U.A.G.R.M.

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Sistema Tributario Boliviano

Impuesto al Valor Agregado“I.V.A.”

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Este tributo grava ese valor agregado (valor adicionado), que ha sido incorporado en cada una de las fases de la producción o comercialización de un bien o servicio.

¿Qué es el IVA?

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¿ POR QUÉ SE IMPLANTA EL IVA?

PARA ARMONIZAR EL SISTEMA TRIBUTARIO CON LA NORMATIVA INTERNACIONAL , Y MUNDIAL , QUE EXIJE UN IMPUESTO QUE NO DISTORSIONE LAS CONDICIONES DE COMPETENCIA.

PARA TENER UN IMPUESTO QUE GRAVE ÚNICAMENTE EL AUMENTO DEL VALOR AÑADIDO EXPERIMENTADO EN CADA FASE DE LOS PROCESOS DE PRODUCCIÓN Y DISTRIBUCION DE BIENES Y SERVICIOS.

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Impuesto al Valor Agregado

– Operaciones gravadas por el IVA

– Operaciones no gravadas por el IVA

– Operaciones liberadas del IVA

– Operaciones exentas del IVA

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Impuesto al Valor Agregado

La venta de bienes muebles situados en el país,

Los contratos de obras y las prestaciones de servicios,

Toda otra prestación de cualquier naturaleza,

Las importaciones definitivas,

Leasing

El Impuesto se aplicá

sobre:

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Impuesto al Valor Agregado

• Toda transferencia a titulo oneroso que importe la transmisión de dominio de cosas muebles

• Permuta,• Dación en pago,• Expropiación,• Adjudicación

por disolución,• Cualquier acto

que conduzca el mismo fin.

• Toda incorporación de cosas muebles en casos de contratos de obras y prestación de servicios, y el retiro de bienes

• Con destino al uso o consumo particular:

• Del dueño,• Los socios,• Los

accionistas

También se consideran

ventas:

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Impuesto al Valor Agregado

• Eventos artisticos

• Establecimientos autorizados por la HAM

• Turismo

• Turismo respectivo

• Hospedaje de extranjeros

• Ventas en el exterior

• Intereses generados por operaciones financieras

• Créditos otorgados o

• Depositos recibidos

• Por Entidades financieras

No se encuentran alcanzados en el objeto

del IVA :

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Impuesto al Valor Agregado

Las exportaciones estan liberadas del Débito Fiscal, es decir que estan gravadas con la alicuota del 0%.

El crédito Fiscal generado por las exportaciones, no compensado con debitos fiscales de las operaciones en el mercado interno, puede ser recuperado a traves de notas de crédito negociables

Las operaciones desarrolladas por los usuarios dentro de las Zonas francas, están exentas del IVA.

La mercancía introducida a territorio aduanero nacional están gravadas por el IVA

Las personas naturales o jurídicas que presten servicios conexos dentro Zonas Francas están alcanzas por el IVA

– Exportaciones

– Zonas Francas

Están Liberados del IVA :

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Impuesto al Valor Agregado

• Los bienes importados por los diplomaticos

• Mercaderias bonafide

• Cesión de bienes o activos sujetos a titularización

• Incluye las tasas y derechos de registro

• Transferencias de cartera de intermediación financiera

• Las ganancias de capital por la compra y venta de valores de oferta pública inscrito en el registro de mercado de valores

Están exentos

del IVA :

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Impuesto al Valor Agregado

Bolivia

Quienes realicen obras o

presten servicios,

Quienes realicen en

nombre propio o por

cuenta de terceros venta

de bienes muebles,

Quienes habitualmente se

dediquen a la venta de

bienes muebles,

Quienes importen a

nombre propio en forma

definitiva

Quienes alquilen bienes

muebles o inmuebles

Quienes realicen operaciones

de arrendamiento financiero

de bienes muebles

U.A.G.R.M.

Impuesto al Valor Agregado

Venta

Servicios y

alquileres

Importación

Leasing

En el momento de la entrega del bien

En el momento que finalice la ejecución o

prestación, percepción parcial o total del

precio, el que ocurra primero (excepto

telecomunicaciones)

En el momento del despacho aduanero

En el momento del vencimiento de cada cuota,,

pago final del saldo del precio y al formalizar la

opción de compra

U.A.G.R.M.

Impuesto al Valor Agregado

La base

imponibles es el

precio neto de

venta

La base

imponibles es el

precio neto de

venta

El precio neto de

venta es; el valor

neto consignado

en la nota fiscal

El precio neto de

venta es; el valor

neto consignado

en la nota fiscal

Precio Total “Nota Fiscal”, (Menos) Bonificaciones y descuentos,(Menos) Valor de los envases retornables,(Menos) ICE,(Menos) IEHD,Mas Servicios prestados conjuntamente con la

operación gravada,Mas Gastos financieros.• Base Imponible

Precio neto de venta consignado

en la nota fiscal es:

Para las actividades internas

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Impuesto al Valor Agregado

• Factura FOB, Mas Flete y seguro,• Valor CIFMas Derechos y cargos aduaneros,Mas Otras erogaciones para efectuar el despacho

aduanero,Mas GA• Base Imponible

Precio neto de venta es el valor CIF

Aduana:

Para el caso de importacionesLa base

imponibles es el

precio neto de

venta

La base

imponibles es el

precio neto de

venta

El precio neto de

venta es; el valor

neto consignado

en la nota fiscal

El precio neto de

venta es; el valor

neto consignado

en la nota fiscal

U.A.G.R.M.

Impuesto al Valor Agregado

Tasa efectiva del IVA es 14,94% sobre el

costo y la utilidad

Base Imponible

Costo de venta

Margen de

utilidad

IVA

La tasa unica y

general es el 13%

sobre la base

imponible

La tasa esta incluida en el precio de venta y no se puede

mostrar por separado en la nota fiscal.

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Impuesto al Valor Agregado

El IVA se l iquida por diferencia entre debitos y créditos fiscales

La diferencia a favor del f isco se paga en el mes siguiente, en distintas fechas , dependiendo del numero de RUC.

La diferencia a favor del contribuyente se compensa con saldos a pagar en meses posteriores.

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Impuesto al Valor Agregado

­Factura­Recibo de alquiler­Tickets­Tarjeta magnetica­Boletos sticker­Bps­Notas de débito

100.000

1.000

12.500

1.500

1.000

5.000

10.000

130.000

­Factura­Poliza de Importación­Recibo de alquiler­Tickets­Tarjeta magnetica­Boletos sticker­Bps­Notas de crédito

1.000

60.000

1.500

1.500

1.000

3.000

2.000

10.000

80.000

6.50016.900

10.400

(10.400)

(10.400)Lic. Jaime Teran B.

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Impuesto al Valor Agregado

­Factura­Recibo de alquiler­Tickets­Tarjeta magnetica­Boletos sticker­Bps­Notas de débito

100.000

1.000

12.500

1.500

1.000

5.000

10.000

130.000

­Factura­Poliza de Importación­Recibo de alquiler­Tickets­Tarjeta magnetica­Boletos sticker­Bps­Notas de crédito

1.000

160.000

1.500

1.500

1.000

3.000

2.000

10.000

180.000

16.900

23.400 6.500

(16.900)

(16.900)

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Impuesto al Valor Agregado

L M M J V S D L M M J V S D L M M J V S D L M M J V S D L

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29

NIT:

NIT:

Terminación ultimo digito NIT: 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Fecha de vencimiento: 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22

9234053

9542427

Enero Febrero Marzo

01/01/04 31/01/04 29/02/04 31/03/04

15/01/04 15/02/04 15/03/04

Cuando la fecha de vencimiento es dia inhabil, se traslada al primer dia habil

siguiente

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Impuesto al Valor Agregado

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Impuesto al Valor Agregado

Caso N°1Con los siguientes datos calcule:1)Precio de factura para el producto “A” y2)El impuesto al valor agregado por unidad.

- La empresa “Premium Ltda.”, compra un lote de 500 unidades, del producto “A” (c/u a Bs. 35.000.-).

- Su política de margen de utilidad es del 35%.

- Además, los costos adicionales para tener el producto en almacén ascienden al 35% del costo de adquisición.

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Impuesto al Valor Agregado

Cálculo del CostoC.U. = 35.000* 87% = 30.450

C.Adic = 30.450 * 35% = 10.657,50

T.Costo = 30.450 + 10.657,50 = 41.107

U.A.G.R.M.Impuesto al Valor Agregado

• Precio de Venta :

Fórmula del precio de Venta

DatosC = Costo de adquisiciónU = Utilidad I = Impuesto

55.494

0.87PVU= 63.787.-

1) Precio de factura para el producto 1) Precio de factura para el producto “A”“A”

U.A.G.R.M.Impuesto al Valor Agregado

Impuesto IVA 63.787.- *13% 8,293.-

2) El impuesto al valor agregado por unidad.2) El impuesto al valor agregado por unidad.

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Impuesto al Valor Agregado

Caso N° 2- Tratamiento de diferencias de cambio

Problema:Efectué el tratamiento impositivo sobre la diferencia de cambio originado

entre los siguientes momentos. 02/03/2005 fecha de venta de Producto “B” $us 1.000.- t/c 8 Bs. 8.000.-

(fecha de emision de la factura) 30/07/2005 fecha de pago, el importe establecido en Bolivianos sobre

$us 1.000.- al t/c 8.10 Bs. 8.100

¿Esta diferencia esta alcanzado por el IVA?

Normas:El articulo 5 de la Ley 843 establece que los gastos financieros forman

parte del precio neto gravado. El articulo 5° del D.S. 21530 establece una definición de lo que se considera gastos financieros:

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Impuesto al Valor Agregado

Caso N°2-Tratamiento de diferencias de cambio

Análisis: 02/03/05 venta de Producto $us 1.000.- t/c 8 Bs. 8.000.-31/08/05 Importe a la fecha de cobro $us 1.000.- t/c 8.10 Bs. 8.100.-

Ingreso por Diferencia de Cambio Bs. 100.-

Conclusión:Las diferencias de cambio no se deben considerar para determinar el debito ni el crédito fiscal IVA

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Impuesto al Valor Agregado

Caso N° 3 - Pagos por siniestros recibidos de una empresa de seguros

Problema:La Cia. “LM” Ltda el 1/09/2004 contrata una poliza de seguro de la

aseguradora “XP” para cubrir riesgos de sus activos fijos valuados en Bs.500.000.- por un periodo de tres años (vencimiento 31/08/2007)

El valor de la prima anual es de Bs. 30.000.- se paga con cheque de BNB

En fecha 01/01/2005 ocurre un siniestro y la empresa aseguradora “XP” paga a la Cia “LM” el 80% del valor asegurado.

Determine si corresponde la emisión de factura al momento del pago de la prima anual y por el pago recibido del seguro una vez ocurrido el siniestro.

Normas:El articulo 1, de la Ley 843, define el objeto del impuesto.

U.A.G.R.M.Impuesto al Valor Agregado

Solución:

CuentasCuentas Debe Debe HaberHaber

______________1 ____________________________1 ______________ Bs.Bs. Bs.Bs.

Seguros Pagados por AdelantadoSeguros Pagados por Adelantado 26.10026.100

Crédito fiscalCrédito fiscal 3.9003.900

Cta. Cte.Banco NacionalCta. Cte.Banco Nacional 30.00030.000

Gl.Gl. Registro del pago de la prima de Registro del pago de la prima de seguro a la Cia "XP"seguro a la Cia "XP"

Sumas Iguales Sumas Iguales 30.00030.000 30.00030.000

U.A.G.R.M.Impuesto al Valor Agregado

Solución:

CuentasCuentas Debe Debe HaberHaber

______________2 ____________________________2 ______________ Bs.Bs. Bs.Bs.

SegurosSeguros 2.9002.900

Seguros Pagados por AdelantadoSeguros Pagados por Adelantado 2.9002.900

Gl.Gl. Por el consumo del seguro en Por el consumo del seguro en función al tiempo transcurrido al función al tiempo transcurrido al 31/12/200431/12/2004

Sumas Iguales Sumas Iguales 2.9002.900 2.9002.900

U.A.G.R.M.Impuesto al Valor Agregado

Solución:

CuentasCuentas Debe Debe HaberHaber

______________3____________________________3______________ Bs.Bs. Bs.Bs.

Cta. Cte.Banco NacionalCta. Cte.Banco Nacional 400.000400.000

Indemnización de seguroIndemnización de seguro 400.000400.000

Gl.Gl. Registro del ingreso por concepto de pago Registro del ingreso por concepto de pago de la indemnización de la aseguradora "XP"de la indemnización de la aseguradora "XP"

Sumas Iguales Sumas Iguales 400.000400.000 400.000400.000

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Impuesto al Valor AgregadoCaso N° 3 Pagos por siniestros recibidos de una

empresa de seguros, en los siguientes casos: daño de equipos y lucro cesante.

Análisis: Valor de la maquinaria asegurada Bs. 500.000.-Ingreso percibido del seguro Bs. 400.000.-

Conclusión:Este tipo de ingresos no esta sujeto al IVA, debido a que no surge de operaciones incluidas en el objeto del impuesto

U.A.G.R.M.Impuesto al Valor Agregado

Caso N° 4 Tratamiento de operaciones de alquiler de bienes inmuebles, cuando el propietario no reside en Bolivia.

Problema:Existe una propiedad horizontal ubicada en la calle

Rene Moreno 123 (Sta. Cruz), de propiedad de un extranjero domiciliado en el Perú, esta propiedad que consta de 5 departamentos independientes 3 se encuentran alquilados con un canon mensual de $us 500 c/u,(t/c 8) determine por un mes el IVA si corresponde.

Normas:El artículos 3 de la Ley 843, definen a los sujetos

pasivos del IVAArticulo 3 del D.S. 21530.

U.A.G.R.M.Impuesto al Valor Agregado

Canon mensual por Dpto. en $usCanon mensual por Dpto. en $us 500500

Departamentos AlquiladosDepartamentos Alquilados 33

Total Ingreso en $us.Total Ingreso en $us. 1.5001.500

t/c fin de mest/c fin de mes 88

Ingreso total por alquileres en Bs.Ingreso total por alquileres en Bs. 12.00012.000

Solución:Solución:

U.A.G.R.M.Impuesto al Valor Agregado

Solución:Solución:

Ingreso total por alquileres Ingreso total por alquileres 12.00012.000

IVA Debito FiscalIVA Debito Fiscal 1.5601.560

Impuesto a las TransaccionesImpuesto a las Transacciones 360360

Total impuestos a pagarTotal impuestos a pagar 13.92013.920

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Impuesto al Valor Agregado

Caso N° 4- Tratamiento de operaciones de alquiler de bienes inmuebles cuando el propietario no reside en Bolivia.

Conclusión:El alquiler de bienes inmuebles de propiedad de un no residente en Bolivia, esta sujeto al pago del IVA .

El dueño del inmueble debería tener un representante legal que obtenga un NIT para la declaración del IVA y de los otros impuestos (IT, RC-IVA) que gravan la operación y emitir recibo de alquiler correspondiente. Los créditos fiscales por honorarios del representante legal, gastos de mantenimiento del inmueble y otros relacionados, disminuirán el saldo a pagar del fisco.