feladatgyujtemeny penzugyi szamvitel 2 1 negyedev

8/15/2019 Feladatgyujtemeny Penzugyi Szamvitel 2 1 Negyedev

1/37

Dr. Siklósi Ágnes – Dr. Veress Attila

Feladatgyűjtemény a „Pénzügyi számvitel 2”

tantárgyhoz

2015


2/37

2

1. FEJEZET

IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK 2

TANÓRAI MEGOLDÁSRA AJÁNLOTT FELADATOK

1. feladat (költségek, ráfordítások ellentételezésére kapott támogatás – bevételek passzívidőbeli elhatárolása)

A „NEMfejlesztésicélútámogatástkapott1” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdaságieseményeit ismerjük: 1. A Kft. a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére 18 000 EFt támogatást kapott a

tárgyévben. 2.

A támogatáshoz kapcsolódó „témában” felmerült tárgyidőszaki költségek (személyi jellegű ráfordítások) összege 14 000 EFt.

Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket!

2. feladat (térítés nélküli átvétel – halasztott bevételek)

A „TÉRÍTÉSNÉLKÜL-ÁTVEVŐ1” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeitismerjük: 1. Szeptember 10-én a Kft. térítés nélkül műszaki berendezést kapott. A berendezés piaci

értéke 4 000 EFt. A Kft. felé kiszámlázott ÁFA 1 080 EFt.2. A műszaki berendezés szállítási költsége a fuvarozó cég átutalásos számlája alapján 240

EFt + 64,8 EFt ÁFA. 3. A berendezést november 1- jén használatba vették. Az eszköz tervezett használati ideje 4

év, a leírása évek száma összege módszerrel történik, a maradványérték 640 EFt.4.

A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése.


3. feladat (eszközbeszerzéshez kapcsolódó elengedett kötelezettség 1 – halasztott bevételek)

Az „ELENGEDTÉK -a-kötelezettségem11” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdaságieseményeit ismerjük: 1.

Október 1- jén a Kft. megkapta a „JÓazilyenISMERŐS 1” Kft.-től korábban megrendeltirodai berendezéseket. A vállalkozás az irodai berendezéseket a vásárlás napján használatbais vette. Az átutalásos számla 1 200 EFt + 324 EFt ÁFÁ-ról szólt. Az irodabútorok leírása20 %-os leírási kulccsal történik negyedévente a negyedévet követő hónap elején.

2. A „JÓazilyenISMERŐS 1” Kft. november 1-jén elengedte a vállalkozás szállítóitartozását.

3. A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz tárgyév utolsó negyedévénekterv szerinti értékcsökkenése.



3/37

3


Az „ELENGEDTÉK -a-kötelezettségem12” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdaságieseményeit ismerjük: 1. A vállalkozás anyagbeszerzéséhez kapcsolódó szállítói tartozásának 30 %-át december

elején a „JÓazilyenBARÁT 1” Kft. elengedte. Az anyagbeszerzésről szóló számla 5 000EFt + 1 350 EFt ÁFÁ-ról szólt. A vásárolt anyag a kötelezettség elengedésénekidőpontjában még nem került elszámolásra költségként.

2. Az utolsó negyedév anyagfelhasználásának könyvelésekor az elengedett kötelezettséghezkapcsolódó alapanyagkészlet 80 %-a kivezetésre került.


5. feladat (más vállalkozó által átvállalt tartozás – halasztott bevételek)

Az „ÁTVÁLLALTÁK -a-tartozásomat1” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdaságieseményeit ismerjük: 1. A Kft. 2 540 EFt (2 000 EFt + 540 EFt ÁFA) beruházási szállítói tartozásának felét pár

nappal az üzembe helyezést követően a vállalkozás anyavállalata átvállalta. A vonatkozóműszaki berendezés bruttó értéke 2 000 EFt. A bekerülési érték megegyezik a számlaszerinti vételárral.

2. Elszámolásra kerül az eszköz tárgynegyedévének terv szerinti értékcsökkenése, 100 EFt.


6. feladat (fejlesztési célra kapott támogatás – halasztott bevételek)

A „TÁMOGATÁSBÓL-fejleszt-Ő1” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeitismerjük: 1. A vállalkozás tárgyév június 15-én 40 000 EFt vissza nem térítendő fejlesztési támogatást

kapott.

2. A kapott fejlesztési támogatás felhasználásával június 20-án egy műszaki gépet vásárolt50 000 EFt + 13 500 EFt ÁFÁ-ért.

3. A műszaki gép ellenértéke június 25-én átutalásra került. 4. Az eszköz üzembe helyezésére tárgyév július 1- jén került sor. A gép tervezett használati

ideje 4 év, a leírás lineáris, a maradványérték 5 000 EFt.5.

Pályázati szabálytalanságok miatt a kiíró a megítélt és átutalt fejlesztési támogatás 40 %-át visszakérte, amit a vállalkozás tárgyév december 1- jén vissza is utalt.

6. Elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése.



4/37

4

7. feladat (átvállalt tartozás – halasztott ráfordítások)

A „ÁTVÁLLALOM-a-tartozásodat1”” Zrt. következő kiemelt tárgyévi gazdaságieseményeit ismerjük: 1. A vállalkozás tárgyév októberében átvállalta a „JÓazilyenISMERŐS 1” Kft. 1 600 EFt-os

szállítói tartozását. 2. November végén a kötelezettségből a Zrt. 1 200 EFt-ot átutalt.



5/37

5

GYAKORLÓ FELADATOK

1. feladat (költségek, ráfordítások ellentételezésére kapott támogatás – bevételek passzívidőbeli elhatárolása)

A „NEMfejlesztésicélútámogatástkapott2” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdaságieseményeit ismerjük: 1.

A Kft. a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére 24 000 EFt támogatást kapott atárgyévben.

2. A támogatáshoz kapcsolódó „témával” kapcsolatosan 6 000 EFt támogatás költséggel(személyi jellegű ráfordítások) nem ellentételeződött.

Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket!

1. feladat megoldása

Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel

1/1 Kapott támogatás 384 967 24 000 24 0001/2 Elhatárolás 967 481 24 000 24 0002/1 Költségek elszámolása 54-56 3-4 18 000 18 0002/2 Feloldás 481 967 18 000 18 000

2. feladat (térítés nélküli átvétel – halasztott bevételek)

A „TÉRÍTÉSNÉLKÜL-ÁTVEVŐ2” Zrt. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit

ismerjük: 1.

Március 15-én a Zrt. térítés nélkül egyéb berendezéseket kapott. A berendezések piaciértéke 1 800 EFt. A Zrt. felé kiszámlázott ÁFA 486 EFt.

2. Az egyéb berendezések szállítási költsége a fuvarozó cég átutalásos számlája alapján 200EFt + 54 EFt ÁFA.

3. A berendezéseket április 1- jén használatba vették. A berendezések tervezett használati ideje

5 év, a leírása lineáris módszerrel történik, a maradványérték 500 EFt.4.

A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése (Azegyszerűsítés kedvéért az értékcsökkenés évente kerül elszámolásra!).



Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg

Tartozik Követel Tartozik Követel 1/1.1 Állományba vétel 161 968 1 800 1 8001/1.2 Elhatárolás 968 483 1 800 1 8001/2 Áfa elszámolása 466 479 486 4862/1 Szállítás 161 455 200 2002/2 Áfa elszámolása 466 455 54 543/ Üzembe helyezés 141 161 2 000 2 000

4/1Értékcsökkenés

(2 000 – 500) * 20 % * (9 hó/12 hó) 571 149 225 225

4/2ARÁNYOS (!) feloldás (281,25/2 000) * 1 800

483 968 202,5 202,5


6/37

6


Az „ELENGEDTÉK -a-kötelezettségem21” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdaságieseményeit ismerjük: 1. Augusztus 1- jén a Kft. megkapta a „JÓazilyenISMERŐS 2” Kft.-től korábban megrendelt

gyártó berendezéseket. A vállalkozás a gyártó berendezéseket a vásárlás napján használatbais vett. Az átutalásos számla 2 800 EFt + 756 EFt ÁFÁ-ról szólt. A gyártó berendezések tervezett használati ideje 4 év, leírásuk évek száma összege módszerrel történik. (Azegyszerűsítés kedvéért az értékcsökkenés évente kerül elszámolásra!)

2. A „JÓazilyenISMERŐS 2” Kft. szeptember 1-én elengedte a vállalkozás szállítói tartozását. 3. A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése.



Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel

1/1.1 Vételár 161 455 2 800 2 8001/1.2 Áfa elszámolása 466 455 756 7561/2 Üzembe helyezés 131 161 2 800 2 8002/1 Elengedett kötelezettség 455 968 3 556 3 5562/2 Elhatárolás 968 483 2 800 2 800

3/1Értékcsökkenés 2 800*25 %*(5 hó/12 hó)

571 139 291,67 291,67

3/2 Feloldás 483 968 291,67 291,67


Az „ELENGEDTÉK -a-kötelezettségem22” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdaságieseményeit ismerjük: 1. A vállalkozás anyagbeszerzéséhez kapcsolódó szállítói tartozásának 60 %-át október elején

a „JÓazilyenBARÁT 2” Kft. elengedte. Az anyagbeszerzésről szóló számla 7 500 EFt + 2025 EFt ÁFÁ-ról szólt. A vásárolt anyag a kötelezettség elengedésének időpontjában mégnem került elszámolásra a költségek közé.

2. Az utolsó negyedév anyagfelhasználás könyvelésekor az elengedett kötelezettséghez

kapcsolódó alapanyagkészlet 40 %-a kivezetésre került.




Tartozik Követel Tartozik Követel 1/1 Elengedett tartozás 454 968 9 525 9 5251/2 Elhatárolás 968 483 7 500 7 5002/1 Anyagfelhasználás (7 500 * 40%) 511 211 3 000 3 0002/2 Feloldás 483 968 3 000 3 000


7/37

7

5. feladat (más vállalkozó által átvállalt tartozás – halasztott bevételek)

Az „ÁTVÁLLALTÁK -a-tartozásomat2” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdaságieseményeit ismerjük: 1. A Kft. 6 000 EFt-os beruházási szállítói tartozásából 4 500 EFt-ot a vállalkozás

anyavállalata átvállalta. A vonatkozó műszaki gép bruttó értéke 5 000 EFt, a könyv szerintiértéke 3 500 EFt.2.

A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz utolsó negyedévének tervszerinti értékcsökkenése, 200 EFt.




Tartozik Követel Tartozik Követel

1/1 Átvállalt tartozás kivezetése 455 968 4 500 4 5001/2

Elhatárolás (4 500/6 000)*3 500 = 75 % * 3 500

968 483 2 625 2 625

2/1 Értékcsökkenés 571 139 200 2002/2 ARÁNYOS (!) feloldás (75 %*200) 483 968 150 150

6. feladat (fejlesztési célra kapott támogatás – halasztott bevételek)

A „TÁMOGATÁSBÓL-fejleszt-Ő2” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeitismerjük: 1. A vállalkozás tárgyév július 20-án 64 000 EFt vissza nem térítendő fejlesztési támogatást

kapott.

2. A kapott fejlesztési támogatás felhasználásával július 25-én egy műszaki gépet vásárolt

90 000 EFt + 24 300 EFt ÁFÁ-ért. 3. A műszaki gép ellenértéke július 30-án átutalásra került. 4. Az eszköz üzembe helyezésére tárgyév augusztus 1- jén került sor. A gép tervezett

használati ideje 4 év, a leírás lineáris, a maradványérték 20 000 EFt.5. Pályázati szabálytalanságok miatt a kiíró a megítélt és átutalt fejlesztési támogatás 30 %-

át visszakérte, amit a vállalkozás tárgyév november 5-én vissza is utalt. 6. Elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése.




Tartozik Követel Tartozik Követel 1/1 Kapott támogatás 385 967 64 000 64 0001/2 Elhatárolás 967 483 64 000 64 0002/1 Vételár 161 455 90 000 90 0002/2 Áfa elszámolása 466 455 24 300 24 3003/ Kiegyenlítés 455 385 64 000 64 000

455 384 50 300 50 3004/ Üzembe helyezés 131 161 90 000 90 000


8/37

8

5/1Pályázati pénz visszafizetése (64 000 * 30 %)

868 384 19 200 19 200

5/2Visszafizetésre jutó időbeli elhatárolásfeloldása

483 967 19 200 19 200

6/1

Értékcsökkenés (90 000 – 20 000) * 25 % * (5 hó/12

hó)

571 139 7 292 7 292

6/2ARÁNYOS (!) feloldás (7 292/90 000)*(64 000 – 19 200)

483 967 3 630 3 630

7. feladat (átvállalt tartozás – halasztott ráfordítások)

A „ÁTVÁLLALOM-a-tartozásodat2”” Zrt. következő kiemelt tárgyévi gazdaságieseményeit ismerjük: 1. A vállalkozás tárgyév decemberében átvállalta a „JÓazilyenISMERŐS 1” Kft. 1 000 EFt-

os szállítói tartozását.

2.

December közepén a kötelezettségből a Zrt. 800 EFt-ot átutalt.




Tartozik Követel Tartozik Követel 1/1 Átvállalt tartozás állományba vétele 868 479 1 000 1 0001/2 Elhatárolás 393 868 1 000 1 0002/1 Kiegyenlítés 479 384 800 8002/2 Feloldás 868 393 800 800


9/37

9

2. FEJEZET

NEM REALIZÁLT ÁRFOLYAMVESZTESÉGELHATÁROLÁSA


1. feladat (nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása 1)

A „NEMREALIZÁLT-variációk” NYRt. külföldi pénzértékre szóló eszközei éskötelezettségei 2X11. december 31-én a következők:

a) variáció 44421. Devizahitel #1 11 400 EFt

A devizahitel #1 egy használatba nem vett tárgyi eszközhöz kapcsolódik. A devizatartozásösszege 40 eDEV, a kamat 6 % /év, kamatfizetés évente , a hitel felvétel időpontja 2X11.10.01.,a futamidő 4 év.

b) variáció 44421. Devizahitel #1 10 000 EFt

A devizahitel #1 egy használatba vett tárgyi eszközhöz kapcsolódik. A devizatartozás összege40 eDEV, a kamat 0 % (az egyszerűsítés kedvéért), a hitel felvétel időpontja 2X11.07 .01. (Azegyszerűsítés kedvéért a kapcsolódó eszköz üzembe helyezésére is ezen a napon kerül sor.) , a

futamidő 5 év.

c) variáció 317. Külföldi vevők 2 650 EFt44421. Devizahitel #1 10 000 EFt

A külföldi vevők egy számlából áll, melynek deviza összege 10 eDEV. A devizahitel #1 egy használatba vett tárgyi eszközhöz kapcsolódik. A devizatartozá s

összege 40 eDEV , a kamat 0 % (az egyszerűsítés kedvéért), a hitel felvétel időpontja2X11.10.01. (Az egyszerűsítés kedvéért a kapcsolódó eszköz üzembe helyezésére is ezen anapon kerül sor.), a futamidő 5 év.

d) variáció

317. Külföldi vevők 3 100 EFt44421. Devizahitel #1 10 000 EFt

A külföldi vevők egy számlából áll, melynek deviza összege 10 eDEV. A devizahitel #1 egy folyamatban lévő beruházáshoz kapcsolódik. A devizatartozás összege

40 eDEV , a kamat (egyszerűsítés kedvéért) 0 %, a hitel felvétel időpontja 2 X11.07.01., a futamidő 5 év.

Egyéb információk: 1.

Az év végi választott árfolyam 305 Ft/DEV.2. A vállalkozás él a nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának lehetőségével. 3.

A hitelből finanszírozott eszköz várható élettartama meghaladja a hitel futamidejét.


10/37

10

Feladatok:1. Könyveljük a tárgyévi gazdasági eseményeket a megadott variációkban! (Minden variáció esetében feltételezzük, hogy csak a megadott külföldi pénzértékre szólótételt kell értékelni.) 2. Könyveljük teljes körűen a tárgyévet követő évi gazdasági eseményeket a c) variáció

alapján, ha a hitel törlesztésekor az átutalt forintösszeg 2 480 EFt (törlesztés évente egyenlőrészletekben történik), a fordulónapi választott árfolyam: 1. eset: 320 Ft/DEV

2. eset: 280 Ft/DEV!

(A tárgyévet követő évben a fordulónapon kizárólag a devizahitel #1-t kell értékelni, mert máskülföldi pénzértékre szóló eszköz, illetve kötelezettség nincs.)


Az „ÁV-elhatárolÓ” Kft. hosszú lejáratú beruházási hitelt vett fel termelőgép beszerzéshez.A hitellel kapcsolatban a következő információkat ismeri:

összege 12 000 DEV futamideje 36 hónap éves kamat 0% az egyszerűsítés kedvéért folyósítás időpontja tárgyév január 1. törlesztés minden év december 31-én, három egyenlő részletben a hitelből kiegyenlített beruházási szállítói tartozás 14 000 DEV, a szállítói tartozás

forint értéke 3 710 EFt, a fennmaradó 2 000 DEV a hitelfelvétel napján az elszámolási betétszámláról került kiegyenlítésre.

Termelőgéppel kapcsolatos információk:

üzembe helyezés tárgyév március 1. tervezett használati idő 5 év

Kiegészítő információk: 1. A vállalkozás a hitel futamideje alatt szabad devizaállománnyal nem rendelkezett.2. A vállalkozás él a nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának lehetőségével. 3. A vállalkozás a külföldi pénzértékre szóló eszközeit és kötelezettségeit a választott

hitelintézet átlagárfolyamán értékeli. 4.

A devizahitel elszámolásaihoz kapcsolódó DEV átlagárfolyamok és az eladási árfolyam:

1. tárgyév január 1 280 Ft/DEV (eladási 282 Ft/DEV)

2.

tárgyév december 31 290 Ft/DEV (eladási 292 Ft/DEV)3. tárgyévet követő 1. év december 31. 300 Ft/DEV (eladási 302 Ft/DEV)

Feladat:1. Könyveljük a tárgyév összes gazdasági eseményét, ha feltételezzük, hogy a fordulónapon a

hitelen kívül egy nyitott kimenő számlát kell értékelni, melynek összege 2 000 DEV, könyvszerinti árfolyama átértékelés előtt 276 Ft/DEV!

2. Könyveljük a tárgyévet követő évben a hitel törlesztésével kapcsolatos gazdaságieseményeket!

3. Mennyi lesz az egyéb céltartalékok mérlegértéke a tárgyévet követő évben, ha afordulónapra vonatkozóan a tárgyévet követő évben feltételezzük, hogy a hitelen kívül nem

kell mást értékelni?


11/37

11

GYAKORLÓ FELADATOK


A „HALASZTOTT11” NyRt. egyetlen külföldi pénzértékre szóló beruházási hitelével

kapcsolatosan 2X11. december 31-ére vonatkozóan a következő információkat ismerjük:

444. Devizahitel egyenlege = 20 eGAR * 250 Ft/GAR = 5 000 EFt

a devizahitel egy használatba vett tárgyi eszközhöz kapcsolódik a hitel felvétel időpontja 2X11. július 1., (Az egyszerűsítés kedvéért a kapcsolódó eszköz

üzembe helyezésére is ezen a napon kerül sor.) a hitel futamideje 60 hónap kamat 6 %/év, évente esedékes törlesztés egyenlő részletekben évente esedékes, fizetése forint számláról történik a hitelből finanszírozott tárgyi eszköz hasznos élettartama 72 hónap

Árfolyamok:

Dátum

Árfolyamok Ft/GAR

Kereskedelmi bankMNB

Vételi Eladási 2X11. december 31. 301 307 305

2X12. július 1. 306 312 3102X12. december 31.

a) variáció 316 322 320

b) variáció 276 282 280

Egyéb információk: 1. A vállalkozás a külföldi pénzértékre szóló eszközeit és kötelezettségeit az MNB hi vatalos

devizaárfolyamán értékeli. 2. A tárgyévben és a tárgyévet követő évben a fordulónapon kizárólag az „egyetlen”

devizahitelt kell értékelni, mert más külföldi pénzértékre szóló eszköz, illetve kötelezettségnincs.

3. A vállalkozás él a nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának lehetőségével.

Feladat: Könyvelje a 2X11. és 2X12. évi gazdasági eseményeket!


SszGazdasági eseménymegnevezése

Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel

2X11. év

1/Beruházási hitel átértékelése 20 eGAR * (305 – 250)

368 444 1 100 1 100

2/Összevont árfolyamveszteségelszámolása

876 368 1 100 1 100

3/ Nem realizált árfolyamveszteségelhatárolása

393 876 1 100 1 100


12/37

12

4/Céltartalék képzés 1 100 EFt*(6 hó/60 hó)

865 423 110 110

5/Eredménytartalék lekötése az„A-C” különbözet összegében

413 414 990 990

6/

Kamat elhatárolása

20 eGAR * 6 % * (6 hó/12 hó) *305

873 482 183 183

2X12. év

1/1Törlesztés: 4 eGAR * 312Ft/GAR

444 384 1 248 1 248

1/2Árfolyamveszteség: 4 eGAR *(312 Ft/GAR – 305 Ft/GAR)

876 444 28 28

2/

Nem realizált árfolyamveszteségelhatárolásának arányosfeloldása 1 100 EFt * (4eGAR/20 eGAR)

876 393 220 220

3/1Fizetett kamat

20 eGAR * 6 % * 312 Ft/GAR873 384 374,4 374,4

3/22X11. évi kamat elhatárolásánakfeloldása

482 873 183 183

Fordulónapi értékeléssel és az időbeli elhatárolásokkal kapcsolatos elszámolások a) variáció

1/

Beruházási hitel átértékelése 16 eGAR * (320 Ft/GAR – 305Ft/GAR)

368 444 240 240

2/Összevont árfolyamveszteség

elszámolása 876 368 240 240


393 876 240 240

4/

Céltartalék szükséglet = (1 100EFt – 220 EFt + 240 EFt) * (18hó/60 hó) = 1 120 EFt * (18hó/60 hó) = 336 EFt, tehát„még” 226 EFt céltartalékot kellképezni

865 423 226 226

5/

„A-C” különbözet1 120 EFt – 336 EFt = 784 EFt,azaz 206 EFteredménytartalékot kell„felszabadítani”

414 413 206 206

6/

Kamat elhatárolása 16 eGAR * 6 % * (6 hó/12 hó) *320

873 482 153,6 153,6

b) variáció

1/

Beruházási hitel átértékelése 16 eGAR * (305 Ft/GAR – 280Ft/GAR)

444 368 400 400

2/Összevont árfolyamnyereségelszámolása 368 976 400 400


13/37

13

3/

Elhatárolt nem realizáltárfolyamveszteség feloldása azárfolyamnyereség összegében

876 393 400 400

4/

Céltartalék szükséglet (1 100 EFt – 220 EFt - 400 EFt)

* (18 hó/60 hó) = 480 EFt * (18hó/60 hó) = 144 EFt, tehát„még” 34 EFt céltartalékot kellképezni

865 423 34 34

5/

„A-C” különbözet = 480 EFt – 144 EFt = 336 EFt, azaz 654

EFt eredménytartalékot kell„felszabadítani”

414 413 654 654

6/

Kamat elhatárolása 16 eGAR * 6 % * (6 hó/12 hó) *280 Ft/GAR

873 482 134,4 134,4


A „HALASZTOTT22” NYRt. külföldi pénzértékre szóló eszközei és kötelezettségei 2X11.december 31-én a következők: 4442. Devizahitel #1 60 000 EFt

4542. Külföldi szállítók 7 000 EFt

A külföldi szállítói tartozás egy darab nyitott bejövő számlából áll, melynek deviza összege

20 e GAR. A devizahitel #1 egy használatba vett tárgyi eszközhöz kapcsolódik. A devizatartozás

összege 200 eGAR, a kamat 0 % (az egyszerűsítés kedvéért), a hitel felvétel időpontja2X11.09.01. (Az egyszerűsítés kedvéért a kapcsolódó eszköz üzembe helyezésére is ezen anapon kerül sor.), a futamidő 8 év. A törlesztés évente egyenlő részletekben esedékes.

Egyéb információk: 1. Az év végi választott árfolyam 325 Ft/GAR. 2.

A hitelből finanszírozott eszköz várható élettartama meghaladja a hitel futamidejét.

Feladatok:

1.

Könyvelje a külföldi pénzértékre szóló tételek fordulónapi értékelésével kapcsolatosgazdasági eseményeket, ha a vállalkozás él a nem realizált árfolyamveszteségelhatárolásának lehetőségével!

2. Számítsa ki a tárgyévet követő évben a halasztott ráfordítások és az egyéb céltartalékokmérlegértékét, ha a tárgyévet követő évben a fordulónapi választott árfolyam 335 Ft/GAR.(A tárgyévet követő évben a fordulónapon kizárólag a devizahitel #1- t kell értékelni, mertmás külföldi pénzértékre szóló eszköz, illetve kötelezettség nincs.)


14/37

14


1. feladatrész megoldása

SszGazdasági esemény

megnevezése

Számlaszám Összeg

Tartozik Követel Tartozik Követel

1/1

Hitel átértékelése 200 eGAR * (325 Ft/GAR – 300Ft/DEV)

368 4442 5 000 000 5 000 000

1/2

Szállító átértékelése 20 eGAR * (350 Ft/GAR – 325Ft/GAR)

4542 368 500 000 500 000

1/3 Összevont árfolyamkülönbség 876 368 4 500 000 4 500 000


393 876 4 500 000 4 500 000

3/Céltartalék képzés 4 500 EFt * (4 hónap/96 hónap) 865 423 187 500 187 500

4/

LT rendezése „A – C” különbség 4 500 EFt – 187,5 EFt

413 414 4 312 500 4 312 500


Halasztott ráfordítások (EFt):

Egyéb céltartalékok (EFt):

5 687,5

948


15/37

15

I. RÉSZ / 7. FEJEZET

SAJÁT TŐKE


1. feladat (Osztalékkal kapcsolatos számítások)

Egészítsük ki a táblázatot a következő esetekben!

adatok ezer forintban

Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. esetJegyzett, de még be nem fizetett tőke 0 2 400 8 000 8 000 0Tőketartalék 4 000 0 2 000 4 000 2 000

Eredménytartalék 8 000 -8 000 12 000 - 4 000 4 000Adózott eredmény 12 000 32 000 -4 000 6 400 6 000Tervezett osztalék 2 000 24 000 2 400 4 800 6 400Osztalékhoz rendelkezésre álló összes

Maximális osztalék a korrigált saját tőkevizsgálat alapján

MAXIMÁLIS OSZTALÉK

Kifizetésre kerülő osztalék

2. feladat (lekötött tartalék meghatározása, osztalékkal kapcsolatos számítások)

Egészítsük ki a táblázatot a következő esetekben!

adatok ezer forintban

Megnevezés 1. eset 2. eset 3. esetJegyzet tőke 40 000 40 000 10 000Jegyzett, de még be nem fizetett tőke 4 000 0 0Tőketartalék 1 200 1 202 4 000Eredménytartalék 12 000 12 400 -600Értékelési tartalék 5 400 5 400 0

Adózott eredmény 11 200 -6 400 2 000Tervezett osztalék 17 600 3 598 „maximális” Átszervezéssel kapcsolatban aktivált költségek 12 000 0 0Átszervezéssel kapcsolatban aktivált költségekhalmozott értékcsökkenése 4 000 0 0Kísérleti fejlesztéssel kapcsolatban aktivált költségek 0 0 1 200Kísérleti fejlesztéssel kapcsolatban aktivált költségekhalmozott értékcsökkenése 0 0 0

Nem realizált árfolyamveszteség elhatárolt összege 2 400 0 0 Nem realizált árfolyamveszteségre képzett céltartalék 800 0 0Saját üzletrészek névértéke 2 000 2 000 0Saját üzletrészek könyv szerinti értéke 1 800 2 400 0


16/37


17/37

17

Feladat:Könyveljük a tárgyévi a gazdasági eseményeket!(Megjegyzések: A vállalkozásnak az előtársasági időszakról nem kell beszámolót készítenie!

A feladat egyszerűsítéseket tartalmaz: nincs ügyvédi díj, cégbejegyzési díj, közzétételiköltségtérítés stb.)

4. feladat (Kft. jegyzett tőke emelése és leszállítása)

A „JEGYZETT-TŐKE-VÁLTOZÓ” Kft. tárgyévi gazdasági eseményei a következők:

1. A vállalkozás taggyűlése 2 000 EFt tőkeemelésről határozott. A tőkeemelés 1 500 EFt pénzbeli hozzájárulással és 500 EFt értékű nem pénzbeli hozzájárulás (irodai berendezések)teljesítésével valósul meg.

2.

A tagok teljesítették teljes pénzbeli hozzájárulásukat a vállalkozás bankszámlájára ésrendelkezésre bocsátották az apportot is.

3.

A 2 000 EFt tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte. 4. Egy vállalkozás taggyűlése a jegyzett tőkén felüli saját tőke terhére történő jegyzett tőke

emeléséről határozott. A tőkeemelés a meglévő szabad eredménytartalék terhére történikmajd. A tőkeemeléshez szükséges 4 000 EFt eredménytartalék átvezetésre került a lekötötttartalékba.

5. A 4 000 EFt tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte. 6. A vállalkozás taggyűlése 3 000 EFt tőkekivonással megvalósuló tőkeleszállításról

határozott. A tőkeleszállításhoz kapcsolódó tagoknak kifizetésre kerülő eredménytartalék5 000 EFt. A kifizetésre a tőkeleszállítás cégbírósági bejegyzését követően kerül majd sor.

7.

A 3 000 EFt tőkeleszállítást a cégbíróság bejegyezte. 8. A tőkeleszállításhoz kapcsolódó átutalásokról a bankkivonat megérkezett. 9. A vállalkozás egyik tulajdonosa kilép a Kft.- ből. A taggyűlési határozat alapján a Kft.

jegyzett tőkéje leszállításra kerül. A kilépő tagra jutó jegyzett tőke 1 000 EFt, a jegyzetttőkéjére jutó arányos eredménytartalék 1 400 EFt. A kilépő tagra jutó saját tőkéből 1 130EFt átutalással, a fennmaradó kötelezettség pedig kereskedelmi árukészlet átadásával kerülkiegyenlítésre. A kilépő taggal szemben fennálló kötelezettség kiegyenlítésére acégbírósági bejegyzést követően kerül sor.

10. Az 1 000 EFt tőkeleszállítást a cégbíróság bejegyezte. 11.

A kilépő taggal kapcsolatos kötelezettség kiegyenlítésre került. Az átutalásról a

bankkivonat megérkezett. A kereskedelmi áru átadáshoz kapcsolódó 1 000 EFt + 270 EFtÁFÁ-ról szóló számla kiállításra került. Az átadott áru könyv szerinti értéke 800 EFt.

Feladat: Könyveljük idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket!

5. feladat (Részvénytársaság alapítása)

A „MEGALAKULÓ-ZRt.-1” alapításáról a következő információkkal rendelkezünk: A kibocsátott részvények darabszáma 500 db, a részvények névértéke 100 000 Ft/db, a

kibocsátási érték 110 000 Ft/db. A pénzügyi teljesítések a következők szerint alakulnak:

-

30 % átutalással a nyilvántartásba vételi kérelem benyújtásáig (április 1.); -

50 %-ra kiegészítés átutalással május 15-ig;


18/37

18

- 20 % a cégbírósági bejegyzést követő három hónapon belül, a maradék egy éven belül az alapszabály szerint kerül teljesítésre.

Gazdasági események: 1. Április 1- jén a jóváírási értesítés szerint a 30 % és az ázsió teljes összege befizetésre került

a bankszámlára.2. A névértékre május 15-én az előre meghatározott összeget a részvényjegyzők befizették. 3.

A vállalkozást bejegyezték (május 30.). 4. A tulajdonosok további 20 %-ot fizettek be a névértékre augusztus 1- jén. 5. A fennmaradó összeg átutalására következő év január 20-án került sor.

Feladat: Könyveljük idősorosan a gazdasági eseményeket a tárgyévben és a tárgyévet követőévben!

6. feladat (Értékelési tartalék)

Egy a vállalkozás egyik épületének értékelésére vonatkozóan a következőket ismeri (adatokMFt-ban):

Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset 6. eset 7. esetBekerülési érték 360 360 360 360 360 360 360Elszámolt terv szerintiértékcsökkenés

72 72 72 72 72 72 72

Korábban elszámoltleértékelési különbözet (tervenfelüli értékcsökkenés)

48 - - 12 - - -

Nyilvántartott értékhelyesbítés - - 48 - - 48 48Piaci érték amérlegkészítéskor 1

318 260 240 250 318 318 342

Feladat: Határozzuk meg az egyes esetekhez tartozó fordulónapi értékelésből adódó„különbözeteket” (terven felüli értékcsökkenést, terven felüli értékcsökkenés visszaírását,értékhelyesbítést, értékhelyesbítés visszavezetését), majd mutassuk be azok könyvvitelielszámolását!

7. feladat (Saját üzletrészek)

Az „XY” Kft. jegyzett tőkéje 5 000 EFt. A Kft. visszavásárolja saját üzletrészeinek 20 %-át120 %-os árfolyamon. A saját üzletrészek felét a tárgyévben bevonta, melyről a cégbíróságivégzés a fordulónapig megérkezett.

Feladat: Könyveljük idősorosan a saját üzletrészekkel kapcsolatos tárgyévi gazdaságieseményeket EFt-ra kerekítve!

1 Feltételezzük, hogy a piaci ár minden esetben tartósan eltér a könyv szerinti értéktől és az eltérés jelentős avállalkozás számviteli politikája alapján.


19/37

19

„Még egy kérdés1” Hogyan jelenne meg a saját üzletrész bevonása a tárgyévről készített beszámolóban, ha atőkeleszállítás a tárgyévet követő évben került volna bejegyzésre?

„Még egy kérdés2”

Mutassuk be a saját üzletrészekkel kapcsolatos gazdasági események elszámolását, ha avállalkozás a visszavásárolt saját üzletrészeket a tárgyévben a) eset 150 %-os, b) eset 90 %-osszámított árfolyamon értékesítette volna (az ellenértékről a bankkivonat még a tárgyévbenmegérkezett)!

8. feladat (Saját részvények)

Az „L&N” NyRt. jegyzett tőkéje 30 000 EFt. Az Rt. visszavásárolja saját részvényeinek 10 %-át 105 %-os árfolyamon. A saját részvények felét a tárgyévben bevonta, melyről a cégbíróságivégzés a fordulónapig megérkezett, másik felét pedig a) eset 120%-os árfolyamon, b) eset 80

%-os árfolyamon értékesítette (az ellenértékről a bankkivonat még a tárgyévben megérkezett).

Feladat: Könyveljük idősorosan a saját részvényekkel kapcsolatos tárgyévi gazdaságieseményeket EFt-ra kerekítve!

9. feladat (Saját tőkével kapcsolatos alapelszámolások)

Könyveljük idősorosan a következő saját tőkével kapcsolatos független(!) gazdaságieseményeket!

1.

Egy vállalkozásnak a taggyűlési határozattal összhangban a következő évben 4 000 EFt pótbefizetési kötelezettsége keletkezett.

2. Egy vállalkozás a befejezett kísérleti fejlesztés aktivált értékével kapcsolatosan 8 000 EFtértékcsökkenésként számolt el.

3. Egy vállalkozás a tárgyévben 12 000 EFt pótbefizetést kapott. 4. Egy vállalkozás a korábban teljesített pótbefizetésből 16 000 EFt-ot visszakapott.5. Egy vállalkozás tulajdonosai a cégbejegyzést követően átutalták 20 000 EFt-os tartozásukat

a jegyzett tőkére. 6. Egy vállalkozás egyik épülete esetében 24 000 EFt értékhelyesbítést számolt el. 7. Egy vállalkozás előző évi adózott eredménye 28 000 EFt nyereség. Az adózott eredmény

átvezetésre kerül az eredménytartalékba. 8.

Egy vállalkozás egyik részesedése esetében 32 000 EFt értékhelyesbítést vezetett vissza. 9.

Egy vállalkozás a negatív eredménytartalék ellentételezésére a lehetséges maximálisösszegű tőketartalékot használta fel. a) eset az eredménytartalék – 36 000 EFt, a tőketartalék 36 002 EFt.b) eset az eredménytartalék – 36 002 EFt, a tőketartalék 36 000 EFt.c) eset az eredménytartalék 36 000 EFt, a tőketartalék 36 002 EFt.

10. Egy vállalkozás előző évi adózott eredménye 4 000 EFt veszteség. Az adózott eredményátvezetésre kerül az eredménytartalékba.

11. Egy vállalkozás taggyűlése a jegyzett tőkén felüli saját tőke terhére történő jegyzett tőkeemeléséről határozott. A tőkeemelés a meglévő szabad eredménytartalék terhére történik

majd.11.1. A tőkeemeléshez szükséges 8 000 EFt eredménytartalék átvezetésre került a lekötött


20/37

20

tartalékba. 11.2. A tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte.

12. Egy vállalkozás más jogszabály alapján a tőketartalékkal szemben 12 000 EFt pénzösszegetutalt át a bankszámlájáról.

13. Egy vállalkozás a jegyzett tőkéjét a tőketartalék javára 16 000 EFt-tal leszállította. A

tőkeleszállítást a cégbíróság bejegyezte. 14. Egy vállalkozás egyik leányvállalatának 20 000 EFt pótbefizetést utalt át. 15.

Egy vállalkozásnak jogszabály alapján a tőketartalékból 24 000 EFt kell a lekötött tartalékbahelyeznie. A tőketartalék a lekötés előtt 23 998 EFt.

16. Egy vállalkozás jegyzett tőkéjének összege 400 000 EFt. A vállalkozás a tárgyévben arészvények 10 %-át visszavásárolta. A visszavásárolt részvények vételi árfolyama 120 %. a) eset: A vállalkozás a visszavásárolt részvényeket bevonta. A cégbírósági végzés a

tőkeleszállításról megérkezet. b) eset: A vállalkozás a visszavásárolt részvények felét bevonta. A cégbírósági végzés a

tőkeleszállításról megérkezet. A saját részvények másik fele pedig értékesítésrekerült 1. variáció: 150 %-os árfolyamon,

2. variáció: 90 %-os árfolyamon. c) eset: A saját részvények névértéken értékesítésre kerültek.

17. Egy vállalkozás a korábban megkapott pótbefizetésből 32 000 EFt-ot visszafizetett.

10. feladat (Összefoglaló feladat)

A „SAJÁT –TŐKE-MOZGÁSOK1” NyRt. kiemelt főkönyvi számlái a tárgyév megnyitásaután az alábbi egyenlegeket mutatják (adatok EFt-ban):

111. Átszervezési költségek aktivált értéke 40 0001191. Átszervezési költségek értékcsökkenése 12 000171. Részesedések „YYY” vállalkozásban 24 0001791.„YYY” részesedés értékvesztése 4 000411. Jegyzett tőke 128 000412. Tőketartalék 3 200413. Eredménytartalék 15 600 (T)414. Lekötött tartalék ……… 4171. Értékelési tartalék értékhelyesbítésből ……… 419. Adózott eredmény 22 000 (K)

Kiegészítő adatok:

1.

A vállalkozás „YYY” korlátolt felelősségű társaságban lévő részesedését a tárgyévetmegelőző évben szerezte. Az „YYY” Kft. tárgyévet megelőző év végi taggyűlésén a tagok

pótbefizetésről határoztak. A „SAJÁT –TŐKE-MOZGÁSOK1” NyRt. által a tárgyévbenteljesítendő pótbefizetés összege 17 200 EFt.

2. A vállalkozás befektetett eszközeinek fordulónapra vonatkozó könyv szerinti értéke és amérlegkészítéshez közeli piaci értéke az előző évben a következők voltak:

Megnevezés Könyv szerinti érték Piaci érték Vagyoni értékű jogok 88 000 104 000Épületek 220 000 284 000Beruházások 48 000 64 000

3.

A vállalkozás alkalmazza az értékhelyesbítést. 4. A különbözetek a vállalkozás számviteli politikája alapján jelentősnek minősültek.


21/37

21

Tárgyévi kiemelt gazdasági események: 1. Adózott eredmény átvezetése eredménytartalékba. 2. A vállalkozás átutalta a vállalt pótbefizetés összegét. 3.

A vállalkozás 120%-os árfolyamon visszavásárolt saját részvényeket, a részvényeknévértéke összesen 8 000 EFt.

4.

A korábban visszavásárolt részvényeket a vállalkozás bevonta. A cégbírósági végzés atőkeleszállításról megérkezett. (Miben változott volna a kidolgozás, ha a részvényekből 4 800 EFt névértékű részvénytértékesített volnaa) eset 130 %-on,

b) eset 90 %-on,

a többit pedig bevonta volna és a cégbírósági végzés a tőkeleszállításról tárgyévi?) 5. A részvénytársaság közgyűlése 80 000 EFt névértékű tőkeemelést határozott el, a

kibocsátott új részvények névértéke 100 EFt/db, a kibocsátási érték 110 EFt/db. A jegyzés15 %-os túljegyzés mellett 20 % átutalásával megtörtént. (Az ázsió teljes összege a

jegyzéskor befizetésre került.)

6.

Az alaptőke felemeléséről döntő közgyűlés időpontjáig a részvényesek 50 %-rakiegészítették a befizetésüket.

7. A alaptőke felemeléséről döntő közgyűlésen a túljegyzésből 10 %-ot fogadtak el. Az el nemfogadott túljegyzés teljes összege visszafizetésre került.

8. A tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte. 9.

A tulajdonosok további 20 %-ot utaltak át tartozásukból a fordulónapig. 10. Az átszervezési költségekkel kapcsolatos tárgyévi értékcsökkenés összege 8 000 EFt. 11.

Más jogszabály alapján lekötendő tőketartalék 12 018 EFt. 12. A vállalkozás befektetett eszközeinek fordulónapra vonatkozó könyv szerinti értéke és a

mérlegkészítéshez közeli piaci értéke a tárgyévben a következők: Megnevezés Könyv szerinti érték Piaci érték Vagyoni értékű jogok 72 000 80 000Épületek 212 000 288 000Beruházások 88 000 128 000Részesedés „YYY” vállalkozásban 20 000 32 000

(A különbözet minden esetben jelentős, a részesedések piaci értéke tartósan annak könyv szerinti értéke felett volt a mérlegkészítést megelőzően.)

Feladat: 1. Pótoljuk a hiányzó főkönyvi számlák egyenlegét! 2.

Könyveljük idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket!

3.

Állítsuk össze a saját tőke mérlegrészletét! 4. Határozzuk meg a tárgyévre maximálisan kifizethető osztalékot, ha a tárgyévi adózotteredmény + 22 004 EFt /tartalmazza a feladatban elkönyvelt gazdasági események hatását/ !


22/37


23/37

23

Kísérleti fejlesztéssel kapcsolatban aktiváltköltségek halmozott értékcsökkenése 0 0 0

Nem realizált árfolyamveszteség elhatároltösszege 0 0 7 200

Nem realizált árfolyamveszteségre képzett

céltartalék 0 0 2 400Saját üzletrészek névértéke 6 000 0 6 000Saját üzletrészek könyv szerinti értéke 7 200 0 5 400Teljesítendő pótbefizetés 0 0 3 600Tárgyévben kapott pótbefizetés 12 600 0 0Tárgyévben teljesített pótbefizetés 0 6 000 0Saját elhatározás alapján lekötendő tőketartalék 3 600 0 3 606

Lekötött tartalék Tőketartalék a lekötések után

Eredménytartalék a lekötések után

Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás

Maximális osztalék a korrigált saját tőke vizsgálat alapján

Korrigált saját tőke az osztalék figyelembevételeelőtt (adózott eredmény alapján)

MAXIMÁLIS OSZTALÉK Kifizetésre kerülő osztalék (A tőketartalék és az eredménytartalék a LEKÖTÉSEK ELŐTTI ÖSSZEGET mutatják.)


24/37

24


Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset Lekötött tartalék 23 400 3 600 41 406Tőketartalék a lekötések után 6 12 000 0

Eredménytartalék a lekötések után 30 000 -5 400 -1 806Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás 10 800 600 31 794

Maximális osztalék a korrigált saját tőke vizsgálat alapján 10 806 12 600 19 794

Korrigált saját tőke az osztalék figyelembevételeelőtt (adózott eredmény alapján)

130 806 42 600 139 794

MAXIMÁLIS OSZTALÉK 10 800 600 19 794 Kifizetésre kerülő osztalék 10 794 600 19 794

3. feladat (lekötött tartalék meghatározása, osztalékkal kapcsolatos számítások, saját tőkemérlegrészlet összeállítása)

Jegyzett tőke 150 000 EFt Jegyzett, de még be nem fizetett tőke 15 000 EFt Tőketartalék 4 000 EFt Eredménytartalék 40 000 EFt Lekötött tartalék ……… EFt Értékelési tartalék értékhelyesbítésből 30 000 EFt Adózott eredmény 2 000 EFt Kísérleti fejlesztés aktivált értékének le nem írt része 12 000 EFt

Más jogszabály alapján a tőketartalékból lekötött összeg 2 400 EFt Tulajdonosoktól a veszteség fedezetére kapott pótbefizetés 16 000 EFt Visszavásárolt saját üzletrészek névértéke 2 000 EFt Visszavásárolt saját üzletrészek visszavásárlási értéke 1 800 EFt(A tőketartalék és az eredménytartalék a lekötések utáni egyenleget mutatják)

Osztalékelvárás: a) eset: A tervezett osztalék 1 600 EFt. b) eset: A tagok maximális osztalékot szeretnének kivenni a vállalkozásból.

Feladatok:1. Állítsa össze a saját tőke mérlegrészletét ! 2. Határozza meg a maximálisan kifizethető osztalékot (a megadott adatok alapján)! Azeredménytartalék az osztalék megállapításakor megegyezik az előző üzleti évi mérlegértékkel.


25/37

25



Saját tőke mérlegrészlet:

Megnevezés D. Saját tőke 243 200I. Jegyzett tőke 150 000Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken 2 000II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-) 15 000III. Tőketartalék 4 000IV. Eredménytartalék 40 000V. Lekötött tartalék 32 200VI. Értékelési tartalék 30 0001. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka 30 0002. Valós értékelés értékelési tartaléka 0VII. Adózott eredmény 2 000


Osztalékkal kapcsolatos számítások: Megnevezés a) eset b) esetTervezett osztalék 1 600 „maximális” Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás 42 000 42 000Maximális osztalék a korrigált saját tőke vizsgálat alapján 31 000 31 000

MAXIMÁLIS OSZTALÉK 31 000 31 000Kifizetésre kerülő osztalék 1 600 31 000

4. feladat (Korlátolt felelősségű társaság alapítása)

Az „MEGALAKULÓ-Kft.-2”-t 2x10. szeptember 1- jén alapították 12 000 EFt alaptőkével:¾ részben egy Bt. És ¼ részben egy Kft.

Gazdasági események: 1.

IX. 2-án az alapító Bt. törzstőkére 6 000 EFt-ot utalt a vállalkozás bankszámlájára. 2. IX. 3-án a Kft. alapító törzstőkeként befizetett 1 600 EFt-ot, és átadta a két számítógépet

(műszaki gépek), melyek apportjegyzék szerinti értéke 400 EFt darabonként. (Aszámítógépek bruttó értéke 500 EFt/db, könyv szerinti értéke 440 EFt/db.) Az általános ÁFA szabályok értelmében nem keletkezett ÁFA fizetési kötelezettség.

3. IX. 4-én benyújtották a cégbírósághoz az alapítás dokumentumait. 4. IX. 5-én megérkezett az ügyvédi iroda számlája az alapítással kapcsolatos költségekről 240

EFt + 64,8 EFt ÁFA összegben. 5.

IX. 6-án megérkezett a tanácsadó Kft. számlája a vállalkozás arculattervének elkészítéséről.A számla 360 EFt + 97,2 EFt ÁFÁ-ról szól.

6.

IX. 7-én a cégbíróság a társaságot bejegyezte. 7.

IX. 15-én az ügyvédi iroda és a tanácsadó Kft. számlája a bankszámláról kiegyenlítésrekerült.


26/37

26

8. XI. 1- jén a számítógépeket üzembe helyezték. A leírási kulcs 33%. 9. XI. 15-én az alapítók átutalással rendezték hátralévő tartozásukat.

Kiegészítő információ: A vállalkozás az alapítás költségeit nem aktiválja.

Feladat:1. Könyvelje idősorosan az első üzleti év gazdasági eseményeit! (A vállalkozásnak az

előtársasági időszakról nem kell beszámolót készítenie!) 2. Mutassa be az apporttal kapcsolatos gazdasági események könyvelését az alapító Kft.-nél!

(Megjegyzés: A feladat egyszerűsítéseket tartalmaz: nincs cégbejegyzési díj, közzétételiköltségtérítés, stb.)





1/ Befizetés törzstőkére 384 479 6 000 6 0002/1 Befizetés törzstőkére 384 479 1600 16002/2 Apport állományba vétele 161 479 800 8004/1 Ügyvédi díj 529 454 240 2404/2 Áfa 466 454 64,8 64,85/1 Arculatterv elkészítésének díja 529 454 360 360

5/2 Áfa 466 454 97,2 97,26/1 Bejegyzés 33 411 12 000 12 0006/2 „rendezés” 479 33 8 400 8 4007/1 Kiegyenlítés 1 454 384 304,8 304,87/2 Kiegyenlítés 2 454 384 457,2 457,28/ Üzembe helyezés 131 161 800 8009/ Befizetés jegyzett tőkére 384 33 3 600 3 600

10/Számítógépek értékcsökkenése =800*33 %*(2 hó/12 hó)

571 139 44 44




1/1.1 Bruttó érték kivezetése 3. Techn. 131 1 000 1 0001/1.2 Halmozott ÉCS kivezetése 139 3. Techn. 120 120

1/2Társasági szerződés szerintiérték elszámolása

368 3. Techn. 800 800

1/3 „különbözet” elszámolása 868 3. Techn. 80 802/ Részesedés állományba vétele 17 368 800 800


27/37

27

5. feladat (Részvénytársaság alapítása)

A „MEGALAKULÓ - ZRt.-2” alapításával kapcsolatosan a következő információkat ismeri: A ZRt alaptőkéje 400 000 EFt, amely 10 000 db részvénynek felel meg. A kibocsátás névértéken történik.

Az alapító okirat tervezete elkészült.

Az alapítási tervezet fontosabb adatai: a jegyzéskor befizetendő összeg a teljes pénzbeli betét 25 %-a, az apport elfogadásáról az alakuló közgyűlés döntött,

az elfogadott apport érték: o épület 50 000 EFto műszaki gép 10 000 EFt

a jegyzéskor be nem fizetett összeg teljesítése 6 hónapon belül történik, két részletben.

Alapítással kapcsolatos gazdasági események és egyéb információk: A jegyzés befejezése után a jegyzést lebonyolító banktól kapott értesítés szerint a befizetett

összeg ………….. EFt Az apporttal teljesítő tulajdonosok az apportot rendelkezésre bocsátották. A tárgyi eszközök üzembe helyezés megtörtént. A tulajdonosok további 30 %-ot befizettek.A cégbíróság a Zrt. alakulását jóváhagyta, a bejegyzés megtörtént. A „harmadik részletre” a tulajdonosok befizették a még fennálló tartozásukat.

Feladat:

Könyvelje idősorosan a Zrt. alapításával kapcsolatos gazdasági eseményeket a tárgyévben!



Tartozik Követel Tartozik Követel Tárgyév

1/Befizetés jegyzéskor(400 000 – 50 000 – 10 000)* 0,25

384 479 85 000 85 000

2/ Apport állományba vétele 161 479 50 000 50 000161 479 10 000 10 000

3/ Üzembe helyezés 123 161 24 000 24 000131 161 10 000 10 000

4/30 % befizetése (400 000 – 50 000 – 10 000)* 0,3

384 479 102 000 102 000

5/1 Bejegyzés 33 411 400 000 400 0005/2 „rendezés” 479 33 247 000 247 0006/ Befizetés jegyzett tőkére 384 33 153 000 153 000


28/37

28

6. feladat (Értékelési tartalék)

Egy a vállalkozás egyik épületének értékelésére vonatkozóan a következőket ismeri (adatokMFt-ban):

Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset 6. eset 7. esetBekerülési érték 540 540 540 540 540 540 540Elszámolt terv szerintiértékcsökkenés

108 108 108 108 108 108 108

Korábban elszámoltleértékelési különbözet (terven felüli értékcsökkenés)

- - 72 - - 20 -

Nyilvántartott értékhelyesbítés 72 72 - - - - 72Piaci érték amérlegkészítéskor 2

480 510 480 480 400 380 200

Feladat: Határozza meg az egyes esetekhez tartozó fordulónapi értékelésből adódó„különbözeteket” (terven felüli értékcsökkenést, terven felüli értékcsökkenés visszaírását,értékhelyesbítést, értékhelyesbítés visszavezetését), majd mutassa be azok könyvvitelielszámolását!




1. eset

Piaci érték 480 EFt

Nettó érték az értékelés előtt 432 EFtKülönbözet + 48 EFt1/ Értékhelyesbítés visszavezetése 4171 1273 24 242. eset

Piaci érték 510 EFt Nettó érték az értékelés előtt 432 EFtKülönbözet + 78 EFt1/ Értékhelyesbítés 1273 4171 6 63. eset

Piaci érték 480 EFt Nettó érték az értékelés előtt 360 EFtKülönbözet + 120 EFt

1/1Terven felüli értékcsökkenésvisszaírása

1283 966 72 72

1/2 Értékhelyesbítés 1273 4171 48 484. eset

Piaci érték 480 EFt Nettó érték az értékelés előtt 432 EFtKülönbözet + 48 EFt1/ Értékhelyesbítés 1273 4171 48 48

2 Feltételezzük, hogy a piaci ár minden esetben tartósan eltér a könyv szerinti értéktől és az eltérés jelentős avállalkozás számviteli politikája alapján.


29/37

29

5. eset

Piaci érték 400 EFt Nettó érték az értékelés előtt 432 EFtKülönbözet - 32 EFt1/ Terven felüli értékcsökkenés 866 1283 32 32

6. esetPiaci érték 380 EFt

Nettó érték az értékelés előtt 412 EFtKülönbözet - 32 EFt1/ Terven felüli értékcsökkenés 866 1283 32 327. esetPiaci érték 200 EFt

Nettó érték az értékelés előtt 432 EFtKülönbözet - 232 EFt1/ Értékhelyesbítés visszavezetése 4171 1273 72 722/ Terven felüli értékcsökkenés 866 1283 232 232

7. feladat (Saját üzletrészek)

Az „XY2” Kft. jegyzett tőkéje 8 000 EFt. A Kft. visszavásárolja saját üzletrészeinek 15 %-át110 %-os árfolyamon. A saját üzletrészeket a tárgyévben bevonta, melyről a cégbírósági végzésa fordulónapig megérkezett.

Feladat: Könyvelje idősorosan a saját üzletrészekkel kapcsolatos tárgyévi gazdaságieseményeket EFt-ra kerekítve!

„Még egy kérdés1” Hogyan jelenne meg a saját üzletrész bevonása a tárgyévről készített beszámolóban, ha atőkeleszállítás a tárgyévet követő évben került volna bejegyzésre?

„Még egy kérdés2” Mutassa be a saját üzletrészekkel kapcsolatos gazdasági események elszámolását, ha avállalkozás a visszavásárolt saját üzletrészeket a tárgyévben a) eset 130 %-os, b) eset 80 %-osszámított árfolyamon értékesítette volna (az ellenértékről a bankkivonat még a tárgyévbenmegérkezett)!




1/Saját üzletrész visszavásárlás 8 000 EFt * 15% * 110%

374 384 1 320 1 320

2/ Lekötött tartalék képzése 413 414 1 320 1 320

3/1

Bevonás: Jegyzett tőkeleszállítása névértéken 8 000EFt * 15%

411 374 1 200 1 200

3/2

A névérték és a visszavásárlási

érték közti különbözetelszámolása

413 374 120 120


30/37

30

4/ Lekötött tartalék visszavezetése 414 413 1 320 1 320„Még egy kérdés1” A jegyzett tőke csökkenése csak a bejegyzés évében számolható el és ezért a sajátüzletrészek könyv szerinti értékének kivezetését is a tárgyévet követő évben kellelszámolni.

„Még egy kérdés2” a) eset:

1/1Értékesítés eladási ára: 1 200 *130%

384 376 1 560 1 560

1/2 KSZÉ 376 374 1 320 1 3201/3 Árfolyam nyereség 376 975 240 2401/4 Lekötött tartalék visszavezetése 414 413 1 320 1 320

b) eset:

1/1Értékesítés eladási ára: 1 200 *80%

384 376 960 960

1/2 KSZÉ 376 374 1 320 1 3201/3 Árfolyam veszteség 875 376 360 3601/4 Lekötött tartalék visszavezetése 414 413 1 320 1 320

8. feladat (Saját részvények)

Az „L&N2” NyRt. jegyzett tőkéje 20 000 EFt. Az Rt. visszavásárolta saját részvényeinek 5 %-át 90 %-os árfolyamon. A saját részvények felét a tárgyévben bevonta, melyről a cégbíróságivégzés a fordulónapig megérkezett, másik felét pedig a) eset 110%-os árfolyamon, b) eset 70%-os árfolyamon értékesítette (az ellenértékről a bankkivonat még a tárgyévben megérkezett).

Feladat: Könyvelje idősorosan a saját részvényekkel kapcsolatos tárgyévi gazdaságieseményeket EFt-ra kerekítve!




1/Saját részvény visszavásárlás 20 000 EFt * 5% * 90%

374 384 900 900

2/ Lekötött tartalék képzése 413 414 900 900

3/1 Bevonás: KSZÉ elszámolása900/2

411 374 450 450

3/2Különbözt elszámolása (20 000EFt * 5%)/2 – 450

411 413 50 50

3/3 Lekötött tartalék visszavezetése 414 413 450 450a) eset:

4/1Értékesítés eladási ára:(20 000 EFt * 5%)/2 * 110%

384 376 550 550

4/2 KSZÉ 376 374 450 4504/3 Árfolyam nyereség 376 975 100 100

4/4 Lekötött tartalék visszavezetése 414 413 450 450b) eset:


31/37

31

4/1Értékesítés eladási ára:(20 000 EFt * 5%)/2 * 70%

384 376 350 350

4/2 KSZÉ 376 374 450 4504/3 Árfolyam veszteség 875 376 100 1004/4 Lekötött tartalék visszavezetése 414 413 450 450

9. feladat (Saját tőkével kapcsolatos alapelszámolások)

Könyvelje idősorosan a következő saját tőkével kapcsolatos független(!) gazdaságieseményeket!

1. Egy vállalkozás előző évi adózott eredménye 30 400 EFt nyereség. Az adózott eredmény

átvezetésre kerül az eredménytartalékba. 2.

Egy vállalkozás egyik részesedése esetében 34 400 EFt értékhelyesbítést vezetett vissza. 3. Egy vállalkozás a negatív eredménytartalék ellentételezésére a lehetséges maximális

összegű tőketartalékot használta fel. a) eset: az eredménytartalék – 38 400 EFt, a tőketartalék 38 402 EFt. b) eset: az eredménytartalék – 38 402 EFt, a tőketartalék 38 400 EFt.c) eset: az eredménytartalék 38 400 EFt, a tőketartalék 38 402 EFt.

4. Egy vállalkozás jegyzett tőkéjének összege 360 000 EFt. A tárgyévben a részvények 10 %-át visszavásárolta. A visszavásárolt részvények vételi árfolyama 80 %. a) eset: A vállalkozás a visszavásárolt részvényeket bevonta. A cégbírósági végzés a

tőkeleszállításról megérkezet. b) eset: A vállalkozás a visszavásárolt részvények felét bevonta. A cégbírósági végzés a

tőkeleszállításról megérkezet. A saját részvények másik fele értékesítésre került 1.variáció 70 %-os árfolyamon,2. variáció névértéken.

c) eset: A saját részvények 120 %-os árfolyamon értékesítésre kerültek. 5. Egy vállalkozás a korábban megkapott pótbefizetésből 34 400 EFt-ot visszafizetett.6. Egy vállalkozásnak a taggyűlési határozattal összhangban a következő évben 6 400 EFt

pótbefizetési kötelezettsége keletkezett. 7. Egy vállalkozás a tárgyévben az alapítás-átszervezés aktivált költségeivel kapcsolatosan 10

400 EFt értékcsökkenésként számolt el. 8. Egy vállalkozás a tárgyévben 14 400 EFt pótbefizetést kapott. 9. Egy vállalkozás a korábban teljesített pótbefizetésből 18 400 EFt-ot visszakapott.10. Egy vállalkozás tulajdonosai a cégbejegyzést követően átutalták 22 400 EFt-os tartozásukat

a jegyzett tőkére. 11. Egy vállalkozás egyik épülete esetében 26 400 EFt értékhelyesbítést számolt el. 12.

Egy vállalkozás előző évi adózott eredménye 6 400 EFt veszteség. Az adózott eredményátvezetésre kerül az eredménytartalékba.

13. Egy vállalkozás taggyűlése a jegyzett tőkén felüli saját tőke terhére történő jegyzett tőkeemelésről határozott. A tőkeemelés a meglévő szabad eredménytartalék terhére történikmajd.

13.1. A tőkeemeléshez szükséges 10 400 EFt eredménytartalék átvezetésre került a lekötötttartalékba. 13.2. A tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte.

14. Egy vállalkozás más jogszabály alapján a tőketartalékkal szemben 14 400 EFt pénzösszeget

utalt át a bankszámlájáról. 15. Egy vállalkozás a jegyzett tőkéjét a tőketartalék javára 18 400 eFt-tal leszállította. A


32/37


33/37

33

4/3.4Eredménytartalék„felszabadítása”

414 413 28 800 28 800

5/ Pótbefizetés visszafizetése 414 384 34 400 34 4006/ Teljesítendő pótbefizetés 413 414 6 400 6 400

7/1Alapítás-átszervezés aktivált

értékének értékcsökkenése 571 1191 10 400 10 400

7/2Eredménytartalék„felszabadítása”

414 413 10 400 10 400

8/ Kapott pótbefizetés 384 414 14 400 14 4009/ Visszakapott pótbefizetés 384 413 18 400 18 40010/ Befizetés jegyzett tőkére 384 33 22 400 22 40011/ Értékhelyesbítés 1273 4171 26 400 26 400

12/Adózott eredmény átvezetéseeredménytartalékba

413 419 6 400 6 400

13/1 Eredménytartalék lekötése 413 414 10 400 10 40013/2 Tőkeemelés 414 411 10 400 10 400

14/Pénzeszköz átadásatőketartalékból

412 384 14 400 14 400

15/Jegyzett tőke leszállítása atőketartalék javára

411 412 18 400 18 400

16/ Teljesített tótbefizetés 413 384 22 400 22 40016/1 Lekötés tőketartalékból 412 414 26 398 26 398

16/2

Lekötés eredménytartalékból(„lekötendő tőketartalék, haarra a tőketartalék nem nyújt

fedezetet”)

413 414 2 2


34/37

34

10. feladat (Összefoglaló feladat)

A „SAJÁT –TŐKE-MOZGÁSOK2” NyRt. kiemelt főkönyvi számlái a tárgyév megnyitásaután az alábbi egyenlegeket mutatják (adatok EFt-ban):

112. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke 48 000171. Részesedések „ZZZ” vállalkozásban 28 8001791.„ZZZ” részesedés értékvesztése 4 80033. Jegyzett, de be nem fizetett tőke 5 400411. Jegyzett tőke 153 600412. Tőketartalék 3 840413. Eredménytartalék 18 720 (T)414. Lekötött tartalék ……… 4171. Értékelési tartalék értékhelyesbítésből ……… 419. Adózott eredmény 26 400 (T)

Kiegészítő adatok: 1. A vállalkozás „ZZZ” korlátolt felelősségű társaságban lévő részesedését a tárgyévet

megelőző évben szerezte. A „ZZZ” Kft. tárgyévet megelőző év végi taggyűlésén a tagok pótbefizetésről határoztak. A „SAJÁT –TŐKE-MOZGÁSOK2” NyRt. által a tárgyévbenteljesítendő pótbefizetés összege 20 640 EFt.

2. A vállalkozás befektetett eszközeinek fordulónapra vonatkozó könyv szerinti értéke és a

mérlegkészítéshez közeli piaci értéke az előző évben a következők voltak: Megnevezés Könyv szerinti érték Piaci érték Vagyoni értékű jogok 105 600 124 800Épületek 264 000 340 800Beruházások 57 600 76 800

3.

A vállalkozás alkalmazza az értékhelyesbítést. 4.

A különbözetek a vállalkozás számviteli politikája alapján jelentősnek minősültek.

Tárgyévi kiemelt gazdasági események: 1. Adózott eredmény átvezetése eredménytartalékba. 2. A tulajdonosok befizették teljes tartozásukat a jegyzett tőkére. 3. A vállalkozás átutalta a vállalt pótbefizetés összegét. 4. A vállalkozás 110 %-os árfolyamon visszavásárolt saját részvényeket, a részvények

névértéke összesen 9 600 EFt. 5. A korábban visszavásárolt részvényeket a vállalkozás bevonta. A cégbírósági végzés a

tőkeleszállításról megérkezett. (Miben változott volna a kidolgozás, ha a részvények felét értékesítette volna a) eset 120 %-on,b) eset névértéken, a részvények másik felét pedig bevonta volna és a cégbírósági végzés atőkeleszállításról tárgyévi?) 6. A részvénytársaság közgyűlése 96 000 EFt névértékű tőkeemelést határozott el, a

kibocsátott új részvények névértéke 100 EFt/db, a kibocsátási érték 150 EFt/db. A jegyzés10 %-os túljegyzés mellett 20 % átutalásával megtörtént. (Az ázsió teljes összege a

jegyzéskor befizetésre került.) 7. Az alaptőke felemeléséről döntő közgyűlés időpontjáig a részvényesek 60 %-ra

kiegészítették a befizetésüket. 8. A alaptőke felemeléséről döntő közgyűlésen a túljegyzésből 5 %-ot fogadtak el. Az el nem

fogadott túljegyzés teljes összege visszafizetésre került. 9. A tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte.


35/37


36/37

36

5/1.4 Eredménytartalék„felszabadítása”

414 413 5 280 5 280

2. eset (értékesítés névértéken) 5/1.1 Eladási ár 384 376 4 800 4 800

5/1.2 Könyv szerinti érték kivezetése 376 375 5 280 5 280

5/1.3 Árfolyamveszteség 875 376 480 480


414 413 5 280 5 280

5/2.1 Jegyzett tőke csökkenése 411 375 4 800 4 8005/2.2 Különbözet elszámolása 413 375 480 480


414 413 5 280 5 280

6/1Befizetés névértékre =96 000*1,1*20 %

384 479 21 120 21 120

6/2

Befizetés ázsióra (Az ázsióteljes összegét be kell fizetni

jegyzéskor!) =96 000*1,1*50 %

384 479 52 800 52 800

7/„még 40 %„=60 % befizetése =96 000*1,1*40 %

384 479 42 240 42 240

8/

Túljegyzés visszafizetése „Összes befizetés” névértékre =21 120 + 42 240 = 63 360 EFt

„Összes befizetés” ázsióra =52 800 EFt

„Összes befizetés”= 116 160EFt5 %-os túljegyzésre jutó

befizetésnévértékre=96 000*1,05*60%=60 480 EFt

5 %-os túljegyzésre jutóázsió=96 000*1,05*50 % =50 400 EFt

5 %-os túljegyzésre jutó„összes befizetés=60 480 +

50 400 = 110 880 EFt„KÜLÖNBÖZET” = 116 160 – 110 880 = 5 280 EFt

479 384 5 280 5 280

9/1Tőkeemelés bejegyzése =96 000*1,05

33 411 100 800 100 800

9/2 „rendezés” 479 33 60 480 60 4809/3 Ázsió átvezetése tőketartalékba 479 412 50 400 50 400

10/20 % befizetése jegyzett tőkére =100 800*20 %

384 33 20 160 20 160

11/1 K+F értékcsökkenés 571 1192 12 000 12 00011/2 Eredménytartalék felszabadítása 414 413 12 000 12 00012/1 Lekötés tőketartalékból 412 414 54 240 54 240


37/37

12/2

Lekötés eredménytartalékból(„lekötendő tőketartalék, haarra a tőketartalék nem nyújt

fedezetet”)

413 414 18 18

13/1 Értékhelyesbítés visszavezetése 4171 1173 9 600 9 600

13/2 Értékhelyesbítés 1273 4171 14 400 14 40013/3.1 Értékvesztés visszaírása 1791 874 4 800 4 80013/3.2 Értékhelyesbítés 1771 4171 9 600 9 600

feladatgyujtemeny penzugyi szamvitel 2 1 negyedev

Documents