fiscalitat per autonoms

10/09/2012

1

Abril del 2012FISCALITAT PER A AUTÒNOMS

Servei Local d’Ocupació dels Hostalets de PierolaPlaça Cal Figueres 1, Els Hostalets de Pierola. | 08781 | Barcelona

tel.: +34 93 771 21 12 | www.agafat.cat

CONTINGUTS

• Els conceptes tributaris.

• Les sancions tributàries i els recàrrecs.

• L’impost de la renda per autònoms.

• L’impost del valor afegit per a autònoms.

• Planificar una estratègia tributària.

2FISCALITAT PER A EMPRESES -HOSTALETS DE PIEROLA.2012

10/09/2012

2

Fonts d’informació

• Webs de fiscalitat• http://www.gabilos.com/webfiscal/textofiscal.htm• www.aeat.es• http://www.fiscal-impuestos.com/manual-

fiscalidad-basica.html• http://www.consumer.es/web/es/economia_domes

tica/finanzas/2009/03/10/183922.php• http://www.fiscal-impuestos.com/• http://www.parasaber.com/economia/fiscalidad/• http://www.abanfin.com/• http://www.fiscalcomunicacion.com/


ELS CONCEPTES TRIBUTARIS

Mòdul Primer:


10/09/2012

3

Definició de Tribut

• L’origen de la definició la trobem a la LLEI GENERAL TRIBUTÀRIA – llei 58/2003, de 17 de desembre.

• La CE (Art.31) estableix que tots els ciutadanshan de contribuïr al sosteniment de les despeses públiques d’acord amb la sevacapacitat econòmica per mitjà d’un sistema tributari JUST inspirat en els principisd’IGUALTAT i PROGRESSIVITAT que, en cap cas, serà confiscatori(límits mínim i màxim).


Elements dels tributs

• El tribut no és una sanció però si no es paga es pot perseguir i sancionar.

• Estan obligats a pagar els tributs els espanyols i també qualsevol persona o empresa que realitzi fets de capacitat econòmica a Espanya.

• La finalitat del tribut és que l’Estat obtinguirecursos per a finançar les seves despeses.


10/09/2012

4

Tipus de tributs

• IMPOSTOS

• TAXES

• CONTRIBUCIONS ESPECIALS


Tipus de tributs

Impostos

• AdministracióGeneral, Autonómiquesi Locals.

• Mantenimentdespeses i inversions del país.

Taxes

• Tot tipusd’entitatspúbliques

• Sufragar el cost d’unserveiindividual públic.

ContribucionsEspecials

• Ajuntaments i Entitats Locals

• Compensar el costd’oportunitatque tenen elsaltresempresaris.


10/09/2012

5

Exemples

• Impost d’Activitats Econòmiques.

• La renovació del DNI.

• Impost de l’IVA.

• El cànon digital.

• El cànon de l’aigua.

• Cobrar als comerciants una quantitat com a conseqüència de millores en els carrers del seu voltant.


Fet Imposable

• És el pressupost o fet suposat per la llei, de naturalesa jurídica o econòmica, i fixat per una llei, que el seu naixement origina la obligació tributària de pagar.


10/09/2012

6

Fet Imposable

Característiques del fet imposable• 1. És un supòsit de fet, una situació de la vida

real. • 2. Està contemplat en la llei. • 3. La seva realització té com a conseqüència el

naixement d'una obligació tributària.

• EXEMPLE: El fet imposable a l’impost de donacions es produeix en el moment en que som destinataris d’una donació.


Estructura del Fet Imposable

Fetimposable

Subjecte

Exempte

No ExempteNo

Subjecte


10/09/2012

7

El Subjecte Tributari

• Subjecte Actiu de l'obligació tributària• És el qual assumeix el paper de creditor, i té

potestat per a exigir que es compleixi el pagament de l'obligació tributària.

• El Subjecte Passiu de l'obligació tributària• És el qual assumeix el paper de deutor, i està

obligat a complir les obligacions tributàries (el contribuent).


El Subjecte Tributari

• Contribuent: Persona que ha realitzat el fet imposable, que indica capacitat econòmica, i que haurà de complir amb les obligacions tributàries. Pot ser contribuent tant una persona física com jurídica.

• A l'efecte de tributar, tots els subjectes que en el dret comú no tenen capacitat jurídica (comunitats de béns c.b., herència jacent), en el dret tributari si són reconeguts com persones jurídiques.


10/09/2012

8

La responsabilitat a la concurrència de subjectes passius

• Responsabilitat solidària : Quan tots som obligats davant el creditor i aquest pot dirigir-se a qualsevol dels creditors per a cobrar el seu deute.

• Responsabilitat mancomunada : Quan cada un respon de la seva part del deute.


El domicili fiscal

• El domicili de les persones físiques és la seva residència habitual, i el de les persones jurídiques serà el domicili social (lloc on l'empresa té la seva gestió administrativa).

• És imprescindible a l'efecte de notificacions. – Nota: comunicacions telemàtiques.

• Hi ha obligació de notificar a Hisenda els canvis de domicili.


10/09/2012

9

Retenció, ingrés a conte i pagamentsfraccionats

• Retencions• La llei preveu que els subjectes/persones

que abonen al subjecte passiu rendiments de treball, de cabdal mobiliari o d'activitat professional, haurien de retenir una quantitat en el moment de satisfer aquests pagaments, la qual ingressaran en l'administració, i que ha de ser suportada pel subjecte passiu.



• Ingressos a compte

• És el mateix que les retencions, però en lloc de retribucions dineràries rebem retribucions en espècie.

• Exemple: un treballador que guanya 80.000€ (subjectes a retenció) i se li cedeix l’ús d’un habitatge (ingrés a compte).


10/09/2012

10


• Pagaments fraccionats

• Els subjectes passius que realitzin activitats empresarials o professionals durant tot l'exercici han de realitzar pagaments fraccionats sobre la base dels ingressos obtinguts l'any anterior (en un percentatge).


Funcionament dels tributs

• Base imposable: és la quantificaciómonetària del fet imposable. Legalmentaquesta quantificació es pot determinar a partir de 3 sistemes


10/09/2012

11


– Estimació directe: s’aplicarà a partir dels documents presentats pel contribuent o les dades existents a registres i llibres oficials. Per exemple, factures, comptabilitat, etc.

– Estimació objectiva: serà la llei l’encarregada d’establir els criteris a tenir en compte per a valorar la quantitat econòmica de la base imposable. Per exemple, el consum elèctric a l’impostde la renda.

– Estimació indirecte: quan l’administració no vegi possible determinar amb exactitut algunes de les dues opcions proposarà sistemes alternatius a partir de comparar el contribuent amb una mitjana del sector, o bé altres sistemes indirectes de valoració. Sempre haurà d’estar previst en una llei, no poden ser aleatoris.



�Base Liquidable: és el resultat d’aplicarsobre la base imposable una sèrie de reduccions previstes a la llei del tribut.

�Reduccions: són quantitats determinadesque tenen l’objectiu de minorar la base imposable en base a criteris d’economia, solidaritat, justícia, etc decidits pellegislador.


10/09/2012

12


� Tipus de gravàmen: percentatge o quantitat (fixe, variable, progressiu, escalat) que s’aplica sobre la base liquidable per a determinar la quota que formarà partdel deute tributari.

� Quota tributària: resultat de aplicar el tipus de gravàment a la base liquidable.

� Deduccions: imports destinats a reduïr la quotatributària en funció de paràmetres que estableix el legislador i que busquen un equilibri i repartiment de la riquesa, seguint els principis tributaris de la constitució.


ResumFet

imposableBase

imposableReduccions

legals

Base liquidable

Tipusimpositiu

Quotatributària

Deduccions a la quota.

Quota líquida / diferencial /

resultant


10/09/2012

13

Exercici

• Si he d’escollir entre posar diners en un plade pensions (reducció de l’IRPF) i posar elsmateixos diners a amortitzar la hipoteca del meu pis (deducció a la quota del IRPF) quèm’interessa més, si sé que en els dos casos em podré restar la mateixa quantitat, de per exemple, 3.000€/any?

• Fes el càlcul en un paper.


LES SANCIONS TRIBUTÀRIES I ELS

RECÀRRECS

Mòdul Segon:


10/09/2012

14

El deute tributari

• Definició: el deute tributari és el total degutcom a forma d’extinció de l’obligació tributària.

• Forma part del deute tributari:o la quota tributària: segons el resultat de la

liquidació.

o els pagaments a conte: fets quan ho marqui la llei.

o les quantitats retingudes: nosaltres o a nosaltres.

o els ingressos a conte: quan siguin en espècie.


Conseqüències dels incompliments


10/09/2012

15

Quins incompliments

• Quan realitzem conductes que suposenincompliments de les normes tributàries, l’administració aplicarà sancions i recàrrecs, que formaran part també del deute tributari.

• Són incompliments:– Amagar quantitats meritades.– Errar en les quantitats declarades.– Presentar les liquidacions fora de termini.– No ingressar els recàrrecs en cas que s’hagin de

computar.– No ingressar a temps els terminis d’un aplaçament.


Formes d’extinció del deute tributari

• Efectiu• Efectes timbrats• Pagament en espèciePagament

• En l’àmbit tributari aquest és de 4 anys.

Prescripció

• Amb crèdits reconeguts per l’administració per acte administratiu ferm en virtut d’ingressosindeguts.

• Altres compensables entre sí.Compensació


10/09/2012

16

Formes d’extinció del deute tributari

• El ministeri d’economia té potestat per a establir situacions de condonació, bé per llei o bé per decret, en casos excepcionals.Condonació

• Els deutes no poden ser satisfets de forma voluntària ni de forma executiva. Aquests seran declarats insolventsprovisionals en tant no es rehabilitindins el plaç de la prescripció.

Insolvència


Recàrrecs

Segons el temps que passi des del termini oficial i fins lapresentació oficial de la liquidació, i sempre que es liquidi sensehaber rebut la notificació d’hisenda, caldrà sumar als importsdeguts els següents recàrrecs:

• El 5% del deute si aquesta es liquida dins dels tres mesossegüents a la data de finalització del plaç legal.

• El 10%, si la declaració es realitza abans de que es compleixinsis mesos de retard.

• El 15% si es fa dins els dotze mesos següents. • El 20% si el deute es liquida un cop hagin passat els 12 mesos.

Aquest recàrrec augmenta amb INTERESOS DE MORA per el temps excedit.

• Actualment els interesos de mora són al 5%.


10/09/2012

17

Sancions

• En canvi, en cas que l’administració notifiquial contribuent l’existència d’un deutetributari no liquidat els recàrrecs sónsustituïts per una sanció.


Sancions

• L’import de la sanció depen dels diners que es deuen i també altres circumstàncies, com ara falsejar factures, ocultació de proves, etc.

– Si les quantitats pendents no superen certs imports la sancióés lleu i suposa el 50% del deute.

– És del 100% si la infracció és greu, perquè la quantitatmínima o bé perquè s’han utilitzat factures falses.

– La sanció és considerada molt greu si es descobreix que l’empresari ha fet servir mitjans fraudulents, a criteri de l’administració. En aquest cas la sanció pot ser del 150%.

– A les sancions si sumaran els corresponents interesos de mora i els recàrrecs que hauries d’hagut d’aplicar.


10/09/2012

18

Sancions

• També es poden produïr certesconseqüències específiques:

– Impossibilitat de rebre subvencions de l’Administració en casos de sancions greus i molt greus.

– Prohibició de contractar amb l’Administraciódurant un periode de temps.

– Suspensió de l’exercici d’ocupacionsoficials/professionals.


Sancions

• En cas de reiterar a les infraccions:

– Increment del + 5% en les lleus.

– Increment del + 15% en les greus.

– Increment del + 25% a les més greus.


10/09/2012

19

L’IMPOST DE LA RENDA PER

AUTÒNOMS

Mòdul Tercer:


Definició del Tribut

• L‘IRPF és un tribut que graba la renda del contribuent, entesa com la totalitat del patrimoni.

– Rendiments del treball– Rendiments del capital.– Rendiments de les activitats econòmiques– Rendiments per guanys i pèrdues patrimonials– Imputacions de renda

• Fet Imposable:?


10/09/2012

20

Subjecte de l’impost

• Les persones físiques que tinguin la sevaresidència a territori espanyol.

• El periode de meritació del tribut és l’anynatural:– 1-01 fins 31-12

– Periode de declaració: maig a juliol.


ESQUEMA DE L’IMPOST

• BASE IMPONIBLE:

• RETRIBUCIONS DEL TREBALL• RETRIBUCIONS DEL CAPITAL• ATRIBUCIONS DE RENDA• RENDIMENTS PER GUANYS I PÈRDUES

PATRIMONIALS.+• RENDIMENTS PER ACTIVITATS

ECONÒMIQUES


10/09/2012

21

Rendiments del treball

• INGRESSOS FISCALS:– Totes les retribucions percebudes, incloses les no dineràries.– S’inclouen les dietes per viatjes que no superin el límit

(0,19€/KM).– S’inclouen les aportacions de l’empresa a plans de pensions

del treballador.– S’inclouen els rendiments obtinguts per fer seminaris,

cursos, els recursos per obres litaràries. – També s’inclouen les prestacions per atur, les pensions de la

seguretat social, les derivades de plans de pensions. – En tot cas, les dietes per hospedatje estaran exemptes les

despeses justificades amb el corresponent rebut.



• DESPESES DEDUÏBLES– Cotitzacions a la seguretat social.– Cotitzacions dels funcionaris (detraccions per

drets passius)– Quotes satisfetes a sindicats o mútues

professionals (quan sigui obligatori per a exercir la seva professió, amb un límit de 500€/any).

– Despeses de defensa jurídica per litigis contra el seu empresari (fins a 300€/any).


10/09/2012

22


• REDUCCIÓ GENERAL– Si el rendiment net és menor de 9.180€ la reducció és de 4.080€.– Si el rendiment net és major de 13.260€ la reducció és de 2.652.– Si el rendiment net és entre 9.180€ i 13.260€ s’aplicarà la següent

fòrmula: 4080-0,35Xrend.net – 9180.– En cas que el treballador sigui major dels 65 anys aquesta reducció

s’incrementarà en un 100%.– Per a treballadors discapacitats (entre 33% i 65%) adicionalment

la reducció serà de 3.264€.– Per a treballadors discapacitats (més del 65%) adicionalment la

reducció serà de 7.242€.– LÍMIT GENERAL: el saldo NET del treball no pot ser inferior a

“0”.


Rendiments del capital

• Són les contraprestacions, dineràries o en espècie, que el contribuent en sigui titular i no estiguin afectes a activitats econòmiques.

• Són:– RENDIMENTS DEL CAPITAL MOBILIARI.

– RENDIMENTS DEL CAPITAL IMMOBILIARI.


10/09/2012

23

Rendiments del capital immobiliari

• Són els rendiments que provenen de l’arrendamentd’immobles o els provinents de drets reals sobre elsmateixos (usdefruit i altres). Queda exclòs elsrendiments per aquest concepte quan la vivenda no estàarrendada, perquè tributarà com a “imputació de rendes immobiliàries”. En el cas de la vivenda habitual, elssolars no edificats i les finques rústiques la mera titularitat no generen ni ingressos ni imputació de rendes.

• Es computarà com a ingressos tots els conceptes pelsquals l’arrendatari o el cessionari dels drets pagui al titular, inclosos els bens cedits amb l’immoble.



• Són DESPESES DEDUÏBLES :– Tots els necessaris per a l’obtenció dels rendiments. A partir del

2007 aquests poden ser negatius.– Entre altres són:

• Interesos de capital aliè invertits en l’adquisició i millora dels béns així comla resta de despeses de finançament.

• Els tributs i recàrrecs no estatals, taxes i contribucions estatals sempre que aquests siguin pagats per l’arrendador i no tinguin caràcter sancionador.

• Quantitats meritades per tercers en contraprestació directe o indirecta per serveis personals, com ara despeses de comunitat.

• Despeses de formalització del contracte d’arrendament i defensa jurídica per defensa d’aquests.

• Saldos de dubtós cobrament quan estiguin justificats.• Despeses de conservació i reparació.• Primes d’assegurança.• Quantitats destinades a suministres.• L’amortització de l’immoble.


10/09/2012

24


• Càlcul de l’amortització:– Es considera despesa deduïble el 3% del valor

catastral de l’immoble un cop descomptat el valor del sol.


Reduccions del rendiment net immobiliari

• En el supòsit d’arrendaments immobles destinats a vivenda, el rendiment net es redueix en un 50%.

• Aquesta reducció serà del 100% quant l’arrendataritingui una edat compresa entre els18 i 35 anys.

• Per altra banca, es reduirà en un 40% el rendimentnet que es correspongui amb rendiments amb un periode de generació superior als dos anys o notòriament irregulars en el temps. Són, per exemple, indemnitzacions per danys o desperfectes.


10/09/2012

25

Rendiments del capital mobiliari

• Són RCM els següents:– Dividens (són exemptes els primers 1.500€)-.– Primes d’assistència a juntes d’accionistes.– Rendiments obtinguts per qualsevol actiu financer.– La distribució de la prima d’emisió o reduccions de

capital amb devolució d’aportacions als accionistes. En aquest cas, els ingressos es minoraran amb el cost de compra + despeses de compra.

– Rendiments per dipòsits, préstecs a tercers, bonos, obligacions i lletres o pagaré d’empresa o deute sobirà.

– En el cas de préstecs a tercers es considerarà rendimentl’equivalent a aplicar el tipus d’interès legal del diner.


Rendiments del capital mobiliari

• Són despeses deduïbles:– Despeses d’administració.

– Despeses de custòdia i dipòsit.


10/09/2012

26

Retencions del capital mobiliari

• Aquest any 2012, la retenció fiscal obligatòria per als interesos generats pels dipòsits bancaris serà del 21%.

• Guanys de fins a 6.000€ tributen al 21%.• Guanys entre 6.000€ i 24.000€ tributen eal 25%. • Guanys a partir dels 24.000€ tributen al 27%.

• L’import de les retencions serà aquest també en cas que l’ingrés unitari sigui el d’aquesta escala.


RENDIMENTS PER ACTIVITATSECONÒMIQUES

DEFINICIÓ

• Es consideren rendiments per activitatseconómiques aquells que procedint del treball personal i del capital, o només un dels dos, suposi l’ordenació per comptepropi dels mitjans de producció amb la finalitat de produïr béns i serveis.


10/09/2012

27

DEFINICIÓ

• En el cas d’arrendaments d’immobles es considerarà activitat empresarial en cas que existeix un local exclusivament dedicat al negoci i una persona assalariada i ambjornada completa.


Règims de determinació del rendiment

• ESTIMACIÓ DIRECTA NORMAL– Ingressos menys despeses (I.Societats).

• ESTIMACIÓ DIRECTA SIMPLIFICADA– Ingressos menys despeses (Reduït).

• ESTIMACIÓ OBJECTIVA– Aplicació dels mòduls de renda.


10/09/2012

28

ESTIMACIÓ DIRECTA NORMAL


Càlcul del rendiment net

+ INGRESSOS- DESPESES DEDUÏBLES

- REDUCCIONS= RENDIMENT NET REDUÏT

s’aplicarà les normes de l’impost de societat


10/09/2012

29

INGRESSOS

• S’ha d’aplicar la normativa de l’impost de societats:– Principi de Meritació.

– Principi d’inscripció comptable.

– Principi de Prudència.• EXEMPCIONS

• No es poden comptar com a ingressos les futuresprevisions d’ingressos: pressupostos, factures proforma, comandes en curs ni albarans.


Els ingressos

• Import de les vendes amb factura, sense l’IVA.• Els descomptes minoren els imports de venda, siguin de

la classe que siguin i sempre que estiguin dins la factura:– Descompte comercial.– Descompte financer.– Descompte rappel.

• Les despeses per conte de tercers no són més venda.• Si un client fa un pagament avançat s’ha de fer factura

per aquella part.• Els productes que consumeix el mateix professional es

considera “venda” a preus normals de venda i alhora es considera “despesa de compra” als preus de cost delsmateixos, estant obligat a fer una AUTOFACTURA.


10/09/2012

30

LES DESPESES

• Són despeses deduïbles totes les despesesnecessaries per al desenvolupament de la sevaactivitat, justificats i comptabilitzats o registrats.

• Aquestes despeses han de ser imputables a l’exercici, aplicant el principi de la meritació, no el de caixa.

• Són despeses deduïbles:– Tributs locals.– Compres consumides.– Amortitzacions (aplicar taules).– Personal.– Despeses financeres.


Les compres consumides

• SENSE MAGATZEM:

• Compres realitzades = compres consumides.

• AMB MAGATZEM:

• Compres realitzades + Estoc inicial – Estocfinal = compres consumides.


10/09/2012

31

Despeses no deduïbles: Art.13 L.I.S.

• Els derivats de l’impost de la renda.• Sancions, multes, recàrrec d’apremi i altres per

presentacions administratives fora de plaç.• Les pèrdues en el joc.• Els donatius i lliberalitats.• Les dotacions a plans de pensions, fons de

pensions i similars.• Les despeses amb empreses i empresaris

residents a països considerats paradís fiscal.


Reduccions

• Reducció per mantenimient o creació de treball. En 2009, 2010 y 2011, els contribuents amb una xifra de negoci inferior als 5 milions €i una plantilla inferior als 25 treballadors podran reduïr en un 20% el rendiment net positiu sempre que es mantingui o crei nova ocupació.

• S’entèn que es manté o crea treball sempre que la mitjana sigui igual o superior a l’any anterior.


10/09/2012

32

Estimació Directe Simplificada

• La modalidad simplificada del régimen de estimación directa es un sistema alternativo a la modalidad normal de la estimación directa. Se caracteriza por la reducción de las obligaciones formales (libros) y la simplificación del cómputo de algunos gastos (especialmente aquellos que según las reglas generales tendrían mayores exigencias contables).


Estimació Directe Simplificada

El càlcul del rendimient es realitza seguint el següent esquema:

(+) Ingresos computables(–) (Gastos deducibles)(=) Rendimiento neto previo(–) (5% Rendimiento neto previo)(–) (Reducciones)(=) Rendimiento neto reducido


10/09/2012

33

Àmbit d’aplicació

• Que l’import net de la xifra de negocis del conjunt de totes les seves activitats econòmiques a l’exercici anterior no superin els 600.000 euros anuals.


Determinación del rendimiento neto

reducidoSe aplican las mismas normas que en estimación directa normal, con las

siguientes especialidades:• No tendrán la consideración de gastos deducibles las provisiones

(deterioros) establecidas con carácter general en el impuesto sobre sociedades (dudoso cobro, cartera de valores, garantías...), ni tampocola establecida con carácter especial para las empresas de reducidadimensión (provisión global de dudoso cobro).

• Especialidades en amortizaciones. Las amortizaciones del inmovilizadomaterial se practicarán de forma lineal, en función de la tabla de amortización aprobada por Orden del Ministerio de Economía y Hacienda de 27 de marzo de 1998.

• Gastos de difícil justificación. El conjunto de las provisiones y los gastosde difícil justificación se sustituyen por la aplicación de un porcentajedel 5% sobre el rendimiento neto previo (diferencia entre ingresos y gastos).

• Reducciones: Son las mismos que en estimación directa normal.


10/09/2012

34

Taules d’amortització


Règim d’estimació objectiva

• Límits: és compatible amb el règimd’estimació objectiva de l’IVA.

• Facturació anual inferior als 450.000€.• Volum de compres anual inferior als

300.000€• No superar el número de treballadors que

permet la llei.• Caldrà aplicar les taules i mòduls per a

determinar el rendiment net de l’activitat.


10/09/2012

35

Esquema

• Rendiment Net Previ:– Aplicar mòduls.

• Rendiment Net Minorat:– Aplicar reduccions:

• Incentius al treball.• Incentius a la inversió.

• Rendiment Net de Mòduls:– Index correctors:

• Empreses de petites dimensions.• Index de temporades.• Index corrector d’excessos.• Index per noves activitats.

• Rendiment net de l’activitat.– Minorat en despeses extraordinàries (inundacions, incendis, etc).– Augmentant en ingressos extraordinaris (subvencions).


DESPESES DEDUÏBLES

• INSOLVÈNCIES– 6 mesos.

– Reclamades.

– Excepte entitats de Dret Públic, i persones vincul·lades al creditor.

– Les empreses de reduïda dimensió podrandeduïr-se el 1% del saldo de deutors de fi d’any.


10/09/2012

36

DESPESES DEDUÏBLES

• Adquisició de llibre i revistes.

• Cursos i seminaris.

• Quotes d’associacions i cambres.

• Assegurances:– Malaltia: titular, cònjuge i fills menors de 25

anys – Màx. 500€/any.


PROVISIONS DEDUÏBLES

• Per actuacions mediambientals.• Risc per garanties:

– % estimada amb el límit d’ajustar-ho a la realitat de final d’any.

– No ho són els derivats del risc de devolucions de vendes.

– NOTA: a la simplificada, aquestes provisions no existeixen i són totes sustituïdes per una deducciógeneral del 5% en concepte de Despeses de Difícil Justificació, calculada sobre el Rendiment Net Positiu.


10/09/2012

37

DESPESES NO DEDUÏBLES

• Multes i sancions.• El recàrrec d’apremi.• Pèrdues en el joc.• Donatius i lliberalitats:

– excepte els que tenen a veure amb usos i costums (lotsnadal).

– Excepte els realitzats per a promocionar la venda davant clients o proveïdors.

• Despeses de proveïdors a paradisos fiscals.• L’IVA en general, excepte els contribuents acollits al

sistema de Recàrrec d’Equivalència en IVA.


INCENTIUS FISCALS PER A PIMES

• Llibertat d’amortització:– Inversions generadores de treball.– Inversions d’escàs valor (< 600€)– Amortització accelerada en actius intangibles: taules X2.– Deduccions especials en inversions TIC.– Amortització accelerada d’elements patrimonials

objecte de reinversió (< de 3 anys) : taules X3.

– Es considera una pime si factures menys de 8 milionsd’euros.


10/09/2012

38

INCENTIUS FISCALS PER A PIMES

• Contractes d’arrendament financer – Leasing/Rènting

Els interesos són considerats despesa financera.El capital és considerat amortització del bé.

Independentment de la quota pagada, és despesadeduïble la part corresponent a l’amortització del bésegons les taules X3.

L’exempció és els terrenys i solars, que no sónamortitzables i per tant tampoc ho és el seufinançament.


Règim d’estimació objectiva

• Límits: és compatible amb el règimd’estimació objectiva de l’IVA.

• Facturació anual inferior als 450.000€.• Volum de compres anual inferior als

300.000€• No superar el número de treballadors que

permet la llei.• Caldrà aplicar les taules i mòduls per a

determinar el rendiment net de l’activitat.


10/09/2012

39

Esquema








Aspectes de les taules

• ELS MÒDULS DE TREBALLADORS

– Comprèn totes les persones, distingint entre assalariats i no assalariats.

– Es té en compte el número d’hores treballadesdurant l’exercici anterior.

– Es computarà aquell treballador que hagi treballatalmenys 1.800h/any (o el conveni)

– Si es fan menys/més hores es calcula: hores reals / hores totals.


10/09/2012

40

Regles especials

• L’empresari es computa com una persona no assalariada.• En cas que realitzi altres activitats es computarà

almenys la dedicació de direcció i control, equivalent a 0,25 persones / any.

• També tenen la mateixa consideració la parella i fillsmenors que convisquin amb ell, que no tinguin contracte ni afiliació a la seguretat social. Ells comptaràn les horesefectives o un 50% d’aquestes si l’empresari es computa una jornada sencera.

• Discapacitats de més del 33%, es computa al 75% de les hores efectives.


El mòdul “taules”

• Als bars i cafeteries, les taules es consideren de 4 comensals.

• En cas que siguin superiors o inferiors caldràcalcular la proporció d’aquestes.

• En cas de taules que només s’utilitzin en determinats moments de l’any, caldrà posar la xifraen proporció a l’any natural, és a dir, 366 dies.

• Les barres adaptades per a servir menjars no es consideren taules a aquests efectes.

• Els taulers adaptats per a taules es consideren taulesa raó de cada 4 comensals.


10/09/2012

41

FASSE 1: Càlcul del Rendiment Net de Mòduls

• Aquest es realitzarà amb la següent fòrmula:– Multiplicar cada import del mòdul corresponent

per les unitats de negoci.

– Aquest resultat ens donarà el Rendiment Net Anual del negoci, abans de deduccions, amortitzacions, reduccions, etc.


FASSE 2: Determinació del Resultat Net Minorat

• Aquest és el resultat de REDUÏR al resultatanterior l’import dels

incentius al treball i a la inversió.


10/09/2012

42


• Per a determinar aquesta minoració s’ha de multiplicar el mòdul “personal assalariat” per el cocient de minoració que correspongui, a través d’aquesta fòrmula:– Cocient per increment de persones assalariades

– Cocient per trams del número d’unitats



• Per aplicar aquesta minoració l’empresa ha de complirdos requisits:– Que a l’any en curs s’hagi incrementat el número de persones

contractades respecte l’any anterior, en termes absoluts.– Que, a més, el número d’unitats del mòdul de l’any en curs

també sigui superior al de l’any anterior.

En aquest cas, si l’empresa compleix els dos requisits podràaplicar el cocient de minoració per increment de persones, que és el resultat de multiplicar la diferència positiva per 0,4.

Exemple: dif. 2009 i 2008 = + 1,89. 1,89 X0,4 = 0,756Minoració: Mòdul 4.056,30€ X0,756= - 3.066,56€


10/09/2012

43

FASSE 2: Determinació del Resultat Net Minorat• Per a determinar el segon cocient, el de número

d’unitats del mòdul, caldrà veure el número de unitats de treballador assalariat que tenim a l’empresa a l’any en curs.

• Aquest es calcula en funció d’una taula a partir de les unitats de módul de l’any anterior.



• Exemple: al 2009 tenim unes unitats de 3.66.

• El coeficient serà: 1x(0,10) / 2x(0,15) / 0,66x(0,20) = 0,532

• Mòdul: 4056,30 x 0,532 = -2.157,95€


10/09/2012

44


• Coeficient total de la minoració per incentius al treball

• 0,756 + 0,532 = 1,288

• Mòdul: 4056,30 x 1,288 = - 5224,51€.


FASSE 2: Determinació del Resultat Net Minorat• INCENTIUS A LA INVERSIÓ

• Aquest incentiu permet reduïr el rendiment net previ de l’activitat en l’import corresponent a la depreciació efectiva experimentada per l’immobilitzat material i intangible, afecte a la mateixa.

• Com es calcula: aplicant una taula d’amortitzaciósobre el cost de adquisició d’aquests béns i restantaquesta quantitat del resultat net previ. Hemd’escollir entre el màxim coeficient i el màximperiode.


10/09/2012

45

Taula d’amortització per al sistema de mòduls en IRPF


Taula d’amortització per al sistema de mòduls en IRPF

• El coeficient d’amortització es calcula sobre el PREU D’ADQUISICIÓ O EL COST DE PRODUCCIÓ:

– Excloent el valor residual.– Excloent el valor del sol per a les edificacions.– Excloent l’IVA.

– L’amortització s’ha de fer element per element, però es permetagrupar-los si formen part del mateix grup d’amortització.

– L’amortització dels elements començarà a comptar des que estiguien disposició de funcionament o en disposició de generar ingressos.

– En cas de béns de segona mà s’amortitzarà a 2X les taules.– Els béns de valor < 601,01€ es podràn amortitzar lliurement, amb

un límit màxim anual de 3.005,06€.


10/09/2012

46

FASSE 3: Det. del Rend.Net delsMòduls

• Sobre el rendiment net minorat de l’activitatpositiva s’aplicarà uns índex correctors:

– Index correctors especials.– Index correctors generals.

– Aquests índex correctors es multipliquen per la quantitat resultant del rendiment net dels mòduls, un cop minorats els dos punts anteriors, i ensdonarà com a resultat la xifra de rendiment net delsmòduls.


Index correctors especials

• Algunes activitats són considerades especials en funció de la seva ubicació o el tipus d’activitat. Ésuna llista tancada i en funció del IAE assignat:

• Són:– Comerç al menor de premsa, revistes i llibres (659,4).– Transport d’autotaxis (721,2).– Transport urbà col·lectiu (721,1 i 721,3).– Transport de mercaderies i mudances (722 i 757).

•


10/09/2012

47

Exemple


Exemple


10/09/2012

48

Índex correctors GENERALS

• PER A EMPRESES DE PETITES DIMENSIONS– Requisits:

• El titular sigui persona física.• Exerceixi l’activitat en un únic local.• Que no disposi de més d’un vehicle afecte a l’activitat i

que no superi els 1.000Kg de càrrega.• Que no tingui més de 2 persones assalariades a l’activitat.

S’aplicarà l’ìndex corrector segons la població del municipi i la taula següent.

En cas de exercir l’activitat en més d’un municipi s’aplicarànomés un índex, el de la població més gran.


Índex correctors GENERALS• PER A EMPRESES DE PETITES DIMENSIONS

– Si l’activitat és sense treballadors:

Si l’activitat és amb personal assalariat, màxim 2 persones, s’aplicarà un índex de 0,90 en tot cas.


10/09/2012

49

Index corrector per TEMPORADES


Index corrector d’excès


10/09/2012

50

Index corrector per noves activitats

• Els contribuents que hagin iniciat les sevesactivitats a l’any de la declaració aplicaràn un índex corrector del 0,80.

• Si es tracta del segon any l’índex serà del 0,90.

• Requisits.– Que no es tractin d’activitats de temporada.– Que no haguin exercit l’activitat sota una altra

titularitat.– Que es realitzin en locals destinats exclusivament a

l’activitat.


Incompatibilitats dels index


10/09/2012

51

FASSE 4: Det. Rendiment Net Activitat

• Aquest és el resultat de disminuïr el rendiment net de mòduls en la quantia de la reducció general i les despeses extraordinàries per circumstàncies exepcionals+ ingressos per altres percepcions empresarials.

• REDUCCIÓ GENERAL: 5% aplicable a tots elscontribuents del sistema d’estimació objectiva.

• DESPESES EXTRES: incendis, inundacions, enfonsamentsque hagin provocat despeses extraordinàries. Han de comunicar-ho a Hisenda.

• ALTRES INGRESSOS: Subvencions corrents o de capital.


FASSE 5: Rendiment Net Reduït de l’activitat

• Aquest es calcula a partir de minorar la quantitat anterior en els rendiments irregulars:– El 40% de l’import de les “altres percepcions

empresarials”

– Subvencions de capital per adquisició d’elementsd’immobilitzat no amortitzables.

– Indemnitzacions i ajudes per tancamentd’activitats.

– Indemnitzacions percebudes en sustitució de dretseconòmics de duració indefinida.


10/09/2012

52

Reducció per creació o mantenimentde treball

• A més de l’anterior reducció existeix aquesta.• Per a manteniment i creació de treball:

– L’activitat < 5Milions.– Plantilla < 25 persones.– Que mantingui o crei treball durant l’exercici. Exe

17.– Import de la reducció: 20% del RNP, amb el límit

del 50% de l’import de les retribucions satisfetes a tots els treballadors.

– Càlcul de la plantilla mitjana.


RESUM







• Reduccions:– Ingressos Irregulars.– Creació o manteniment de treball

• RENDIMENT NET REDUÏT TOTAL = Formarà part de la Base Imposable de l’Impost.


10/09/2012

53

PAGAMENTS FRACCIONATS




10/09/2012

54





10/09/2012

55

L’IMPOST DE L’IVA PER AUTÒNOMS

Mòdul Quart:


Definició del Tribut

• L'IVA és un tribut de naturalesa indirecta que recau sobre el consum i grava: les entregues de béns i prestacions de serveis efectuades per empresaris i professionals, les adquisicions intracomunitàries i les importacions de béns.

• Fet Imposable:?


10/09/2012

56

Operacions no subjectes

• La transmisió, inter vivos, de la totalitat del patrimoniempresarial a favor d’un sol adquirent, quant aquestcontinui la seva activitat:– Venda d’explotació agrària – Operació no subjecte.– Venda de maquinària d’una fàbrica – Operació subjecte.

• La transmisió, mortis causa, de la totalitat o part del patrimoni a favor d’adquirents que tinguin la intenció de continuar la seva activitat.

• Els lliuraments gratuïts de mercaderia amb finalitatsdemostratives i comercials, i sempre que siguin de valor comercial baix.

• Els serveis prestats per personal dependent (laboral), sempre que siguin persones físiques.


Funcionament de l’impost

En l'aplicació de l'impost pels empresaris o professionals es poden distingir dos aspectes: – Per les seves vendes o prestacions de serveis repercuteixen

als adquirents les quotes d'IVA que corresponguin, amb obligació d'ingressar-les en el Tresor.

– Per les seves adquisicions suporten quotes que tenen dret a deduir en les declaracions liquidacions periòdiques. En cada liquidació es declara l'IVA repercutit als clients, restant d'aquest el suportat en les compres i adquisicions als proveïdors, i el resultat pot ser tant positiu com negatiu.

– Si el resultat és positiu, s'ha d'ingressar en el Tresor.– Si el resultat és negatiu, s’ha de sol·licitar la devolució.


10/09/2012

57

Declaracions negatives

• Si és negatiu i es declara trimestralment, el resultat es compensa en les declaracions-liquidacionssegüents; en aquest cas, si al final de l'exercici en l'última declaració presentada el resultat és negatiu, es pot optar per sol·licitar la devolució o bé compensar el saldo negatiu en les liquidacions de l'exercici següent.

• Si és negatiu i es declara mensualment (s'ha sol·licitat la inclusió en el registre de devolució mensual), la devolució s'efectuarà mes a mes.


Règims de tributació a l’IVA

Règim GeneralRègim

Especial Agricultura

RègimSimplificat

Règim del Recàrrec

d’Equivalència


10/09/2012

58

Règims de tributació a l’IVA•Tots els que no tinguin un d’especial•Empresaris professionals (advocats, notaris…)•Artistes i Esportistes.General

•Agricultors i ramaders en general.

Agricultura

•Agricultors i ramaders acollits al simplificat•Industrials i comerciants majoristes que compleixin els requisits. Sinóestaran al règim general.

•Alguns comerciants detallistes•Alguns empresaris del sector serveis.

Simplificat

•Comerciants detallistes amb determinats requisits.RecàrrecEquivalència


Resum per sectors

Agricultors i Ramaders

Règim especial d’agricultura

RègimSimplificat

Règim General (renúncia o exclosió).


10/09/2012

59

Resum per sectors

Industrials i comerciantsmajoristes

Règim GeneralRègim

Simplificat (en alguns casos)


Resum per sectors

Comerciantsdetallistes

Rècàrrecd’equivalència (per

norma i segonsrequisits).

Règim Simplificat(en alguns casos)

Règim General (en els altres casos, o

exclosió o renúncia.


10/09/2012

60

Resum per sectors

Empresaris sector serveis

Règim Simplificat(en alguns casos)

Règim General (en els altres casos, o

exclosió o renúncia.


Resum per sectors

Professionals, artistes i

esportistes

Règim General


10/09/2012

61

Obligacions formals de l’impost

• Expedir i lliurar la factura completa als seus clients i conservar-ne una còpia. Això no obstant, en determinades operacions, per exemple vendes al detall, podrà emetre's un tiquet quan l'import no passi de 3.000 €, IVA inclòs. – Exigir la factura dels seus proveïdors i conservar-la per

poder deduir l'IVA suportat. – Portar els següents llibres registre:

• Llibre de registre de factures expedides • Llibre de registre de factures rebudes • Llibre de registre de béns d'inversió

• Llibre registre de determinades operacions intracomunitàries.


• Presentar les declaracions periòdiques que corresponguin (mensuals o trimestrals) en els models i terminis legals:

• Entre el 1-20 d’Abril.• Entre el 1-20 de Juliol.• Entre el 1-20 d’Octubre.• Entre el 1-30 de Gener.• A més, a la de gener s’ha de presentar una

DECLARACIÓ RESUM-ANUAL.


10/09/2012

62

Notes

• Si en algun període no resulta cap quantitat per ingressar o per retornar, es presentarà, segons escaigui, una declaració sense activitat.

• Si les liquidacions són domiciliades aquestes redueixen el límit de presentació en 5 dies.


Activitats exemptes de l’IVA

Són, entre altres:

� Ensenyament a centres públics o privats autoritzats.� Classes particulars incloses en els plans d’estudis impartits fora dels centres

docents.� Operacions i prestacions de serveis relatives a les assegurances.� Assistència a persones físiques per professionals mèdics i sanitaris que

consisteixin en diagnòstic, prevenció i tractament de malalties per estomatòlegs, odontòlegs, metges dentites i protètics dentals a l’exercici de la seva professió.

� Serveis de mediació financera.� Serveis d’intervenció prestats per fedetaris públics en operacions financeres.� Lliurament de bens expedits i transports fora de la Comunitat Europea.� Lliuraments de terrenys rústics i altres que no tinguin la condició d’edificables.� Les segones i posteriors vendes d’immobles, inclosos els terrenys d’elles.� Els arrendaments de terrenys, amb finalitats d’explotació agrària.


10/09/2012

63

Estructura de l’impostBase Imposable

Tipus impositiu

Quota meritada

Quota deduïble

Quota diferencial

Quotes a compensar

Quota resultant


Despeses deduïbles

• Condicions que s’han de donar:– Qui soporta les qüotes ha de ser empresari.– Les qüotes han de venir de:

• Lliuraments de béns i serveis efectuats per un altresubjecte passiu.

• Importacions de béns.• Adquisicions intracomunitàries de béns.

– Aquestes quotes han de tenir relació amb l’activitatque realitzes.

– Per a ser deduïbles, a més, cal que tinguis el resguard corresponent, factures originals.


10/09/2012

64

Despeses no deduïbles

• L’adquisició de vehicles de turisme. Només sóndeduïbles al 50%, excepte si sónverdaderament afectes a l’activitat. Tarja de transport i relacionat amb el servei de l’empresa (CNAE).

• Quotes dels desplaçaments (transports i despeses de viatje). Ho són en la proporció que ho siguin en el IRPF i I.S. – Conveni col·lectiu.

• Serveis d’Hosteleria. Idem. Conveni Col·lectiu.• Els béns i serveis destinats a l’atenció de

clients, assalariats o tercers no són deduïbles.


Els tipus impositius


10/09/2012

65

Regla de la Prorrata

• Quant les empreses realitzen activitats subjectes a l’impost i no exemptes, aquestes tributen al 100% (iva repercutit) i les despeses generades per l’activitat (iva soportat) també són 100% deduïbles, amb les seves particularitats segons el tipus de despesa (recordem que algunes despeses no sónconsiderades deduïbles encara que tinguem factura).

• Què passa quan una empresa fa dos tipus d’activitat, una de les quals està exempte i l’altre no?



• Activitat 1 no exempte(70%)

• Activitat 2 exempte(30%)

Ivarepercutit

• Despesa deduïble: 70%

• Despesa no deduïble: 30%

Ivasoportat


10/09/2012

66


• Amb la regla de la prorrata l’empresa noméses pot deduïr la part proporcional de despeses que es corresponen amb l’activitatno exempte i ha de renunciar a la part no deduïble.

• Aquesta part no deduïble serà considerada com més despesa i la podrem descomptarde l’impost de societats o bé de l’IRPF.


Com es calcula?

• El càlcul és doble:– PRIMER: es fa un càlcul provisional de la prorrata en funció

de la facturació de l’any anterior. La proporció de vendes no exemptes sobre el total de la facturació s’aplica a les despeses per a determinar l’import deduïble al primer, segoni tercer trimestre.

– SEGON: a la darrera liquidació de l’any (que es presenta durant el mes de gener) es calcula el percentatge de prorrata definitiu i es procedeix a regularitzar la resta de l’any.

• La regla es calcula així: Numerador: totes les operacions NO EXEMPTESDenominador: operacions EXEMPTES I NO EXEMPTES

• Es calcula el percentatge


10/09/2012

67

Prorrata – Exercici.06

• Una empresa presenta aquestes vendes l’any2009:– Suministres hosteleria: 324.600€.– Serveis formatius ocupacionals: 221.900€– Suministres mobiliari: 119.315€.

• L’any 2010 té unes vendes per import de:– Suministres hosteleria: 368.100€.– Serveis formatius ocupacionals: 248.650€– Suministres mobiliari: 119.315€.


Règim Simplificat

• Una activitat només pot tributar al règim simplificatde l’iva quan tributa també en el règim objectiu(mòduls) del irpf.

• Si renunciem a un també ho hem de fer de l’altre.

• Qui es pot acollir al règim simplificat?– Empresaris autònoms i entitats en règim d’atribució de

rendes (societats civils i comunitats de béns) que compleixin aquests requisits:

• Volum de vendes inferior als 450.000€• Compres inferiors als 300.000€• Treballadors segons taules.


10/09/2012

68

En què consisteix?

• Mitjançant l’aplicació dels mòduls que es fixenper a cada activitat, es determina l’IVA Meritat.

• Aquest iva meritat podrà ser minorat amb les quotes de despeses corresponents.

• No obstant aixó el resultat no podrà ser inferior als mínims establerts per activitat.

• Cada tres mesos es presentarà una declaracióen el model 310 i el 370 per al resum anual.


Procediment

IVA Meritat

• Taules-segons iae• Aplicar unitats als mòduls

Declaracionstrimestrals

• Ingressarem els percentatges de les taules X base imposable

Iva Deduïble

• Sumar totes les quantitats• 1% de la quota meritada


10/09/2012

69

Notes

• A la declaració anual hem d’ingressar el resultat que doni major de:– La quota resultant de la nostra liquidació.

– El mínim establert per cada activitat segons les taules.


PLANIFICACIÓ FISCAL

Mòdul Cinquè:


fiscalitat per autonoms

Documents