ey belgie begroting 2012-2013

België – Begroting 2012 - 2013

Fiscale maatregelen

(laatst bijgewerkt op 7 februari 2013)

België – Begroting 2012-2013 Pagina 2

Agenda

► Inleiding

► Vennootschapsbelasting

► Bedrijfswagens

► Personenbelasting

► Bronheffingen

► Strijd tegen fiscale fraude

► Wordt verwacht?


Inleiding: fiscal landschap sinds Di Rupo I & John Crombez ► Wijziging fiscale landschap

► Verdere verhoging fiscale druk (>50%)

► “Criminalisering” van fiscale planning?

► Fiscale fraude nogmaals specifiek actieplan: hoge verwachting

naar budgettaire impact – uitbreiding begrip ‘fiscale fraude’

► Managementvennootschap in het vizier – veel media-aandacht

► Notionele interestaftrek onder vuur (cfr. artikels in de Tijd)

► Vrijstelling meerwaarden op aandelen onder druk

► Gelijkaardige trend in buurlanden (o.a. Frankrijk, Nederland, VK)


► Begroting 2013 (nog geen wetteksten)

► EUR 3,44 miljard aan bijkomende besparingen en

inkomsten

► Verdere belastingverhogingen?

► Tijd voor totale hervorming fiscaal stelsel?

► Tijd voor sereen en objectief debat over Belgische

fiscaliteit?

Inleiding: wat brengen komende maanden?


Vennootschapsbelasting Notionele interestaftrek (oude regeling)

► Aftrek van percentage van kwalificerend Belgisch

(boekhoudkundig) eigen vermogen (verminderd met

sommige bestanddelen zoals FVA, EV verbonden aan

buitenlandse vaste inrichtingen,...)

► Aftrek verbonden aan OLO’s met een looptijd van 10 jaar,

doch beperkt tot 3,8% voor aanslagjaren 2011 en 2012

► Aanslagjaar 2011: 3,8% (4,3% voor KMO’s)

► Aanslagjaar 2012: 3,425% (3,925% voor KMO’s)

► Tot 7 jaar volledig overdraagbaar

► Aanslagjaar 2010: EUR 16,3 miljard gebruikte NIA en

EUR 12,6 miljard NIA-overdracht


► Aangenomen (Aj. 2013)

► NIA-tarief

► Nog altijd op basis van OLO op 10 jaar maar verlaging van maximum

naar 3% (3,5% voor KMO’s)

► Gemiddeld tarief OLO op 10 jaar voor 2011: 4,191%

► Afschaffing van NIA-overdracht voor toekomstige NIA

► Beperking van aftrek van stock van bestaande NIA-overschotten

► Laatste bewerking in belastingaangifte/berekening (na aftrek van

vorige verliezen en vóór toepassing van het belastingtarief)

► Maximale aftrek: 60% van de resterende belastbare basis

► Geen beperking voor eerste miljoen euro

► Overdracht blijft beperkt tot zeven jaar (uitzondering: onbeperkte

overdraagbaarheid wanneer het NIA-overschot niet kan worden

afgetrokken als gevolg van de 60%-beperking)

Vennootschapsbelasting Notionele interestaftrek


Vennootschapsbelasting Notionele interestaftrek Bestaande

NIA

31/12/2011

Kalender-

jaar

(AJ= +1)

7-jarige

periode c/f > 2012

c/f > 2013

c/f > 2014 c/f > 2015 c/f > 2016 c/f >20127 c/f > 2018 c/f > 2019

1.600.000 2007 2014 800.000 350.000 0

1.550.000 2008 2015 1.550.000 1.550.000 400.000 0

1.620.000 2009 2016 1.620.000 1.620.000 1.620.000 820.000 0

1.480.000 2010 2017 1.480.000 1.480.000 1.480.000 1.480.000 1.380.000 980.000

1.750.000 2011 2018 1.750.000 1.750.000 1.750.000 1.750.000 1.750.000 1.750.000 1.400.000

Onbeperkt 0 0 200.000 280.000 280.000 280.000 280.000 0

8.000.000 7.200.000 6.750.000 5.450.000 4.330.000 3.410.000 2.030.000 0 0



Boekjaar

(AJ.= +1)

Resterende

belastbare

basis

Gebruikte

NIA

Belastbare

basis

Berekening

2012 800.000 -800.000 0 Aftrek van 800.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2007, waardoor de belastbare basis tot

0 herleid wordt en er 800.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2007 overblijft

2013 450.000 -450.000 0 Aftrek van 450.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2007, waardoor de belastbare basis tot

0 herleid wordt en er 350.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2007 overblijft

2014 1.500.000 -

1.300.000

200.000 Maximumaftrek van 1.300.000 (1 mio + 60% van de resterende 500.000) – aftrek van 350.000

overgedragen NIA van kalenderjaar 2007 en 950.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2008

– de ongebruikte 200.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2008 kan onbeperkt worden

overgedragen

2015 1.200.000 -

1.120.000

80.000 Maximumaftrek van 1.120.000 (1 mio + 60% van de resterende 200.000) – aftrek van 400.000

overgedragen NIA van kalenderjaar 2008 en 720.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2009

– de ongebruikte 80.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2009 kan onbeperkt worden

overgedragen

2016 920.000 -920.000 0 Aftrek van 820.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2009 en van 100.000 overgedragen

NIA van kalenderjaar 2010

2017 400.000 -400.000 0 Aftrek van 400.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2010 – de resterende 980.000

overgedragen NIA van kalenderjaar 2010 gaat verloren door het verstrijken van de periode van

zeven jaar

2018 350.000 -350.000 0 Aftrek van 350.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2011 – de resterende 1.400.000

overgedragen NIA van kalenderjaar 2011 gaat verloren door het verstrijken van de periode van

zeven jaar

2019 1.500.000 -280.000 1.220.000 Aftrek van 280.000 overgedragen NIA die niet eerder kon worden gebruikt omwille van de 60%-

regel en die onbeperkt overdraagbaar was


► In de pijplijn

► NIA-tarief (vanaf Aj. 2014)

► Maximum van 3% blijft

► Band met OLO van twee jaar voorafgaand aan aanslagjaar blijft (2012

voor NIA-tarief van 2014)

► Alleen OLO-tarief van 3e kwartaal telt (juli, augustus, september)

► Gemidddeld OLO-tarief juli, augustus, september 2012: 2,742%

► Vergelijk OLO-tarief heel 2012: 3,097%



► Actiepunten/aandachtspunten

► Controleer “stock” aan NIA-overschotten en geschatte winsten om

te weten of actie ondernomen moet worden om het gebruik van

het NIA-overschot te versnellen

► Herbekijk financieringspolitiek en prognoses inzake de belastbare

marges

► Denk aan de mogelijke impact op uitgestelde belastingvorderingen

► Beperk de interest op intragroepsleningen tot het verwachte NIA-

tarief (enkel korte termijnleningen)

► Overweeg financieringsalternatieven (of voorzie een tweede

treasury center)



► Aangenomen

► Taxatie aan 25,75% voor meerwaarden op aandelen die minder

dan één jaar worden aangehouden (Aj. 2013 en Aj. 2012 voor

boekjaren die niet afgesloten waren op 6 juli 2012)

► Minderwaarden blijven niet-aftrekbaar

► Beoordeling per aandeel

► Bijzonder regime voor aandelen in handelsportefeuille van financiële

instellingen en bepaalde traders

► Taxatie van meerwaarde en aftrekbaarheid van minderwaarden

(referentiedatum: 31 december 2011)

► Bijzondere regels voor overdrachten tussen portefeuilles

Vennootschapsbelasting Meerwaarden op aandelen


► Open vraag

► Aanrekening van aftrekken en verliezen

► Parlementaire voorbereiding: apart belastingtarief, geen afzonderlijke

aanslag – aftrekken zijn dus mogelijk

► Verschillende waarde bij aanrekening op meerwaarden op aandelen

(aan 25,75%) of op de normale belastbare basis (aan

33,99%/progressieve tarieven voor KMO’s)

► Prorateren? LIFO? FIFO? Alternatieven?

► Ernst & Young: aanrekening naar keuze van de belastingplichtige


► Houd de participatie minstens een jaar aan

► Overweeg een andere holdingstructuur voor korte

termijninvesteringen



► Aangenomen

► Meerwaardebelasting van 0,412% (inclusief aanvullende

crisisbijdrage) voor gerealiseerde meerwaarden op aandelen die

niet onderworpen zijn aan de belasting aan 25,75% of 33,99%

(vanaf Aj. 2014)

► Voor vennootschappen (niet beperkt tot holdingvennootschappen,

vergelijk met uitspraak van de Minister van Financiën bij de

voorstelling van de begroting)

► Uitzondering (vrijstelling) voor KMO’s (artikel 15 Wetboek

Vennootschappen)

► Minimum belastbare basis: geen aftrekken (artikel 207 WIB 1992)




Taxatie-

voorwaarde

Houdvoorwaarde Aftrekbaarheid

minderwaarden

Tarief

meerwaarde-

belasting

Financiële instellingen / Traders – handelsportefeuille

NVT NVT Ja 33,99%

Financiële instellingen / Traders – andere aandelen

Andere vennootschappen (uitz. KMO’s)

Nee - Nee 33,99%

Ja Nee Nee 25,75%

Ja Ja Nee 0,412%

KMO’s

Nee - Nee 33,99%

Ja Nee Nee 25,75%

Ja Ja Nee Vrijstelling


Vennootschapsbelasting Thin Cap (algemeen)

► Bestaat in vele landen met oog op voorkoming van

belastingontwijking door overdreven ontlening

► Beperking van interestaftrek, mogelijkheid tot

schuldherkwalificatie of een combinatie van het

voorgaande

► Thin Cap beperkingen hangen af van debt/equity, cash-

flow, Ebitda of een combinatie van het voorgaande

► Sommige Thin Cap beperkingen zijn toepasselijk op alle

schulden, andere enkel op schulden ten aanzien van

verbonden partijen

► Verschillende definities mogelijk van intragroepsschuld,

eigen vermogen, enz.


Vennootschapsbelasting Thin Cap (huidig regime)

► Toepassingsgebied niet langer beperkt tot interest betaald aan belastingparadijzen – uitbreiding naar groepsleningen

► 5:1 regel (belaste reserves begin boekjaar + kapitaal einde boekjaar)

► Definitie van groep overeenkomstig artikel 11 W.Venn.: verbonden vennootschappen

► Controle

► Consortium

► Belangrijkste CBN-adviezen inzake verbonden vennootschappen

► CBN 114-1

► CBN 114-5

► CBN 2011/20


Belaste reserves

(begin belastbaar

tijdperk)

Gestort kapitaal

(einde belastbaar

tijdperk)

Wijziging

kapitaal

Totaal X 5 I/C Schuld

500.000,00 1.500.000,00 0,00 2.000.000,00 10.000.000,00 8.000.000,00

Voorbeeld 1

Voorbeeld 2

Belaste reserves

(begin belastbaar

tijdperk)

Gestort kapitaal

(einde belastbaar

tijdperk)

Wijziging

kapitaal


500.000,00 1.500.000,00 - 1.000.000,00 1.000.000,00 5.000.000,00 8.000.000,00

• Beperking interest? 100% aftrekbare interest (4%)

EUR 8.000.000,00 x 0,04 = EUR 320.000,00

31/12/2011 = 31/12/2012

Kapitaalvermindering - 28/12/2012

• Beperking interest? Gedeeltelijk niet-aftrekbare interest (4%)

((EUR 8.000.000,00 – EUR 5.000.000,00) x 0,04) = EUR120.000,00



Belaste reserves

(begin belastbaar

tijdperk)

Gestort kapitaal

(einde belastbaar

tijdperk)

Wijziging

kapitaal


- 500.000,00 1.500.000,00 0,00 1.500.000,00 7.500.000,00 8.000.000,00

Voorbeeld 3

31/12/2011 = 31/12/2012

► Verslag aan de Koning, KB 20 december 1996

► Verliezen en negatieve reserves moeten niet afgetrokken worden van het gestort kapitaal

► Zijn vroegere commentaren op art. 198, §1, 11° WIB 1992 van toepassing op de nieuwe

wetgeving?

• Beperking interest? Gedeeltelijk niet-aftrekbare interest (4%)

((EUR 8.000.000,00 – EUR 7.500.000.00) x 0,04) = EUR 20.000,00




► Frequently asked questions

► Zijn alle Belgische belastingplichtige onderworpen aan de Thin

Cap?

► Hoe bereken je de kwalificerende schuld?

► Hoe bereken je het eigen vermogen?

► Is de regeling van toepassing op interest die betaald/toegekend is

vóór 1 juli 2012?

► Hoe definieert men een groep?

► Wat indien een vennootschap toetreedt tot een groep in de loop

van een jaar?

► Verliest men het recht op aftrek voor alle interest bij overschrijding

van de drempel?

► Wat indien de kwalificerende schuld lager is dan het eigen

vermogen op het einde van het boekjaar?


► Frequently asked questions (vervolg)

► Valt interest op bankleningen onder de regeling?

► Valt interest op leningen van derden onder de regeling?

► Valt de loutere boeking van interest onder de regeling?

► Wanneer is een belastingregime aanzienlijk gunstiger dan in

België?

► Vallen onrechtstreekse betalingen onder de regeling?

► Kan de verworpen interestaftrek overgedragen worden?

► Vallen buitenlandse ondernemingen met Belgische inrichtingen

onder de regeling?

► Hoe wordt het gestort kapitaal van een Belgische inrichting

bepaald?




► Controleer de debt/equity ratio om te zien of het eigen vermogen

versterkt moet worden

► Ga na of er onrechtstreekse intragroepsleningen of -waarborgen

zijn die de Thin Cap bepaling in werking kunnen doen treden

► Overweeg om de intragroepsfinancieringsstromen te

herstructureren

► Bekijk het effect van de versterking van het “werkelijke verkrijger”-

concept op de financieringsstructuur

► Analyseer het ‘arm’s length’ karakter van de huidige

financieringsstructuur in vergelijking met Ebitda, cash-flow, eigen

vermogen en andere parameters



► Aangenomen (van toepassing vanaf 1 januari 2012) ► Nieuwe berekeningswijze voordeel van alle aard bedrijfswagens

► Cataloguswaarde alle wagens (oud en nieuw): catalogusprijs in geval van

verkoop van een nieuwe wagen aan een particulier, met inbegrip van

werkelijk betaalde BTW en opties, zonder kortingen

► Oorspronkelijke regeling: cataloguswaarde nieuwe wagens = gefactureerd

bedrag, met inbegrip van BTW én opties, met uitsluiting van rabat, restorno’s

en kortingen

► Aftrek van forfait woon-werkverkeer van VVAA

► Bijkomende verworpen uitgave in de vennootschapsbelasting

► Private kilometers zijn niet langer relevant

► Oorspronkelijk regime Wet van 28 december 2011 vóór wijziging (zonder

leeftijdscorrectie) van toepassing voor bedrijfsvoorheffing tot 30 april 2012

VVAA= cataloguswaarde x CO2 coëfficiënt x 6/7 x leeftijdscorrectie

Vennootschaps– en personenbelasting Bedrijfswagens


► Nieuwe berekeningswijze VVAA bedrijfswagens (vervolg)

► CO2 coëfficiënt

► Basiscoëfficiënt

► 5,5% voor de emissie van

► 95 g/km (diesel)

► 115 g/km (benzine)

► Hogere CO2 emissieniveaus

► Stijging met 0,1% per gram/km (maximumcoëfficient: 18%)

► Lagere CO2 emissieniveaus

► Afname met 0,1% per gram/km (minimumcoëfficient: 4%)

► Minimumbedrag VVAA

► EUR 1.200 (2012 – Aj. 2013)

► EUR 1.230 (2013 – Aj. 2014)

► Formule wordt jaarlijks herzien om rekening te houden met de

evolutie van de uitstootnormen



► Programmawet 29 maart 2012: leeftijdscorrectie van 6%

per jaar (pro rata temporis) – maximum tot 70%

Leeftijd vanaf eerste inschrijving

In aanmerking te nemen

percentage van de catalogusprijs

Van 0 tot 12 maanden 100%





Vanaf 61 maanden 70%



Type wagen Oud VVAA

(7,500 km)

Huidig VVAA

(jaar 1)

Audi A6 3,0 TDI EUR 2.397,75 *EUR 3.640,37

BMW X5 xDrive30D 245 EUR 3.363,75 EUR 7.380,21

Mercedes-Benz CLS 350 CDI I EUR 2.742,75 EUR 7.254,85

Mini One D EUR 1.707,75 **EUR 1.200,00 * Zie hieronder

** Minimum VVAA

► Voorbeeld: Audi A6 Diesel

► Cataloguswaarde: EUR 42.900

► CO2-uitstoot: 139 g/km

► CO2 coëfficiënt: 5,5% + 4,4% = 9,9%

► VVAA jaar 1: Cataloguswaarde x CO2 coëfficiënt x 6/7 = EUR 3.640,37

► [VVAA jaar 2: Cataloguswaarde x 94% x CO2 coëfficiënt x 6/7 = EUR 3.421,95]

► [VVAA > jaar 5: Cataloguswaarde x 70% x CO2 coëfficiënt x 6/7 = EUR 2.548,26]



► FAQ belastingadministratie

► Berekening pro rata temporis op dagbasis

► Eerste dag inbegrepen, laatste dag niet

► Bij gebruik bedrijfswagen gedurende een deel van het jaar

► Bij tijdelijke wagen

► Bij verandering van wagen in de loop van het jaar

► Bij afwezigheid met inlevering van de wagen

► Niet van toepassing bij

► Tijdelijke onbeschikbaarheid van de wagen (herstelling), zelfs bij

terbeschikkingstelling van een vervangwagen

► Normale afwezigheid (vakantie, ziekte)



► Cataloguswaarde

► Op welk moment? (FAQ nr. 19)

► Bij prijsgarantie: catalogusprijs op moment van de bestelling

► Indien geen prijsgarantie: catalogusprijs op moment van facturatie

► Belgische catalogusprijs (FAQ nr. 22)

► Ongeacht of aankoop in België of in buitenland

► Uitzondering indien niet beschikbaar op Belgische markt: buitenlandse catalogusprijs

► Inclusief werkelijk betaalde BTW

► Bij aankoop onder margeregeling: geen BTW in berekeningsbasis (FAQ nr. 23)

► Inclusief opties

► Ook de accessoires (FAQ nr. 29)

► Onderhoudscontract is geen optie maar voorafbetaling op onderhoud (FAQ nr. 33)



► Leeftijdscorrectie: 6% voor elke 12 maanden sedert

eerste inschrijving (maximumvermindering 30%)

(FAQ nr. 1)

► Eerste inschrijving >< 1 januari verdeling pro–rata temporis

► Begonnen maand telt als volledige maand

► Voorbeeld

► Eerste inschrijving op 21 juni 2011

► Eerste periode van 12 maanden (@ 100%): 1 juni 2011 tot 31 mei 2012

► Tweede periode van 12 maanden (@ 94%): 1 juni 2012 tot 31 mei 2013

► VVAA 2012 (366 dagen!)

► Periode 1 januari 2012 tot 31 mei 2012: 100% catalogusprijs x 152/366

► Periode 1 juni 2012 tot 31 december 2012: 94% catalogusprijs x 214/366

► Enz.



► Kortingen en opties

► Geen impact op catalogusprijs/berekeningsbasis

► Fleetkorting, kortingen op opties

► Opties verhogen berekeningsbasis als ze deel uitmaken van de

lease en betaald worden door de werknemer

► Achteraf gekochte opties die geen invloed hebben op de

catalogusprijs zijn niet aftrekbaar (bv. trekhaak)

► Bijdrage werknemer voor herstel is niet aftrekbaar van VVAA

► Werkelijk betaalde BTW speelt rol bij VVAA (→ niet BTW op

korting)

► Ook normale berekening indien enkel gebruik voor woon-

werkverkeer



► Kortingen en opties

► Uitzondering: kortingen toegestaan door de constructeur of

invoerder en zo opgenomen in de catalogus (voor verkoop aan

particulieren) (FAQ nr. 28)

► Niet voor kortingen toegestaan door de individuele dealer

► Optiepakketten (FAQ nr. 27)

► Indien enkel beschikbaar op de professionele markt: som van de

prijzen van de individuele opties op de particuliere markt

► Indien ook beschikbaar op de particuliere markt: prijs van het pakket

op de particuliere markt



► Salary split (FAQ nr. 8)

► Afhankelijk van de feiten

► Werkelijk gebruik in het buitenland

► Doorfacturatie aan de buitenlandse onderneming

► ...

► Discussiepunt: volledig belastbaar in België indien de wagen enkel

in België gebruikt wordt

► Aandachtspunt: houd rekening met fiscale behandeling in de

andere landen



► Bedrijfswagen met tankkaart (FAQ nr. 11)

► Persoonlijke bijdrage

► Ratio administratie: enkel aftrekbaar van VVAA indien het bijdraagt

tot goederen die terbeschikking gesteld worden – afhankelijk van

de feiten (FAQ nr. 44)

► Persoonlijke bijdrage in brandstofkosten?

► Bedrijfswagen zonder tankkaart: niet aftrekbaar van VVAA,

brandstofkosten in het buitenland gemaakt (FAQ nr. 47) en door

werknemer gedragen brandstofkosten (FAQ nr.49) zijn niet aftrekbaar

► Bedrijfswagen met tankkaart: aftrekbaar van VVAA (FAQ nr. 50)

► Hoe bijdrage betalen?

► In één keer: enkel aftrekbaar in het jaar van betaling en beperkt tot

VVAA (FAQ nr. 55)

► Uit brutoloon: geen RSZ op bijdrage (FAQ nr. 44)





► Herbekijk de fleet – overweeg alternatieven

► Herbekijk het loonpakket van de werknemers/bestuurders

► Overweeg om het leasingcontract (of een gedeelte ervan) te laten

overnemen door de werknemer, terwijl de werknemer vergoed

wordt voor zijn professioneel gereden kilometers

► Bereken vanaf wanneer het voordelig wordt (rekening houdend

met BTW-herziening en verkeersbelasting) om een afgeschreven

wagen over te dragen van vennootschapsniveau naar privéniveau


Btw-aftrek bedrijfswagens (nieuwe regeling)

34


Beslissing E.T. 119.650/3 van 11 december 2012

Periode Toepasselijke bepalingen Commentaar

Vóór 1 januari 2011 Combinatie van artikels 19, §1,

45, §§1 en 2

Aanschrijving 4/96

Aanschrijving 4/96:

• Hoofdstuk V (BPL gebruikt wagens deels

privé/beroeps) voorloper van art. 168bis

• Hoofdstuk VI (TBS personeel met VAA)

Kalenderjaar 2011 Nieuw: art. 45, §1quinquies

Beslissing E.T. 119.650

(20/10/2011)

Beslissing E.T. 119.650/2

(23/12/2011)

Beslissing E.T. 119.650/2:

• Gedeeltelijke opschorting nieuwe regime

(enkel roerende BM)

• Tijdelijke opschorting (enkel tot 31/12/2011)

• Optioneel voor de BPL

Kalenderjaar 2012 Nieuw: beslissing E.T.

119.650/3 (11/12/2012)

Drie methoden voor prorata aftrek:

1. Gedetailleerde km berekening

2. Forfait woon/werk + 6000 km

3. Algemeen forfait 35%

Optioneel voor 2012

Vanaf 1/1/2013 - Optie toepassing oude regels vervalt


Het nieuwe systeem – doelstellingen

► Geen btw meer op “voordeel alle aard”

► Correctie gebeurt via aftrekbeperking op basis van

bedrijfsmatig gebruik

► Aftrek blijft maximaal 50%

► Indien bedrijfsmatig gebruik lager dan 50% verder beperken

► Correcties zodat (btw-matig) eindresultaat +/- zelfde is

indien

► De wagen is aangekocht of gehuurd

► Er een vergoeding wordt gevraagd of niet


Hoe bedrijfsmatig gebruik berekenen?

► 3 methodes

1. Werkelijke kilometeradministratie per voertuig

2. Forfait op basis van woon-werkafstanden en forfaitair privé-gebruik

► Afstand woon-werkverkeer x 2 x forfaitair vastgesteld aantal werkdagen

► Forfait privé-gebruik

► Vgl met totaal gereden afstand per jaar

► %privé = Afstand Woon-werk x 2 x 200 + 6.000 x 100

Totale afstand

3. Algemeen forfaitair aftrekpercentage

► Minimum ‘fleet’ noodzakelijk (minimaal vier vervoermiddelen)

► Methode 3 niet te combineren met een andere methode

► Toepassing gedurende periode die eindigt op 31 december van het

derde jaar dat volgt op het jaar waarin ze voor het eerst werd

toegepast.


Eigen bijdrage van werknemer

► Verhuurdienst in de zin van artikel 18, lid 2, 4° W.BTW

► Aftrekbeperking artikel 45, §2 blijft van toepassing in

hoofde van de werkgever

► Wat is de maatstaf van heffing voor de verhuurdienst aan

de werknemer?

► Normale waarde = (Huurprijs + kosten) x (50% - %Beroep) waarbij

%Beroep volgens één van de drie methoden wordt berekend

► Huurprijs = de maatstaf van heffing bij huur van het individuele

voertuig (jaarbasis), in voorkomend geval inclusief de bijkomende

kosten waarover de btw werd geheven.

► Indien het beroepsgebruik 50% bereikt of overschrijdt, moet de

normale waarde niet worden vastgesteld


Concreet

► Hoeveel wagens?

► Lease of eigendom?

► Eigen bijdrage werknemers?

► Inzicht in Woon-werk verkeer?

► …


Personenbelasting VVAA onroerende goederen/nutsvoorzieningen

► Gewijzigd bij Koninklijk besluit van 23 februari 2012

► Verhoging VVAA verwarming van EUR 1.480 naar EUR 1.820

(geïndexeerd bedrag voor 2012; EUR 1.870 voor 2013)

► Verhoging VVAA elektriciteit van EUR 740 naar EUR 910

(geïndexeerd bedrag voor 2012; EUR 930 voor 2013)

► Verhoging VVAA kosteloze beschikking onroerende goederen met

een KI van meer dan EUR 745

► Nu: 100/60 x KI x 2

► 2012: 100/60 x KI x 3,8

► Jaarlijkse indexatie


Personenbelasting VVAA onroerende goederen/nutsvoorzieningen


► Herbekijk het verloningspakket voor bestuurders en werknemers

(bv. minimumbezoldiging om van de verlaagde tarieven in de

vennootschapsbelasting te genieten)

► Overweeg de stopzetting van de terbeschikkingstelling van het

onroerend goed

► Zet vruchtgebruik stop of pas aan waar nodig (doch marktconform)

► Herbekijk de verhouding tussen het privégebruik en het

beroepsgebruik van het onroerend goed van de vennootschap

► Overweeg de verhuur van het onroerend goed aan de

vennootschap in plaats van het kosteloos gebruik van een

onroerend goed van de vennootschap


► December 2012

► Aftrekbare bestedingen worden belastingverminderingen

► Giften: belastingvermindering van 45%

► Kinderopvang: belastingvermindering van 45%

► Huisbedienden: belastingvermindering van 30%

► Monumenten: belastingvermindering van 30%

► Verdeling over echtgenoten overeenkomstig respectieve

inkomsten

► Vanaf Aj. 2013

Personenbelasting Aftrekken en belastingverminderingen


► Belastingvermindering aan verbeterd gemiddeld tarief van

30% tot 40% wordt vermindering aan 30%

► Lange termijnsparen (groepsverzekering, individuele

levensverzekering, hypothecaire leningen, Monory bis,

pensioensparen)

► Dienstencheques en PWA


inkomsten

► Vanaf Aj. 2013




► Andere belastingverminderingen

► Beveiliging woning: 30% in plaats van 50%


inkomsten

► Vanaf Aj. 2013


► Programmawet van 22 juni 2012: verplichte

externalisering van individuele pensioenbeloften vanaf

1 januari 2012

► Verbod op interne pensioenbeloften voor bestuurders en andere

zelfstandige medewerkers

► Externaliseringsverplichting enkel vanaf de inwerkingtreding –

geen verplichting voor bestaande pensioenbeloften

► Belasting van 1,75% op bestaande pensioenbeloften (op het einde

van het laatste boekjaar afgesloten vóór 1 januari 2012), met

mogelijkheid van spreiding over drie jaren aan 0,60% per jaar

(1,8% in totaal)

► Externalisering van bestaande pensioenvoorzieningen vrijgesteld

van premietaks van 4,4%

Vennootschapsbelasting Pensioenen


► Aangenomen (van toepassingen op betalingen vanaf

1 januari 2013)

► Algemeen RV-tarief van 25% met uitzonderingen

► Afschaffing van de 4% bijkomende solidariteitsheffing

► Herinvoering van het bevrijdend karakter van de RV

Bronheffingen - 2013



► Dividenden

► Liquidatieboni: 10% (met uitzondering van boni uitgekeerd door

obligatiefondsen met EU paspoort: 25%)

► Residentiële vastgoedbevaks: 15%

► Interesten

► Interesten op gereglementeerde spaarboekjes: 15% op interest boven

het vrijgestelde bedrag (EUR 1.880 voor 2013)

► Interest op de Staatsbons die tussen 24 november 2011 en

2 december 2011 zijn uitgegeven en onderschreven: 15%

► Aangekondigd: 15% op interest uit volksleningen




► Royalty’s

► Auteursrechten: 15% op eerste schijf van EUR 37.500 (te indexeren)

► Auteursrechten: 25% op deel boven eerste schijf – werkelijke

belastingdruk hangt af van uiteindelijke kwalificatie (beroepsinkomen

vs. roerend inkomen)



Oude tekst Nieuwe tekst

Aan de administratie der directe belastingen kan niet worden

tegengeworpen, de juridische kwalificatie door de partijen gegeven

aan een akte alsook aan afzonderlijke akten die een zelfde verrichting

tot stand brengen, wanneer de administratie door vermoedens of door

andere in artikel 340 vermelde bewijsmiddelen vaststelt dat die

kwalificatie tot doel heeft de belasting te ontwijken, tenzij de

belastingplichtige bewijst dat die kwalificatie aan rechtmatige

financiële of economische behoeften beantwoordt.

Aan de administratie kan niet worden tegengeworpen, de

rechtshandeling noch het geheel van rechtshandelingen dat een

zelfde verrichting tot stand brengt, wanneer de administratie door

vermoedens of andere in artikel 340 bedoelde bewijsmiddelen en aan

de hand van objectieve omstandigheden aantoont dat er sprake is van

fiscaal misbruik.

Er is sprake van fiscaal misbruik wanneer de belastingplichtige

middels de door hem gestelde rechtshandeling of het geheel van

rechtshandelingen één van de volgende verrichtingen tot stand

brengt:

1° een verrichting waarbij hij zichzelf in strijd met de doelstellingen

van een bepaling van dit Wetboek of de ter uitvoering daarvan

genomen besluiten buiten het toepassingsgebied van die bepaling

plaatst; of

2° een verrichting waarbij aanspraak wordt gemaakt op een

belastingvoordeel voorzien door een bepaling van dit Wetboek of de

ter uitvoering daarvan genomen besluiten en de toekenning van dit

voordeel in strijd zou zijn met de doelstellingen van die bepaling en

die in wezen het verkrijgen van dit voordeel tot doel heeft.

Het komt aan de belastingplichtige toe te bewijzen dat de keuze voor

zijn rechtshandeling of het geheel van rechtshandelingen door andere

motieven verantwoord is dan het ontwijken van inkomstenbelastingen.

Indien de belastingplichtige het tegenbewijs niet levert, dan wordt de

belastbare grondslag en de belastingberekening zodanig hersteld dat

de verrichting aan een belastingheffing overeenkomstig het doel van

de wet wordt onderworpen alsof het misbruik niet heeft

plaatsgevonden.

Strijd tegen fiscale fraude Art. 344, §1 WIB 1992



► Programmawet van 29 maart 2012: wijziging van de

algemene anti-misbruikbepaling (Art. 344, §1 WIB 1992)

(vervolg)

► Benadering: “wetsontduiking ”

► Type 1: vermijden van een belastbare situatie

► Vermijding van de toepassing van bepalingen van het WIB 1992 of KB/WIB

1992

► In strijd met de doelstellingen van een bepaling

► Type 2: verkrijgen van een voordeel

► Door de toepassing van bepalingen van het WIB 1992 of KB/WIB 1992

► In strijd met de doelstellingen van een bepaling

► Verkrijgen van het voordeel als wezenlijk doel



► Programmawet van 29 maart 2012: wijziging van de

algemene anti-misbruikbepaling (Art. 344, §1 WIB 1992)

(vervolg)

► Bewijslast voor belastingadministratie

► Aan de hand van objectieve omstandigheden

► Met alle bewijsmiddelen, met uitzondering van de eed

► Belastingplichtige kan andere motieven bewijzen

► Andere motieven dan het ontwijken van Belgische

inkomstenbelastingen (wat met vermijding van andere Belgische

belastingen of buitenlandse belastingen?)

► Specifiek met betrekking tot de rechtshandelingen(en)

► Voldoende substantieel


Strijd tegen fiscale fraude Liquidatie en herkwalificatie

► Liquidatie van vennootschap A waarbij activiteiten door

vennootschap B volledig worden overgenomen en A en B

dezelfde aandeelhouders kennen

► Toepassing nieuw artikel 344, §1 WIB 92?


Strijd tegen fiscale fraude Liquidatie en simulatie

► Hof van Beroep te Gent, 13 september 2005

► Geen simulatie indien partijen met de bedoeling een voordeliger

belastingstelsel te genieten en gebruik makend van hun vrijheid

van overeenkomst, rechtshandelingen stellen die geen enkele

wettelijke verplichting schenden en waarvan zij zowel de

fiscaalrechtelijke als de civielrechtelijke gevolgen hebben

aanvaard

► Overdracht van activiteiten/activa van NV A naar NV B, beiden

gehouden door zelfde partijen, gevolgd door liquidatie van NV A =

geen simulatie


Strijd tegen fiscale fraude Liquidatie en simulatie

► Hof van Cassatie dd 14 september 2007

► Noch de overwegingen dat de invereffeningstelling van de eiseres

niet verantwoord was door haar financiële toestand of door een

zodanig gebrek aan samenwerking tussen vennoten noch de wijze

van vereffening verantwoorden dat de vereffening geveinsd was


Strijd tegen fiscale fraude Misbruik van managementvennootschappen

► Strengere aanpak

► Niet gericht tegen gebruik van managementvennootschappen in

se

► Gericht tegen misbruik van managementvennootschappen

► Bestrijding van turbo-vruchtgebruikconstructies

► Bestrijding van ontduiking van werknemersstatuut voor sociale

zekerheid en misbruik van sociale voordelen

► Privé-kosten

► Cf. supra: VVAA bedrijfswagens, nutsvoorzieningen, woning

► Cf. infra: strengere toepassing van aanslag geheime commissielonen

► Geldige reden tot oprichting van

managementvennootschap: “risicobeheersing

aansprakelijkheid” – cfr. uitspraak Minister

► Substance above form principe


Strijd tegen fiscale fraude Oprichting (familiale) holding

► Belastingvrijstelling meerwaarden op aandelen?

► Voorafgaande Beslissing mogelijk mits bepaalde

engagementen

► Toepassing artikel 344, § 1 WIB 92 op latere

kapitaalsvermindering?


Wordt verwacht

► Algemene beleidsnota Minister van Financiën

► Vereenvoudiging van fiscaliteit en van administratieve procedures

► Reeks voorstellen van de administratie (ca. 100) worden in april 2013

voorgelegd aan het parlement

► Verenigde parlementaire commissies Financiën (Kamer + Senaat):

reflectie over fiscaliteit

► Meer rechtvaardige belastingheffing

► Verlaging van belasting op arbeidsinkomsten en verhoging van

belasting op andere soorten inkomsten


Wordt verwacht

► Algemene beleidsnota Minister van Financiën (vervolg)

► Laatste fiscale amnestie (tot 31 december 2013)

► Verhoging van de boete van 15% naar 20%

► Mogelijkheid om kapitalen te regulariseren aan 35%

► Modernisering van de FOD Financiën

► Regionalisering delen van personenbelasting (tegen eind 2013)

► Afschaffing van de milieutaks op batterijen, wegwerpcamera’s, …


Wordt verwacht

► Inkomstenbelastingen

► Aftrek voor octrooi-inkomsten: afschaffing van vereiste van

onderzoekscentrum voor KMO’s

► Onderzoek en ontwikkeling: verhoging van vrijstelling van

bedrijfvoorheffing van 75% naar 80%

► Verhoging van belastingkrediet voor lage inkomens

► Belastingvoordeel voor leningen aan KMO’s

► Indirecte belastingen

► Afschaffing van BTW-voorfinanciering bij invoer

► Verbetering van ondersteuning van e-invoicing en andere

e-services van de overheid

► Verbetering van de werking van de douane


Wordt verwacht

► Algemene beleidsnota Staatssecretaris voor de

Bestrijding van Sociale en Fiscale Fraude – belangrijkste

fiscale maatregelen

► Verjaring van gebruik van valse stukken

► Verjaring begint pas te lopen op het moment van de betaling van de

belasting

► Nieuw misdrijf: ernstige fiscale fraude

► Maximum gevangenisstraf van vijf jaar

► Meldingsplicht in het kader van witwasbestrijding

► Investering in materiaal (IT, datamining) en mensen

► Betere samenwerking tussen de BBI en de Sociale Inlichtingen- en

Opsporingsdienst


Ernst & Young houdt u op de hoogte van verdere ontwikkelingen:

• Tax Alerts

• http://www.ey.com/BE/TaxAlerts


Contact

Ernst & Young

Assurance | Tax | Transactions | Advisory 2013 Ernst & Young Transaction Advisory Services All rights reserved.

About Ernst & Young

Ernst & Young is a global leader in assurance, tax,

transaction and advisory services. Worldwide, our

167,000 people are united by our shared values

and an unwavering commitment to quality. We

make a difference by helping our people, our

clients and our wider communities achieve their

potential.

Ernst & Young refers to the global organization of

member firms of Ernst & Young Global Limited,

each of which is a separate legal entity.

Ernst & Young Global Limited, a UK company

limited by guarantee, does not provide services to

clients.

For more information about our organization,

please visit www.ey.com/be.

Follow us: twitter.com/EY_Belgium

http://www.ey.com/be

http://www.ey.com/be

ey belgie begroting 2012-2013

Business