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Auditoría

Septiembre 2012

Estándares Internacionales de Auditoría y Aseguramiento

© 2012 Deloitte Touche Tohmatsu

Antecedentes

Estructura de las Normas de Auditoría de Información Financiera Histórica ISA

Normas Internacionales de revisión de información financiera histórica IAPS - ISRE

Normas internacionales sobre otros trabajos que ofrecen seguridad ISAE

Normas Internacionales sobre servicios relacionados ISRS

Agenda

1


Antecedentes

• Los ISA nacen en los años 70

• Entonces la guía era: US GAAS o UK GAAS

• Estándares (privilegia la calidad y la eficiencia) vs Normas (carácter local)

• Evolución: revisión (100%), atestación (muestreo) y aseguramiento (riesgos)

2

© 2012 Deloitte Touche Tohmatsu 3

¿Auditoría o aseguramiento?

Revisión Atestación Aseguramiento

ESTANDARIZACIÓN INTERNACIONAL

Calidad Eficiencia

© 2012 Deloitte Touche Tohmatsu 4 Footer

Emisión de los estándares internacionales de auditoría

International Auditing and Assurance Standards

Board IAASB

Establecer estándares de alta

calidad

Facilitar la convergencia entre

los estándares nacionales y los

estándares internacionales

Public Interest Oversight Board

(2005)


¿Quiénes intervienen en el proceso de emisión de Normas?

5

IFAC

Consejo de Normas

IAASB

Consejo de Normas de Auditoría y

Aseguramiento

IAESB

Normas Internacionales

de Formación en Contaduría

IESBA

Normas Internacionales de Ética para Contadores

IPSASB

Normas Internacionales de Contabilidad

del Sector Público

PIOB


¿Qué es la IFAC?

Es la organización mundial para la profesión de contador. Fundada en 1977,

tiene como misión servir al interés público, fortaleciendo la profesión contable en

todo el mundo y contribuyendo al desarrollo de economías internacionales

fuertes estableciendo y promoviendo normas profesionales de alta calidad,

impulsando la convergencia internacional de estas normas y tomando postura

en el interés público, donde la experiencia de la profesión sea más relevante.

Esta compuesta por 167 miembros y asociados en 127 países en todo el mundo.

Para proteger el interés público desarrolla, promueve e impone normas

reconocidas internacionalmente como medio para asegurar la credibilidad de la

información de la que dependen inversores y grupos de interés

6


¿Qué se entiende por estándares internacionales de aseguramiento?

7

Se entiende por estándares internacionales de aseguramiento de acuerdo con el

Handbook 2010 del IFAC, un sistema o conjunto amplio que incluye:

Los fundamentos (prefacio, estructura conceptual y glosario)

El Código de Ética

Estándares Internacionales de Control de Calidad

Los estándares internacionales de Auditoría (ISA)

• Principios y responsabilidades generales

• Valoración del riesgo y respuesta a estos riesgos

• Evidencia de auditoría

• Uso del trabajo de otros

• Conclusiones de auditoría y presentación de reportes

• Áreas especializadas


¿Qué se entiende por estándares internacionales de auditoría?

8

Declaraciones internacionales sobre la práctica de la auditoría (IAPS)

Estándares internacionales compromisos de revisión de información financiera

histórica (ISRE)

Estándares internacionales compromisos de aseguramiento diferente de información

financiera histórica (ISAE)

Estándares internacionales sobre servicios relacionados (ISRS)


Aseguramiento en las Normas Internacionales de Auditoría

9

IFAC – Código de Ética

IAASB - Pronunciamientos

Normas sobre Control de Calidad - ISQC

Auditoría y Revisión de Información

Financiera Histórica – RICH

Otras tareas diferentes

de auditoría y RICH

Servicios

Relacionados

Normas

Internacionales

de Auditoría -

ISA

Normas

Internacionales

sobre revisiones

ISRE

IAPS

Normas internacionales

sobre otros trabajos

que ofrecen seguridad

ISAE

Normas

Internacionales

sobre servicios

relacionados ISRS

Seguridad Alta Seguridad

Moderada

Seguridad

Alta/Moderada

No ofrecen

seguridad


Las Normas de Auditoría en Colombia – Ley 43 de 1990

10

Normas Personales

• Trabajo realizado por personas entrenadas y

habilitadas como CP en Colombia.

• Independencia mental para garantizar

objetividad e imparcialidad de sus juicios.

• Diligencia profesional.

Normas relativas a la ejecución del trabajo

• Planeación y supervisión adecuadas.

• Evaluación del SCI como base para determinar

el alcance de los procedimientos de auditoría.

• Obtener evidencia mediante análisis,

inspección, observación, interrogación,

confirmación, etc. como base del dictamen

sobre los EF.

Normas relativas a la rendición de informes

• Expresar claramente el carácter de su examen,

alcance y dictamen.

• Si los EF están de acuerdo con PCGA.

• Si los principios han sido aplicados de manera

uniforme con los del año anterior.

• Expresar de manera clara e inequívoca las

salvedades de su dictamen.

Código de Ética

Principios básicos de ética profesional

• Integridad

• Objetividad

• Independencia

• Responsabilidad

• Confidencialidad

• Observación de las normas

• Competencia y actualización

profesional

• Difusión y colaboración

• Respeto entre colegas y

conducta ética


¿Qué es aseguramiento?

“En el aseguramiento, el contador profesional (en ejercicio

público) se compromete a dar seguridad razonable de que

la información contenida en los estados financieros (o en

otra materia sujeto) representa de manera razonable la

posición financiera, el desempeño financiero y los flujos de

efectivo (o en otra materia sujeto) de acuerdo con los IFRS

(u otro criterio). Y para ello se compromete a hacer un

examen (ISA) que le de seguridad razonable de ello.”

11


Otras Normas de Auditoría en Colombia

12

Están principalmente referidas a la revisoría fiscal

• Código de Comercio (p.e. inhabilidades, contenido de los informes, reserva, etc.)

• Ley 45 de 1960 (p.e. contenido de los informes, inhabilidades)

• Ley 222 de 1995

• CE 000011 Superintendencia de Sociedades 2008

• CE 054 Superintendencia Financiera de Colombia 2008

• Ley 1474 de 2011


Estructura de la convergencia en Colombia con las normas de información

financiera y aseguramiento de la información

13

Consejo Técnico de la

Contaduría Pública

Comité de Normas de

Aseguramiento

Comité del Sector

Cooperativo

Comité del Sector

Financiero

Comité del Sector Real

Comité Expertos

Tributaristas

Mesa de Trabajo del

Sector Educativo


Estructura de la convergencia en Colombia con las normas de información

financiera y aseguramiento de la información

14

Artículo 5º de la Ley 1314 de 2009

Se entiende por normas de aseguramiento de información el sistema compuesto por

principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan:

• las calidades personales,

• el comportamiento,

• la ejecución del trabajo y

• los informes de un trabajo de aseguramiento de información.

Tales normas se componen de

• normas éticas (Código de Ética IFAC)

• normas de control de calidad de los trabajos (ISQC1)

• normas de auditoría de información financiera histórica (ISA)

• normas de revisión de información financiera histórica y (IAPS - ISRE)

• normas de aseguramiento de información distinta de la anterior (ISAE)


Antecedentes





Agenda

15


ISA - Estructura de las Normas Internacionales de Auditoría

16

Normas Internacionales

de Auditoría

ISA 200 – 299 Principios y Responsabilidades Generales

ISA 300 – 499 Valoración del riesgo y respuesta a los riesgos valorados

ISA 500-599 Evidencia de Auditoría

ISA 600 – 699 Uso del trabajo de Otros

ISA 700 – 799 Conclusiones de auditoría y Presentación de Reportes

ISA 800 – 899 Áreas Especializadas

Seguridad Alta



Principios Generales y Responsabilidades de la Auditoría

17

ISA 240

Responsabilidades

del Auditor

relacionadas con el

fraude en una

auditoría de estados

financieros.

ISA 250

Consideraciones de

las leyes y

regulaciones en una

auditoría de estados

financieros.

ISA 260

Comunicación con

los encargados del

Gobierno.

ISA 265

Comunicando

deficiencias de

control interno a los

encargados del

Gobierno y la

Administración.

ISA 200

Objetivos generales

del auditor

independiente y

conducción de una

auditoria de acuerdo

con los estándares

internacionales de

auditoria.

ISA 210

Acuerdo de los

términos de los

trabajos de auditoria.

ISA 220

Control de calidad

para una auditoria de

estados financieros.

ISA 230

Documentación de

auditoría.

Seguridad Alta



Evaluación de riesgo y respuesta a los riesgos evaluados

18

Identificación y valoración de

los riesgos de declaración

material equivocada mediante

el entendimiento de la entidad

y su entorno ISA 315

Materialidad en la planeación y

en el desempeño de la

auditoría ISA 320

Evaluación de las

declaraciones equivocadas

identificadas durante la

auditoría ISA 450

Consideraciones de auditoría

relacionadas con la entidad

que usa una organización de

servicio ISA 402

La respuesta del auditor frente

a los riesgos valorados ISA

330

Planeación de la auditoría de

estados financieros ISA 300

Seguridad Alta



Evidencia de Auditoría

19

Evidencia de auditoría

ISA 500

Consideraciones específicas para

elementos seleccionados ISA 501

Auditoría de estimados de

contabilidad ISA540 (Valor

razonable y revelaciones)

Confirmaciones externas –

ISA 505

Partes relacionadas ISA

550

Compromisos iniciales de

auditoría – Saldos de

apertura ISA 510

Eventos subsiguientes ISA

560

Procedimientos analíticos ISA

520

Empresa en marcha ISA

570

Muestreo de auditoría ISA 530 Representaciones escritas

ISA 580

Seguridad Alta



Usando el trabajo de Otros

20

Auditorías de

Estados

Financieros de

Grupo ISA 600

Consideración del

Trabajo de

Auditoría Interna

ISA 610

Utilización del

trabajo de un

experto ISA 620

Seguridad Alta



Conclusiones y Reporte de Auditoría

21

El dictamen del auditor sobre los estados financieros

ISA 700

Modificación al reporte del auditor ISA 705/706

Información comparativa - Cifras correspondientes y estados financieros comparativos ISA 710

Otra Información en documentos que contienen estados financieros auditados ISA 720

Seguridad Alta



Áreas Especializadas

Consideraciones especiales

- Auditorías en estados

financieros preparados en

conformidad con un marco

de información con fines

específicos ISA 800-805

Encargos para informar

sobre estados

financieros resumidos

ISA 810

Seguridad Alta


Antecedentes





Agenda

23


Declaraciones Internacionales sobre la Práctica de la Auditoría IAPS

24

IAPS 1000 - Procedimientos de confirmaciones entre bancos

IAPS 1004 - La relación entre supervisores bancarios y auditores externos de Bancos

IAPS 1006 - Auditorias de los Estados Financieros de Bancos

IAPS 1010 - Consideración de asuntos Ambientales

IAPS 1012 – Auditoría de Instrumentos Financieros Derivados

IAPS 1013 - Comercio Electrónico - Efecto en la Auditoria de estados financieros

Seguridad Moderada


Normas Internacionales sobre revisiones ISRE

25

• Le permite al auditor establecer si, con base en procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requeriría en una auditoría, cualquier cosa le llama la atención y que cause que el profesional considere que los estados financieros no están preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con la estructura aplicable de información financiera (aseguramiento negativo).

Compromisos para revisar estados financieros ISRE 2400

• Orientación sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando lleva a cabo un compromiso para revisar información financiera intermedia de un cliente de auditoría, así como sobre la forma y el contenido del reporte

Revisión de información financiera intermedia,

desempeñada por el auditor independiente de la entidad.

ISRE 2410

Seguridad Moderada


Antecedentes





Agenda

26



27

ISAE 3000 Compromisos de aseguramiento diferentes a las auditorías o revisiones de información financiera histórica

• Establece los principios básicos y los procedimientos esenciales para, y proporcionar orientación a, los contadores profesionales en ejercicio profesional para la ejecución de los compromisos de aseguramiento, diferentes a las auditorías o revisiones de información financiera histórica, cubiertos por los ISA o los ISRE.

ISAE 3400 El examen de información financiera prospectiva

• Establece estándares y aporta orientación sobre los compromisos para examinar y reportar sobre información financiera prospectiva, incluyendo los procedimientos de examen para los mejores estimados y para los supuestos hipotéticos.

Seguridad Alta/Moderada


Antecedentes

Conceptos Generales





Agenda

28



29

• Establecer estándares y proporciona orientación sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando lleva a cabo un compromiso para realizar procedimientos acordados en relación con información financiera y, sobre la forma y el contenido que el auditor emite en vinculación con tal compromiso.

Compromisos para realizar procedimientos acordados en relación con información financiera ISRS 4400

• Establece estándares y proporciona orientación sobre las responsabilidades del contador profesional cuando lleva a cabo un compromiso para compilar información financiera, y sobre la forma y el contenido que el contador emite en vinculación con tal compilación.

Compromisos para compilar estados financieros ISRS 4410

No ofrecen Seguridad


International Forum of Independent Audit Regulators

(IFIAR)

En abril de 2012 32 reguladores de auditoría se reunieron entre otros para compartir

los resultados de sus recientes inspecciones con lo cual se tiene:

Escepticismo profesional de los auditores

Auditorias de grupo

Reconocimiento de ingresos

Revisión de control de calidad de los engagements

Pruebas de control interno

Auditando estimado contables

Independencia de los auditores

Uso de expertos

Aplicación de normas de aseguramiento

Auditando valor razonable


ISA

Incorporación conveniente y necesaria para la convergencia

Comité de Aseguramiento

Presidente:

Gabriel Jaime López

Miembros

• Crowe Horwath

• Grant Thornton

• HLB

• PWC

• Deloitte

• Ernst & Young

• Baker Tilly Colombia

• BDO

• AAAS Ltda.

• KPMG

• Amézquita y Cia. S.A.

• UHI Auditores y Consultores S.A.

• Nexia

• Páez y Asociados

• Samuel Alberto Mantilla B.

Secretaría:

I.N.C.P

*C.T.C.P

*Ministerio

*Superfinanciera


C . T. C. P.

ISA: Incorporación conveniente y necesaria para la

convergencia


1. Aspectos que afectan la

prestación de servicios de

Aseguramiento

2. Impactos en el ejercicio de

Auditoria y demás servicios de

aseguramiento

3. Propuestas para la acción del

C.T.C.P.

• General a

especifico

(público – privado)

• Aseguramiento alto y medio

• Revisoría fiscal

• Derogar ley 43/90



ISA: Incorporación conveniente y necesaria para la

convergencia

• Marco de Referencia:

Estándares Internacionales de

Aseguramiento

1. Código de Etica

2. Estandares Internacionales de Control de Calidad – ISQC1

3. Estandares Internacionales de Auditoría – Secciones 200 - 599



6. Estructura conceptual del aseguramiento

Sub - comites


1. Código de Etica

KPMG AAAS

C.T.C.P

• Identificar brechas entre código de ética internacional y norma local

• Establecer el impacto de la implementación del código de ética en Colombia

• Código de ética de IFAC dividido en tres partes (A : contadores profesionales , B: contadores profesionales en ambito publico , C: contadores profesionales en los negocios)

Alcance

Objetivos:

• Contadores profesionales tanto publico como privado

• Socios de firmas

• Revisores fiscales

• Equipos de auditoria Ambito

INDEPENDENCIA


2. Estandares Internacionales de Control de Calidad – ISQC1

36

CroweHorwath CO SA PWC

• Establecer el impacto de la implementación del estándar de control de calidad

• Firmas de contadores

• Profesionales independientes

• (Guia de control de calidad para Mipymes)

Alcance

Objetivos:

• Importancia de la calidad

• Confianza

• Inversión en tiempo y Conocimiento.

• Recurso humano Impacto

HLB

GrantThornton


3. Estandares Internacionales de Auditoría – Secciones 200 – 599 y Secciones 600 - 899

DTT

• Identificar brechas entre Estándares internacionales de aseguramiento y norma local.

• Impacto de la implementación ISA´S 200 - 899

• ISA´S

• Normas colombianas que regulan la auditoria externa y revisoría fiscal

Alcance

Objetivos:

• Derogar Art. 7 ley 43/90

• Metodologia de las ISAS basada en riesgos.

Impacto

Amezquita y Cia

Independiente

Baker Paez

Nexia



38

BDO

• Identificar brechas entre servicios relacionados y norma local.

• Impacto de la implementación ISA´S 1000 - 4999

• Profesionales

• Entes de vigilancia

• Entes disciplinarios

Impacto

Objetivos:

Ernst & Young

UHY


6. Estructura conceptual del aseguramiento

BDO

• Apendice 1 sistema ISA

• Apendice 2: conceptos y prácticas Objetivos:

DTT

Independiente

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