estándares/normas internacionales de

Actualícese en los fundamentos para la implementación exitosa

Refuerce su conocimiento con preguntas de selección múltiple

Contenidos libres en:

www.edicionesdelau.com

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En este libro encuentra el lector los estándares interna-

cionales ‘tal y como son’: completos, en su interrelación

unos con otros. Y también las diferencias importantes que

se están dando con relación a lo que se está incorporando

y aplicando en el país. Por eso no es oficial ni es autoriza-

do ni está respaldado por quienes detentan los distintos

poderes.

Esta segunda edición conserva la estructura fundamen-

tal de la primera pero introduce actualizaciones impor-

tantes en el interior de varios de los diez capítulos que la

componen, organizados en tres partes y que están acom-

pañados por cuatro apéndices.

Tal fundamentación contiene una selección cuidadosa-

mente preparada de los elementos más importantes de

los estándares/normas relacionados con el aseguramiento

de la información financiera y sus regulaciones más impor-

tantes, muy cambiantes en el mundo del presente, ahora

convertidos en imperativo ineludible tanto para el ejerci-

cio profesional como para la agregación de valor econó-

mico a la información financiera.

Está dividido en tres grandes partes: Fundamentos, El

Sistema ISA y Regulaciones internacionales.

Samuel Alberto Mantilla BlancoEstá

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Nació en Pamplona (NS) y su sede de trabajo ha estado principalmente en Bucaramanga y Bogotá. Estudió contaduría pública y teología, y se especializó en revisoría fiscal y auditoría externa.

Ha participado en los procesos de traducción de los estándares internacionales de información financiera (IFRS/NIIF), de aseguramiento de la información financiera (ISA/NIA) y de control interno (COSO), entre otros. También ha hecho parte de esfuerzos de incorporación en las normas nacionales de diferentes países. Realiza consultorías y asesorías a nivel nacional e internacional.

Tiene claro que la clave de la implementación exitosa está en los estándares, con o sin la ayuda de las normas. Sitio web: http://www.samantilla1.com Twitter: @SAMantilla 1 Linkedin: http://www.linkedin.com/

Estándares/Normas Internacionales de

Aseguramiento de la Información Financiera

Los fundamentos, los estándares y las implicaciones- 365 preguntas de selección múltiple -

2a Edición

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Samuel Alberto Mantilla Blanco

Contabilidad y Auditoría

Estándares/Normas Internacionales de

Aseguramiento de la Información Financiera

Samuel Alberto Mantilla Blanco

Los fundamentos, los estándares y las implicaciones- 365 preguntas de selección múltiple

2a Edición

Mantilla Blanco, Samuel Alberto Estándares/Normas Internacionales de Aseguramiento de la Información Financiera-- Samuel A. Mantilla Blanco, 2a. edición. Bogotá: Ediciones de la U, 2016. 620 p. ; 24 cm. ISBN 978-958-762-504-2 / e-ISBN 978-958-762-509-71. Auditoría 2. Normas de Aseguramiento 3. Auditoría basada en riesgos 4. Estándares5. Regulaciones internacionales I. Tít.657.45 cd 21 ed.

Área: Contabilidad y AuditoríaPrimera edición: Bogotá, Colombia, 2015Segunda edición: Bogotá, Colombia, marzo de 2016ISBN 978-958-762-504-2

© Samuel Alberto Mantilla Blanco www.samantilla1.com [email protected] @SAMantilla1© Ediciones de la U - Transversal 42 No. 4 B-83 - Tel. (+57-1) 4065861 - 4942601 www.edicionesdelau.com - E-mail: [email protected] Bogotá, Colombia

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6

ISA®/NIA® ISA y NIA son marcas registradas de IFAC. Corresponden a los estánda-res/normas emitidos por IAASB. En este libro se habla y comenta acerca de tales estándares/normas pero no se incluyen los textos de los mismos. Al usar términos contenidos en tales estándares en muchos casos se traducen de manera diferente a como oficialmente son traducidos, señalándose y explicándose tales diferencias. En todo caso el lector tiene que acudir a los textos oficiales de tales estándares (en inglés) o a las traducciones oficiales (en español), para lo cual tiene que acceder a http://www.ifac.org.

Si bien se han realizado todos los esfuerzos para que el material aquí incluido esté debidamente actualizado, es responsabilidad del lector mantenerse al día en los de-sarrollos y modificaciones que se realicen en estos temas. Igualmente, si bien se han realizado todos los esfuerzos para que el material aquí incluido esté libre de error material, habida cuenta que se trata de material académico, ni el editor ni el autor aceptan responsabilidad alguna por los daños o perjuicios que pueda recibir el lec-tor en la implementación práctica de estos temas. En todo caso se le recomienda al lector acudir a la asesoría especializada de profesionales debidamente entrenados y calificados.

7

Contenido

Abreviaturas ................................................................................................................................................ 13Presentación de la segunda edición................................................................................................... 17

Parte I: Fundamentos ............................................................................................................. 25

1. Aseguramiento ................................................................................................................... 27Entender el vocablo ............................................................................................................................ 29Contratos profesionales ..................................................................................................................... 33Contratos de aseguramiento ........................................................................................................... 35

2. Razonable ............................................................................................................................ 41La jerarquía de lo razonable ............................................................................................................. 43Seguridad razonable ........................................................................................................................... 45Certeza más allá de toda duda razonable ................................................................................... 48El lenguaje de los estándares internacionales ........................................................................... 50

3. Auditoría .............................................................................................................................. 53Qué es auditoría ................................................................................................................................... 54Una herencia valiosa ........................................................................................................................... 58La auditoria en la cultura latina ...................................................................................................... 60La auditoria en la cultura anglosajona ......................................................................................... 65Estados Unidos, una experiencia diferenciadora ..................................................................... 65El Reino Unido, otra experiencia diferente ................................................................................ 71Estándares de auditoría generalmente aceptados .................................................................. 74Las NAGA en colombia ...................................................................................................................... 79Convergencia hacia los estándares internacionales ............................................................... 84La explosión de la auditoría ............................................................................................................. 90

4. Auditoría basada-en-riesgos ............................................................................................ 95Administración de riesgos ................................................................................................................ 97Historia de la moderna administración de riesgos .................................................................. 98Contabilidad y administración de riesgos ................................................................................ 103Elementos básicos de administración de riesgos .................................................................. 106Casos particulares de administración de riesgos: Riesgos financieros (mercado, crédito, liquidez) ................................................................................................................................ 110Casos particulares de administración de riesgos: Riesgo de auditoría (inherente, de control y de Detección) ............................................................................................................. 112Casos particulares de administración de riesgos: Riesgos de fraude y error ............... 125Casos particulares de administración de riesgos: Riesgos de independencia (auto-interés, auto-revisión, abogamiento, familiaridad, intimidación) ....................... 128Administracion de riesgos del emprendimiento ................................................................... 141ERM de COSO ..................................................................................................................................... 151

ESTÁNDARES/NORMAS INTERNACIONALES DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

8

La discusión por las metodologías .............................................................................................. 153Auditoria basada-en-riesgos ......................................................................................................... 153

Parte II: El sistema ISA ......................................................................................................... 173

5. Nivel ético: el código........................................................................................................ 175Código de ética para contadores profesionales .................................................................... 177

Parte A – aplicación general del código ............................................................................. 180Parte B – contadores profesionales en práctica pública ............................................... 185Parte C – contadores profesionales en negocios ............................................................. 197

Re-estructuración propuesta al código de ética de IESBA ................................................ 206La incorporación en Colombia ..................................................................................................... 208

6. Nivel conceptual: Las estructuras ................................................................................ 211Estructura internacional para los compromisos de aseguramiento (Revisada 2013) .................................................................................................................................... 215Una estructura para la calidad de la auditoría: Elementos clave que crean un entorno para la calidad de la auditoría ....................................................................................... 219Estructura conceptual para los estándares internacionales de educación para contadores profesionales y aspirantes a contadores profesionales (2015) ................... 222

7. Nivel técnico: los estándares ......................................................................................... 227Resúmenes técnicos de los principales aspectos de los estándares de control de calidad, auditoría, revisión, otro aseguramiento y servicios relacionados ........................ 230

ISQC 1/(NICC 1) ................................................................................................................................. 231ISA 200/(NIA 200) .............................................................................................................................. 231ISA 210/(NIA 210) .............................................................................................................................. 231ISA 220/(NIA 220) .............................................................................................................................. 250ISA 230/(NIA 230) .............................................................................................................................. 253ISA 240/(NIA 240) .............................................................................................................................. 255ISA 250/(NIA 250) .............................................................................................................................. 258ISA 260/(NIA 260) ................................................................................................................................ 260ISA 265/(NIA 265) .............................................................................................................................. 263ISA 300/(NIA 300) .............................................................................................................................. 264ISA 315/(NIA 315) .............................................................................................................................. 266ISA 320/(NIA 320) .............................................................................................................................. 269ISA 330/(NIA 330) .............................................................................................................................. 271ISA 402/(NIA 402) .............................................................................................................................. 273ISA 450/(NIA 450) .............................................................................................................................. 275ISA 500/(NIA 500) .............................................................................................................................. 277ISA 501/(NIA 501) .............................................................................................................................. 279ISA 505/(NIA 505) .............................................................................................................................. 280ISA 510/(NIA 510) .............................................................................................................................. 281ISA 520/(NIA 520) .............................................................................................................................. 283ISA 530/(NIA 530) .............................................................................................................................. 284ISA 540/(NIA 540) .............................................................................................................................. 286ISA 550/(NIA 550) .............................................................................................................................. 289ISA 560/(NIA 560) .............................................................................................................................. 291ISA 570/(NIA 570) ............................................................................................................................... 293ISA 580/(NIA 580) .............................................................................................................................. 295

CONTENIDO

9

ISA 600/(NIA 600) .............................................................................................................................. 297ISA 610/(NIA 610) .............................................................................................................................. 301ISA 620/(NIA 620) .............................................................................................................................. 303ISA 700/(NIA 700) ................................................................................................................................ 305ISA 701/(NIA 701) ............................................................................................................................. 307ISA 705/(NIA 705) ................................................................................................................................ 309ISA 706/(NIA 706) ................................................................................................................................ 310ISA 710/(NIA 710) .............................................................................................................................. 312ISA 720/(NIA 720) ................................................................................................................................ 313ISA 800/(NIA 800) .............................................................................................................................. 317ISA 805/(NIA 805) .............................................................................................................................. 318ISA 810/(NIA 810) .............................................................................................................................. 320IAPN 1000 ............................................................................................................................................ 321ISAE 2400/(NITR 2400) .................................................................................................................... 324ISAE 2410/(NITR 2410) .................................................................................................................... 326ISAE 3000/(NICA 3000) ................................................................................................................... 326ISAE 3400/(NICA 3400) ................................................................................................................... 326ISAE 3410/(NICA 3410) ..................................................................................................................... 338ISAE 3420/(NICA 3420) ................................................................................................................... 338ISRS 4400/(NISR 4400) .................................................................................................................... 342ISRS 4410/(NISR 4410) .................................................................................................................... 345

8. Nivel de calificación: las certificaciones ..................................................................................... 347Buenas prácticas generalmente aceptadas ............................................................................. 349Estándares internacionales de educación para contadores profesionales .................. 351IES 1 ........................................................................................................................................................ 357IES 3 ........................................................................................................................................................ 359IES 4 ........................................................................................................................................................ 361IES 5 ........................................................................................................................................................ 363IES 6 ........................................................................................................................................................ 364IES 7 ........................................................................................................................................................ 365IES 8 ........................................................................................................................................................ 367Certificaciones para contadores profesionales ...................................................................... 368Transición desde el modelo latino hacia el modelo anglosajon ...................................... 376

Parte III: Regulaciones Internacionales ........................................................................... 379

9. Regulaciones internacionales ........................................................................................ 381Ley Sarbanes-Oxley (SOA) de 2002 ............................................................................................ 384(Orientación de la securities and exchange commission – sec – relacionada con el informe de la administración sobre el control interno a la información financiera bajo la section 13(a) o 15(d) de la securities exchange act of 1934: regla final) ......... 393Directiva europea sobre auditoria estatutaria ........................................................................ 398Directiva 2006/43/CE del parlamento europeo y del consejo .......................................... 398Directiva 2014/56/UE del parlamento europeo y del consejo ......................................... 410

10. Estándares de auditoría de la US-PCAOB ................................................................. 419Estándares de auditoría – antes de la Re-organización .................................................... 421AS-1 Referencia, en los reportes del auditor, a los estándares de la public company accounting oversight board ........................................................................ 423


10

AS-2 Auditoría del control interno sobre la información financiera desempeñada junto con la auditoría de estados financieros ......................................................... 424AS-3 Documentación de la auditoría .................................................................................... 425AS-4 Presentación de reportes respecto de si continúa existiendo una debilidad material previamente reportada ................................................................................. 428AS-5 Auditoría del control interno sobre la información financiera, que está integrada con la auditoría de estados financieros. Y regla de independencia relacionada y ajustes por las enmiendas .................................................................. 432AS-6 Evaluación de la consistencia de los estados financieros y ajustes por las enmiendas ............................................................................................................................ 440AS-7 Revisión de la calidad del compromiso y consiguiente enmienda a los estándares interinos de la junta, sobre control de calidad .................................. 441AS-9 Planeación de la auditoría .............................................................................................. 446AS-10 Supervisión del compromiso de auditoría ............................................................... 449AS-11 Consideración de la materialidad en la planeación y ejecución de la auditoría ............................................................................................................................... 450AS-12 Identificación y valoración de los riesgos de declaración equivocada material ................................................................................................................................. 453AS-13 Las respuestas del auditor frente a los riesgos de declaración equivocada material ................................................................................................................................. 456AS-14 Evaluación de los resultados de la auditoría ........................................................... 459AS-15 Evidencia de auditoría....................................................................................................... 462AS-16 Comunicaciones con los comités de auditoría ...................................................... 464AS-17 Auditoría de información complementaria que acompaña los estados financieros, y enmiendas relacionadas a los estándares de la PCAOB ......... 467AS-18 Partes relacionadas, enmiendas a ciertos estándares de auditoría de la PCAOB relacionados con transacciones inusuales importantes, y otras enmiendas a estándares de auditoría de la PCAOB ............................................ 470Estándares de auditoría – Después de la re-organización .............................................. 472

Apéndices .............................................................................................................................. 483

A-1 ¿Se puede cambiar sin realmente cambiar? Hacia una revisoría fiscal Basada-en-principios ......................................................................................................................... 485

Contexto para el análisis .............................................................................................................. 486Cambios a la revisoría fiscal ........................................................................................................ 487Las teorías jurídicas subyacentes ............................................................................................. 488El gobierno corporativo y los estándares Internacionales .............................................. 491Firmar no es auditar ...................................................................................................................... 494Cómo ha evolucionado la función certificante ................................................................... 496La auditoría es un rol de interés público ............................................................................... 499Convergencia hacia los estándares internacionales .......................................................... 501

A-2 La regulación del auditor: Brecha entre la práctica del auditor internacional y el auditor nacional ............................................................................................................... 503

El contexto ........................................................................................................................................ 503La auditoría, en concreto ............................................................................................................. 505Cruzar el rubicón ............................................................................................................................ 506Estados Unidos ................................................................................................................................ 508Unión Europea ................................................................................................................................ 510

CONTENIDO

11

Casos que merecen estudio ....................................................................................................... 512Colombia ........................................................................................................................................... 513El desafío: cruzar el rubicón ........................................................................................................ 516Transformación de la revisoría fiscal ....................................................................................... 518

A-3 El modelo de riesgos de auditoría y la toma de decisiones de auditoría en el sigloveintiuno ............................................................................................................................... 521

Los riesgos de auditoría y la asignación de recursos ........................................................ 521Evolución de la orientación a riesgos en auditoría............................................................ 522Introducción del modelo de riesgo de auditoría dentro de la orientación con gran autoridad .......................................................................................................................................... 526El modelo de riesgo de auditoría y la orientación actual de gran autoridad .......... 529Consideraciones para una estructura conceptual de valoración de riesgos de auditoría en la toma de decisiones de auditoría en el siglo veintiuno. ..................... 535

A-4 Preguntas de selección múltiple ................................................................................ 541

13

Abreviaturas

Original Español Descripción

AAA American Accounting Association (Asociación Americana de Contabilidad) – Estados Unidos

ACFE Association of Certified Fraud Examinators (Asociación de Examinadores del Fraude Certificados)

AR Audit risk (Riesgo global de auditoría)

AS Auditing Standards (Estándares de auditoría) – de la US-PCAOB

ASB Auditing Standards Board (Junta de Estándares/Normas de Auditoria)

AICPAAmerican Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Contadores Públicos certifica-dos) – Estados Unidos

CAS Casualty Actuarial Society

CIA Certified Internal Auditor (Auditor interno certificado)

CISA Certified Information Systems Auditor (Auditor de sistemas de información certificado)

COBITControl Objectives for Information and Related Technology (Objetivos de control para la tecnología de la información y relacionados)

COSOCommittee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (Comité de organizaciones patrocinadoras de la Comisión Treadway)

CPA Certified Public Accountant (Contador público certificado)

CR Control risk (Riesgo de control)

CTCP Consejo Técnico de la Contaduría Pública - Colombia

DR Detection risk (Riesgo de detección)

ERM Enterprise Risk Management (Administración de riesgos del emprendimiento/empresa)

FEE Fédération des Experts Comptables Européens (Federación Europea de Contadores)


14


GAAS NAGA Generally Accepted Auditing Standards (Estándares/normas de auditoria generalmente aceptadas)

GAAP PCGA Generally Accepted Accounting Principles (Principios de contabilidad generalmente aceptados)

IAASBInternational Auditing and Assurance Standards Board (Junta de estándares/normas internacionales de auditoria y aseguramiento)

IAESBInternational Accounting Education Standards Board (Junta de estándares/normas internacionales de educación en contaduría)

IFRS NIIFInternational Financial Reporting Standards (Estándares/normas internacionales de información financiera)

IES International Standards on Education (Estándares/normas internacionales de educación) – de contadores

IESBA International Ethics Standards Board (Junta de estándares/normas internacionales de ética)

IFAC International Federation of Accountants (Federación internacional de contadores)

IIA The Institute of Internal Auditors (El instituto de los auditores internos)

IMF FMI International Monetary Fund (Fondo Monetario Internacional)

IPSASBInternational Public Sector Accounting Standards Board (Junta de estándares/normas internacionales de contabilidad del sector público)

IPSAS NICSPInternational Public Sector Accounting Standards (Estándares/normas internacionales de contabilidad del sector público)

IR Inherent risk (Riesgo inherente)

ISA NIA International Standards on Auditing (Estándares/normas internacionales de auditoría)

ISACAInformation Systems Audit and Control Association (Asociación internacional de auditoria y control de sistemas)

ISAE NICAInternational Standards on Assurance Engagements (Estándares/normas internacionales de contratos/compromisos de aseguramiento)

CONTENIDO

15


ISB Independence Standards Board (Junta de estándares/normas de independencia)

ISBNInternational Standard Book Number (Número Estándar Internacional de Libros o Número Internacional Normalizado del Libro)

ISOInternational Organization for Standardization (Organización internacional para la estandarización/normalización)

ISQC NICCInternational Standards on Quality Control (Estándares/normas internacionales de control de calidad)

ISRE NITRInternational Standards on Review Engagements (Estándares/normas internacionales de contratos/compromisos de revisión)

ISRS NISRInternational Standards on Related Services (Estándares/normas internacionales de servicios relacionados)

NAI Normas de aseguramiento de información – Expresión usada por el CTCP

OTC Over-the-counter (Sobre el mostrador)

PCAOBPublic Company Accounting Oversight Board (Junta de vigilancia de la contabilidad de la compañía pública) – Estados Unidos

POB Public Oversight Board (Junta pública de vigilancia) – de la auditoría

RAROC Risk-ajusted return on capital (Retorno sobre el capital, ajustado según los riesgos)

SAS Statements on Auditing Standards (Declaraciones sobre los estándares/normas de auditoria)

SEC Securities Exchange Commission (Comisión de valores) – Estados Unidos

SOA Sarbanes-Oxley Act of 2002 (Ley Sarbanes-Oxley de 2002) – Estados Unidos

UK United Kingdom (Reino Unido)

USA United States of America (Estados Unidos de América)

17

PRESENTACIÓN DE LA SEGUNDA EDICIÓN

Es suicida intentar implementar los estándares/normas o las regulaciones sin co-nocer a fondo los conceptos que subyacen a los mismos. Se termina trabajando para los intereses de otros a cambio de unas pocas monedas, o como vendedor de reportes previamente negociados, o como un simple firmón de todo lo que le pidan rubricar.

Por esa razón aquí encuentra el amable lector lo que muchos no leen y lo que otros no quieren que se conozca: la fundamentación teórica de una práctica profesional que la sociedad reclama sea de la más alta calidad y en el interés de todos.

Tal fundamentación está acompañada de una selección cuidadosamente preparada de los elementos más importantes de los estándares/normas relacionados con el aseguramiento de la información financiera y sus regulaciones más importantes, muy cambiantes en el mundo del presente, ahora convertidos en imperativo inelu-dible tanto para el ejercicio profesional como para la agregación de valor económi-co a la información financiera.

Los días actuales están caracterizados por avances importantes (no necesariamente justos ni igualitarios) en la economía y en los mercados de capital (financieros, de seguros y de valores), así como también por crisis y transformaciones profundas. Pero también, por el surgimiento veloz y dinámico de los mercados de las pymes y de las microempresas, con características diferentes y reclamos igualmente válidos.

La información financiera está en el centro de ello y cada vez su lugar es más desta-cado. A condición de que esté basada en estándares internacionales de la más alta calidad (IFRS/NIIF), sometida a estrictos controles internos, y auditada por contado-res profesionales independientes que sigan rigurosos estándares internacionales de educación, independencia, control de calidad y aseguramiento.

Los viejos modelos de auditoría, centrados ya sea en la revisión (comprobación o verificación al 100%) o en la atestación (muestreo selectivo), cedieron su lugar a la auditoría basada-en-riesgos, desde arriba-hacia-abajo, centrada en los controles a nivel-de-entidad: el aseguramiento de la información, basado en la administración de riesgos, es el objetivo principal a lograr por esta disciplina.

La auditoría ha cambiado y lo seguirá haciendo en un futuro inmediato, como con-secuencia de la implementación rigurosa de la contabilidad a valor razonable (en


18

mercados líquidos o ilíquidos, a precios de salida, de acuerdo con una jerarquía rigu-rosa), por exigencia de los distintos participantes en los mercados, principalmente los inversionistas. Pero también, por el imperativo de reconocer los ingresos ordina-rios provenientes de los contratos con los clientes, y por la exigencia de diferenciar los instrumentos financieros según su modelo de negocios, esto es, contabilizarlos a costo amortizado o a valor razonable. Y como respuesta de la profesión auditora frente a esos nuevos desafíos y condiciones, para mantener su propia eficacia y pre-sencia histórica.

Colombia como que acoge y como que no acoge los estándares internacionales. Está en proceso de convergencia hacia ellos, incorpora sus textos normativos (algu-nos de ellos abiertamente desactualizados y ya no vigentes), pero hace salvedades, excepciones y saltos de un grupo a otro como producto del desorden normativo que está imperando.

En este libro encuentra el lector los estándares internacionales ‘tal y como son’: com-pletos, en su interrelación unos con otros. Y también las diferencias importantes, que se están dando con relación a lo que se está incorporando y aplicando en el país. Por eso no es oficial ni es autorizado ni está respaldado por quienes detentan los distintos poderes.

Esta segunda edición conserva la estructura fundamental de la primera pero in-troduce actualizaciones importantes en el interior de varios de los diez capítulos que la componen, organizados en tres partes y que están acompañados por cuatro apéndices.

A continuación se ofrece una síntesis de los distintos capítulos, señalando los cam-bios principales introducidos en esta segunda edición.

La Parte I, Fundamentos, es la que tiene la clave. Es la más importante y la que, des-afortunadamente, muchos pasan por alto. Y que otros están interesados en que no se conozca. Está escrito en la forma más sencilla posible de manera que le permita al lector entusiasmarse por estas cosas. La conforman cuatro capítulos: Aseguramien-to, Razonable, Auditoría y Auditoría basada-en-riesgos.

En el Capítulo 1, Aseguramiento, se ofrece una síntesis acerca de los fundamentos del aseguramiento señalando de manera clara en qué consiste y cuáles son sus limitaciones. Con base en ello se explican los diferentes contratos/compromisos profesionales y de manera particular los contratos/compromisos asociados con los servicios de aseguramiento.

En el Capítulo 2, Razonable, se intenta hacer una síntesis de los conceptos finan-cieros y jurídicos principales que constituyen el fundamento del aseguramiento. Permite entender las jerarquías de lo razonable y por qué es clave diferenciar entre seguridad razonable y certeza jurídica, un asunto de alto impacto a la hora de en-tender qué puede ofrecer el profesional contable (seguridad razonable) y qué está

19

PRESENTACIÓN

en la esfera de la competencia de las cortes y tribunales de justicia (certeza jurídica), lo cual da origen a dos tipos diferentes de evidencia.

En el Capítulo 3, Auditoría, se hace una síntesis de la historia de la auditoría enfa-tizando por qué es una herencia valiosa y cómo se ha expresado en los diferentes contextos culturales. Muestra con claridad cómo han evolucionado los estándares de auditoría desde el modelo de general aceptación hacia el de estándares inter-nacionales. Da un énfasis especial al fenómeno de la explosión de la auditoría que si bien ha fortalecido la auditoría de estados financieros también ha dado origen a otros tipos de auditoría. Explica quién es el auditor dadas las condiciones de la audi-toría en el presente. Ofrece adicionalmente una síntesis de cómo ha ido avanzando y cuál es el estado actual de la incorporación de las normas de aseguramiento de la información (NAI), que incluyen las normas internacionales de auditoría, asegu-ramiento, servicios relacionados, control de calidad, y el código de ética para conta-dores profesionales.

El Capítulo 4, Auditoría basada-en-riesgos, aborda una temática en evolución: cómo está cambiando el modelo básico de la auditoría. Desde uno entendido como ries-gos de auditoría (inherente, de detección, de control) hacia otro completamente nuevo, alrededor de los riesgos de negocio (riesgos de independencia; riesgo de fraude y error; riesgo de auditoría). Ofrece un panorama completo del estado actual de la investigación en este campo, muy fuerte desde la perspectiva financiera y de auditoría interna, que se introduce con celeridad en la auditoría de estados finan-cieros. Muestra cómo, a partir de ello, el enfoque básico de la auditoría es basado-en-riesgos. Por consiguiente, la auditoría no seguirá siendo la misma. Para siempre.

La Parte II, El sistema ISA, presenta el conjunto completo de cómo operan los están-dares internacionales en sus distintos niveles. Muestra lo que las normas no dejan ver y deja claros los vacíos que hay, las oportunidades de mejoramiento, los desafíos que se necesita enfrentar. La conforman cuatro capítulos: Nivel ético, Nivel concep-tual, Nivel técnico, y Nivel de calificación.

El Capítulo 5, Nivel ético: El Código, hace una síntesis de las problemáticas asociadas con la profesión del contador profesional y del contador público colombiano, a la luz, principalmente, del Código de Ética para Contadores Profesionales de IESBA. Se ofrece un resumen del Código de IESBA, se resume la propuesta de re-estructura-ción emprendida por IESBA, la incorporación en Colombia y se hace una compara-ción entre este Código y el código colombiano de ética de los contadores públicos.

El Capítulo 6, Nivel conceptual: Las estructuras, incorpora bastantes cambios. Pre-senta las estructuras conceptuales de los compromisos de aseguramiento, para la calidad de la auditoría, y para los estándares internacionales de educación para con-tadores profesionales y aspirantes a contadores profesionales, las cuales respaldan los estándares/normas internacionales de auditoría, revisión, otro aseguramiento y servicios relacionados. Si bien el desarrollo de tales estructuras todavía es bastante precario, constituyen los referentes teóricos y conceptuales en los cuales la profe-sión basa la implementación de los estándares/normas internacionales.


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El Capítulo 7, Nivel técnico: Los estándares, presenta resúmenes técnicos relaciona-dos con los contenidos principales de los estándares/normas internacionales de control de calidad, auditoría, revisión, otro aseguramiento y servicios relacionados, emitidos por la International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), contenidos en el Handbook 2015 y emitidos a inicios del 2016. Señala las diferen-cias con los que están siendo incorporados en Colombia con base en el Handbook 2010, publicados en español en el 2011. Este capítulo es el que más cambios recibió en relación con el presentado en la primera edición, dado que incorpora todas las novedades ocurridas en este campo. Muestra cómo, al igual que los estándares de información financiera, los de auditoría y aseguramiento han evolucionado (y con-tinuarán haciéndolo) para adecuarse a las nuevas realidades de la globalización de la economía.

El Capítulo 8, Nivel de calificación: Las certificaciones, tiene como argumento central la distinción entre autonomía universitaria y autonomía profesional. Insiste, también, en otras diferenciaciones: (1) entre las buenas prácticas generalmente aceptadas, los estándares internacionales y las certificaciones para contadores profesionales; (2) entre educación de pre-grado (universitaria), por un lado y ‘desarrollo profesio-nal inicial’ y ‘desarrollo profesional continuado,’ por el otro, y (3) entre educación y entrenamiento de contadores. Este capítulo presenta los IES 1-8 revisados y elimi-na las IEPS que si bien no han sido derogadas, no hacen parte del Handbook 2015 porque no están alineadas con los IES revisados. Por consiguiente, este capítulo es prácticamente nuevo.

La Parte III, Regulaciones internacionales, está intencionalmente incompleta porque muestra solo los desarrollos ‘líderes’: los de Estados Unidos y los de la Unión Euro-pea. Quedan faltando las de los otros países. La conforman dos capítulos: Regulacio-nes internacionales y Estándares de auditoría de la US-PCAOB.

El Capítulo 9, Regulaciones internacionales, presenta dos conjuntos de normas de carácter legal que, si bien tienen alcances particulares, su aplicación ha trascendido sus propias fronteras y en el presente son las que están liderando tanto la regula-ción como la emisión e implementación de las reglas y los estándares de audito-ría en todo el mundo. El primero de esos conjuntos es la Ley Sarbanes-Oxley de 2002 y algunos de sus desarrollos, en concreto la orientación dirigida por la SEC a la administración en relación con la evaluación del control interno. El segundo es la nueva directiva de la Unión Europea sobre auditoría estatutaria, de 2006, y su modi-ficación de 2014, que incorpora los estándares/normas internacionales de auditoría (ISA/NIA) y la supervisión de los auditores. Encuentra el lector tanto los resúmenes de dichos documentos como la referencia para el acceso a los textos completos en inglés y español.

El Capítulo 10, Estándares de auditoría de la US-PCAOB, muestra que SOA le dio a la PCAOB la facultad para establecer los estándares y las reglas de auditoría, control de calidad e independencia a ser usados, por las firmas de contaduría pública registra-das, en la preparación y emisión de reportes de auditoría, tal y como es requerido

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PRESENTACIÓN

por dicha Ley o por las reglas de la SEC, o que puedan ser necesarios o apropiados en el interés público o para protección de los inversionistas. La aplicabilidad de ta-les estándares y reglas es, desde el punto de vista estrictamente legal, limitada al mercado de valores de los Estados Unidos. Sin embargo, tal y como ha ocurrido con la Ley Sarbanes-Oxley de 2002, su efecto real ha ido mucho más allá y han sido incorporados en muchas otras legislaciones y, sobre todo, en la práctica profesional. En esta segunda edición se ha tenido bastante cuidado en distinguir los estándares de auditoría de la PCAOB antes y después de la re-organización. Se conservan los re-súmenes de los estándares de auditoría antes de la re-organización (vigentes hasta diciembre 31 de 2016) y se presenta cómo quedaron después de la re-organización (efectivos a partir de diciembre 31 de 2016 con uso anticipado autorizado).

Como complemento, se incluyen cuatro Apéndices:

A-1. ¿Se puede cambiar sin realmente cambiar? Hacia una revisoría fiscal basa-da-en-principios. Deja claro que los cambios a la revisoría fiscal, si de ver-dad se quieren incorporar los estándares y las prácticas internacionales, no se pueden limitar al interior de lo que se denomina el sistema basado-en-reglas (basado en la teoría de los órganos societarios) sino que debe realizarse una transformación que conduzca a una revisoría fiscal basada-en-principios (basada en la teoría del gobierno corporativo). Resalta que esto es conveniente pero no es gratis, hay un precio por pagar, porque es mejor hacer cambios que sean efectivos y no meras continuaciones del status quo vigente.

A-2 La regulación del auditor: Brecha entre la práctica del auditor internacional y el auditor nacional. Es un capítulo nuevo incluido en esta segunda edi-ción. Fue preparado con base en la presentación realizada en diciembre de 2015 en el “Foro de Revisoría Fiscal con aplicación de las NIAs” orga-nizado por el Mincomercio. No constituye una transcripción de dicha pre-sentación y de hecho hay diferencias con la misma aunque se hicieron todos los esfuerzos para mantener el mensaje original.

A-3, El modelo de riesgos de auditoría y la toma de decisiones de auditoría en el siglo veintiuno. Incluye tres elementos centrales: (1) Evolución de la orien-tación a riesgos en auditoría; (2) El modelo de riesgos de auditoría y la orientación actual de gran autoridad; y (3) Consideraciones para una es-tructura conceptual de valoración de riesgos de auditoría en la toma de decisiones de auditoría en el siglo veintiuno.

A-3. Preguntas de selección múltiple. Ofrece 365 preguntas de selección múlti-ple sobre los principales contenidos del libro. Más que como una ayuda para precisar las lecturas, pero también para motivar la presentación de exámenes sobre estas temáticas. Una pregunta para ensayar en cada día del año.


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Se trata de un libro para ser leído, analizado, complementado. De ninguna mane-ra para ser repetido de memoria o aplicado sin fórmula de juicio. Recoge muchos años de trabajo y el esfuerzo de muchas personas que ayudaron a los aciertos. Pero la responsabilidad por los errores es exclusiva del autor. El disfrute, ciertamente le corresponde al lector.

Samuel Alberto Mantilla B.

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A la memoria de:

Samuel Mantilla Torres (q.e.p.d),quien le dio seguridad razonable

a mi vida.

Parte I:Fundamentos

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1Aseguramiento

La puerta mejor cerrada es aquella que puede dejarse abiertaProverbio Chino

Resumen

En este capítulo se ofrece una síntesis acerca de los fundamentos del aseguramiento señalando de manera clara en qué consiste y cuáles son sus limitaciones. Con base en ello se explican los dife-rentes contratos/compromisos profesionales y de manera parti-cular los contratos/compromisos asociados con los servicios de aseguramiento.

Objetivos:

Después de leer este capítulo, usted debe ser capaz de:

1. Diferenciar entre aseguramiento, seguros y garantías.2. Analizar por qué la relación entre el profesional y sus

clientes se da a través de contratos o compromisos de carácter personal.

3. Conocer cuál es el rango de los servicios profesionales para los cuales se reconoce los contadores tienen ido-neidad.

4. Explicar de manera clara en qué consisten y cuáles son los principales contratos de aseguramiento.


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Aseguramiento [Assurance] es un fenómeno que está cambiando por completo la teoría y la práctica de la auditoría en todo el mundo.

En sus orígenes, la auditoría fue un oficio de escuchar (o ver) y transmitir un mensaje (positivo o negativo) al rey, emperador o señor, para que éste tomara una decisión final (favorable o desfavorable).

En el fondo, sigue siendo lo mismo. Solamente que el oficio se ha ido calificando y ha logrado un empoderamiento significativo. Ello se ha logrado gracias a avances importantes en la calidad de los profesionales que lo ejercen y, sobre todo, en los esquemas (teorías, técnicas, prácticas y regulaciones) que lo contextualizan.

Es así como se puede constatar que la auditoría mejoró sustancialmente gracias a que incorporó el esquema de revisión (comprobación al 100%). Luego tuvo otro avance importante dado que pasó del esquema de revisión al esquema de atesta-ción (muestreo selectivo) y ahora vuelve a hacerlo dado que está re-contextualizán-dose en el esquema de aseguramiento (administración de riesgos).

Asociado a esta re-contextualización están los fenómenos de:

1. Entender que el auditor es no solo la persona natural sino también, y principal-mente, la firma de auditoría (socio a cargo, equipo de auditoría, red a que se pertenece).

2. Independencia del auditor (y definición de los servicios que no son compatibles con la auditoría).

3. Transición desde estándares basados-en-reglas (GAAS/NAGA) a estándares ba-sados en principios (ISA/NIA).

4. Modificación de las normas locales para incorporar los estándares internaciona-les, y búsqueda de una regulación global de la auditoría.

5. Privilegiar la calidad y la ética por encima de la técnica y la legalidad.

Tal y como ha ocurrido con la auditoría, el aseguramiento ha ido ampliando su al-cance. Así las cosas, el aseguramiento en sentido amplio se aplica en diversas activi-dades: auditoría independiente de estados financieros; auditoría interna; adminis-tración riesgos del emprendimiento; seguridad; ambiental; seguros; six sigma, entre otros. Los elementos comunes de estos es, por una parte, su diferenciación con el cumplimiento de normas y regulaciones, otra actividad; y por otra, el uso de los enfoques y las técnicas de la administración de riesgos.

Sin embargo, aseguramiento [assurance] es un esquema que está siendo difícil de asimilar, sobre todo en América Latina.

Lo que sigue es un intento de explicar cómo la actividad de la auditoría de estados financieros y la profesión asociada a ella han incorporado ese fenómeno y las direc-ciones que está tomando. Por ello no debe extrañarle al lector que en este capítulo el aseguramiento aparezca asociado con los contratos/compromisos profesionales

PARTE I: FUNDAMENTOS

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con el objetivo de dar seguridad razonable. El el capítulo siguiente encontrará otros elementos diferentes, asociados con la evidencia y la prueba, llevando a diferenciar entre la esfera propia de los auditores y la de los jueces.

ENTENDER EL VOCABLO

Una de las principales dificultades es tratar de aplicar un concepto a partir de los entendimientos locales incorporados en expresiones entrañables pero que signifi-can otra cosa. Ello puede ser muy satisfactorio a nivel personal (sobre todo si está acompañado de una copa de buen vino) pero desastroso a la hora de la implemen-tación técnica.

Por esa razón, no hay acuerdos a la hora de traducir al español el término assurance.

Una rápida búsqueda en los diccionarios arroja los siguientes resultados:

• certidumbre, certeza, confianza, aplomo, seguridad1; • promesa, compromiso, garantía, aseveración, afirmación, seguridad, certidum-

bre, aplomo, serenidad, seguridad, aseguración2;• garantía, seguridad, seguro, certeza, arrojo3.

Así las cosas, es difícil llegar a acuerdos (consensos) y, sobre todo, aceptar que se trata de aseguramiento y que implica un concepto absolutamente propio.

Se hace necesario, así cueste un poco, buscar el significado propio en el idioma ori-ginal, y más aún, en el glosario de los documentos técnicos donde se usa.

Ello marca diferencias impresionantes.

De acuerdo con el Merriam-Webster Dictionary, assurance:

Es un vocablo incorporado al inglés en el siglo 14 y es el acto de asegurar (as-suring), esto es, comprometer (pledge) o garantizar (guarantee); es el acto de transmitir la propiedad, esto es, el instrumento mediante el cual se traspasa. También se refiere al estado de estar asegurado (assured), ya sea como valor (security), certeza en la mente, confianza en la mente, libertad ante la duda o la incertidumbre, auto-confianza; algo que inspira o intenta inspirar confianza y por ello es sinónimo de confianza (confidence).4

1 http://www.merriam-webster.com/spanish/assurance2 Simon and Schuster’s International Dictionary, p. 373 Google.4 http://www.merriam-webster.com/dictionary/assurance


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Si se revisa un diccionario financiero especializado, se encuentran sorpresas:

Se entiende por aseguramiento “la rama de la contaduría que busca mejorar la calidad de la información para reducir el riesgo de negocio. El aseguramiento se extiende más allá de la prueba de la información financiera, busca verificar los hechos e incluso la información cualitativa que se refiere a las prácticas de ne-gocio. A diferencia de la consultoría, el aseguramiento no es predictivo, sino que prueba si la decisión de negocios funcionó en el pasado. Ejemplos de asegura-miento incluyen las auditorías, las encuestas de satisfacción de los clientes y las revisiones de la Tecnología de la Información.” 5

El glosario de los pronunciamientos de IAASB propiamente no define este término. Lo refiere a ‘seguridad razonable’, ‘contrato de aseguramiento’, y ‘riesgo del contrato de aseguramiento’.

Podría continuar buscándose y recibir cada vez más sorpresas.

Por esa razón, para los fines que a este Capítulo conciernen, los problemas se solu-cionan acudiendo a un principio clave que se obtiene a partir de la siguiente cita:

Dado que los ISA… están escritos en inglés, el análisis de la nomenclatura que se usa para describir los diferentes conceptos está limitado a aquellos términos en inglés y se realiza en un contexto anglo-sajón. A los lectores provenientes de juris-dicciones cuyos lenguajes oficiales no son el inglés se les previene que los intentos por traducir directamente esos términos en otros lenguajes a menudo están aso-ciados con cambios en el significado que no hacen justicia al significado de los términos en inglés.6

Por consiguiente, a riesgo de despertar rechazos, he preferido en español el término aseguramiento [que algunos traducen como asegurabilidad y otros como grado de seguridad7], consciente de que su significado en español no necesariamente corres-ponde al entendimiento anglosajón. En español, aseguramiento significa:

Acción y efecto de asegurar; seguro (salvoconducto), y que en lo que concierne a

5 http://financial-dictionary.thefreedictionary.com/assurance6 FEE. Principles of assurance: fundamental theoretical issues with respect to assurance in assurance engagements. FEE Issues Paper. Fédération des Experts Comtables Européens – FEE: Brussels, 2003. (El documento se puede descargar gratis, en inglés, de: http://www.fee.be. Para una copia en español, no-oficial y no-autorizada, solicítela a [email protected] “Grado de seguridad” es la expresión que utiliza la traducción oficial de las NIA realizada por el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España y que el Consejo Técnico de la Contaduría Pública de Colombia ha recomendado incorporar en la normativa colombiana. En la teoría del aseguramiento no hay ni aseguramiento absoluto ni aseguramiento cero sino solamente aseguramiento alto (auditoría) y aseguramiento medio (revisión, otro aseguramiento, servicios relacionados). La expresión ‘grado de seguridad’ es ambigua porque permite el sesgo hacia un grado de seguridad en particular y ‘olvida’ los demás. Tal y como se expresa en este capítulo, esos ‘olvidos’ pueden tener consecuencias bien complicadas.


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bienes litigiosos se refiere a las medidas provisionales adoptadas por el juez para conservar los bienes objeto de un proceso durante la duración de éste.8

La razón principal está en buscar resguardar el sentido técnico del término y, so-bre todo, tal y como se verá adelante, poder diferenciar entre ‘seguridad razonable’ (que es el campo propio de la contaduría/auditoría) y ‘certeza más allá de toda duda’ (que es el campo propio de lo jurídico/litigioso). Ello permitirá diferenciar entre la ‘evidencia de auditoría’ y la ‘prueba jurídica’, limitando por consiguiente la respon-sabilidad profesional.

Como si lo anterior no dejara de ser complejo, debe tenerse presente que asegu-ramiento es de esas cosas de las que todo el mundo habla (porque está de moda o porque se supone están incorporadas) pero de las cuales todo el mundo se calla (porque es difícil dar explicaciones).

De esta manera, los empresarios e inversionistas ‘top’ suponen que el servicio de auditoría que se les está ofreciendo es de aseguramiento, y los auditores ‘in’ lo usan en sus propuestas, así en el momento de la práctica no apliquen administración de riesgos sino muestreo selectivo o incluso comprobaciones manuales.

Sin embargo, debe resaltarse que el aseguramiento está obligando a que los conta-dores y auditores cambien su teoría y su práctica de la auditoría, un asunto nada fácil cuando muchos prefieren aferrarse a lo tradicional a fin de mantener su status quo.

Por esa razón, tampoco sirve cualquier uso de las expresiones contador, auditor, es-tándares o normas, algo de lo cual se es especialmente cuidadoso en esta publicación.

En el aseguramiento, el contador profesional en ejercicio público se compromete a dar seguridad razonable de que la información contenida en los estados financieros (o en otra materia sujeto) representa de manera razonable la posición financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo (u otra materia sujeto) de acuerdo con los IFRS/NIIF (u otro criterio o estructura de información financiera). Y para ello, se compromete a hacer un examen (ISA/NIA clarificados) que le dé seguridad razona-ble de ello.

El anterior párrafo, que puede ser difícil para algunos, puede expresarse técnica-mente de la siguiente manera:

• Seguridad razonable que da el auditor (a los usuarios destinatarios), como res-paldo de la calidad informativa de los estados financieros.

• Seguridad razonable para el auditor (basada en los ISA/NIA clarificados), como respaldo a su condición profesional/personal.

8 http://buscon.rae.es/draeI/


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O mejor aún:

• El objetivo: dar seguridad razonable.

• El medio: contrato de aseguramiento.

Se entiende, entonces, que el aseguramiento sea algo que esté íntimamente liga-do a los contadores/auditores, a diferencia de los seguros (que es algo propio de los aseguradores y re-aseguradores), y de la seguridad (que es algo inherente a los organismos de policía, ejército y vigilancia privada, o a la vigilancia de los procesos informáticos).

Puede decirse, con tranquilidad, que el aseguramiento es algo que ‘le pertenece’ a la profesión contable, entendida ésta en sentido amplio, no en el reducido a una actividad específica.

Es algo similar a cuando se habla de ‘información financiera’ contenida en los ‘esta-dos financieros’:

• El objetivo: información financiera de la más alta calidad, comparable, confiable, pertinente

• El medio: estados financieros preparados, presentados y revelados de acuerdo con estándares internacionales de información financiera.

En resumen, el concepto teórico fundamental es ‘seguridad razonable’ y la aplica-ción práctica/profesional son los ‘contratos de aseguramiento.’ Aquí está, sin lugar a dudas, la clave para entender (y para aplicar) el aseguramiento.

Lo anterior, expresado con mayor rigor, puede describirse señalando que:

• Si bien otras profesiones usan los enfoques y prácticas de la administración de riesgos, el aseguramiento de la información financiera contenida en los estados financieros es el ámbito propio de los profesionales de la auditoría independien-te de los estados financieros, esto es, los contadores profesionales en ejercicio profesional independiente.

• Como la administración de riesgos es derivada de los análisis del entorno y de los

movimientos por la calidad, otros profesionales también dan algún tipo de ase-guramiento. Por ejemplo, los auditores internos que ejercen según los estánda-res/normas internacionales de auditoría interna dan aseguramiento a los proce-sos. Casos similares se encuentran en casi todas las profesiones contemporáneas.

Tal y como se señaló arriba, el objetivo del aseguramiento es dar seguridad razona-ble y el medio que se utiliza es prestar servicios profesionales a través de contratos o compromisos profesionales.


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CONTRATOS PROFESIONALES

Los professional engagements pueden traducirse como compromisos, encargos o contratos profesionales.

Una expresión que se usa frecuentemente en español es ‘encargos’, si bien la idea es la obligatoriedad, el deber, que está a cargo del profesional. La selección de cuál expresión usar es, entonces, un asunto de gustos.

Tales compromisos tienen tres naturalezas:

• una naturaleza ética: derivada del código de ética profesional, • una naturaleza técnica: derivada de los estándares que se requiere sean aplica-

dos, y • una naturaleza contractual: de forzoso cumplimiento por la vía legal.

El ejercicio profesional implica necesariamente una relación de tipo contractual, se eleve o no tal relación a contratos de carácter legal, que se puedan hacer cumplir de manera forzosa.

Por esa razón, la expresión engagements, que se puede traducir como contratos, otros prefieren traducirla como compromisos o encargos.

Lo importante aquí es entender que los contadores, en su ejercicio profesional, ce-lebran dos tipos de contratos: unos que son contratos de aseguramiento y otros que no son contratos de aseguramiento. Lo mismo se puede decir de otra manera: los contadores, en su ejercicio profesional, asumen dos tipos de compromisos: unos que son compromisos de aseguramiento (compromisos de aseguramiento razona-ble y compromisos de aseguramiento limitado) y otros que son compromisos de no-aseguramiento.

Por lo tanto, en esta publicación se usará indistintamente las expresiones contratos y compromisos.

La tabla que se presenta a continuación permite ver de manera esquemática los distintos contratos profesionales asociados con el ejercicio de la contaduría pro-fesional, diferenciando entre los contratos de aseguramiento y los otros tipos de contratos, asociándolos con los respectivos estándares internacionales que les dan respaldo.


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Professional Engagements [contratos/compromisos, encargos profesionales]

Basic[Básico]

Scope[Alcance]

Specific[Específico]

International Standard[Estándar internacional]

Assurance engagement[Contrato de

aseguramiento]

Historical information[Información histórica]

Reasonable assurance engagement = audits

[Contratos de seguridad razonable = auditorías]

ISA (International Standards on Auditing)

[Estándares internacionales de auditoría]

Others engagements[Otros contratos]

ISAE (International Standards on Assurance

Engagements) [Estándares internacionales de contratos de aseguramiento]

No-historical information

[Información no-histórica]

Limited assurance engagement = reviews

[Contratos de aseguramiento limitado =

revisiones]

ISRE (International Standards on Review

Engagements)[Estándares internacionales de

contratos de revisión]

Other engagements [Otros contratos]

ISAE (International Standards on Assurance

Engagements) [Estándares internacionales de contratos de aseguramiento]

Other engagements

[Otros contratos]

Related services[Servicios relacionados]

Agreed-upon procedures[Procedimientos de acuerdo convenido]

Compilation of financial information

[Compilación de información financiera]

ISRS (International Standards on Related

Services)[Estándares internacionales de

servicios relacionados]

Compilation of other information

[Compilación de otra información]

Preparation of tax returns (where no

conclusion conveying assurance is expressed)

[Preparación de declaraciones

tributarias (cuando no se expresa conclusión

que transmita aseguramiento]

Consulting (or advisory)

engagements[Contratos de

consultoría (o asesoría)]

Management consulting[Consultoría gerencial]

Tax consulting[Consultoría tributaria]


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CONTRATOS DE ASEGURAMIENTO

La International Framework for Assurance Engagements [Estructura conceptual inter-nacional para los compromisos de aseguramiento], fue emitida por la International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) y es efectiva para los reportes de aseguramiento emitidos en o después del 1 de junio de 2005.

Esto quiere decir que no es tan nueva, si bien en América Latina todavía no consti-tuye un punto de referencia que sea central para los análisis y los debates, mucho menos para la práctica profesional.

Se trata de una estructura conceptual relativamente sencilla y práctica. Supone los principios básicos del aseguramiento (analizados en el documento FEE 2003 men-cionado) y, con base en la teoría de la medición explica los elementos de los contra-tos de aseguramiento.9

Los aspectos principales de tal estructura son los siguientes:10

1. Define y describe los elementos y los objetivos de un contrato de aseguramien-to, e identifica los contratos a los cuales aplican ya sea los estándares internacio-nales de auditoría (ISA), los estándares internacionales de revisión (ISRE) o los estándares internacionales sobre contratos de aseguramiento (ISAE).

2. Ofrece el marco de referencia para los contadores profesionales en ejercicio

profesional público cuando desempeñan contratos de aseguramiento. Como as-pecto interesante, fomenta que los contadores profesionales que no están en ejercicio profesional público (educación, consultoría, impuestos, gobierno) o que pertenecen al sector público, consideren la Estructura cuando desempeñen con-tratos de aseguramiento.

3. La Estructura no es un estándar y tampoco establece estándares y mucho me-nos señala requerimientos de procedimiento para el desempeño de los contratos de aseguramiento. Señala, eso sí de manera clara, que los contadores profesio-nales en ejercicio profesional público deben aplicar los ISA, ISRE o ISAE, según el

9 El aspecto desafortunado de esto es que por el afán de la práctica ($$$), los fundamentos teóricos pasan a un segundo plano. Ello, ciertamente se refleja en los estándares internacionales de aseguramiento. Éstos, ‘suponen’ los fundamentos teóricos pero no los incorporan completos (ni siquiera en la estructura conceptual) y genera problemas prácticos complicados. Para el lector consciente, se sugiere revisar la bibliografía que se menciona en esta publicación. 10 Cfr. El lector deberá tener presente que la estructura conceptual (ver adelante el Capítulo 7, Nivel conceptual: las estructuras) actualmente vigente es la revisada en diciembre de 2013 que es efectiva desde diciembre de 2015. Es fruto de una revisión de fondo y contiene elementos bastante diferentes. Las siguientes son las principales, pero no únicas, secciones de la Estructura Conceptual Internacional para los Compromisos de Aseguramiento: Definiciones y objetivos de los compromisos de aseguramiento (pars. 7-11); Riesgo del compromiso de aseguramiento (par. 48ss); Nivel de aseguramiento (pars. 52-53); Reporte de aseguramiento (par. 56).

estándares/normas internacionales de

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