finansijski izveštaji
TRANSCRIPT
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 1/42
Finansijski izveštaji Ljubica Đorđević
Tijana Bjelić
Slađana Rašković Negica Mijatov
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 2/42
Finansijski izveštaji
Finansijski izveštaji su neposredan proizvodsistema računovodstvenog izveštavanjakoji po svojoj suštini i nameni oslikavaju:
1. performanse preduzeća za određenivremenski period
2. njegovu finansijsko - strukturnu poziciju
3. položaj likvidnosti na izabrani danbilansiranja
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 3/42
MRS 1 - Prezentacija finansijskihizveštaja
►MRS 1 daje suštinske smernice o formifinansijskih izveštaja, odnosno njime sedefinišu osnova za prikazivanje finansijskihizveštaja i minimalni zahtevi u pogledustrukture finansijskih izveštaja.
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 4/42
Set finansijskih izveštaja
►Osnovni set finansijskih izveštaja obuhvata: 1. bilans stanja (izveštaj o finansijskom
položaju) 2. bilans uspeha (izveštaj o ukupnom
rezultatu)
3. izveštaj o novčanim tokovima 4. izveštaj o promenama na kapitalu
5. napomene uz finansijske izveštaje
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 5/42
Identifikovanje finansijskih izveštaja
►U zaglavlju finansijskog izveštaja mora bitinavedeno:
1. naziv pravnog lica
2. da li izveštaji pokrivaju jedno preduzeće ili grupupreduzeća
3. dan sastavljanja ili period koji je obuhvaćenfinansijskim izveštajima,u zavisnosti o kom
izveštaju je reč 4. naziv valute u kojoj se izveštava
5. stepen preciznosti u iskazivanju iznosa
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 6/42
Izveštajni period
► Finansijske izveštaje treba prezentovatinajmanje jednom godišnje
► Ako pravno lice menja dan bilansa ili se
finansijski izveštaji prezentiraju za periodduži ili kraći od godinu dana mora seobjaviti razlog korišćenja drugog perioda i
činjenicu da podaci iz finansijskih izveštajazbog toga nisu uporedivi.
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 7/42
Odgovornosti za finansijskoizveštavanje
►Uprava preduzeća je odgovorna da pripremii prezentira finansijske izveštaje preduzeća.
►Uprava takođe odgovara za objektivno ipošteno sačinjavanje finansijskih izveštaja.
►Odgovornost je kolektivna.
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 8/42
Korisnici finansijskih izveštaja
1. investitori (postojeći i potencijalni) 2. zaposleni
3. zajmodavci4. dobavljači i ostali poverioci 5. kupci
6. vlada i njene agencije7. javnost
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 9/42
Cilj finansijskog izveštavanja
► Pružanje informacija o: 1. prinosnom položaju
2. finansijskom položaju kao i promenama u tim položajima koje sukorisne širokom krugu korisnika u donošenju
poslovnih odluka.
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 10/42
Bilans stanja
►Predstavlja finansijski izveštaj u okviru kogase prikazuju na jednoj strani bilansnaimovina (aktiva) a na drugoj izvori
finansiranja te imovine (pasiva) na izabranidan bilansiranja.
imovina = kapital + obaveze
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 11/42
Forme bilansa stanja
► Bilans stanja može biti sastavljen u: 1. formi liste
2. formi konta
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 12/42
Imovina (sredstva)
► Imovina predstavlja raspoloživi potencijalpreduzeća nastao kao posledica prošlihdogađaja od kojih se očekuju prilivi
budućih ekonomskih koristi. ► Prema stepenu očekivane ili potencijalne
unovčenosti (koeficijentu obrta) imovina sedeli na:
1. stalnu imovinu
2. obrtnu imovinu
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 13/42
Obrtna sredstva (imovina)
►Su sredstva:- za koje se očekuje da će biti realizovana,odnosno
koja se drže za prodaju ili potrošnju tokomposlovnog ciklusa
- ako se drži prvenstveno radi prodaje- se drži na zalihama za potrebe trgovine i očekuje
se da će biti prodata u roku od 12 meseci - koja su u obliku gotovine i gotovinskih
ekvivalenata čija upotreba nije ograničena►Sva ostala sredstva koja ne zadovoljavaju ovu
definiciju klasifikuju se kao stalna.
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 14/42
Stalna imovina
► Za klasifikaciju ovih sredstava se kao dodatni kriterijumkoristi oblik te možemo razlikovati:
1. nematerijalna ulaganja2. materijalna ulaganja
3. finansijska ulaganja
► Nematerijalno sredstvo je nemonetarno sredstvo bezfizičke supstance,koje se može identifikovati a koje seposeduje radi korišćenja u proizvodnji ili snadbevanju
robom i uslugama,radi iznajmljivanja ili zaadministrativne namene(patenti,licence,goodwill,autorska prava,...). Bilansiraju se u skladu saMRS 38.
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 15/42
Stalna imovina
► Pod materijalnom imovinom se podrazumevajumaterijalna sredstva koja preduzeće koristi duže od jednog obračunskog perioda za potrebe proizvodnje,isporuke robe, pružanja usluga, iznajmljivanje ili za
administrativne svrhe. Bilansiraju se u skladu sa MRS 16.► Finansijska ulaganja su ulaganja novčanih sredstava na
svojinskoj ili kreditnoj osnovi u druga preduzeća, sanamerom da se dugoročno drže,odnosno čiji je rok unovčenja duži od godinu dana (učešća, dugoročne
HOV, dugoročni plasmani) Bilansiraju se u skladi sa -МSFI 3, МRS 32 i MRS 39 i MSFI 7.
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 16/42
Obrtna imovina
►Obrtana imovina obuhvata:
1. zalihe
2. potraživanja 3. kratkoročni finansijski plasmani 4. gotovina i gotovinski ekvivalenti
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 17/42
Obaveze
►Obaveze predstavljaju pozajmljene izvorekoji se u bilansu iskazuju po osnovu prošlihdogađaja čije izmirenje će imati za posledicu
odliv ekonomskih vrednosti iz preduzeća. ►Obaveze prema roku dospeća delimo na: 1. kratkoročne (tekuće) 2. dugoročne obaveze
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 18/42
Kapital
►Kapital ili neto imovina predstavlja razlikuizmeđu ukupne imovine i obaveza
►Oblik sopstvenog kapitala zavisi od pravne
forme preduzeća. ►Kod društva lica ceo sopstveni kapital je
promenljiv, dok kod društva kapitala postojistalni i promenljivi sopstveni kapital.
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 19/42
Redosled bilansnih pozicija
►Prema likvidnosti
►
Prema sigurnosti
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 20/42
Bilans uspeha
►Predstavlja finansijski izveštaj u kome seprema unapred utvrđenim pravilimasučeljavaju prihodi i rashodi u cilju
utvrđivanja uspeha odnosno dobitka igubitka preduzeća u izabranomobračunskom periodu.
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 21/42
Elementi bilansa uspeha
1. prihodi
2. rashodi
3. gubici ili dobici
► Prihodi su povećanje ekonomskih koristi tokom obračunskog
perioda u obliku priliva ili povećanja sredstava ili smanjenjaobaveza što ima za posledicu povećanje kapitala, izuzev onihkoji su posledica uplate vlasnika.
► Rashodi su smanjenje ekonomskih koristi tokom obračunskogperioda u obliku odliva ili smanjenja sredstava ili povećavanjeobaveza što ima za posledicu smanjenje kapitala, izuzev onihkoji su posledica povlačenja kapitala od strane vlasnika iraspodele dobitka vlasnicima.
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 22/42
Forma bilansa uspeha
►Forme bilansa uspeha:
1. forma konta
2. forma liste
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 23/42
Metode utvrđivanja poslovnogrezultata
►Metode obračuna poslovnog rezultata: 1. metoda troškova prodatih učinaka
2. metoda ukupnih troškova
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 24/42
Metoda ukupnih troškova
►Suština se ogleda u međusobnomsuprotstavljaju ukupnih ulaganja koja supreduzeta u određenom vremenskom
periodu (primarni troškovi) i ukupnihučinaka koji su proistekli po osnovu takvihulaganja bez obzira da li su prodati ili ne na
eksternom i/ili internom tržištu.
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 25/42
Korekcije
► Ako prodaja nije jednaka proizvodnji u tokuobračunskog perioda potrebno je izvrštitikorekciju zalihama.
►Kod nas se primenjuje metoda nepotpunihtroškova ukupnih učinaka po neto principu
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 26/42
Metoda troškova prodatih učinaka
►Suština metode ogleda se u tome da se doposlovnog rezultata dolazi putem direktnogsučeljavanja prihoda od prodatih učinaka sa
jedne i troškova koji su sadržanih u timprodatim učincima sa druge strane.
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 27/42
Izveštaj o novčanim tokovima
► Predstavlja jedan od finansijskih izveštaja koji sesastavlja sa ciljem da se prikažu svi prilivi i odlivinovca u toku jednog obračunskog perioda.
► Prema MRS 7 gotovina obuhvata gotovinu idepozite po viđenju , a gotovinski ekvivalentipredstavljaju kratkoročne visoko likvidne HOV koji sebrzo mogli pretvoriti u poznati iznos gotovine bez
značajnog rizika od promene vrednosti.
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 28/42
►Novčani tokovi se klasifikuju premagrupama aktivnosti na:
1. novčane tokove iz poslovnih aktivnosti 2. novčane tokove iz investicionih aktivnosti 3. novčane tokove iz aktivnosti finansiranja
Novčani tokovi
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 29/42
Novčani tokovi
►Izveštaj o novčanim tokovima se možepripremiti primenom:
1. direktne metode
2. indirektne metode
►Osnovna razlika između ove dve metode jeste način obuhvatanja tokova iz poslovnihaktivnosti.
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 30/42
Izveštaj o novčanim tokovima namena
► Izveštaj o gotovinskim tokovima omogućava korisnicimada:
1. ocene mogućnost preduzeća da generiše gotovinu ipotrebu preduzeća za gotovinom
2. procene vrednost preduzeća kao osnove za donošenjeposlovnih odluka o određenim transakcijama sapreduzećem kao što su prodaja, fuzija,..
3. procene likvidnost i solventnost kao i sposobnostpreduzeća da utiče na iznos i vremenski rasporedgotovinskih tokova da bi se prilagodilo promenjenimokolnostima
4. porede različita preduzeća,jer ne postoji mogućnostkorišćenja različitih računovodstvenih postupaka za istetransakcije i događaje koje se tuču poslovnih aktivnosti.
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 31/42
Rb Pozicije pretkolona Glavna kolona
Тokovi gotovine iz poslovnih aktivnosti
1. Prilivi od prodaje proizvoda 294.000
2. Prilivi od ostalih aktivnosti 10.000
3. Ukupni prilivi iz poslovnih aktivnosti 304.000
4. Оdlivi iz poslovnih aktivnosti 218.000
5. Оdlivi na ime ostalih poslovnih aktivnosti 6.000
6. Оdlivi na ime poreza 26.000
7. Ukupni odlivi iz poslovne aktivnosti 250.000
8. Neto gotoovinski tok iz poslovne aktivnosti 54.000
Tokovi gotovine iz aktivnosti investiranja
9. Prilivi po osnovu prodaje dugoročnih ulaganja 6.000
10. Odliv za kupovinu stalne imovine -28.000
11. Neto gotovinski tok iz aktivnosti investiranja - 22.000
Tokovi gotovine iz aktivnosti finansiranja
12. Emisija novih akcija 26.00013. Otplata dugoročnog kredita -50.000
14. Isplata dividendi -12.000
15. Neto gotovinski tok iz aktivnosti finansiranja - 36.000
16. Neto tok gotovine (8+11+15) - 4.000
17. Gotovina na početku perioda 20.000
18. Gotovina na kraju perioda 16.000
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 32/42
Izveštaj o promenama na kapitalu
► Izveštaj kojim se postojeći i potencijalniinvestitori izveštavaju o promenamapojedinačnih elemenata kapitala preduzeća
tokom obračunskog perioda. ►On predstavlja osnovnu dopunu bilansa uspeha
jer osim periodičnog rezultata i faktora koji suuslovili njegovu veličinu, vlasnici suzainteresovani i za one promene na kapitalu kojene mogu da se direktno otkriju iz računauspeha.
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 33/42
Izveštaj o promenama na kapitalu
►Sve promene na sopstvenom kapitalu moguda se svrstaju u dve grupe:
1. promene na sopstvenom kapitalu poosnovu transakcija sa vlasnicima udela
2. promene na sopstvenom kapitalu koje nisuprouzrokovane transakcijama sa vlasnicima
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 34/42
Transakcije sa vlasnicima udela
► Ove transakcije obuhvataju:
1. uplate od strane vlasnika
2. isplate vlasnicima- po osnovu dividende
- po osnovu povraćaja dela kapitala
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 35/42
Ostale transakcije
► Promene kapitala koje nisu posledicatransakcija sa vlasnicima su:
1. periodični rezultat 2. dobici i gubici koji se direktno priznaju kao
deo sopstvenog kapitala
3. efekti promena računovodstvenih politika ikorekcija po osnovu fundamentalnihgrešaka
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 36/42
Opis Аkcijskikapital
Emisionapremija
Revalorizacionerezerve
Rezerve Zadržanadobit
Ukupno
Saldo 31. 12. 07.
Promene u računovodstvenimpolitikama
Neto dobici/gubici koji nisuobuhvaćeni u BU
Neto dobit perioda
Dividende za 2007.godinu
Еmisija
Saldo na dan 31.12.2008.
Neto dobici/gibici koji nisuobuhvaćeni u BU
Neto dobit perioda
Dividenda za 2008.godinu
Emisija akcija
Saldo na dan 31.12. 2009.
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 37/42
Napomene uz finansijske izveštaja
►Predstavljaju poslednji sastavni deogodišnjeg seta finansijskih izveštaja, kojiima za cilj da pruži detaljni opis nekihinformacija koje su iskazane u ostalimizveštajima u cilju ostvarivanju istinitog i ferizveštavanja.
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 38/42
Napomene uz finansijske izveštaje
► Ključne informacije koje treba da sadrži ovajizveštaj prema MRS 1 su:
1. informacije o primenjenim računovodstvenimpolitikama
2. informacije čije objavljivanje zahtevajustandardi, a koje nisu prikazani u finansijskimizveštajima
3. dodatne informacije koje nisu prikazane ufinansijskim izveštajima, ali su neophodne zanjihovo razumevanje
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 39/42
Napomene uz finansijske izveštaje
MRS 1 nudi dve mogućnosti: 1. da se računovodstvene politike prikažu kao
sastavni deo beležaka
2. da se prikažu u okviru posebnog izveštaja
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 40/42
Napomene uz finansijke izveštaje
►Prva beleška bi trebalo da pruži informacijeo tome kada je preduzeće osnovano,kao istatusnim promenama od trenutka
osnivanja do trenutka izveštavanja. ►U daljim beleškama potrebno je navesti da li
su pri sastavljanju poštovani MRS, da li se
odstupilo od nekog standarda,koja jefunkcionalna valuta,...
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 41/42
Primer napomena
► Lizing
А) Računovodstvena politika ► Oprema i nepokretnosti uzete u finansijski lizing bilansiraju
se i procenjuju saglasno Računovodstvenom standardu 17u okviru stalne imovine uz iskazivanje obaveze premazakupcu.
B) Beleške AOP 012
► Oprema uzeta u lizing
► U okviru opreme nalazi se oprema uzeta u lizing čija jeneto knjigovodstvena vrednost 36.850.- Po isteku ugovorao lizingu oprema postaje svojina preduzeća.
5/16/2018 Finansijski izve taji - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/finansijski-izvestaji-55b07bf2a262c 42/42
HVALA NA PAŽNJI