuti undang-undang pasar modal yag

dikeluarkan oleh menteri keuangan tujuannya untuk memberikan

informasi keputusan investasi-isinya relatif sama dengan undang-undang

pasar modal namun lebih detil dan rinci yang menyusun the business

Accounting deliberation council (BADC).

Pengaruh pajak cukup signifikan laba pajak dihitung berdasarkan pada

hukum dagang.

Menurut hukum dagang LK perusahaan kecil dan menengah harus diaudit

oleh auditor hukum untuk perusahaan besar auditor independen dan

hukum perusahaan publik auditor independen bedasarkan pasar modal.

Auditor hukum merupakan karyawan perusahaan tanpa kualifikasi

tertentu.

The japanese institute certified public accountant (JICP) bekerja sama

dengan BADC dalam penyusunan standar akuntansi.

LLAAPPOORRAANN KKEEUUAANNGGAANN

Neraca

Laba rugi

Laporan Bisnis

Apropriasi laba ditahan

Laporan pendukung.

Catatan akutansi sama seperti dinegara lain, laporan bisnis terdiri dari

outline operasi bisnis dan operasi.

AAMMEERRIIKKAA

UUMMUUMM

Di Amerika akuntansinya diregulasi oleh badan sektor swasta the financial

accounting standar board (FASB), tetapi agen pemerintah the securities

exchange comission atau SEC mendukung otoritas standarnya.

American institute of certified accouting (AICPA), adalah badan swasta lain

yang bertanggungjawab untuk penyusunan standar auditing.

RREEGGUULLAASSII

Sistem Amerika tidak memilki permintaan hukum publikasi laporan

keuangan umum. Perusahaan dibentuk dibawah hukum negara bagian.

Tiap negara bagian memiliki perangkat undang-undang sendiri dan secara

umum undang-undang ini berisi permintaan minimum untuk

mempublikasikan laporan keuangan periodik.

Kebanyakan undang-undang tidak secara jelas ditegakan, dan laporan yang

diserahkan ke agen lokal terkadang tidak tersedia untuk publik. Kemudian

audit tahunan dan permintaan laporan keuangan secara realistik ada hanya

pada tingkat pederal seperti apa yang ditentukan secara spesifik oleh SEC.

SEC memiliki yuridiksi terhadap perusahaan yang terdaftar pada bursa

saham (seperti Newyork dan American Stock exchange).

SEC bekerja sama dengan FASB dan memberi tekanan jika dirasa FASB

bergerak terlalu lamban atau kearah yang salah.

SEC adalah agen regulator independen yang berarti bahwa dewan dan

presiden tidak mempunyai yang tidak mempunayi pengaruh langsung

melelui kebijakannya sebagai bagian dari proses regulasi, SEC menerbitkan

accounting series releases financial reporting release, dan staf accounting

buletin. S-X regulation terdiri dari aturan untuk menyiapkan laporan

keuangan.

FASB didirikan pada tahun 1973 dan telah menerbitkan lebih dari 130

statement financial accounting standar (SFASS). Standar FASB tidak

berdasarkan pada kebutuhan manajemen bisnis, otoritas pajak, atau

pembuat kebijakan pemerintah tetapi tujuan mereka adalah untuk

menyediakan informasi yang berguna untuk masa sekarang, investor,

kreditor dan pihak lain yang melakukan investasi kredit, dan keputusan

serupa.

FASB memilki tujuh anggota : tiga profesional dari profesional accounting

(CPA) dua dari industri dan sisanya masing pemerintah dan akademik.

Fungsi FASB dapat dilihat pada pernyataan misinya.

FASB tidak secara serius terlibat secara internasional hingga tahun 1990

dalam tahun 1991 FASB mengembangkan rencana strategis pertamnya pada

aktivitas internasional. FASB sekarang menjadi pemimpin corporate

internasional utama fokusnya lebih memperhatikan hubungan dengan

komite standar akuntansi internasional.

Dalam prosedur penyusunan SFAS ditentukan terlebih dahulu isu melalui

pengumpulan pendapat oleh advisory council dan Task force yang

kemudian ditentukan untuk masuk agenda, kemudian dilakukan

penelitian lalu diskusi memorandum dan diskusi dokumen dan public

hearing, baru setelah itu dibuat exposure draft, dan kemudian Exposure

draft harus disetujui oleh 7 anggotanya.

Sepuluh standar auditing diterima umum (GAAS) menyediakan kerangka

kerja berkaitan dengan isu kompetensi dan indepedensi dalam auditing,

kinerja lapangan dan pelaporan hasil audit.

AICPA juga bertanggungjawab dalam menetukan kode etik profesional dan

untuk adminstrasi kerseragaman ujian CPA.

Laporan keuangan disajikan secara wajar posisi keuangan dan hasil operasi

perusahaan melalui kepatuhan terhadap GAAP begitu juga SEC.

LLAAPPOORRAANN KKEEUUAANNGGAANN

Laporan keuangan perusahaan amerika terdiri dari komponen berikut:

1. Laporan manajemen

2. Laporan auditor independen

3. Laporan keuangan primer (laba rugi, neraca, laporan arus kas, dan

laporan perubahan modal)

4. Diskusi manajemen dan analisa hasil operasi dan kondisi keuangan .

5. Catatan laporan keuangan

6. Lima atau sepuluh tahun data keuangan perbandingan

7. Data kwartalan.

Konsolidasi laporan keuangan diminta secara penuh. Laporan segmental diminta untuk semua perusahaan dagang Pengungkapan laba perusahaan.

PPEENNGGUUKKUURRAANN AAKKUUNNTTAANNSSII

Pengukuran akuntansi berasumsi bahwa entitas bisnis akan berkesinambungan sebagai going concern. Pengukuran dasar akrual dengan bersandar pada konsep penandingan

Konsistensi antara periode jika terdapat perubahan harus dilaporkan beserta pengaruh perubahanya.

Menggunakan historical cost untuk menilai aktiva berwujud dan tak berwujud revaluasi tidak diijinkan terkecuali kombinasi usaha yang dibebankan sebagai pembelian.

R & D dianggap biaya terkecuali untuk software. Leasing untuk property dikapitalisasi Pensiun dianggap utang Teknik income smooting tidak diperkenankan Terdapat deffered tax.

CCHHIINNAA UUMMUUMM

Ekonomi cina sekarang dapat digambarkan sebagai ekonomi hibrid dimana

negara mengendalikan komoditas dan industri strategis, sementara

industri lain yaitu sektor swasta dan dagang berdasarkan sistem orientasi

pasar.

Reformasi ekonomi melibatkan privatisasi perusahaan, join venture. Peran

pemerintah telah berubah dari pengelola ekonomi mikro dan makro

kehanya ekonomi makro. Standar akuntansi harus merefleksikan realitas

baru tersebut.

RREEGGUULLAASSII AAKKUUNNTTAANNSSII

Hukum akuntansi telah diamandemenkan dalam tahun 1993 dan meliputi

semua perusahaan organisasi, termasuk semua yang tidak dimiliki dan

diatur oleh negara.

Tanggung jawab untuk memformulasikan standar akuntansinya dan

auditing berada pada mentri keuangan.

Pada tahun 1992 mentri keuangan menerbitkan standar akuntansi untuk

perusahaan bisnis (ASBE), suatu kerangka kerja didesain untuk

mengarahkan pengembangan standar akuntansi baru. Standar ini pada

akhirnya mengharmonisasi praktek domestik begitu juga harmonisasi

china dengan praktek internasional karena sebelumya terdapat 4o sistem

akuntansi seragam yang berbeda.

The accounting affair board (AAB) adalah badan yang berwenang untuk

mengembangkan standar akuntansi dibawah mentri keuangan.

The China Securities regulatory commission (CSRC) mengatur dua pasar

modal China: shanghai dan shenzen. CSRC juga menerbitkan permintan

pengungkapan tambahan untuk perusahaan listing sehingga permintaan

pengungkapan berasal dari dua sumber yaitu mentri keuangan dan CSRC.

The Chinnese institute certified public accounting (CICPA) dibawah mentri

keuangan. Sama seperti di USA hanya saja melapor ke agen pemerintah.

LLAAPPOORRAANN KKEEUUAANNGGAANN

Laporan keuangan terdiri dari

1. Neraca

2. Laba rugi

3. Laporan perubahan posisi keuangan (laporan arus kas)

4. Catatan

5. Skedul pendukung.

Catatan meliputi kebijakan akuntansi dan lain-lain.

Skedul pendukung menyediakan detil tambahan bagi item-item laporan

keuangan.

PPEENNGGUUKKUURRAANN AAKKUUNNTTAANNSSII

Historical cost adalah dasar untuk menilai aktiva berwujud. R&D dikapitilisasi Kerugian kontigensi tidak diakui.

081282676903