federalismo fiscal

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Aníbal Oscar Bertea

Federalismo Fiscal

•Distribución de la Renta Federal

•Coordinación Vertical

•Coordinación Horizontal

•Organismos de Aplicación

ESTADO FEDERAL: “ESTADO MULTINIVEL”

1.GOBIERNO NACIONAL2.PROVINCIAS3.MUNICIPALIDADES4.CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES (?)

Distribución de la Renta FederalDistribución de la Renta Federal


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Aníbal Oscar Bertea 3


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Potestades Tributarias

CN 1994


Competencias:NACIÓN

PROVINCIASMUNICIPIOS

COMPETENCIASESTILO

“TORTA MARMOLADA”


COMPARACIÓN RECAUDACIÓN EFECTIVA CON RECURSOS DEL TESORO NACIONAL

AÑO 2009Miles de pesos

CONCEPTO TOTAL

TOTAL GENERAL 329.185.425

IMPUESTOS 1/ 188.669.813

IVA 87.385.733 42.751.757 49%Ganancias 55.552.255 29.039.002 52%Cheque 20.561.471 17.351.345 84%

Internos 6.737.233 3.232.024 48%GMP 1.212.683 577.939 48%

Tesoro Nacional Porcentaje


IVA Ganancias Cheque Internos GMP

Ejercicio 2009AFIP Nación

$ 120 Millones$ 20 Millones$ 440 Millones

CoparticipaciónCoparticipaciónBrutaBruta

A.T.N.

ProvinciasProvinciasPrevisión SocialPrevisión Social

NacionalNacional

20%20%

HastaHasta$M 650/año$M 650/año

10%10%

4%4%

Provincias sinProvincias sinBuenos AiresBuenos Aires

ExcedenteExcedente

10%10%

GananciasGanancias

$M 440/año

Detracción$M 580/año

$M 20/año

66%66% 64%64%

2%2%

Detracción Suma Fija AnualDetracción Suma Fija Anual$ 580 Millones$ 580 Millones

(proporcionada mensualmente)(proporcionada mensualmente)

$M 120/año

ProvinciaProvinciaBuenos AiresBuenos Aires

Ex – FondoConurbano

Hasta $ 650 millones/año



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Soberanías de Imposición

Distribución Diaria, Automática y Gratuita


LEY 23.548 – RÉGIMEN ACTUALLEY 23.548 – RÉGIMEN ACTUAL


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Coparticipación - Antecedentes

Ley de Impuestos InternosNumerosas leyes de coparticipaciónAnteproyecto de Dino JarachLey 20.221 - Período del “vacío legal”Ley 23.548 - Pactos Fiscales I y IIConstitución Nacional, 1994Leyes tributariasCompromisos FederalesAlgunos anteproyectos recientes

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Ley 23.548Régimen “Transitorio”Ley 23.549Porcentajes fijosBanco de la NaciónAcreditaciones

Automáticas Diarias Gratuitas

Ley-Convenio Formación Modificación

Regímenes especiales FONAVI Vialidades provinciales Energía eléctrica Bienes Personales Monotributo Ganancias: NBI Ganancias: suma fija

Asignación específica Cheque Cigarrillos Internos sobre seguros


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Obligaciones de la Ley 23.548

No analogía: Provincias y MunicipiosHecho o base imponiblesFunción económica del tributo

Tasas: efectiva prestación del servicioIncumplimiento: retención en Bº NaciónProvincias:

Ingresos BrutosSellos

Ley de coparticipación municipalCriterios objetivos de distribuciónTransferencia quincenal

Cumplir con el Convenio Multilateral

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Constitución NacionalConstitución Nacional


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Coparticipación - Elementos

Acuerdos previosAdhesiónMasa coparticipableDistribución primariaDistribución secundariaCiudad Autónoma de Buenos AiresOrganismo fiscal federalRegímenes especialesAsignaciones específicas

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Acuerdos Previos

Cláusula Romero:“...sobre la base de acuerdos entre la Nación y las provincias...”

Cámara de origen: SenadoCiudad Autónoma de Buenos AiresConvocatoria del Gobierno Nacional

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Adhesión

Legislaturas localesSin reservas ni condicionamientosLey-convenio: imposible reglamentaciónLey 12.139: denuncia de ley-convenioNo adhesión de alguna jurisdicción

potestad tributaria irrenunciableen la práctica, denuncia de todo el régimen

Provincia de Corrientes en 1951Ley 20.221 – plazo máximo: 120 días

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Masa Coparticipable

Sistemas:enumeración taxativa y cláusula futuraenumeración taxativa de las excepciones

Intangibilidad de la masa coparticipableIntegración: incisos 2º y 3º - art. 75 CNAsignaciones específicasDetracciones de la masa coparticipableCómputo de pagos a cuenta

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Distribución Primaria

Rufino Varela, 1907Competencias, servicios y funcionesDistribución del marginalLey 20.221:

48,5% Nación / 48,5% Provincias / 3% FDRLey 23.548:

42,34% N / 54,66% P / 2% Recupero / 1% FATNSucesivas modificacionesCompromisos Federales – Acuerdo del 2002

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Distribución Secundaria

Criterios devolutivos y redistributivosLey 20.221:

65% población (directamente proporcional)25% brecha desarrollo con área más desarrollada10% inversa a la densidad de población

Ley 23.548:porcentajes fijos y corregidosCiudad de Buenos Aires y Tierra del Fuego

Pactos Fiscales: juicio de Santa Fé

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Ciudad Autónoma de Buenos Aires

Acuerdos previos de la C.N.

Participa en la distribución

Participa en el organismo fiscal federal

2003: 1,4% - transferencia automática

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Organismo Fiscal Federal

Contralor del régimen de coparticipación

Actual Comisión Federal de Impuestos

Integración y funciones

Consejo Federal de Responsabilidad

Fiscal

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Regímenes Especiales

Concepto

¿Uno o varios regímenes?

Posición mayoritaria: una ley-convenio

Vialidad, viviendas, energía, etc.

Organismo de contralor

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Asignaciones Específicas

Concepto: Exclusión de la masa coparticipableRequisitos:

Especificidad del destinoLey especialTiempo determinadoMayoría absoluta

Ejemplos actualesPrórroga de impuestos con asignación específicaOpinión de la Procuración de la CSJNAnteproyecto Comisión Federal de Impuestos

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CoparticipaciónCoparticipaciónBrutaBruta

ATN

ProvinciasProvincias

ANSESANSES

NaciónNación

FondoDesequilibrios

C.A.B.A.C.A.B.A.

CoparticipaciónCoparticipaciónNetaNeta

$ 45,8/mes

15 %

1 %

57,36 %

IncluyeTierra del Fuego

•Emergencias•Desequilibrios

41,64 %

1,4 %

$ 45,8 millones

15 %

57,99 %

1,32 %

40,69 %


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Programas Federales


FONAVI – Fondo Nacional de la Vivienda Ministerio de Planificación Federal:

de Construcción de Viviendasde Construcción de Viviendas – II Etapade Mejoramiento de Vivienda – MEJOR VIVIRde Fortalecimiento y Optimización Recupero Cuota FONAVIde Reactivación de Obras del FONAVIde Emergencia Habitacionalde Mejoramiento Habitacional y de Infraestructura Básicapara la Recuperación de Zonas Afectadas por Inundaciones


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Transferencias Condicionadas

Año Total Santa Fé % Año Total Santa Fé %

2009 3.007.485 265.957 9% 2009 2.941.331 253.947 9%

2010 3.932.376 347.747 9% 2010 6.534.444 564.053 9%

IMPUESTO AL CHEQUE DECRETO DE LA SOJ A

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Fiscal Capacity of Provinces

1960

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Fiscal Capacity

2004

Constitución NacionalConstitución Nacional


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ARTÍCULO 75:•INCISO 1º: COMERCIO EXTERIOR•INCISO 2º: COPARTICIPACIÓN

•INCISO 3º: ASIGNACIONES ESPECÍFICAS•DISPOSICIÓN TRANSITORIA SEXTA

Artículo 75, inciso 1º

Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importación y exportación, los cuales, así como las avaluaciones sobre las que recaigan, serán uniformes en toda la Nación.

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Artículo 75, inciso 2º - 1º párrafo

Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación, siempre que la defensa, seguridad común y bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepción de la parte o el total de las que tengan asignación especifica, son coparticipables.

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Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nación y las provincias, instituirá regímenes de coparticipación de estas contribuciones, garantizando la automaticidad en la remisión de los fondos.

39



La distribución entre la Nación, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre éstas, se efectuará en relación directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas contemplando criterios objetivos de reparto; será equitativa, solidaria y dará prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional.

40



La ley convenio tendrá como Cámara de

origen el Senado y deberá ser sancionada

con la mayoría absoluta de la totalidad de

los miembros de cada Cámara, no podrá

ser modificada unilateralmente, ni

reglamentada y será aprobada por las

provincias.

41



No habrá transferencia de competencias,

servicios o funciones sin la respectiva

reasignación de recursos, aprobada por

ley del Congreso cuando correspondiere y

por la provincia interesada o la ciudad de

Buenos Aires en su caso.

42



Un organismo fiscal federal tendrá a su cargo el control y fiscalización de la ejecución de lo establecido en este inciso, según lo determine la ley, la que deberá asegurar la representación de todas las provincias y la Ciudad de Buenos Aires en su composición.

43


Artículo 75, inciso 3º

Establecer y modificar asignaciones específicas de recursos coparticipables, por tiempo determinado, por ley especial aprobada por la mayoría absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cámara.

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Cláusula Transitoria Sexta

Un régimen de coparticipación conforme a lo dispuesto en el inc. 2 del art. 75 y la reglamentación del organismo fiscal federal, serán establecidos antes de la finalización del año 1996;… …tampoco podrá modificarse en desmedro de las provincias la distribución de recursos vigente a la sanción de esta reforma y en ambos casos hasta el dictado del mencionado régimen de coparticipación

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Coordinación Financiera

Análisis Teórico

Sistemas

Exposición de Casos

Separación de las Fuentes

ConceptoCada nivel de gobierno: fuentes tributarias distintas

Ejemplo

Aduanas por el Gobierno Federal

Impuestos al consumo por gobiernos estaduales

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Concurrencia de las Fuentes

ConceptoAmbos niveles de gobierno, las mismas fuentes

FormasSin coordinación: 1891 hasta 1935Con coordinación: desde régimen de coparticipación

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Concurrencia sin Coordinación

ConceptoCada nivel establece sus impuestos en forma independiente

EjemploArgentina: 1891 / 1894 - Impuestos Internos

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Regulación Uniforme o Armonizada

ConceptoAunque sea mínima: hechos y bases imponibles

EjemplosIngresos Brutos y SellosPacto Fiscal II: Inmobiliario / Automotor

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Crédito Fiscal

ConceptoDeducción del monto a pagar a un gobierno, el

monto pagado a otro gobierno

EjemploEstados Unidos: Impuesto a la Herencia

Tasa Municipal e Ingresos Brutos: Santa Fé

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Alícuotas Adicionales

Concepto

Adiciona la alícuota a la de otro gobierno

Debe tratarse del mismo tipo de impuesto

Ejemplo

IVA “mochila” de 1999 para reemplazar a IIBrutos

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Participación en los Ingresos

ConceptoDistribución de la recaudación de uno o más impuestos establecidos por un gobierno

EjemplosCoparticipación Federal de ImpuestosCoparticipación MunicipalEE.UU.: proyecto sobre Renta de Empresas

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Colaboración Administrativa

ConceptoColaboración mutua - interadministrativaInformación y fiscalización

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Transferencias Globales

ConceptoFondos no afectados: libre disponibilidad

EjemplosSubsidios del Tesoro Nacional (CN, 75, 9º)Aportes del Tesoro Nacional (ATN): Ley 23.548

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Transferencias Condicionadas

Concepto

Fondos afectados a determinados fines

Ejemplos

Programas federales

Educación, salud, vivienda, etcétera

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•ADHESIÓN EXPRESA•ANALOGÍA•TRIBUTOS EXCLUIDOS DE LA ANALOGÍA•ARMONIZACIÓN HORIZONTAL

• Ingresos Brutos• Sellos

•COPARTICIPACIÓN MUNICIPAL•CONVENIO MULTILATERAL•DEROGACIÓN IMPUESTOS EN PUGNA•SUSPENSIÓN COPARTICIPACIÓN MUNICIPAL

Obligaciones Emergentes del Régimen de Coparticipación


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ADHESIÓN EXPRESA

Por ley en sentido formalSin reservas ni limitaciones¿Es obligatoria la adhesión?¿Qué sucede si no adhiere?Una vez adherida, es posible la “denuncia”¿Cómo se efectúa la denuncia?Aníbal Oscar Bertea

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ANALOGÍA

No establecer / aplicar impuestos análogosCon impuestos “nacionales coparticipables”Homogeneidad hecho y/o base imponibles“Función económica del tributo” (Alemania)Impuestos provincialesTributos municipales

Tasas o Derechos: desnaturalización Textura abierta del hecho imponible


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TRIBUTOS EXCLUIDOS DE LA ANALOGÍA

Ingresos BrutosSellosAutomotoresInmobiliarioTransmisión Gratuita de Bienes

Ejemplo Provincia de Buenos Aires

Tasas retributivas de servicios efectivamente prestados


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INGRESOS BRUTOS

Ingresos provenientes del ejercicio de actividad…Relación de dependencia / Funcionarios públicosDeterminación sobre base ciertaActividades conexas a las exportacionesLugares de interés público o utilidad nacionalContribuyente multilateral: pago en sede única


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SELLOS

Actos, contratos y operaciones Onerosos Instrumentados

Caracteres exteriores de título jurídico Exigible Autosuficiente

Celebración / Efectos en distintas jurisdiccionesEvitación de la “doble imposición interna”


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COPARTICIPACIÓN MUNICIPAL

De ingresos de la coparticipación federalCriterios objetivos de distribuciónAutomaticidad en la transferencia de fondosMínimo: cada 15 días¿Con qué conceptos se integra?Deudas previsionales con la Provincia: CórdobaAsignaciones específicas y regímenes especialesAníbal Oscar Bertea

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CONVENIO MULTILATERAL

18 de agosto de 1977Modificación por unanimidadAplicación del Convenio y Resoluciones de los órganosCFI: Resolución General Interpretativa 30


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DEROGACIÓN DE IMPUESTOS EN PUGNA

Provinciales y MunicipalesSuspensión de la aplicación: 10 días corridos


65

SUSPENSIÓN DE COPARTICIPACIÓN

Provincia suspenderá toda coparticipación municipalIngresos de la coparticipación federalIngresos propios de la Provincia


66



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