Contabilidad Bsica

Enrique Fowler Newton

La Ley

Buenos Aires

2003

ISBN: 950-527-950-7

Este material se utiliza con fines exclusivamente didcticos

CAPTULO 11. CUENTAS POR COBRAR EN MONEDA

11,1. INTRODUCCIN En este captulo nos referimos a la registracin contable de las variaciones cuantitativas y

cualitativas de las cuentas por cobrar en moneda ocasionadas por: a) el devengamiento de resultados financieros ( 11,2); b) la documentacin de saldos ( 11,3); c) la morosidad de los deudores y la tercerizacin de gestiones de cobro ( 11,4); d) las desvalorizaciones por mora o incobrabilidad ( 11,5); e) la cobranza de las cuentas ( 11,6); f) la pignoracin de los instrumentos financieros representativos de los crditos en garanta del

cumplimiento de una obligacin ( 11,7).

Nos referimos a la medicin inicial de los crditos por ventas en el cap. 10. Para la preparacin de este captulo aplicamos los criterios expuestos en el 6,8.

11,2. RESULTADOS FINANCIEROS

A) TIPOS Las cuentas por cobrar pueden generar: a) intereses (explcitos o implcitos); b) actualizaciones monetarias que se hubieren convenido1; y c) diferencias de cambio, si los crditos estuvieren nominados en una moneda distinta a la utilizada

para la preparacin de la informacin contable. Por otra parte, los cambios en la tasa de inters afectan el valor de las cuentas por cobrar, cuestin no

siempre contemplada por las NC. Tambin son resultados financieros las prdidas que producen la mora y la incobrabilidad, ya que los

correspondientes riesgos debieron ser considerados al fijar las tasas de inters cobradas a los deudores. Este tema ser tratado en el 11,5.

B) DOCUMENTACIN RESPALDATORIA Los resultados financieros a contabilizar resultan de clculos efectuados sobre la base de: a) las tasas de inters consideradas para la medicin inicial de los crditos; b) las clusulas de actualizaciones monetarias establecidas en los correspondientes contratos; c) los tipos de cambio y en caso de reconocerse los efectos de sus modificaciones las tasas de

inters vigentes al momento de cada medicin. Los datos indicados en el inciso c) deben obtenerse de fuentes externas confiables y verificables.

C) RECONOCIMIENTO Y MEDICIN CONTABLE Los intereses deben reconocerse en resultados a medida que se devengan, incrementando la medicin

de la cuenta por cobrar.

1 Prohibidas en la Argentina (ley 23.928, art.10), con las excepciones transitorias previstas en el art. 40 del decreto 214/02.

En una contabilidad a VC deberan reconocerse tambin los efectos de los cambios en las tasas de inters. Esto es: en cada cierre contable, los crditos se llevan a su VD, que es calculado con la tasa de inters vigente a ese momento (y no con la tasa determinada inicialmente).

En la pg. 800 de Contabilidad Superior (Macchi Grupo Editor, 2001) nos referimos a la

determinacin de la tasa de inters utilizable para la aplicacin de este criterio. Algunas NC requieren que ciertos crditos se midan sumando los intereses calculados con la tasa

original (mtodo del costo amortizado) y otros a su VD. En los casos de cuentas por cobrar en moneda extranjera, las mediciones peridicas se calculan en

ella y se convierten de acuerdo con el tipo de cambio corriente. Las diferencias de cambio se reconocen en resultados a medida que se producen.

En caso de existir clusulas de indexacin, deben calcularse y registrarse las actualizaciones monetarias convenidas.

D) REGISTRACIN

1) Crditos en moneda nacional sin indexacin

Los intereses acumulados deben acreditarse a resultados y reducir el importe de la cuenta

regularizadora que registra los no devengados. Supongamos que: a) el 31/05/01 se registr as un crdito ocasionado por una venta:

Clientes (activo) 10.404 Clientes - intereses no devengados (reg. activo) 404 Ventas (ingresos) 10.000

b) la factura es pagadera a dos meses; c) la tasa de inters es del 2% mensual, de modo que la tabla de desarrollo del saldo adeudado es:

Fecha Concepto Inters Saldo 31/05/01 Saldo inicial 10.000 30/06/01 Devengamiento del mes - 2% de 10.000 200 10.200 31/07/01 Devengamiento del mes - 2% de 10.200 204 10.404

En consecuencia, en junio debe contabilizarse:

Clientes - intereses no devengados (reg. activo) 200 Intereses por financiacin a clientes (ingresos) 200

Tras esto, la medicin del crdito de $ 10.200 corresponde a la diferencia entre el saldo deudor de la

cuenta Clientes ($ 10.404) y el saldo acreedor de Clientes - intereses no devengados ($ 204). En julio debe contabilizarse el resto de los intereses: Asiento:

Clientes - intereses no devengados (reg. activo) 204 Intereses por financiacin a clientes (ingresos) 204

Luego de este asiento, la cuenta de intereses no devengados queda cancelada. La cuenta principal de

activo se saldr con la cobranza:

Cobranzas a depositar (activo) 10.404 Clientes (activo) 10.404

3

La acumulacin de intereses es un proceso exponencial. Su asignacin lineal a los distintos perodos slo sera aceptable en tanto no produjese distorsiones significativas, pero el ahorro de trabajo ocasionado por esta simplificacin es muy pequeo2.

En el ejemplo, los intereses suman $ 200 en junio y $ 204 en julio. Si se los hubiese distribuido

linealmente, se habran imputado $ 202 (la mitad de $ 404) a cada mes. Las distorsiones que produzca esta simplificacin sern tanto ms significativas cuando: a) los importes en juego sean ms importantes; b) las tasas nominales sean ms altas; c) los plazos de los crditos sean ms extensos. Si la tasa de inters fuera cambiante, los intereses devengados en cada perodo deberan calcularse

con la tasa vigente durante el mismo. Esto vale para los casos en que se ofrecen descuentos por pago anticipado que se corresponden con distintas tasas efectivas de inters.

Supongamos que el 31/05/01 se efecta una venta no alcanzada por el IVA y de la factura emitida

surge lo siguiente: a) importe facturado, correspondiente al plazo de 60 das: $ 4.000; b) descuento ofrecido por pago inmediato: 5%; c) descuento ofrecido por pago anticipado: 2%. Esto significa que: a) el deudor podra cancelar su deuda pagando $ 3.800 el 31/05/01, $ 3.920 el 30/06/01 o $ 4.000 el

30/07/01; b) el inters a contabilizar por los siguientes 30 das debera ser:

3.920 - 3.800 = 120 que corresponde a una tasa efectiva mensual del 3,16%;

c) el inters a contabilizar por los siguientes 30 das debera ser:

4.000 - 3920 = 80 que corresponde a una tasa efectiva mensual del 2,05%.

Recordatorio: contra los intereses nominales acreditados a resultados deben jugar los correspondientes ajustes por inflacin de la cuenta por cobrar, que reducen el resultado positivo y hasta pueden convertirlo en negativo, cosa que sucede cuando la tasa de inflacin supera a la de inters.

2) Crditos en moneda nacional con indexacin

La registracin inicial de estos prstamos es similar a la recin vista. Por supuesto, conviene utilizar

cuentas separadas con denominaciones adecuadas. Lo que s implica una variacin es el hecho de que mensualmente deben ajustarse los saldos de las

cuentas del activo (la principal y la regularizadora que refleja los intereses no devengados) para considerar los efectos de las clusulas de actualizacin.

2 Poda justificarse cuando los clculos se hacan manualmente o con mquinas rudimentarias, pero no con la tecnologa disponible a la fecha.

4

Supongamos que stos sean los datos relativos a un prstamo efectuado por una empresa que acta en un contexto inflacionario:

a) fecha del prstamo: 31/05/01; b) suma entregada en efectivo: $ 7.000; c) plazo: dos meses; d) actualizacin monetaria: segn cierto ndice de precios tomado con un mes de desfase3, de donde

surgieron estos coeficientes: junio respecto a mayo: 1,20; julio respecto a junio: 1,10; julio respecto a mayo: 1,20 x 1,10 = 1,32. e) inters: 1% mensual acumulativo sobre el capital actualizado; f) evolucin de la cuenta por cobrar: capital al 31/05/01: 7.000; el mismo capital actualizado al 30/06/01: 7.000 x 1,20 = 8.400 inters de junio de 2001: 8.400 x 0,01 = 84; total al 30/06/01: 8.400 + 84 = 8.484; la misma medicin actualizada al 31/07/01: 8.484 x 1,10 = 9.332; inters de julio de 2001: 9.332 x 0,01 = 93; total al 31/07/01 (fecha de vencimiento): 9.332 + 93 = 9.425. El ltimo importe puede comprobarse actualizando el capital original y agregndole los intereses del

bimestre:

7.000 x 1,32 x (1 + 0,01)2 = 9.425 Originalmente, el activo es de $ 7.000 y la suma a devolver (sin computar ninguna actualizacin) es:

7.000 x (1 + 0,01)2 = 7.141 Por lo tanto, el registro inicial del prstamo sera de este tenor:

Deudores por prstamos indexados (activo) 7.141 Deudores por prstamos indexados - intereses no devengados (reg. activo) 141 Efectivo 7.000

En junio, deben actualizarse en un 20% los importes de las dos primeras cuentas y acreditarse a

resultados los intereses devengados:

Deudores por prstamos indexados (activo) 1.428 Deudores por prstamos indexados - intereses no devengados (reg. activo) 28 Actualizaciones monetarias prstamos efectuados (ingresos) 1.400 Deudores por prstamos indexados - intereses no devengados (reg. activo) 84 Intereses prstamos efectuados (ingresos) 84

Al 30/06/01, despus del cmputo de estos asientos, la medicin contable neta del activo es de $

8.484 (importe mencionado entre los supuestos del planteo), que es igual al neto entre el saldo deudor de la cuenta principal ($ 8.569) y el saldo acreedor de la cuenta regularizadora de intereses no devengados ($ 85).

3 La actualizacin de junio se calcula considerando el porcentaje de incremento del ndice durante mayo. Y as.

5

En junio: a) deben actualizarse en un 10% los importes de la cuenta de activo y de su regularizadora;

Deudores por prstamos indexados (activo) 856 Deudores por prstamos indexados - intereses no devengados (reg. activo) 8 Actualizaciones monetarias prstamos efectuados (ingresos) 848

b) deben acreditarse a resultados los intereses devengados:

Deudores por prstamos indexados - intereses no devengados (reg. activo) 93 Intereses prstamos efectuados (ingresos) 93

Tras esto, el estado de Deudores por prstamos indexados es de $ 9.425 (que es la suma a cobrar) y

el de intereses adelantados es nulo. La diferencia nominal entre la suma a cobrar ($ 9.425) y la recibida ($ 7.000) es de $ 2.425 y ha quedado registrada en las dos cuentas de resultados financieros: actualizaciones ($ 2.248) e intereses ($ 177). Falta, reiteramos, el cmputo de los correspondientes ajustes por inflacin.

Aunque dara menos informacin a la gerencia, podra aceptarse que las actualizaciones y los inte-

reses nominales devengados se acreditasen a la misma cuenta de resultados.

3) Prstamos en moneda extranjera La contabilizacin de estos prstamos y de su evolucin implica el registro de las diferencias de

cambio que ocasionen las modificaciones de los tipos de cambio empleados para convertir a moneda nacional las mediciones originales en moneda extranjera.

Supongamos que stos sean los datos relativos a un prstamo efectuado: a) fecha del prstamo: 31/05/01; b) suma original: US$ 2.000, entregados en billetes; c) plazo: dos meses; d) inters: 1% mensual acumulativo; e) evolucin de la medicin del prstamo (en dlares): capital al 31/05/01: 2.000; inters de junio de 2001: 2.000 x 0,01 = 20 saldo al 30/06/01: 2.000 + 20 = 2.020 inters de julio de 2001: 2.020 x 0,01 = 20; total: 2.020 + 20 = 2.040. f) tipos de cambio (pesos por dlar): al 31/05/01: 2,00; al 30/06/01: 2,25; al 31/07/01: 2,70. Las conversiones necesarias para practicar la medicin inicial del pasivo se efectan con el tipo de

cambio del 31/05/01 (2 por dlar):

Conceptos US$ $ Suma a cobrar 2.040 4.080 Importe entregado 2.000 4.000Intereses no devengados 40 80

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El asiento correspondiente es:

Prstamos efectuados en dlares (activo) 4.080 Prstamos efectuados en dlares - intereses no devengados (reg. activo) 80 Moneda extranjera - dlares (activo) 4.000

En junio deben actualizarse los importes de la cuenta de activo y su regularizadora para considerar el

aumento del 12,5% en el tipo de cambio de $ 2,00 a $ 2,25);

Prstamos efectuados en dlares (activo) 510 Prstamos efectuados en dlares - intereses no devengados (reg. activo) 10 Diferencias de cambio prstamos efectuados (ganancia o prdida) 500

Tambin deben registrarse los intereses del mes (U$ 20). Aunque lo estrictamente correcto sera

convertirlos a cambio promedio (en cuyo caso luego deberan registrarse las pertinentes diferencias de cambio), resulta prctico hacerlo a cambio de cierre ($ 2,25 por dlar), de donde resulta un importe de $ 45:

Prstamos efectuados en dlares - intereses adelantados (reg. activo) 45 Intereses prstamos efectuados (ingresos) 45

Al 30/06/01, prstamos efectuados en dlares tiene un saldo de $ 4.590, que es la suma a cobrar al

vencimiento en dlares (2.040) convertida al tipo de cambio vigente ($ 2,25 por dlar). La cuenta de intereses adelantados tiene un saldo acreedor de $ 45 correspondientes a los US$ 20 a devengarse en julio, al mismo tipo de cambio. El neto entre ambos importes ($ 4.545) corresponde a los 2.020 dlares en que debe medirse la deuda (sobre la base de los importes originales) segn los supuestos presentados.

En julio, se reconoce el aumento del 20% en el tipo de cambio (de 2,25 a $ 2,70) sobre los saldos al 30/06/01:

Prstamos efectuados en dlares (activo) 918 Prstamos efectuados en dlares - intereses adelantados (reg. activo) 9 Diferencias de cambio prstamos efectuados (ganancia o prdida) 909

Tambin se computan los intereses devengados en el mes (US$ 20). Convirtindolos al tipo de

cambio de cierre ($ 2,70 por dlar), es:

Prstamos efectuados en dlares - intereses adelantados (reg. activo) 54 Intereses prstamos efectuados (ingresos) 54

Tras estos asientos, prstamos efectuados en dlares tiene un saldo de $ 5.508, que corresponden a la

suma a cobrar en dlares (2.040) convertida al tipo de cambio vigente de $ 2,70 por dlar. La cuenta de intereses adelantados ha quedado saldada. La diferencia nominal entre la suma a cobrar ($ 5.508) y la entregada ($ 4.000) es de $ 1.508 y aparece repartida entre las dos cuentas de resultados financieros nominales: la de diferencias de cambio ($ 1.409) y la de intereses ($ 99), estando pendiente el cmputo de los pertinentes ajustes por inflacin.

En el ejemplo precedente convertimos los intereses usando los tipos de cambio de los cierres de mes. Esta

simplificacin es aceptable porque no afecta la medicin del resultado financiero total del prstamo, ya que: a) para ella deben considerarse tanto la cuenta de intereses como la de diferencias de cambio;

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b) la distorsin que el procedimiento produce sobre intereses se compensa con otra de igual importe y signo contrario en diferencias de cambio.

Por otra parte, la distincin entre intereses y diferencias de cambio no es demasiado importante

porque en un contexto inflacionario una empresa podra optar entre: a) vender la moneda extranjera y otorgar un prstamo en la moneda local a una tasa de inters alta,

en cuyo caso, el resultado del prstamo estara constituido nicamente por intereses; o b) efectuar el prstamo en la moneda extranjera con una tasa de inters baja, en cuyo caso tendra

(en trminos nominales) menos intereses pero (probablemente) ms ganancias de cambio. Por lo indicado, consideramos aceptable el empleo de una nica cuenta para todos los resultados

financieros generados por este tipo de prstamos, salvo cuando existan NC que obliguen a su desagregacin por concepto.

4) Cambios en las tasas de inters

Cuando la medicin de una cuenta por cobrar se hace a su VD calculado empleando una tasa de

inters corriente, cualquier cambio en sta incide sobre aqulla. En estos casos, la diferencia entre la medicin resultante de considerar la nueva tasa y la que el pasivo tena anteriormente debe reconocerse en resultados cuando la tasa cambia.

Supongamos que: a) el 31/05/01 se otorga un prstamo a dos meses de plazo, con una tasa de inters efectiva mensual

del 2%, de modo que al vencimiento debera cobrarse el importe resultante de esta cuenta:

10.000 x (1 + 0,02)2 = 10.404 b) el 30/06/01 la tasa de inters para prstamos como el efectuado pasa al 1,6% mensual; c) las NC aplicables al caso requieren que los crditos en moneda se midan a su VD, calculado con la

tasa de inters corriente. Hasta el momento del cambio de tasa, los asientos debieron ser de este tenor: a) medicin inicial del crdito:

Deudores por prstamos (activo) 10.404 Deudores por prstamos - intereses no devengados (reg. activo) 404 Efectivo (activo) 10.000

b) intereses del primer mes (el 2% de 10.000):

Deudores por prstamos - intereses no devengados (reg. activo) 200 Intereses sobre prstamos efectuados (ingresos) 200

En este punto, la medicin contable del pasivo es igual a su VD, calculado con la tasa de inters original:

10.404 / (1 + 0,02) = 10.200 Este neto es igual a la diferencia entre el saldo deudor de la cuenta de activo ($ 20.404) y el saldo

acreedor de la regularizadora que refleja los intereses no devengados ($ 204). El cambio de tasa modifica la medicin contable de la cuenta por cobrar, que pasa a ser de:

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10.404 / (1 + 0,016) = 10.240 La diferencia con la medicin anterior es:

10.240 - 10.200 = 40

y debe ser registrada mediante un asiento como ste: Deudores por prstamos - intereses no devengados (reg. activo) 40 Resultado por cambio de tasa - prstamos efectuados (ganancia o prdida) 40

En julio, los intereses se devengan aplicando la nueva tasa a la medicin del activo al 30/06/01:

1,6% de 10.240 = 164 El asiento correspondiente es:

reses Deudores por prstamos - inte no devengados (reg. activo) 164 Intereses sobre prstamos efectuados (ingresos) 164

Tras esto, la cuenta de intereses no a. La su devengados queda saldad ma a cobrar ($ 10.404) se

mantiene registrada en la cuenta Deudores por prstamos, hasta su cobranza, oportunidad en que deber asentarse:

Efectivo (activo) 10.404 Deudores por prstamo activo) 10.404 El resultado nominal total del prstamo ($ 404) est repartido en dos cuentas: la de intereses ($ 364)

y la que refleja el efecto del cambio de tasa ($ 40). Dicho resultado total es igual al computado aplicando el mtodo del costo amortizado, pero su distribucin a los diversos perodos contables es distinta (junio recibe $ 40 ms y julio $ 40 menos, lo que es lgico porque en el segundo mes la tasa de inters de mercado era ms baja).

11,3. DOCUMENTACIN DE SALDOS

Una cuenta por cobrar puede ser documentada nformadas, letras de cambio

ENTACIN RESPALDATORIA

or razones de control otive la emisin de un formulario prenumerado (o numerado por un programa de computacin confiable) con el detalle de los valores y espacios para:

A) CONSIDERACIO S GENERALES NE

mediante pagars, facturas co

, cheques diferidos u otros instrumentos financieros, lo que facilita su venta o su pignoracin. La documentacin del crdito emergente de una venta puede ser simultnea con sta o convenirse

posteriormente. En el primer caso, coexisten una operacin comercial y una financiera, que por razones de mejor control conviene registrar separadamente.

Como sucede con los documentos a pagar, los recibidos pueden tener caractersticas diversas en cuanto a moneda, plazo, existencia (o no) de garanta real, tipo de cargos financieros que devengan y forma contractual en que stos aparecen.

B) DOCUM

P , es conveniente que la recepcin de documentos m

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a) el clculo de intereses e impuestos a cargar al deudor, si la tarea no estuviera computadorizada; b) el nmero de la nota de dbito correspondiente a los conceptos indicados. Menos preferible es que la recepcin de documentos d lugar a la emisin de recibos comunes, como

los utilintereses e impuestos a

cargo del deudor y, cuando se efectan manualmente, los clculos escritos que las sustentan, sea que aparezc

rica de los recibos de documentos. Tambin debe-ra hac

producen. n general, la medicin inicial de los documentos recibidos debera hacerse al VD de las sumas a

cobrar, con la tasa de intera recepcin de un instrumento financiero no implica resultado alguno cuando se reemplaza un

activo p e haber casos en que (a travs d

rar debera calcularse con una tasa de merc

D) REGISTRACIN

r cobrar preexistente debe dar lugar a la baja del importe registrado en la cuenta correspondiente y de los intereses no devengados a la fecha de la operacin. El nuevo crdito debe ser reflejado en una cuenta co da y en su correspondiente cuenta de inte-reses no devengados.

zados para las cobranzas en efectivo o cheques. Tambin integran la documentacin respaldatoria las notas de dbito por i

an en los formularios antes referidos o en simples memorandos de uso interno. La contadura debera verificar la secuencia numerlo con las notas de dbito, salvo cuando su emisin se hiciese por medio de un sistema

computadorizado confiable que incluyese su contabilizacin automtica.

C) RECONOCIMIENTO Y MEDICIN CONTABLE Las documentaciones de saldos deberan contabilizarse cuando seE

s convenida o con la implcita en la operacin. Lor otro del mismo valor, que es lo que ocurre generalmente. Tambin puede la estipulacin de una tasa inferior a la de mercado) la operacin disimule una quita que la

contabilidad debera reconocer. En estos casos, el VD de la cuenta por cobado. Los importes nominados en una moneda distinta a la de contabilizacin deben convertirse a sta con

un tipo de cambio de la fecha de la operacin.

La documentacin de una cuenta po

n denominacin adecua

Algunas cuentas de posible utilizacin son: Clientes - cheques diferidos en pesos

Clientes - cheques diferidos en pesos - intereses no devengados (reg Clientes - pagars en pesos

Clientes - pagars en pesos - intereses no devengados (reg.) Clientes - letras de cambio en dlares Clientes - letras de cambio en dlares - intereses no devengados (reg.) Tambin podra aplicarse la convencin de no mencionar moneda alguna cuando la cuenta por

cobrar s cuenta podra denominarse simplemente clientes - cheques ea en moneda nacional. As, la primeradiferidos.

Las notas de dbito por intereses deben cargarse a la cuenta de importes no documentados (sea:

clientes - facturas en pesos) ya que sta se descargar por el total documentado, que incluye los intereses. Si dichos documentos incluyesen impuestos a ser entregados al fisco, debera registrrselos en una cuenta de pasivo, como IVA dbito fiscal.

Supongamos que el 15/06/01 se hace una venta y se conviene que el cliente entregue un documento

con vencimiento 15/07/01 por $ 5.621, correspondientes a los siguientes conceptos:

egn la factura S Precio de venta 5.000 IVA (10%) 500 5500

10

Debitado por separado Inters del 2% mens 110 ual sobre el total IVA sobre el inters (10%) 11 121

5.621 Los asientos para el registro sucesivo de la factura, la nota de dbito y la recepcin de los

d n s son: ocume to

Clientes (activo) 5.500 Ventas (ingresos) 5.000 IVA sobre el inters (10%) 500 Clientes (activo) 121 Clientes - pagars - intereses adelantados (reg. activo) 110

IVA dbito fiscal (pasivo) 11 Clientes - pagars (activo) 5.621 Clientes (activo) 5.621

Con estos asientos, clientes queda debitad y acreditada por $ 5.621. Para la imputacin peridica de los intereses devengados (cuyo total es $ 110) debe tenerse en cuenta

q apital financiado eue el c s $ 5.500. Los clculos son: a) imputables a junio:

5.500 x (1 + 0,02)15/30 - 5.500 = 5.555 - 5.500 = 55 b) imputables a julio:

5.555 x (1 + 0,02)15/30 - 5.555 = 5.610 - 5.555 = 55 Como ya dijimos, las quitas deberan ser registradas como tales, aunque algunas NC slo admiten

este tratamiento cuando el valor nominal del instrumento recibido es inferior al del reemplazado.

upongamos que llegado el 15/07/01: S a) el cliente del caso precedente no puede cumplir su obligacin; b) el pagar de $ 5.621 es canjeado por otro de igual valor nominal y vencimiento 15/09/01; c) la tasa vigente a ese momento sigue siendo del 2% mensual. En el caso, hay una quita encubierta de $ 218, cifra que surge de comparar: a) la medicin contable del pagar reemplazo ($ 5.621); y b) el VD de la suma refinanciada, que es:

5.621 / (1 + 0,02)2 = 5.403 Por lo tanto, correspondera registrar un asiento como ste:

5.621 Clientes - pagars (activo) lientes - pagars (activo) 5.621 C 218 Quitas a clientes (prdida)

C lientes - pagars - intereses

11

no devengados (reg. activo) 218

11,4. M CIOROSIDAD Y TERCERIZA N DE GESTIONES DE COBRO

A) CONSIDERACIONES GENERALES

Existe morosidad cu o de los plazos convenidos. Esto puede obligar a efectuar gestiones j a lograr el cobro de la cuenta.

B

del anlisis sobre los registros individuales de

edebidamCuando r

ones recibidas de ellos.

a tercerizacin de gestiones de cobranz ediante el empleo de cuentas especficas que refl a terceros.

upongamos que:

ando un deudor no cancela sus obligaciones dentr

udiciales o extrajudiciales par

) DOCUMENTACIN RESPALDATORIA Es raro que la conversin de un deudor comn en moroso motive la emisin de comprobante alguno.

La situacin surge: a) las cuentas por cobrar efectuado a partir de

clientes y otros deudores; b) a veces, de informes sobre fracasos de la gestin de cobranza. El ncargo de gestiones judiciales o extrajudiciales debe estar respaldado por memorandos internos ente autorizados y correspondencia mantenida con los asesores legales (o agencias especializadas).

a la gestin se entregan valopa res, deberan obtenerse con recibos de ellos. Las cobranzas efectuadas por terceros deberan constar en liquidaciDado que la documentacin indicada no es rutinaria, deben establecerse los procedimientos

necesarios para que una copia de ella sea remitida y arribe de inmediato a la contadura.

C) RECONOCIMIENTO Y MEDICIN CONTABLE La morosidad de un deudor no obliga a su reconocimiento contable, pero debe ser tenida en cuenta al

calcular el VR de las cuentas por cobrar. L a de crditos debera ser controlada m

ejen las mediciones contables de las cuentas encargadas

D) REGISTRACIN En el caso de que se desease controlar por separado los saldos vencidos que superen cierta

antigedad, podran emplearse cuentas con denominacin adecuada. S a) se ha establecido que las facturas vencidas con dos meses de antigedad se controlarn mediante

una cuenta especfica: b) tal situacin se presenta en junio de 2001 respecto de una factura por cobrar de a $ 1.000 emitida

en abril del mismo ao.

Clientes - morosos (activo) 1.000 Clientes (activo) 1.000

n tal caso, el saE ldo de la cuenta especial debe ser modificado por las mismas causas que alteran los

or ejemplo, si se cargan intereses por perodos ya vencidos, debera efectuarse un asiento como:

saldos de la cuenta comn. P Clientes - morosos (activo) 30

Intereses por financiacin a clientes (ingresos) 30

12

sto obliga a ser muy cuidadoso al imputar variaciones de los saldos a cobrar, razn por la cual sueleE

resultar )

os mediante cuentas especfi

d

/01 se encargase a un abogado la gestin extrajudicial de la cobranza de un saldo de $

m s prctico: a no utilizar ninguna cuenta separada para los deudores morosos;

determinar (si es posible mediante un software) los saldos vencidos y su antigedad mediante el b)anlisis de las cuentas comunes de deudores.

Los importes cuya cobranza se encargue a terceros deben ser controladcas, a ser:

ebitadas por los encargos; a)b) acreditadas por el cese de los encargos (por cobranza, abandono de la gestin u otra causa).

i el 30/06S1.700 a efectuarse un asiento como ste: deudado por un cliente, debera

Clientes - en gestin extrajudicial (activo) 1.700 Clientes (activo) 1.700

ara mejor control, podra llevarse una cuenta separada para las gesP tiones judiciales.

Si el 10/07/01 se iniciase un juicio correspondiente al caso precedente, debera asentarse:

Clientes - en gestin judicial (activo) 1.700 Clientes - en gestin extrajudicial (activo) 1.700

ambin debera mantenerse un control sobre las cobranzas encargadas a cadaT gestor.

or ejemplo:

Eventualmente, podran abrirse cuentas separadas para cada uno de ellos. P Clientes - en gestin judicial - Estudio Lpez

Clientes - pagars en gestin judicial - Estudio Prez

os saldos deLa

las cuentas que se utilicen deberan ser ajustados por los efectos de intereses, quitas, cobranz

i en el caso del ejemplo el 31/07/01 se cargasen al deudor intereses por $ 51 y se los incluyese a la

s o por el abandono de la gestin.

Sdemanda judicial, debera asentarse:

lientes - Deudores en gestin judicial (activo) 51 C Intereses por financiacin a clientes (ingresos) 51

Y si el 10/08/01 el abogado informase que cobr los $ 1.751 y que sus honorarios y gastos suman $

350 (adems de los regulados judicialmente con cargo al deudor), debera efectuarse un asiento como ste:

Deudores varios (activo) 1.401 G astos de cobranzas (gastos) 350

Clientes - Deudores en gestin judicial (activo) 1.751

E) SUBMAYORES

os o en gestin deben tener submayores similaLas cuentas representativas de deudores moros res a los utilizados para las correspondientes cuentas comunes.

13

Adems, podra lograrse un mej as gestiones judiciales o extrajudiciales encargadas a terceros mediante una base de datos computadorizada que contenga un registro por cada cobranz

or seguimiento de l

a encargada. Cada registro podra tener campos como stos:

Nmero y denominacin Motivo de la anotacin Tipo de dato Ejemplo de dato 1. Cuenta principal Encargo de la gestin Cdigo 13451 2. D Cdigo 224758/6 eudor dem 3. Gestor dem digo 4 C 4. Nmero de gesti dem Nmero 72 n 5. Tipo de g dem Cdigo ( 2 sea: 1 para estin

cial y 2 extrajudi para judi cial) 6. Tipo de documento dem Cdigo (s 1 ea: 1 para facturas y notas de dbito. 2 para pagars etctera) 7. Importe dem Nmero 2.400 d Fecha 8. emInicio 10/08/01 9. Cad Descripcin DemHistoria a vez que suceda anda algo inic s iadignificativo a el 14/08/01 10. Fin Fin de Fecha 10/10/01 la gestin 11. Desenlac dem Descripcin Cobrado e 12. dem Imp 480 Gastos ocasionados orte

Exi ntifica al gestor, es o abrir ustiendo un campo que ide innecesari na cuenta de mayor para cada uno. El software d los campos 1, 2ebera verificar que los cdigos anotados en , 3, 5 y 6 sean vlidos (que

figuren en otras bases de datos relacionados). A una fecha determinada, puede obtenerse un informe sobre los importes en gestin tomando los

registro ) s cuyo campo 8 tenga una fecha no posterior a la del informe. Los totales de importes (campo 7correspondientes a cada una de las cuentas del mayor (campo 1) deberan coincidir con los saldos en ellas.

11,5. DESVALORIZACIONES POR MORA O INCOBRABILIDAD

A) CONSIDERACIONES GENERALES

El lmite rminacin deben considerarse posibles desvalorizaciones por:

a) incobrabilidad (se cobra menos de lo pactado); o

mbos hechos indican problemas de solvencia de los deudores4. la incobrabilidad y no se reconoca el hecho de

que la m el VC) de las cuentas por cobrar.

IA

debe contarse con presupuestos confiables que indiquen:

a la medicin contable de los crditos est dado por su VR, para cuya dete

b) mora (se cobra con atraso). APocos aos atrs slo se consideraba el problema de ora reduce el VD (y por lo tanto

B) DOCUMENTACIN RESPALDATOR

Para computar las desvalorizaciones de los crditos en moneda

4 La solvencia es la ausencia de deudas o la capacidad de pagarlas por completo en las fechas establecidas.

14

a) las sumas que se est les); b) los momentos en que se espera hacerlo (considerando moras probables).

s deberan estar aprobados en un nivel gerencial adecuado. rna que sea relevante y

que pue

ima cobrar (excluyendo incobrabilidades probab

Estos presupuestoPara su preparacin debera considerarse toda la informacin interna y exteda obtenerse con un costo razonable.

Ejemplos de informacin a considerar al evaluar la recuperabilidad de las cuentas por cobrar: a) situacin financiera de los pases y las zonas donde los deudores y los garantes venden y producen

y de los ramos en los que ellos operan; b) respecto de cada cuenta a cobrar: 1) antecedentes del deudor en cuanto al cumplimiento de sus compromisos; 2) si su plazo de vencimiento ya ha operado (de as ocurrir, considerar si el mismo deudor

mantiene tambin otras facturas y notas de dbito impagas, aunque no estn vencidas); 3) garantas recibidas y posibilidad de ejecutarlas; 4) eventuales vicios formales de la documentacin respaldatoria que pudieren enervar los

derecho ds el acreedor o dificultar su ejercicio (sea: que la cuenta a cobrar se origine en una venta de mercaderas cuyo remito no est firmado);

5) existencia (o no) de contratos de factoring que permitan transferir el riesgo de incobrabilidad; 6) la posibilidad de compensar los saldos a cobrar con cuentas por pagar (ocurrira si el cliente

fuese tambin proveedor); 7) los estados contables del deudor y sus avalistas, as como los informes de los auditores sobre

esos documentos; 8) en caso de haberse iniciado una gestin judicial, los informes de los letrados a cargo; c) la calidad de trabajo de los sectores del ente emisor que intervienen en: 1) las evaluaciones de riesgos crediticios; 2) la concesin de crditos; 3) la cobranza; 4) la obtencin de la documentacin respaldatoria de cada crdito (como los remitos firmados por

los com rap dores de bienes); 5) la persecucin judicial de los morosos; d) incobrabilidad histrica y hechos que podran alterarla. Con fines prcticos, sera razonable el agrupamiento de elementos homogneos (clientes con riesgos

similare , ). Tambin debera tenerse en cuenta la informacin detallad

ora deberan reconocerse cuando se calcula el VR de los crditos.

Su medicin deber de alguna tasa de inters corriente. Claro est que esto plantea un problema cuando la medicin primaria de los crditos (o de algunos) se hace

a la fecha de la medicin inicial de los activos). Si el VR de los crditos se calculase con tasas de inter

efectos

s facturas que vencen en las mismas fechasa que se utilice para la gestin de cobranzas.

C) RECONOCIMIENTO Y MEDICIN CONTABLE Las desvalorizaciones por incobrabilidad y m

a hacerse sobre la base de los presupuestos referidos y

por el mtodo del costo amortizado, ya que ste se basa en la aplicacin de tasas histricas (las determinadas

s corrientes, su medicin contable final podra representar VC, lo que no es aceptado por los emisores de NC que prefieren que los crditos (o algunos de ellos) se midan sobre la base de datos histricos.

Por lo indicado, no es extrao que las mismas NC que requieren que la medicin contable primaria de las cuentas por cobrar (o de algunas) se haga a su costo amortizado, dispongan tambin que el clculo de su VR se base en las tasas de inters originales. Esto implica considerar los cambios esperados en los flujos de fondos (por incobrabilidad o mora) pero no los cambios en las tasas de inters, aunque stos tengan

reales sobre los VR de los activos indicados. En definitiva, los importes obtenidos mediante el descuento a tasa original no son verdaderos VR.

15

El 31/10/01, Histrica S.A. efecta un prstamo de $10.000 a seis meses de plazo y al 2% de inters mensual, recibiendo un pagar que no entra en la categora de bienes de fcil comercializacin. La suma a cobrar al vencimiento es:

10.000 (1 + 0,02)6 = 11.262

Las NC del pas requieren que la medicin contable peridica de los crditos que no sean bienes de fcil co alizacin se haga al importe inicial ms intereses o VR, el menor, ambos calculados con la tasa mercipactada o en su caso-- con la implcita l criterio, el 30/11/01 la empresa llega a en la operacin. Aplicando taesta medicin primaria:

10.000 (1 + 0,02) = 11.262 / (1 + 0,02)5 = 10.200

En ese momento, se dispone de evidencias (confirmadas por hechos posteriores) de que el deudor

difcilmente pague en trmin meses de mora (o sea: siete o; considerndose probable que lo haga con dos meses despus de la fecha de los estados contables). Por lo tanto, el VR determinado de acuerdo con las NC del pas es:

11.262 / (1 + 0,02)7 = 9.804

y la previsin a, constituir es:

10.200 - 9 4 = 396 .80 La cifra determinada slo sera un verdadero VR si la tasa de inters para prstamos del mismo tipo

y con el mismo riesgo hubiera permanecido 1/01, dicha tasa hubiera pasado del 2% al invariable. Si a1 30/12,2% mensual, el VR (y tambin el VC) del pagar sera:

11.262 / (1 + 0,022)7 = 9.671

y la previsin a constituir debera ser:

10.200 - 9.671 = 529

Es inadecuado el clculo de previsiones para incobrabilidad basndose en porcentajes sobre:

s ventas;

1) tomados en su conjunto; o oles porcentajes diferenciados de acuerdo con su antigedad.

Se ando: ) el 50% de los saldos correspondientes a las cuentas por cobrar que tienen ms de un ao de

) el 10% de los que tienes; ms de seis meses;

a que suelen basarse en:

) porcentajes arbitrarios, que por esa misma razn no deberan ser aceptados; o erden validez cuando las

condiciones econmicas cambian.

VNR, lo m

a) aplicar, sobre los importes en la moneda extranjera, las reglas que consideramos adecuadas;

a) lab) los saldos por cobrar:

2) aplicnd

a: la previsin se constituye sum

aantigedad;

bc) el 2% sobre el resto.

Est mos contra la aplicacin de estos criterios por ab) ratios obtenidos sobre la base de la experiencia pasada, que pi

Para las cuentas por cobrar nominadas en moneda extranjera que no corresponda computar a su

s sensato parece ser:

16

b) convertir las mediciones as obtenidas empleando el tipo de cambio corriente entre la moneda extranjera y la utilizada para preparar los informes contables.

ara mantener el control contable sobre los importes nominales a cobrar, su desvalorizacin se

acredita a una cuenta regularizadora de activo (habitualmente denominada de previsin), de modo que el VR de las cuentas por cobrar o de un conjunto d entre el saldo de la correspondiente cuenta principal y el de la previsin regularizadora. La cons ucin de sta debe hacerse con contrapartida en una cuenta d

n el caso Histrica, la previsin se contabilizara de una manera como sta:

D) REGISTRACIN

P

e ellas es la diferencia tit

e prdida.

Digresin terminolgica: cuando el VR refleja el efecto de las moras esperadas, la expresin previsin para cuentas incobrables no describe cabalmente su significado.

E Prdidas por incobrabilidad y mora (prdidas) 396 Deudores por prestamos - previsin por incobrabilidad y mora (reg. activo) 396 Tras este asiento, la medicin contable neta del prstamo efectuado ser de $ 9.804, que es su VR

estimado y el saldo de la cuenta principal ($ 10.200) y el de la previsin que corresponde a la diferencia entre ($ 396).

La previsin puede ser posteriormente debitada con motivo de: a) haberse revertido la desvalorizacin oportunamente considerada (en cuyo caso se acreditar el

resultado del perodo); o

11,6. BAJA

A) CONSIDERACIONES GENERALES

Una cuenta por cobrar debe darse de baj a) se la cobra;

) se la refinancia;

1) la transferencia al comprador de la capacidad de obtener los beneficios econmicos que pueda el activo y de los riesgos relacionados con la eventual insolvencia del deudor

s contractuales inherentes a la calidad de acreedor;

d) se n el deudor la conversin del crdito en capital de su empresa; e) f)

(pr

ine de los registros contables cuando se la considera definitivamente incobrable y

B) DOCUMENTACIN RESPALDATORIA

b) la baja de cuentas consideradas definitivamente incobrables.

a cuando:

bc) se la vende, lo que supone:

producir original;

2) la prdida de los derecho3) la inexistencia de opciones de recompra que hagan probable el recupero de la capacidad de

obtener los beneficios econmicos que pueda producir el activo; acuerda co

se la condona; o el deudor se libera de la obligacin debido a la inaccin del ente y al transcurso del tiempo

escripcin liberatoria). Es habitual que tambin se elim

se abandonan los intentos de percibirla.

17

La documentacin respaldatoria de las bajas de cuenta por cobrar suele ser:

a) en los casos de cob i la operacin se hace a travs de un banco), una copia de la boleta de depsito del deudor o un comprobante de transferencia

) en los de ventas, algn tipo de contrato;

que los fact

C) RECONOCIMIENTO Y MEDICIN CONTABLE

pierden o abandonan los derechos contractuales y de los beneficios y riesgos atinentes a la propiedad del activo.

Una baja origina u

brabilidad definitiva (en la medida en que la prdida no haya sido ya reconocida mediante la constitucin de una previsin, en cuyo

1) Criterios generales

La baja de una cuenta por cobrar dito en la cuenta que lo representa y si ocurre antes de su vencimiento un dbito a la correspondiente cuenta de intereses no devengados.

El activo recibido debe registrarse nda. ualquier resultado ocasionado por la baja debe imputarse a una cuenta especfica.

bierta.

ranzas, duplicados de los recibos emitidos o (s

electrnica de fondos; bc) en los de incobrabilidad definitiva, algn memorando interno autorizado por el funcionario

facultado para decidir el abandono de los esfuerzos de cobranza (preferentemente, el gerente general).

La documentacin respaldatoria de las operaciones de factoring se completa con las notas de dbito

ores pueden emitir en concepto de descuentos o comisiones.

Como ya se indic, un crdito debe darse de baja cuando se

n resultado (que debe reconocerse) cuando: a) como contrapartida se obtiene un activo cuyo VC difiere de la medicin contable del crdito a la

fecha de su baja; o b) el crdito se cancela por condonacin, prescripcin o inco

caso debe cargrsela).

D) REGISTRACIN

debe ocasionar un cr

en la cuenta que correspoC

En el 11,3 presentamos un ejemplo referido a una refinanciacin con quita encu

2) Factoring Cuando a

entrega de ellas debera dar lugar a la baja de la cuenta por cobrar al cliente y al reconocimiento del crdito contra el factor y de las correspondientes comis n atribuirse al mismo perodo que las ventas.

ado que la entrega de las facturas y la liquidacin del banco deberan constar en comprobantes diferent

existe un contrato en virtud del cual un tercero adquiere todas las facturas emitidas, cad

iones, que debeDes, se logra mayor control contabilizando ambos hechos por separado. Supongamos que: a) el Banco Norte se ha comprometido a adquirir todas las facturas emitidas por la empresa,

acreditando su importe en la cuenta corriente de la empresa, previa deduccin de una comisin del 10% que cubre sus gastos, el riesgo de incobrabilidad y su ganancia;

b) la comisin no est gravada por el IVA; c) el 15/06/01 se le entrega facturas correspondientes a ventas cuyo precio de contrato es $ 6.000. Los asientos correspondientes son de este tenor: a) por la presentacin de las facturas al banco:

18

Banco Norte - Importes pendientes e acreditacin (activo) 5.400 d 600 Comisiones por factoring (gastos) lientes (activo) 6.000 C

b) por la acreditacin:

anco Norte (activo) 5.400 B anco Norte - Importes pendientes B ) 5.400 de acreditacin (activo

Comisiones por factoring no es una cuenta regularizadora de ventas porque no tiene que ver con el

Si el factoring alcanza a todas las facturas, los saldos de las cuentas de clientes deberan estar compuestos por las facturas no presentadas al banco. En este caso:

an reconocerse las comisiones correspondientes a las facturas no

) al comienzo del mes siguiente debera reversar dicho asiento, ya que la cuenta de comisiones

Si a mplo tuviera facturas no presentadas al banco por $ 1.000, debera

esfuerzo de vender sino con el de cobrar.

a) al cierre de cada mes deber

presentadas con crdito a una cuenta regularizadora de clientes, ya que lo que se cobrar es el importe neto de stas;

bvolver a debitarse cuando se contabilice la presentacin de las facturas.

l 30/06/01 la empresa del ejehacer un i as ento como el que sigue:

omisiones por factoring (gastos) 100 C Clientes - comisiones a deducir por factoring (reg. activo) 100

De este modo, la medicin contable de los saldos contra clientes queda en $ 900, que es el neto que

acreditar el banco cuando se le presenten las facturas. A comienzos de julio debera reversarse el asiento anterior:

Clientes - comisiones a deducir por factoring (reg. activo) 100 100 Comisiones por factoring (gastos)

El crdito a comisiones por factoring se compensar cuando, al registrarse la presentacin de la

factura de $ 100 se contabilice:

anco Norte - Importes pendientes B de acreditacin (activo) 900 Comisiones por factoring (gastos) 100 lientes (activo) 1.000 C

Digresin: si el factor anticipase fondos, la operacin debera contabilizarse como un prstamo

3) Incobrabilidad definitiva

minarse de la cuenta en que figure y cargarse a:

a) la previsin constituida par ra;

recibido, sobre las bases presentadas en el 7,4.

Una partida dada de baja por incobrable debe eli

a riesgo de incobrabilidad y mo

19

b) el resultado del ejercicio, si la previsin fuera insuficiente (salvo que el defecto tuviese su origen en un error, en cuyo caso debera corregrselo mediante el registro de un REA).

La baja de un documento por valor nominal $ 4.500 que se encontraba en gestin judicial y cuya

incobrabilidad estaba prevista podra contabilizarse as:

Clientes - pagars - previsin por cobrabilidad y mora (reg. activo) 4.500 in lientes - pagars en gestin judicial C (activo) 4.500

Si no existiera previsin porque en su momento no era razonable constituira, el asiento sera:

rdidas por incobrabilidad y mora P (prdidas) 4.500 lientes - pagars en gestin judicial C (activo) 4.500

Y si no existiera previsin pero al cierre del ejercicio anterior hubiera sido razonable constituirla, el

asiento sera:

REA (resultados anteriores) 4.500 Clientes - pagars en gestin judicial (activo) 4.500

11,7. PIGNORACIN

A) CONSIDERACIONES GENERALES La entrega de ttulos respaldatorios de cuentas por cobrar en garanta del cumplimiento de

obligaciones (pignoracin) no im iesgos inherentes al crdito, de modo que no debe ser tratada como una baja.

a entrega de los documentos debera constar en una orden de entrega en la que conste su recepcin por parte del acreedor,

Su devolucin debera hacerse constar en algn documento interno, firmado por el receptor de los valores.

C) RECONOCIMIENTO Y MEDICIN CONTABLE

de valores en garanta y sus devoluciones deben reconocerse en las fechas en que ocurran. Dado que los acti n alguna para modificar su medicin contable.

l control contable de los valores entregados en garanta puede hacerse con cuentas separadas de las correspondientes a los que permanecen en c

plica la transferencia de las ventajas y r

Dada una operacin de las denominadas de descuento, deben estudiarse sus clusulas para determinar si corresponde su tratamiento como baja o como pignoracin.

B) DOCUMENTACIN RESPALDATORIA

L

Las entregas

vos pignorados siguen perteneciendo al ente, no hay raz

D) REGISTRACIN

E

artera. Si se entregan pagars con valor nominal $ 2.300 en garanta de un prstamo bancario recibido del

Banco Sur, debera efectuarse un asiento como ste:

20

Clientes - pagars entregados en garanta (activo) 2.300 Clientes - pagars (activo) 2.300

Por la restitucin de los valores deber efectuarse un asiento inverso:

lientes - pagars (activo) 2.300 C 2.300 Clientes - pagars entregados en garanta (activo)

De este modo, la cuenta clientes - pagars reflejar los importes nominales de los valores en cartera. La reclasificacin de los importes de los intereses no devengados parece innecesaria, de modo que

slo debde los valores pignorados, ya sea:

s contables.

el endosatario a la fecha de su v de los cheques diferidos), deben reducirse, en tal momento, los saldos de las cuentas representativas de los valores entregados en garanta y del pasivo garantizado. Por razones

los casos de devoluciones de valores, volviendo a reconocer los activos y pasivos (y, en su caso, gastos) del caso.

era efectursela si las NC requiriesen que los estados contables muestren la medicin contable neta

a) como un subtotal dentro del rubro que muestra las cuentas por cobrar; o b) en una nota a los estado Cuando se sabe que los valores entregados son cobrados directamente por

encimiento (que es lo normal en el caso

prcticas, es aceptable: a) presumir que la cobranza directa ocurre en todos los casos; y b) tratar por separado

Supongamos que: a) el 28/06/01, segn un informe obtenido a partir de una base de datos, se produce el vencimiento de

cheques diferidos recibidos de clientes y entregados a proveedores por $ 1.984; b) el 30/06/01 un proveedor devuelve uno de esos cheques (cuyo importe es $ 427) por haber sido

rechazado por el banco, junto con una nota de dbito de $ 435 (los restantes $ 8 son gastos, que el ente acepta); c) el 1/7/01 se devuelve el cheque al cliente, emitindose una nota de dbito por los $ 435 indicados. Los asientos son: a) por los cheques diferidos endosados vencidos al 28/06/01:

Proveedores (pasivo) 1.984 Clientes - cheques diferidos entregados n garanta (activo) 1.984 e

b) por la devolucin efectuada por el proveedor y su nota de dbito:

lientes - cheques diferidos a devolver (activo) 427 CClientes - gastos a recuperar (activo) 8

roveedores (pasivo) 135 P c) por la devolucin efectuada al cliente y la emisin de la nota de dbito:

Cliente (activo) 435 427 Clientes - cheques diferidos a devolver (activo) lientes - gastos a recuperar (activo) 8 C

11,8. RESUMEN

21

Los intereses acumulados deben acreditarse a resultados y reducir el importe de la cuenta regularizadora de cuentas por cobrar que re gados. La acumulacin de intereses es un proceso exponencial, as que su asignacin lineal a l s distintos perodos slo sera aceptable en tanto no produje

ptarse que las actualizaciones y los intereses nominales devengados se acredita

a conversin de los intereses usando los tipos de cambio de los cierres

esultante de considerar la nueva tasa y la que el pasivo tena anteriormente debe reconocerse en resultad

iente y de los intereses no devengados a la fecha de la operacin. El nuevo crdito ondiente cuenta de inte-reses no

ento recibido es inferior al del reemplazado.

n ser controlados mediante cuentas especfi

das por el cese de los encargos (por cobranza, abandono de la gestin u otra causa).

deudores morosos o en gestin deben tener submayores similares a los utili to de las gestiones judiciales o extrajudiciales encargadas a terceros mediante una base de datos computadorizada que con

ando moras probables). Para la prepa

tasas histricas para los crditos cuya medicin se efecte

isin regularizadora. La constitucin de la previsi

gistra los no deveno

se distorsiones significativas. Si existiesen clusulas de actualizacin, sus efectos deberan reconocerse en los saldos de las cuentas

del activo (la principal y la regularizadora que refleja los intereses no devengados). Aunque dara menos informacin a la gerencia, podra ace

sen a la misma cuenta de resultados. La contabilizacin de los prstamos en moneda extranjera y de su evolucin implica el registro de las

diferencias de cambio que ocasionen las modificaciones de los tipos de cambio empleados para convertir a moneda nacional las mediciones originales. L

de mes es aceptable porque no afecta la medicin del resultado financiero total del prstamo. Tambin consideramos aceptable el empleo de una nica cuenta para todos los resultados financieros generados por este tipo de prstamos, salvo cuando existan NC que obliguen a su desagregacin por concepto.

Cuando la medicin de una cuenta por cobrar se hace a su VD calculado empleando una tasa de inters corriente, cualquier cambio en sta incide sobre aqulla. En estos casos, la diferencia entre la medicin r

os cuando la tasa cambia. Las documentaciones de saldos deberan contabilizarse cuando se producen. La documentacin de una cuenta por cobrar preexistente debe dar lugar a la baja del importe

registrado en la cuenta corresponddebe ser reflejado en una cuenta con denominacin adecuada y en su corresp devengados. Si los documentos incluyesen impuestos a ser entregados al fisco, debera registrrselos

en una cuenta de pasivo. Si una refinanciacin disimulase una quita, debera reconocrsela. En este caso, el VD de la cuenta

por cobrar debera calcularse con una tasa de mercado. Algunas NC slo admiten este tratamiento cuando el valor nominal del instrum

La morosidad de un deudor no obliga a su reconocimiento contable, pero debe ser tenida en cuenta al calcular el VR de las cuentas por cobrar.

Los importes cuya cobranza se encargue a terceros debecas, a ser: a) debitadas por los encargos; b) acredita Las cuentas representativas de zados para las correspondientes cuentas comunes. Adems, podra lograrse un mejor seguimien

tenga un registro por cada cobranza encargada. Para computar las desvalorizaciones de los crditos en moneda debe contarse con presupuestos

confiables y debidamente aprobados que indiquen las sumas que se estima cobrar (excluyendo incobrabilidades probables) y los momentos en que se espera hacerlo (consider

racin de estos presupuestos debera considerarse toda la informacin interna y externa que sea relevante y que pueda obtenerse con un costo razonable.

Las desvalorizaciones por incobrabilidad y por mora deberan reconocerse cuando se calcula el VR de los crditos. Su medicin debera hacerse sobre la base de los presupuestos referidos y de alguna tasa de inters corriente, pero algunas NC requieren el empleo de

por el mtodo de costo amortizado. Es inadecuado el clculo de previsiones para incobrabilidad basndose en porcentajes sobre las ventas o los saldos a cobrar.

La desvalorizacin se acredita a una cuenta regularizadora de activo (habitualmente denominada de previsin), de modo que el VR de las cuentas por cobrar o de un conjunto de ellas sea la diferencia entre el saldo de la correspondiente cuenta principal y el de la prev

n debe hacerse con contrapartida en una cuenta de prdida. La previsin puede ser posteriormente debitada con motivo de:

22

a) haberse revertido la desvalorizacin oportunamente considerada (en cuyo caso se acreditar el resultado del perodo);

) la baja de cuentas consideradas definitivamente incobrables.

Una cuenta por cobrar debe darse de baja de la contabilidad cuando:

) se pierden los correspondientes derechos contractuales; conmicos que pueda producir

el activo (y los riesgos relacionados con la eventual insolvencia del deudor original).

La b si ocurre antes de su vencimiento un dbito a la correspondiente cuenta de intereses no devengados. El activo recibido debe reg e imputarse a una cuenta e

) el crdito se cancela por condonacin, prescripcin o incobrabilidad definitiva (en la medida en

).

La obligacione las ventajas y riesgos inherentes al crdito, de modo que no debe ser tratada como una baja.

. Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Para que una aseveracin sea correcta debe serlo totaa) Los intereses deben reconocerse en resultados a medida que se devengan.

er cambio en sta incide sobre aqulla. o habra que tener

d) por prdidas ocasionadas

e) so su saldo se

f) monto de las facturas a cobrar constituyen

g) genera un cargo a resultados. 2. Enu s cuentas por cobrar. 3. sobre los intereses incluidos

en un pagar firmado por l.

de plazo. Los $ 93 de diferencia corresponden a intereses calculados a otal del documento.

b) Se prepara y remite la nota de dbito por los intereses referidos en el punto anterior.

b

ab) se transfiere al comprador la capacidad de obtener los beneficios e

Lo mismo debe hacerse cuando la cuenta se considera definitivamente incobrable.

aja de una cuenta por cobrar debe ocasionar un crdito en la cuenta que lo representa y

istrarse en la cuenta que corresponda. Cualquier resultado ocasionado por la baja debspecfica; esto debera ocurrir cuando: a) como contrapartida se obtiene un activo cuyo VC difiere de la medicin contable del crdito a la

fecha de su baja; o b

que la prdida no haya sido ya reconocida mediante la constitucin de una previsin, en cuyo caso debe cargrsela

entrega de ttulos respaldatorios de cuentas por cobrar en garanta del cumplimiento de s (pignoracin) no implica la transferencia de

Dada una operacin de las denominadas de descuento, deben estudiarse sus clusulas para determinar si corresponde su tratamiento como baja o como pignoracin.

11,9. PREGUNTAS Y EJERCICIOS 1

lmente.

b) Cuando la medicin de una cuenta por cobrar se hace a su VD calculado empleando una tasa de inters corriente, cualqui

c) Para analizar separadamente la rentabilidad del activo y el costo del pasivuna cuenta para las ganancias de cambio y otra para las prdidas de cambio. Desde hace varias dcadas, es usual la constitucin de previsiones por la mora y la incobrabilidad de los deudores. No es imprescindible que cada vez que se detecta que un deudor es morotransfiera a una cuenta separada. Los intereses pagados a un factor por anticipar el resultados del perodo en que se devengaron las ventas facturadas, Toda baja de cuentas incobrables

ncie los principales tipos de resultados financieros generados por laIndique qu tratamiento debera darse al IVA cargado a un cliente

4. Indique sobre qu bases debera calcularse el VR de las cuentas por cobrar. 5. Indique cmo incide un contrato de factoring en la constitucin de una previsin por el riesgo de

incobrabilidad y mora. 6. Una empresa muy bien organizada realiza las siguientes operaciones:

a) Su cliente Daz S.A. documenta una factura de $ 1.000 mediante la entrega de un pagar de $ 1.093 a tres mesesla tasa efectiva mensual del 3%. Se emite un recibo por el monto t

23

c) Dos meses despus el documento es vendido al Banco del Sol. Por esta razn, se prepara una orden de entrega para dar salida al documento, junto con un formulario del cual se obtiene una copia conformada por dicha entidad.

d) Inmediatamente, el banco emite (y acredita en la cuenta corriente) una nota de crdito por $

les a cada perodo, aplicando el mtodo del costo amortizado.

. Considere el mismo caso del planteo anterior, con estas variantes: a)

b) al vencimiento, Daz no paga el documento y el banco da aviso al ente, que retira el los $ 1.093.

nes indicadas.

8. Prep

a) El 30/11/00, dadas las dificultades que se venan produciendo para el cobro de los saldos ope S.A. ($ 500), su gestin es encargada al abogado

Jorge Mardini. tas mencionadas es improbable, de

c) rdini aconseja dar de baja la cuenta de Rope, criterio que es compartido por

d) forma que debido a la recuperacin econmica de Mazza ha

CIOS

. a) Correcto. b) Correcto. c) Incorrecto. Lo que hay enta para las diferencias de cambio

generadas por los activos y otra para las generadas por los pasivos. . Recin en los ltimos aos se comenz a considerar la morosidad en el clculo de

las prev

financiamiento.

visin. izaciones monetarias, diferencias de cambio, efectos de los cambios de tasa y

prdida po

derarse las sumas y momentos de los futuros flujos de fondos, descontadas con una tasa de

los VR de las cuentas por cobrar cuya medicin contable primaria se hace co

1.021, correspondientes al importe del documento descontado ($ 1.093) menos los intereses correspondientes al perodo de financiacin bancaria ($ 1.051), calculados a la tasa mensual efectiva del 4%.

e) Al vencimiento, Daz no paga los $ 1.093 al Banco del Sol y ste le inicia un juicio.

Contabilice las operaciones indicadas, que no estn afectadas por el IVA, as como los intereses imputab

7la operacin efectuada con el banco no implica que esta entidad asuma los riesgos de incobrabilidad y mora;

documento y recibe una nota de dbito en cuenta corriente por

Contabilice las operacio

are los asientos correspondientes a los siguientes hechos:

adeudados por Mazza S.A. ($ 900) y R

b) El 31/12/00 se considera que la cobranza de las dos cuenmodo que al prepararse los estados contables a esa fecha se resuelve constituir una previsin por la correspondiente prdida. El 10/04/01, Mael gerente administrativo, que remite a la contadura un memorando interno para que se efecten los ajustes contables que corresponda. El 20/05/01, el mismo estudio inpodido cobrar (sin intereses) el saldo de $ 900. Simultneamente remite una factura por honorarios relacionados con el cobro por $ 225.

11,10. SOLUCIONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS YEJERCI

1

que tener es (por lo menos) una cu

d) Incorrectoisiones. e) Correcto. f) Incorrecto. Deben imputarse en funcin del perodo de g) Incorrecto. Puede haber casos en los que la incobrabilidad haya dado lugar a la constitucin

previa de una pre2. Intereses, actuals r mora e incobrabilidad. 3. Es un importe que debe ser entregado al fisco, as que debe registrarse en una cuenta de pasivo. 4. Deberan consiinters que en nuestra opinin debera ser la corriente. Sin embargo, hay NC que requieren el empleo

de tasas histricas para el clculo den el mtodo del costo amortizado.

24

5. La existencia de un contrato de factoring hara innecesaria la constitucin de una previsin para cuentas de dudoso cobro en lo que a las facturas vendidas se refiere, ya que el fracaso en la cobranza comple

tereses - 3% 30

ta y en trmino no afectara al vendedor. 6. La medicin contable del documento endosado hasta el momento de la baja debe ser: A la fecha de su recepcin 1.000 In Al final del primer mes 1.030 Intereses - 3% 31 Al final del segundo mes 1.061

venta (por diferencia) Resultado de la -10 Importe obtenido por la ve 1.051nta La venta dio prdida porque p nsual mor los intereses por el descuento son del 4% me ientras que al

cliente se le carg el 3% mensual.

del documento:

1.093 Clientes (activo) 1.093

93 lientes - pagars - intereses

engados (activo) 30 tereses por financiacin a clientes (ingresos) 30

gados (activo) 31 tereses por financiacin a clientes (ingresos) 31

1.093 lientes - pagars (activo) 1.093

caria:

1.051 ocumentos entregados a bancos (activo) 1.093

n planteada al vencimiento del documento no afecta al ente.

tos e) y f) de la solucin propuesta al planteo anterior deben reemplazarse por los siguientes:

Los asientos son: a) por la recepcin Clientes - pagars (activo)

b) por el total de intereses debitados: Clientes - (activo) C

no devengados (activo) 93 c) por los intereses del primer mes: Clientes - pagars - intereses no devIn d) por los intereses del segundo mes: Clientes - pagars - intereses no devenIn e) por la presentacin de los documentos al banco: Documentos entregados a bancos (activo) C f) por la nota de crdito ban Banco del Sol (activo) D

Clientes - pagars - intereses no devengados (activo) 32 Resultado por venta de pagars (ganancia o prdida) 10

Dado que el banco asume los riesgos de incobrabilidad y mora, la situaci

7. En este caso, los asien

25

e) por la presentacin de los documentos al banco:

lientes - pagars entregados en garanta (activo) 1.093 1.093

1.093

32

42

42

1.093

1.093

0 ) 1.400

idas) 1.400 res en gestin - previsin para

eg. activo) 1.400

obrabilidad y mora (reg. activo) 500 res en gestin (activo) 500

nza (gastos) 225 res en gestin (activo) 900

- previsin para

CClientes - pagars (activo) f) por la nota de crdito bancaria:

anco del Sol (activo) 1.051 BPrstamos bancarios (pasivo)

rstamos bancarios - intereses P no devengados (reg. pasivo) 42

sobre la cuenta por cobrar g) por los intereses del tercer mes

lientes - pagars- intereses no devengados (activo) 32 C

Intereses por financiacin a clientes (ingresos)

h) por los intereses del tercer mes sobre el prstamo bancario: Intereses sobre prstamos bancarios (gastos)

Prstamos bancarios - intereses o devengados (reg. pasivo) n

iamente entregado al banco: i) por el retiro del documento prev

lientes - pagars (activo) 1.093 C

Clientes - pagars entregados en garanta (activo)

j) por la nota de dbito del banco: Prstamos bancarios (pasivo) 1.093 Banco del Sol (activo)

8. Los asientos correspondientes son: a) el 30/11/00:

lientes - deudores en gestin (activo) 1.40CClientes (activo b) el 31/12/00:

rdidas por mora e incobrabilidad Pde clientes (prd

lientes - deudoC prdidas por incobrabilidad y mora (r

c) el 10/04/01:

lientes - deudores en gestin - previsin para Cprdidas por inc

lientes - deudoC d) el 20/05/01:

eudores varios (activo) 675 DGastos de cobra

lientes - deudoC

Clientes - deudores en gestin prdidas por incobrabilidad y mora (reg. activo) 900 rdidas por mora e incobrabilidad de clientes P

26

(prdidas) 900

en el ltimo asiento no tuviera dbitos superiores a ino de ganancia.

Si durante el ejercicio 2001 la cuenta acreditada

$ 900, no sera de prdida s

27

CAPTULO12. MOVIMIENTOS DE FONDOS

12,1. INTRODUCCIN En este captulo nos referimos a la registracin contable de: a) las cobranzas ( 12,2); b) los depsitos en cuentas corrientes bancarias ( 12,3); c) el rechazo, por los bancos, de cheques previamente depositados ( 12,4); d) el endoso de cheques en cartera ( 12,5) e) la entrega de valores al cobro ( 12,6); f) los pagos efectuados mediante la entrega de efectivo o de cheques propios ( 12,7); g) las transferencias de fondos entre cuentas bancarias ( 12,8); h) las colocaciones temporarias de fondos y los resultados que ellas producen ( 12,9); i) los dbitos y crditos bancarios diversos ( 12,10); j) las autorizaciones para girar en descubierto ( 12,11). Todas estas transacciones afectan los fondos, entendiendo por tales a la suma de: a) las disponibilidades (efectivo en el ente o en bancos); b) las colocaciones temporarias (las que se espera convertir en efectivo dentro de los doce meses

siguientes). Para la preparacin de este captulo aplicamos los criterios expuestos en el 6,8.

12,2. COBRANZAS

A) CONSIDERACIONES GENERALES

En esta seccin nos referimos a las entradas de dinero o de cheques de depsito inmediato, que generalmente se producen cuando un deudor cancela un pasivo suyo con el ente, cosa distinta a la recepcin de instrumentos financieros de deuda (pagars, cheques diferidos y otros) que documentan cuentas por cobrar sin hacerlas desaparecer.

Nos referimos a tales documentaciones en el 11,3.

Tambin se reciben efectivo y cheques con otros motivos, como la cobranza de ventas al contado y

las recepciones de prstamos o de anticipos sobre ventas. Los importes cobrados pueden estar afectados por descuentos de caja concedidos, que de hecho

reducen los intereses implcitos contenidos en las facturas cuando los precios expuestos en ellas no son los de contado. El otorgamiento de estos descuentos puede generar un crdito fiscal que disminuya el IVA a pagar.

Es recomendable que los valores provenientes de las cobranzas se depositen en cuentas bancarias, pues esto impide que se los utilice para efectuar pagos, fortaleciendo los controles internos. Sin embargo, nada impide que un ente utilice fondos provenientes de las cobranzas para efectuar pagos.

B) DOCUMENTACIN RESPALDATORIA

Las cobranzas suelen estar respaldadas por los duplicados de los recibos preparados con motivo de ellas. Hay excepciones: a) cuando se vende al contado, las boletas o los tiques emitidos suelen respaldar tanto la venta

como su cobranza;

b) en los casos de cobranzas efectuadas mediante bancos o empresas emisoras de tarjetas de crdito, la documentacin respaldatoria puede estar constituida por las correspondientes notas de crdito y por los detalles que dichas entidades proporcionen.

Con el avance permanente de la informtica y de la Internet pueden aparecer nuevas formas de pagos basadas en instrucciones dadas a computadoras, disminuyendo el porcentaje de casos en que se emiten recibos formales.

Antes de contabilizar los duplicados de recibos y de boletas de venta al contado arribados a la contadura, sta debera controlar la secuencia numrica de dichos comprobantes, sea que estn prenumerados o que su numeracin le haya sido asignada por un programa de computacin.

C) RECONOCIMIENTO Y MEDICIN CONTABLE

Las cobranzas deberan ser contabilizadas cuando ocurren. Su medicin no ofrece problemas porque se trata de dinero o de valores de depsito inmediato que

puede computarse por su valor nominal. No valdra la pena calcular los VD de cheques que se acreditarn uno o dos das hbiles despus.

Las entradas de moneda extranjera o de valores expresados en ella deberan convertirse a la moneda en que se expresan los informes contables empleando el tipo de cambio de la fecha de la cobranza.

D) REGISTRACIN

Para contabilizar una cobranza deben considerarse: a) el importe recibido, que incrementa las disponibilidades; b) si las normas internas obligan al depsito de toda cobranza, en cuyo caso debera emplearse una

cuenta como cobranzas a depositar, c) los conceptos a que corresponda la cobranza y las deducciones que puedan haber incidido sobre

el importe cobrado. Cuando se cobra un crdito, su importe debe descargarse de la cuenta de activo que lo representa. Si se recibe efectivo por la cancelacin de una factura de $ 1.500 (en la que el precio facturado

corresponde a un plazo de treinta das) contra la que se aplica una nota de crdito de $ 30 por su cobro anticipado, el asiento deber ser de este tenor:

a) si todas las cobranzas se depositan:

Cobranzas a depositar (activo) 1.470 Clientes (activo) 1.470

b) si el efectivo se utiliza para realizar pagos:

Efectivo (activo) 1.470 Clientes (activo) 1.470

Los descuentos por pronto pago deben motivar la emisin de la correspondiente nota de crdito y

deberan cancelar los intereses no devengados a la fecha de la cobranza. En el caso precedente, la nota de crdito deducida debera haberse contabilizado (si no hubiera IVA)

de una manera como sta:

Clientes - intereses no devengados (activo) 30 Clientes (activo) 30

Si existieran comisiones por cobranzas o gastos, no documentadas por separado, debera

imputrselas a resultados.

29

Supongamos que: a) por intermedio del Banco Plaza se cobra una letra de cambio de 1.000 firmada por un cliente del

exterior; b) el tipo de cambio a la fecha de la cobranza es de $ 0,85 por euro; c) el banco acredita en cuenta corriente $ 820, ya que deduce $ 30 por gastos y comisiones. El asiento ser de este tipo:

Banco Plaza (activo) 820 Gastos de cobranza (gastos) 30 Clientes - letras en dlares (activo) 850

Separadamente se registrar cualquier diferencia de cambios sobre la cuenta por cobrar en dlares.

Sobre la registracin de las ventas al contado, ver el 10,2,d)3).

12,3. DEPSITOS EN CUENTAS BANCARIAS

A) CONSIDERACIONES GENERALES

El depsito de efectivo o cheques es una operacin permutativa, ya que implica el cambio de un activo por otro de igual valor. Los cheques depositados pueden provenir de las cobranzas o de la cartera de cheques diferidos.

B) DOCUMENTACIN RESPALDATORIA

La realizacin de un depsito en cuenta corriente suele dar lugar a la obtencin de alguno de estos

comprobantes: a) un recibo emitido por el banco (por lo general, simultneamente con su contabilizacin). b) una boleta de depsito intervenida por dicha entidad financiera; c) un comprobante emitido por una mquina receptora de depsitos. En cualquier caso, conviene preparar un detalle de los valores depositados, que como mnimo

indique el banco girado, el nmero de cheque y su importe.

C) RECONOCIMIENTO Y MEDICIN CONTABLE

Los depsitos deben contabilizarse en la fecha en que se los efecta. Su medicin surge de la suma de los valores depositados. Si ella estuviere en otra moneda debera

convertrsela a moneda nacional de acuerdo con un tipo de cambio corriente.

D) REGISTRACIN

Para registrar los depsitos deben debitarse cuentas representativas de los saldos en bancos, cuyas denominaciones las identifiquen claramente.

Por ejemplo: Banco Nacin - cuenta corriente 4.302/6 Banco Municipal - cuenta corriente 5.287/4 Banco Municipal - cuenta corriente 6.154/8

30

Banco Nacin - caja de ahorro Pueden establecerse convenciones como stas: a) si no se identifica el tipo de cuenta, es una cuenta corriente; b) si no hay ms de una cuenta corriente abierta en un banco, no mencionar su nmero. Aplicando

estas convenciones al caso, la primera cuenta se denominara simplemente: Banco Nacin No es prctico tener una nica cuenta de mayor bancos y un submayor para las cuentas individuales. Las cuentas a acreditar son las usadas para controlar los valores depositados. Por ejemplo: Efectivo Cobranzas a depositar Clientes - cheques diferidos Deudores varios - cheques diferidos Algunos depsitos en cheques son acreditados por el banco uno o ms das despus de la fecha en

que se los efecta, situacin que debe ser considerada para el manejo diario de las finanzas. En consecuencia, el sistema de informacin del ente debera ser diseado para proporcionar, adems de los asientos contables, informacin referida a los importes depositados pero no acreditados, clasificados por fecha de acreditacin esperada.

Si la informacin recin referida no surgiera de informes especiales, podra procesrsela mediante el empleo de cuentas de mayor separadas para cada plazo de acreditacin. En este caso:

a) los depsitos diarios se clasificaran por plazo de acreditacin y se cargaran a las cuentas

correspondientes; b) diariamente deberan hacerse asientos por la aproximacin o llegada del momento de

acreditacin de los valores. Supongamos que el jueves 21/06/01 se depositan en el Banco Constitucin $ 120 en efectivo,

$ 2.000 en cheques contra el mismo banco (que ste acredita de inmediato) y $ 3.000 en cheques contra otros bancos, a ser acreditados dos das hbiles (48 horas) despus, provenientes de las cobranzas. El asiento sera de este tipo:

Banco Constitucin (activo) 2.120 Banco Constitucin - 48 horas (activo) 3.000 Cobranzas a depositar (activo) 5.120

Si al da siguiente se depositan $ 1.500 en cheques a ser acreditados al da hbil siguiente (24

horas), el asiento ser:

Banco Constitucin - 24 horas (activo) 1.500 Cobranzas a depositar (activo) 1.500

Este mismo da se registra un avance de 24 horas hbiles que acerca el plazo de acreditacin del

depsito de 48 horas efectuado el da anterior. Asiento:

Banco Constitucin - 24 horas (activo) 3.000 Banco Constitucin - 48 horas (activo) 3.000

El lunes 25/06/01 debera contabilizarse el hecho de que los valores pendientes de acreditacin

deberan ser incorporados por el banco al saldo disponible. Asiento:

Banco Constitucin (activo) 3.000

31

Banco Constitucin (activo) 1.500 Banco Constitucin - 24 horas (activo) 4.500

Es conveniente que cada comprobante sea asentado individualmente (sin agruparlos) porque esto facilita

n el ltimo asiento, utilizamos un rengln para el depsito de $ 3.000 del 21/06/01 y otro para el

el posterior cotejo entre los registros contables y el estado de cuenta bancario, donde tambin deberan aparecer en forma individual.

E

depsito de $ 1.500 del 22/06/01.

12,4. RECHAZOS DE CHEQUES DEPOSITADOS

n cheque depositado en una cuenta corriente podra ser rechazado por el banco girado por razones

como s

) la cuenta corriente del librador fue cerrada con anterioridad; hubiere) es inferior al importe del

e ena contra quien entreg el valor, ya que ste no sirvi como medio d

B) DOCUMENTACIN RESPALDATORIA

l rechazo de un cheque depositado est respaldado por la nota de dbito del banco donde se lo deposit

) los datos bsicos del cheque rechazado; l hecho.

devolucin del cheque a quien lo entreg al ente se acompaa con una nota de dbito por su importe

de dbit

C) RECONOCIMIENTO Y MEDICIN CONTABLE

os hechos arriba rechaza

D) REGISTRACIN

ara controlar adecuadamente los cheq plear una cuenta especfica de activo a

todo momento a los cheques rechazados por los bancos que estn pendientes de devolucin a los deudores.

A) CONSIDERACIO S GENERALES NE

Utas: ab) el saldo de dicha cuenta (ms el descubierto autorizado, si lo

cheque; c) la firma del cheque no est autorizada o difiere de la registrada por el banco; d) el cheque tiene defectos formales.

n stos casos renace el crdito que se tEe pago.

E, que informa: ab) los gastos cargados al ente con motivo de La y por los gastos que se le carguen. Salvo que su contabilizacin se produzca concomitantemente con

su emisin, esta nota de dbito debe integrar el lote de las sujetas al control de secuencia numrica que debera efectuar la contadura.

Adems, debe obtenerse un recibo del cheque entregado, que podra constar en una copia de la nota o.

L indicados deben registrarse cuando se producen y por el importe de los chequesdos. Simultneamente deben reconocerse los gastos que el ente no vaya a recuperar de quienes le

entregaron los valores.

P ues rechazados conviene em ser: ) cargada por los cheques rechazados por los bancos; a

b) acreditada por su devolucin al cliente.

l saldo de esta cuenta debera corresponder en E

32

Los gastos cargados por los bancos deberan cargarse a una cuenta: a) de resultados, en caso de ser absorbidos por el ente; b) al activo, si se planease su dbito al cliente, salvo cuando el importe a debitar sea distinto del

a determinar el grado de recupero de los

Ejempl

cargado por el banco, en cuyo caso convendra: 1) emplear una cuenta para los dbitos recibidos y otra para los efectuados; 2) comparar peridicamente los saldos de ambas par

gastos soportados.

o 1 Supongamos que: a) el Banco Popular debita $ 510, correspondientes al importe de un cheque rechazado que

previam nte haba acreditado en la cuenta corriente de la empresa ($ 500) y a $ 10 de gastos. eb) la empresa debita los $ 510 al cliente que haba entregado el valor. Los asientos podran ser de este tenor:

500 Cheques rechazados (activo) lientes - gastos a debitar (activo) 10 C Banco Popular (activo) 510 Clientes (activo) 510

Clientes - gastos a debitar (activo) 10 Cheques rechazados (activo) 500

Ejemplo 2 Los supuestos son los del ejemplo anterior, excepto porque la empresa sigue la poltica de efectuar a

los clientes un cargo fijo de $ 5, de modo que la nota de dbito emitida es de $ 505. Asientos:

chazados (activo) 500 Cheques re astos por cheques rechazados (gastos) 10 G Banco Popular (activo) 510 Clientes (activo) 505

Recupero gastos por cheques rechazados (reg. gastos) 5 Cheques rechazados (activo) 500

Ejemplo 3 Los supuestos son los del ejemplo anterior, excepto porque la empresa sigue la poltica de absorber

los gastos debitados por los bancos, de modo que la nota de dbito emitida es de $ 500. En el caso, el ltimo asiento se reemplaza por ste:

500 Clientes (activo) heques rechazados (activo) 500 C

12,5. ENDOSO DE CHEQUES EN CARTERA

El endoso de chequeleyes le obligan a responder ante el endosatario en caso de falta justificada de pago por parte del banco girado.

amente, resulta ms prctico:

s comunes en pago de una deuda no libera totalmente al endosante cuando las

Por otra parte, es habitual que quien deposita un cheque que es rechazado por el banco girado lo devuelva a la persona fsica o jurdica que se lo entreg, sin buscar al firmante.

Por lo expuesto, lo estrictamente correcto sera no dar de baja la deuda hasta que se sepa que el cheque endosado fue pagado, pero como este hecho debera producirse inmediat

33

a) empleando la correspondiente orden de pago como documentacin respaldatoria, contabilizar la

entrega del cheque endosado cuando ocurre, disminuyendo los saldos de los valores a depositar y

b) aba cancelar y a registrar la suma a cobrar al ente del

Sup

de la deuda cuyo pago motiva el endoso; en el caso de que el cheque sea devuelto, y sobre la base de la nota de dbito del endosatario, volver a reconocer el pasivo que se espercual se recibi el valor.

ongamos que: a) los cheques recibidos para su depsito inmediato se cargan a la cuenta de cobranzas a depositar. b) e 14/06/01 se endosa un cheque de depsito inmediato de $ 568 que fue recibido de un cliente y se

lo entrega a un proveedor en cancelacin de una factura; c) el 16/06/01, debido a su rechazo por parte del banco girado, el proveedor entrega una nota de

dbito por $ 580, que incluyen el importe del cheque y $ 12 de gastos; d) el mismo da, se entregan al cliente el cheque y una nota de dbito similar a la recibida del

proveedor. Los asientos a efectuar son de este tenor: a) por el endoso y la entrega del cheque:

568 Proveedores (pasivo) obranzas a depositar (activo) 568 C

b) por la devolucin del cheque efectuada por el proveedor y la nota de dbito recibida:

Clientes - cheques a devolver (activo) 568 lientes - gastos a debitar (activo) 12 C Proveedores (pasivo) 580

c) por la devolucin del cheque efectuada al cliente y la emisin de la correspondiente nota de dbito:

Clientes 580 lientes - cheques a devolver (activo) 568 C Clientes - gastos a debitar (activo) 12

En consonancia con los criterios expuestos en el 11,6, el endoso de cheques diferidos debe

contabilizarse como una venta si:

tario: 1) la capacidad de obtener los beneficios econmicos que pueda producir el activo;

eventual insolvencia del firmante y los anteriores endosantes; b) ec) n r los

De atada como una entrega de documentos en garanta.

12,6. ENTREGA DE VALORES AL COBRO

a) se transfieren al endosa

2) los riesgos inherentes a lal endosante pierde los derechos contractuales inherentes a la calidad de acreedor; o existen opciones de recompra que hagan probable el recupero de la capacidad de obtenebeneficios econmicos que pueda producir el activo.

no darse estas condiciones, la operacin debera ser tr

Nos remitimos, por lo tanto, a lo expuesto en el 11,7.

A) CONSIDERACIONES GENERALES

34

A veces se reciben cheques que no pueden depositarse pero s entregarse a un banco para que se encargu

B) DOCUMENTACIN RESPALDATORIA

uando se entregan valores al cobro se obtiene algn recibo o planilla conformada por el banco recepto

la cuenta corriente es comunicada mediante una nota de crdito

C) RECONOCIMIENTO Y MEDICIN CONTABLE

anto la entrega como la posterior acreditacin deberan reconocerse en las fechas en que ocurren y medirse

on la acreditacin de los valores, que es cuando concluy

D) REGISTRACIN

ara el control contable de los valores al cobro debera utilizarse una cuenta especfica a ser debitada por los

) de resultados, en caso de ser absorbidos por el ente;

upongamos que:

e de su cobranza y acredite el correspondiente importe (neto de comisiones y gastos) en la cuenta corriente del ente. Es conveniente que los valores que se encuentren en la situacin indicada sean controlados mediante una o ms cuentas especficas.

Cr. En dicho elemento o en otro deberan listarse los valores entregados, indicando para cada uno el

banco girado, el nmero de cheque y su importe. La acreditacin de la suma cobrada en bancaria que indica el importe del valor (o valores), la comisin del banco y el neto acreditado.

T por el importe nominal de los valores del caso. Los gastos de cobranza se reconocen junto ce el servicio prestado por el banco.

Pimportes de los cheques entregados a los bancos y acreditada por los liquidados. Si los detalles no

pudieran controlarse mediante una base de datos, convendra emplear una cuenta por cada banco. Los gastos de cobranza deben cargarse a una cuenta: ab) al activo, si se planease debitarlos al cliente. S a) el 12/06/01 se entrega al Banco Eleven un cheque de $ 400 para que requiera su cobro; b) la entrada de dicho valor se haba contabilizado con dbito a cobranzas a depositar; c) el 16/06/01 el Banco acredita $ 384 por la cobranza indicada, siendo dicho importe neto de

comisiones y gastos por $16. Los asientos a formular son como los siguientes:

alores al cobro (activo) 400 V Cobranzas a depositar (activo) 400 Banco Eleven (activo) 384 Gastos de cobranza (gastos) 16 Valores al cobro (activo) 400

Si la empresa siguiera la poltica de cargar este tipo de comisiones bancarias a sus clientes, el

segundo asiento podra reemplazarse por ste:

anco Eleven (activo) 384 B Clientes - notas de dbito a emitir (activo) 16 Valores al cobro (activo) 400

Bajo el mismo supuesto, la posterior emisin de la nota de dbito motivara este asiento:

Clientes (activo) 16 Clientes - notas de dbito a emitir (activo) 16

35

E) BASE DE DATOS DE VALORES AL COBRO

La base de datos de cheques entregados olcar la informacin referida

los bancos a cargo de la gestin; ores;

ado, nmero, importe, fech