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NIIC 10Hechos posteriores a la fecha del Balance1 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. Es prescribir: (a) Cuando una entidad debera ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa; y (b) La informacin a revelar que una entidad debera efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su publicacin, as como respecto a los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa. La Norma requiere tambin que una entidad no debera elaborar sus estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha si los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa indican que dicha hiptesis no resulta apropiada.

Objetivo

Esta Norma ser aplicable en la contabilizacin y en la informacin a revelar correspondiente a los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa.

Alcance

DefinicionesSon todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. Pueden identificarse dos tipos de eventos:

(a) Aqullos que proporcionan evidencia de las condiciones que existan al final del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que implican ajuste); y(b) Aqullos que indican condiciones que surgieron despus del periodo sobre el que se informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste).

CASO PRCTICO N1:

La Gerencia de una entidad completa el da 27 de febrero del 2014 el borrador de EEFF para el periodo que termino el 31 de diciembre del 2013. El consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente revisa estos EEFF el 27 de marzo del 2014, autorizando su publicacin. L entidad procede a anunciar el resultado del periodo, junto con otra informacin financiera seleccionada, el 28 de marzo del 2014.Los EEFF quedan a disposicin de los propietarios y otros interesados el dia 1 de abril del 2014. La junta anual de propietarios aprueba los anteriores EEFF el 22 de mayo del 2014 y procede a registrarlos en el rgano competente del dia 24 de mayo del 2014.Cul es la fecha de AUTORIZACIN, acorde a la NIC?

En algunos casos, la gerencia de la entidad est obligada a presentar sus EEFF a un consejo de supervisin dentro de la misma para que proceda su aprobacin. En estos casos, los EFFF quedan autorizados para su publicacin cuando la gerencia los autoriza para su presentacin al consejo de supervisin.

SolucinHiptesis de negocio en marcha Una entidad no elaborar sus estados financieros sobre la hiptesis de negocio en marcha si la gerencia determina, despus del periodo sobre el que se informa, o bien que tiene la intencin de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no existe otra alternativa ms realista que hacerlo. El deterioro de los resultados de operacin y de la situacin financiera de la entidad, despus del periodo sobre el que se informa, puede indicar la necesidad de considerar si la hiptesis de negocio en marcha resulta todava apropiada. Si no lo fuera, el efecto de este hecho es tan decisivo que la Norma exige un cambio fundamental en la base de contabilizacin, y no simplemente un ajuste en los importes que se hayan reconocido utilizando la base de contabilizacin original. La NIC 1 exige la revelacin de informacin si: (a) Los estados financieros no se han elaborado sobre la hiptesis de negocio en marchao(b) La gerencia es consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relacionadas con eventos o condiciones que puedan suscitar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Estos eventos o circunstancias que exigen revelar informacin pueden aparecer despus del periodo sobre el que se informa. Cuando nos referimos a hechos posteriores:

Son circunstancias que proporcionan evidencia de condiciones ya existentes al final del periodo sobre el que se informa y que consecuentemente rectifican importes reconocidos previamente en los EEFF. Estos eventos implican para la empresa cualquiera de las siguientes situaciones:Se ajusta los importes reconocidos en sus EEFF.Se reconozcan las partidas que no haban sido anteriormente reconocidas.

HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA QUE REQUIEREN AJUSTES

Ejemplo:a)- Resolucin de un litigio posterior al final del periodo sobre el que se informa, que confirma que la entidad tena una obligacin presente al final del periodo sobre el que se informa. Ello implicara ajustes o reconocer una provisin por contingencias.b)- La venta de existencias, despus del periodo que se informa puede proporcionar evidencia de su valor neto realizable al final del periodo sobre el que se informa.

HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA QUE NO REQUIEREN AJUSTES.Son circunstancias que indican situaciones que ocurrieron despus del periodo sobre el que se informa: es decir, se tratan de hechos nuevos que no implican la modificacin de las cifras de los EEFFEjemplo:a)- Con fecha 15 de febrero se produce la perdida de existencias que se encontraban en el almacn valorizadas por el monto de S/. 31500, las cuales se encontraban aseguradas. En este contexto la perdida de los bienes de cambio no constituye un evento que modifique una situacin ya existente, sino por el contrario, resulta un hecho nuevo que la empresa al 31 de diciembre que no conoca. En este caso se tendra que revelar en las Notas a los EEFF.b)- La celebracin de contratos de crditos en el mes de enero firmados por la entidad con una institucin financiera que afecte o restrinja el pago de dividendos a los accionistas.La reduccin del precio de venta internacional de un producto que la c)- Empresa exporta acaecida en el mes de febrero del ao 2013 por circunstancia que ocurrieron en dicha fecha, este hecho no requiere ningn ajuste, pero si requiere una REVELACIN.d)- La aplicacin de un nuevo programa de produccin que pretende reducir los costos en que incurre la empresa mejorando la calidad del bien producido, as como el importe que se pretende reducir en erogaciones.

NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS

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OBJETIVO:

El objetivo de esta Norma es prescribir la contabilidad de las inversiones en asociadas y establecer los requerimientos para la aplicacin del mtodo de la participacin al contabilizar las inversiones en asociadas y negocios conjuntos.

ALCANCE: Esta Norma se aplicar a todas las entidades que sean inversores con control conjunto de una participada o tengan influencia significativa sobre sta.

DEFINICIONES: ACUERDO CONJUNTO:

Es un acuerdo mediante el cual dos o ms partes mantienen control conjunto

definiciones: Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la participada, sin llegar a tener el control ni el control conjunto de sta.

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA INFLUENCIA SIGNIFICATIVA(+20% DERECHOS)

Participa en las decisiones INVERSIONISTA ASOCIADAINFLUENCIA SIGNIFICATIVAEMPRESA BEMPRESA A POSEE ACCIONES DE BMtodo de la participacinMtodo de la participacinExcepcin del mtodo de participacinNo se aplicar el Mtodo de Participacin en los supuestos siguientes:Discontinuacin del Mtodo de la participacinSi una participacin en la propiedad de una asociada o negocio conjunto se reduce, pero la entidad contina aplicando el mtodo de la participacin, la entidad reclasificar al resultado del periodo la proporcin de la ganancia o prdida que haba anteriormente sido reconocida en otro resultado integral relativo a esa reduccin en la participacin en la propiedad, en el caso de que esa ganancia o prdida requiriera reclasificarse al resultado del periodo en el momento de la disposicin de los activos o pasivos relacionados.

Cambios en la participacin en la propiedad

Prdidas por deterioro del valorEstados financieros separadosUna inversin en asociada o negocio conjuntoSe contabilizarEn los Estados Financieros separados de la entidadDe acuerdo con el prrafo 10 De la NIC 2727 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. PERCEPCION DE DIVIDENDOS ANTERIORES A LA ADQUISICION DE LA INVERSIONENUNCIADO:La empresa Kuntur S.A., adquiri con fecha 3 de enero del 2012 el 35% del capital social de la empresa Journey S.A., pagando la suma de S/. 62,350. Posteriormente en el mes de abril se acord distribuir la suma de S/. 12,000 correspondiente a los dividendos acumulados al ejercicio 2011.Se pide:Contabilizar la adquisicin de la inversin y el tratamiento a otorgar a los dividendos percibidos.

CASO PRACTICO CODIGODENOMINACIONDEBEHABER30INVERSIONES MOBILIARIAS62,350.00302Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial10EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO62,350.00104Cuentas corrientes en instituciones financieras01/11 Por la adquisicin del 35% del paquete accionario de la empresa Journey S.A.Por el origen de la Inversin en Asociada

REGISTRO CONTABLE

CODIGODENOMINACIONDEBEHABER16CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS12,000.00163Intereses, regalas y dividendos1633Dividendos77INGRESOS FINANCIEROS12,000.00773Dividendos04/11 Por la percepcin de los dividendos correspondientes a utilidades del ejercicio 2010Por el derecho a percibirEl prrafo 38 de la NIC 27 que resulta aplicable tambin en inversiones en asociadas, en virtud al prrafo 35 de la NIC 28, dispone que una entidad reconocer un dividendo procedente de una asociada en el resultado de sus estados financieros separados cuando surja el derecho a recibirlo.En virtud a ello, no procede un ajuste al costo de inversin, tal como lo ha explicado el IASB a travs de los fundamentos a las conclusiones de la NIC 27, especficamente en el prrafo FC66H.

REGISTRO CONTABLE30 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. FRS 4 - 31

NIIF 4 Contratos de seguro

31 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. NDICEFRS 4 - 32 Resumen de la NIIF 4Objetivos y alcanceDefinicin de un contrato de seguroContabilizacin de los contratos de seguroComponentes financieros y contratos de inversinInformacin a desglosarCASO PRCTICO

32 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. Necesidad de una norma internacional para el mbito de segurosDiversidad internacional de las prcticas.Las normas vigentes no tratan los contratos de seguro. Es necesario distinguir entre contratos de seguro e instrumentos financieros. Transparencia en ocasiones la informacin existente a desglosar no resulta adecuada.FRS 4 - 3333 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. Resumen de la NIIF 4Define el concepto de contrato de seguro y establece la diferencia respecto a un contrato de inversin. Permite un desarrollo normal del negocio en contratos de seguro admisibles, pero cualquier cambio en la poltica debe implicar mejoras. Requiere la aplicacin de la NIC 39 en algunos contratos de inversin pura (pero no en contratos con componentes de participacin discrecional).Necesita que se separen algunos derivados implcitos y componentes de depsito de los contratos de seguro.Se debe aplicar como mnimo un test de adecuacin de pasivos para basado en las estimaciones actuales de futuros flujos de efectivo.La NIC 39 aplica a las inversiones no existen normas concretas para aseguradoras.FRS 4 - 34Calendario de la Fase I Metodologa provisional para la aplicacin obligatoria de las NIIF en 2005. Desglosar los requerimientos para lograr mayor transparencia y comparabilidad. FRS 4 - 35200331 de julioED 52004NIIF 431 de marzoObjetivos de la NIIF 4El objetivo de la NIIF 4 es especificar la informacin financiera a reportar para los contratos de seguro () hasta que el Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro.

En particular:(a) Realizacin de un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los contratos de seguro.(b) Mejorar la informacin a desglosar, para que as ayude a que los usuarios de los estados financieros de la aseguradora comprendan los principales factores que afectan al importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de esos contratos.FRS 4 - 3636 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. Acelerar algunas partes del proyecto que sern necesarias a todos los efectos para la fase II y que se pueden implantar en 2005:Definicin de contrato de seguro;Informacin sobre derivados implcitos incluidos en un contrato principal de seguro; Informacin a desglosar; yEnmiendas a los contratos que no sean de seguro que se enmarquen dentro de la NIC 39. Evitar la creacin de una NIIF provisional sobre reconocimiento y valoracin. FRS 4 - 3737 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. AlcanceContratos de seguroIncluidos los contratos de reaseguro

Caractersticas: transferencia del riesgo significativo de seguro

Instrumentos financierosEmitidos con un componente de participacin discrecional

Mientras que el elemento garantizado est sujeto a un requerimiento mnimo adicional de la NIC 39

FRS 4 - 3838 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. Contratos de seguro exencin del alcanceGarantas de producto.Activos y pasivos de empleadores que se deriven de los planes de prestaciones definidas.Derechos u obligaciones contractuales de tipo contingente, que dependan del uso futuro o del derecho al uso de una partida no financiera.Garantas financieras (salvo seguro de crdito). Las contrapartidas contingentes a pagar o cobrar en una combinacin de negocios.Contratos de seguro directo que posea la entidad. FRS 4 - 3939 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. Definicin de un contrato de seguroLa definicin incluida en la NIIF 4 hace referencia a algunos componentes tradicionales de los contratos de seguro, diferencindolos de los instrumentos financieros.Definicin de la NIIF 4:FRS 4 - 40Un contrato en el que una de las partes (la entidad aseguradora) acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tomador de la pliza), acordando compensar al tomador si ocurre un evento futuro incierto (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al tomador del seguro40 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. Riesgo de seguro frente a riesgo financieroRiesgo de seguro hace referencia a todo riesgo, distinto del riesgo financiero, transferido por el tomador de un contrato al emisor del mismo. El riesgo de interrupcin, persistencia o gasto no sern un riesgo de seguro salvo que parte de ese riesgo se transfiera a un tercero que expondr a la otra parte a un riesgo de seguro.Riesgo financiero hace referencia a todo riesgo en el que exista la posibilidad de un variacin potencial futura en uno o ms de los siguientes conceptos:Tipos de intersPrecio de valoresPrecio de materias primasTipos de cambio ndice de precios o tipos de intersUna calificacin crediticiaUn ndice de crditos o similar.En el caso de una variable no financiera (p. ej. valores residuales de los activos), la variable no debe ser especfica de una de las partes en el contrato. FRS 4 - 4141 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. Riesgo significativo de seguroFRS 4 - 42El carcter significativo se interpreta en lneas generales, en relacin con el contrato individual y sin tener en cuenta los efectos de la cartera. El contrato ser de seguro si existe un escenario con carcter comercial sustancial y que resultara en un pago significativo adicional. Probabilidad del eventoMagnitud del impactoRiesgo significativo de seguro42 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. Evento futuro inciertoDebe mostrar incertidumbre en uno o ms de los siguientes aspectos:

Ante la posibilidad de que ocurra un evento futuro.

En el momento en que vaya ocurrir un evento futuro.

Importe que la entidad aseguradora deber pagar si ocurre el evento asegurado. FRS 4 - 4343 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. Contrato de ahorro el inversor realiza pagos regulares que la entidad aseguradora invierte en bonos.Una vez acabado el contrato, el inversor recibe la suma pagada a la entidad aseguradora ms intereses. Clusula aadida a la pliza si el inversor fallece durante el desarrollo del contrato, se deber pagar el 110% del saldo existente. FRS 4 - 4444 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. Contrato de ahorros unit-linked que contengan prestaciones mnimas garantizadas por supervivencia o muerte. Prestacin pagadera despus de la muerte del tenedor de la pliza o despus del vencimiento del contrato, si la prestacin mnima garantizada es mayor que el valor unitario en el momento en que se realiza una reclamacin. Si se rescata el contrato, el tenedor de la pliza recibe efectivo por el valor de las unidades rescatas (menos las penalizaciones por rescate). FRS 4 - 4545 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. Exencin temporal de la jerarqua de la NIC 8La NIIF 4 exime a la entidad aseguradora de aplicar la jerarqua de la NIC 8 a los contratos de seguro, ya que de lo contrario surgira mucha incertidumbre en relacin con la contabilizacin de seguros.

En particular, esto quiere decir que la aplicacin de los prrafos 10-12 de la NIC 8 (revisada en 2003) no es de obligatorio cumplimiento.

Implicacin: Las polticas contables vigentes se mantienen en su mayora durante la fase IFRS 4 - 46Limitaciones a la exencin de la NIC 8Una entidad aseguradora no deber:

Reconocer como pasivo ninguna provisin de posibles futuras reclamaciones por contratos de seguro, si dichos contratos no existen en la fecha en la que se reporta la informacin, como catstrofes o provisiones de estabilizacin; oCompensar activos de reaseguro con los pasivos de seguro relacionados o compensar ingresos y gastos de reaseguro con los gastos o ingresos de los contratos de seguro relacionados. FRS 4 - 4747 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. Limitaciones a la exencin de la NIC 8Una entidad aseguradora deber:Dar de baja un pasivo de seguro slo cuando la obligacin especificada en el contrato sea liquidada o cancelada, o bien expire su exigibilidad; Tener en cuenta si los activos derivados del contrato de reaseguro han sufrido un deterioro de valor; yRealizar un test de adecuacin de los pasivos.FRS 4 - 48Limitations to IAS 8 exemptionTest de adecuacin de los pasivosEvaluar, en cada fecha de balance, la adecuacin de los pasivos de contratos de seguro que haya reconocido, utilizando las estimaciones actuales de los flujos de efectivo futuros procedentes de sus contratos de seguro. La NIIF 4 slo especifica el cumplimiento de unos requisitos mnimos:

La prueba deber utilizar las estimaciones actuales y considerar todos los flujos de efectivo derivados de contratos, incluidos:Costes de tramitacin de siniestros; y Flujos de efectivo derivados de opciones y garantas.FRS 4 - 4949 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. Test de adecuacin de los pasivosFRS 4 - 50Y si no es as?Si las polticas contables vigentes incluyen una prueba que cumpla los requerimientos mnimos especificados, no ser necesaria ninguna otra medida. Si no se realiza una evaluacin adecuada, deber determinarse el importe en libros del pasivo segn los requerimientos de la NIC 37 y, si fuera pertinente, se aumentar la provisin realizada (Dr. Cuenta de resultados, Cr. Pasivo)50 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. Activos derivados de contratos de reaseguroProhibida la compensacinDe activos derivados de contratos de reaseguro con pasivos derivados de contratos de seguro.De ingresos y gastos derivados de contratos de reaseguro con los de contratos de seguro cedidos. Los activos derivados de contratos de reaseguro debern evaluarse en relacin al deterioro de valorTeniendo en cuenta la evidencia objetiva de prdidas crediticias que aparezcan despus del reconocimiento inicial. En caso de que tenga un efecto que se puede valorar con fiabilidad. FRS 4 - 5151 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. Cambios en las polticas contablesLas entidades aseguradoras puden modificar las polticas contables si estos cambios hacen que los estados financieros:

Sean ms adecuados para la toma de decisiones (y en ningn caso menos fiables); o Sean ms fiables (y en ningn caso menos adecuados).

En otras palabras, un cambio debe constituir una mejora de las prcticas existentes mediante el uso de los criterios incluidos en las NIC 8. FRS 4 - 5252 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. Contratos de seguro y de inversinFRS 4 - 53

Componente de servicioComponente de seguroContrato de seguroComponente de depsitoInstrumento financieroComponente participacin discrecionalComponente financieroDerivado implcitoNIC 39NIC 18NIIF 453 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. Cundo disociar un componente de depsito?Est permitida la disociacin de un componente de depsito si:El componente de depsito se puede valorar de forma separada. La disociacin de un componente de depsito es obligatoria si:El componente de depsito se puede valorar de forma separada; yLos derechos y obligaciones resultantes no se reconocen de ninguna otra manera en las polticas contables de la entidad aseguradora.Est prohibida la disociacin de un componente de depsito si:Una entidad aseguradora no puede valorar el componente de depsito de forma separada. FRS 4 - 5454 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. Derivados implcitosUn derivado implcito constituye un componente de un contrato hbrido (combinado) que incluye tanto el contrato derivado como uno principal. Se aplica la NIC 39 y en algunos casos el derivado implcito se separar y se evaluar a su valor razonable.Pero si el componente es de tipo contingente en relacin con un evento asegurado, constituira un contrato de seguro independiente sin ningn derivado. P. ej. una renta vitalicia contingente vinculada a un ndice de precios. El pago por las variaciones en el ndice depende de la supervivencia del tenedor de la pliza. FRS 4 - 5555 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. Derivados implcitos - exencionesNo se precisa separar una opcin que cumpla por s misma la definicin de un contrato de seguro. No se precisa separar una opcin para rescatar un contrato de seguro (o un contrato de inversin que cuente con un componente de participacin discrecional) para un importe fijo. FRS 4 - 5656 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. Componentes de participacin discrecionalUn derecho contractual para recibir, como suplemento de las prestaciones garantizadas, prestaciones adicionales:

Que se prev representen una parte significativa de las prestaciones contractuales totales;Cuya cantidad o fecha de aparicin queda contractualmente a criterio de la entidad emisora; yQue estn basadas contractualmente en el rendimiento de un conjunto de contratos, retorno de los activos o beneficio del fondo u otra entidad emisora.

Se aplican normas especiales tanto a los contratos de seguro como a los de inversin que contienen estas caractersticas. FRS 4 - 57Componentes de participacin discrecional Importe garantizado = pasivoComponente de participacin discrecional (en caso de que se valore de forma separada) = pasivo o patrimonio netoQuedar en todo caso prohibida su clasificacin dentro de una categora intermedia que no sea ni pasivo ni patrimonio neto. FRS 4 - 58Normas especiales para productos con participacin discrecionalPara un contrato de inversin:

Si el componente discrecional se clasifica en su totalidad como un pasivo, la NIIF 4 se aplica del modo habitual (incluido el test de adecuacin de los pasivos);Si se clasifica la totalidad o una parte del componente como patrimonio neto, el pasivo no deber ser menor que el importe que resultara de aplicar la NIC 39 al elemento garantizado. FRS 4 - 5959 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. Informacin a desglosar Una entidad aseguradora deber desglosar:

Sus polticas contables relativas a los contratos de seguro;Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos reconocidos derivados de los contratos de seguro; Cmo se determinan las hiptesis ms significativas para valorar esos importes (y si fuese factible, incluir las propias hiptesis); yInformacin sobre el efecto de las variaciones en las hiptesis. FRS 4 - 6060 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. FRS 4 - 61CASO PRCTICOUna persona contrata un seguro de vida que le garantiza el cobro de 1.000 soles dentro de 5 aos o bien que sus herederos recuperen la provisin matemtica en cada momento si l fallece antes.

Adems en caso de producirse el fallecimiento tambin se pagara a los herederos un importe adicional de 1.000 soles.

Podemos considerar este producto un seguro (de vida) de acuerdo con la NIIF 4?

b) Si el capital adicional en caso de muerte fuera solo de 100 soles, la consideracin .FRS 4 - 62Solucin:

En ambos casos necesitamos conocer el inters que acredita el asegurador al cliente y la mortalidad prevista para cada uno de los cinco aos del contrato, no consideraremos los gastos de gestin para simplificar el clculo.

Tipo de inters pactado: 3%

Mortalidad anual (suposicin): Identificacin de un contrato de seguro, para que sea de aplicacin la NIIF 4 o bien en su defecto otra norma con la NIC 39 si por ejemplo se trata de un contrato de inversin.

Ao 1 0,20%Ao 2 0,25%Ao 3 0,30%Ao 4 0,40%Ao 5 0,50%FRS 4 - 63Caso a:

Valor actual del capital de 1.000 soles que satisfacer en caso de supervivencia:Vo = 1.000 = 862,61 (1+0,03) 5

Valor actual del capital adicional de 1.000 euros en caso de muerte:

Vo = 1.000.0,002 + 1.000.0,0025 + 1.000.0,003 + 1.000. 0,004 + 1.000. 0,005 = 14.91 (1+0,03)1(1+0,03)2 (1+0,03)3 (1+0,03)4 (1+0,03)5Y el total del valor actual sera: 862,61 + 14,91 = 877,52

De acuerdo con lo antes comentado, para valorar si esta combinacin es un seguro de vida segn la NIIF 4, deberemos calcular cunto representa el valor actual del pago adicional respecto al valor actual de la prestacin que satisfacer en caso de no ocurrencia de siniestro.

FRS 4 - 64Para ello calculamos:14,91= 1,73%862,61 Por tanto, se puede considerar que en este contrato se transfiere un riesgo significativo al asegurador, al tener relevancia la parte de riesgo respecto al importe total satisfecho por el contrato.

Caso b:No resulta difcil intuir que si en vez de un capital adicional de 1.000 solesel capital es slo de 100 soles en vez de 14,91 y entonces: 1,49 = 0,17% 862,61

En este caso, el contrato sera clasificable como financiero y no como seguro.Nic 12impuesto a las ganancias El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del Impuesto a la Renta (tambin llamado impuesto a las ganancias), pues elprincipalinconveniente que se suscita al contabilizar este impuesto, est relacionado con el tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de:

a)La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado desituacin financierade la entidad; y,

b)Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

2. DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y LA BASE TRIBUTARIA

a) Base ContableLa NIC 12 no define propiamente el concepto de base contable, no obstante, ste debe entenderse como el monto por el cual se reconoce el elemento del activo o pasivo (por su importe neto) en el Estado de Situacin Financiera de acuerdo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera(NIIF's).b) Base TributariaBase Tributaria de un ActivoLabase tributariade un activo es el importe que ser deducible de los beneficios econmicos fiscales que obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.

Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del activo ser igual a su importe en libros.

EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO

a) BASE TRIBUTARIA DE UNA MAQUINARIAEl costo de una mquina es de S/. 100,000. De los mismos, ya ha sido deducida una depreciacin acumulada de S/. 30,000 (en el periodo corriente y en los anteriores), y el resto del costo ser deducible en futuros periodos, ya sea como depreciacin o como un importe deducible en caso de disposicin del activo en cuestin.

Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de la mquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su disposicin son tambin objeto de tributacin y las eventuales prdidas por la disposicin son fiscalmente deducibles.

ANLISIS:La base tributaria de la mquina es S/. 70,000.

Base Tributaria de un Pasivo

La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el importe que ser deducible tributariamente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base tributaria del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.

EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVO

a) BASE TRIBUTARIA DE LOS HONORARIOS POR PAGAREntre los pasivos corrientes se encuentran deudas de honorarios pendientes de pago de gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de S/. 20,000. El gasto correspondiente ser deducible fiscalmente cuando se pague.ANLISIS:La base tributaria de los honorarios por pagar es S/. 0.b) BASE TRIBUTARIA DE UNA FACTURA POR PAGAREntre los pasivos corrientes se encuentran facturas por pagar provenientes de gastos acumulados (o devengados), por un importe en libros de S/. 5,000.El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deduccin fiscal.

ANLISIS:La base tributaria de las facturas por pagar por gastos acumulados es de S/. 5,000.

8. MEDICIN DE ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS

Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas y normas tributarias que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin.

CASO PRACTICO : GASTO DE DEPRECIACIN DE UN VEHCULO

La empresa PER EXPORTS.A.C. tiene un vehculo que fue adquirido a inicios del ejercicio 2011 a un valor de S/. 10,000, el cual se est depreciando contablemente a una tasa del 25%, mientras que la tasa mxima tributaria es del 20%. Con estos datos se requiere calcular el gasto aceptado para el ejercicio 2011 y el efecto de la aplicacin de la NIC 12.

SOLUCIN:En el caso descrito, podemos observar que la tasa contable (25%) es mayor a la tasa aceptada para efectos tributarios (20%), por lo que esta situacin estara generando una diferencia temporal y la contabilizacin de un activo tributario diferido. Para un mayor anlisis, veamos el siguiente cuadro:

En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido, es el siguiente:

En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido, es el siguiente:

FRS 4 - 77ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS

NIIF5FRS 4 - 78VigenciaA partir del 1 de enero de 2005.

En mayo de 2004, el IASB emite la NIIF5 Activo no corrientes disponible para la venta, norma que reemplazara la NIC 351Operaciones discontinuadas.FRS 4 - 79Los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, as como que cese la depreciacin de dichos activos; y

Los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en el estado de situacin financiera, y que los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten por separado en el estado del resultado integral.Especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, as como la presentacin e informacin a revelar sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que: OBJETIVOS:FRS 4 - 80ALCANCE

a:

Losrequisitos de clasificacin y presentacinde esta NIIF se aplicarn a todos los activos no corrientes reconocidos y a todos los grupos enajenables de elementos de la entidad.2. Losrequisitos de valoracinde esta NIIF se aplicarn a todos los activos no corrientes reconocidos y a los grupos enajenables de elementos excepto. FRS 4 - 81Activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuesto sobre las ganancias).

Activos procedentes de retribuciones a los empleados (NIC 19 Retribuciones a los empleados).

Activos financieros que estn dentro del alcance de laNIC39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin.

Activos no corrientes contabilizados de acuerdo con el modelo de valor razonable de laNIC40 Inversiones inmobiliarias.

Activos no corrientes valorados por su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, de acuerdo con laNIC41 Agricultura.

Derechos contractuales procedentes de contratos de seguro, definidos en laNIIF4 Contratos de seguro.FRS 4 - 82Esta clasicacin se realizar si y solo si, la entidad pretende recuperar el importe en libros del activo no corriente a travs de una transaccin de venta (enajenacin) en lugar de su uso continuado.Por cuanto el activo no corriente disponible para la venta, debe cumplir ciertas caractersticas:Clasificacin como

mantenido para la ventaFRS 4 - 83Debe estar disponible en sus con- diciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a trminos usuales y habituales para la venta del activo; ySu venta debe ser altamente pro- bable, la misma que se determina por el compromiso de la gerencia en el desarrollo del plan y programa de ventaFRS 4 - 84Esta norma seala en su prrafo 8 que para que la venta sea altamente probable, debe evidenciarse lo siguiente:El nivel apropiado de la gerencia, debe estar comprometido con un plan para vender el activo y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar dicho plan.La negociacin debe realizarse a un precio razonable, en relacin con su valor razonable actualLa venta debe nalizarse dentro del ao siguiente a la fecha de clasicaficacin como mantenida para la ventaFRS 4 - 85La medicin inicial de los activos no corrientes clasicados como mantenidos para la venta ser:

El menor valor entre:

Valoracin de un activo no corrienteImporte en libros(costo de adquisicin y/o construccin menos depreciacin acumulada y deterioro del valor)Valor razonable menos los costos de venderFRS 4 - 86Presentacin e informacin a revelar:Una entidad presentar y revelar informacin que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar los efectos financieros de las operaciones discontinuadas y las disposiciones de los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposicin).Cualquier ganancia o prdida que surja de volver a medir un activo no corriente (o grupo de activos para su disposicin) clasificado como mantenido para la venta, que no cumpla la definicin de operacin discontinuada, se incluir en el resultado de las operaciones que continan.Ganancias o prdidas relacionadas con las operaciones que continanFRS 4 - 87Un componente de una entidad comprende las operaciones y flujos de efectivo que pueden ser distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto desde un punto de vista operativo como a efectos de informacin financiera. En otras palabras, un componente de una entidad habr constituido una unidad generadora de efectivo o un grupo de unidades generadoras de efectivo mientras haya estado en uso. Una operacin discontinuada es un componente de la entidad que ha sido dispuesto, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y Presentacin de operaciones discontinuadasFRS 4 - 88SIC 15Arrendamientos operativos - IncentivosFRS 4 - 89FECHA DE ACUERDOJunio de 1998 FECHA DE VIGENCIAEsta Interpretacin tendr vigencia para periodos contables que comiencen a partir del 1 de enero de 1999.

FRS 4 - 90Con qu normas se relaciona?

NIC 1 Presentacin de estados financiero

NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores

NIC 17 ArrendamientosREFERENCIASFRS 4 - 91En qu consiste?Al proceder a negociar un contrato nuevo, o bien a la renovacin de un arrendamiento operativo ya existente, el arrendador puede ofrecer determinados incentivos al arrendatario para que acepte el acuerdo.

Ejemplos:Un pago inicial hecho por el arrendador al arrendatario, oEl reembolso o asuncin, por parte del arrendador, de determinados costos que vaya a tener el arrendatario, tales como los de reubicacin, mejoras en los bienes objeto de arrendamiento o los asociados con los compromisos anteriores sobre los activos arrendados que se sustituyen..

PROBLEMAFRS 4 - 92Cul es la situacin?Determinar cmo se han de reconocer (contabilizar) los incentivos derivados de un arrendamiento operativo en los estados financieros, tanto del arrendador como del arrendatario.

92 2007 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative. FRS 4 - 93Cul es la solucin?Propone que todos los incentivos derivados del acuerdo de renovacin o constitucin de un nuevo arrendamiento operativo, sean reconocidos como parte integrante del precio neto acordado por el uso del activo arrendado, con independencia de la naturaleza del incentivo o del calendario de los pagos a realizarACUERDOFRS 4 - 94Cul es el tratamiento contable? Por parte del arrendador:Proceda a reconocer el costo agregado de los incentivos que ha concedido, como una reduccin de los ingresos por cuotas, a lo largo del periodo del arrendamiento, utilizando un sistema de reparto lineal, a menos que cualquier otro procedimiento de reparto sistemtico sea ms representativo del patrn temporal segn el cual van a ir disminuyendo los beneficios econmicos procedentes del activo arrendado.Por parte del arrendatario:Proceda a reconocer el ingreso agregado de los incentivos que ha recibido, como una reduccin de los gastos por cuotas, a lo largo del periodo el arrendamiento, utilizando un sistema de reparto lineal a menos que cualquier otro procedimiento de reparto sistemtico sea ms representativo del patrn temporal segn el cual van a ir apareciendo los beneficios econmicos procedentes del activo arrendado.FRS 4 - 95Enunciado

La compaa arrendataria Alfa acuerda celebrar el 30 de junio del ao 1 un contrato de alquileres con el nuevo arrendador, la empresa Beta. El arrendador Beta acuerda en compensar a manera de incentivo a la compaa Alfa los costos de trmino del contrato que mantena con otro arrendador desde julio a diciembre del Ao 1, los cuales asciende a S/.4,000 as como los gastos de mudanza por S/.2,000. El nuevo contrato de arrendamiento tienen un plazo de duracin de 5 aos con un alquiler fijo de S/.36,000 por ao.

Cul es el tratamiento contable aplicable en cada empresa?

CASO PRACTICOFRS 4 - 96Solucin1.er Paso: Razonamiento

1. En el arrendatario Alfa se debe de contabilizar:Como gasto la proporcin de los alquileres totales netos en funcin del periodo convenido (6 meses)Los gastos de termino del contrato y la mudanza en su respectiva cuenta2. En el arrendador beta se debe de contabilizar:Los ingresos por alquileres en proporcin al periodo corrido ( 6 meses) del total del alquiler neto

FRS 4 - 972.do Paso: Preparacin de datosIncentivos:

Costo de trmino de contrato + costo de mudanza = incentivos

S/.4,000 + S/.2,000= S/.6,000Costo de contrato de alquiler:

Alquiler anual x nmero de aos= alquiler total

S/.36,000 x 5 aos= S/.180,000

FRS 4 - 98Alquiler neto:

Alquiler total - incentivos= alquiler neto

S/.180,000- S/.6,000 = S/.174,000

FRS 4 - 99Alquileres devengados

Alquiler mensual neto x nmero de meses= alquiler devengado

S/.2,900 x 6 (Jul. a Dic. Ao 1)= S/.17,400

FRS 4 - 1003.er Paso: Asientos contables en el Ao 1:1. En el arrendatario: Alfa 1 DEBE HABER63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS A TERC.6311 Transporte 2,0006352 Alquileres edificaciones 4,00010 EFECTIVO Y EQUIVALEN.DE EFECTIVO1041 Ctas. ctes. operativas 6,000Para contabilizar los alquileres por trmino del contrato de arrendamiento anterior y gastos de mudanza. 2 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS A TERC.6352 Alquileres edificac. 17,400EFECTIVO Y EQUIVALEN.DE EFECTIVO1041 Ctas ctes operativas 17400Para contabilizar el pago de alquileres (6 meses) corridos de julio a diciembre.

FRS 4 - 101En el arrendador: Beta

x DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALEN.DE EFECTIVO1041 Ctas. ctes. Operativas 17,40075 OTROS INGRESOS DE GEST.7542 Alquileres Edificac. 17,400Por los ingresos por alquileres (6 meses) corridos de julio a diciembre.